DIREITO TRIBUTÁRI0:

5ª. Aula
Professora MSc. Michelle Benedetti Teixeira
UNIAVAN– 2022-1
 1. Princípios constitucionais tributários:
Princípio da anterioridade (art. 150, III, "b", CF) ; da
proibição do tributo com efeito de confisco (art. 150, IV);
da liberdade de tráfego (art. 150, V); da uniformidade
geográfica (art. 151,1); da não-diferenciação tributária
(art. 152, CF) e da imunidade (art. 150, VI);
Aula de Hoje 2. Resolução de um problema prático em sala.
3. Correção da atividade avaliativa ( fato gerador);
São princípios constitucionais do poder de tributar os
princípios:
a) da legalidade (art. 150,1, CF);
b) da isonomia (art. 150, II, CF);
c) da capacidade contributiva (art. 145, parágrafo 1.)
d) da irretroatividade (art. 150, III, "a", CF);
e) da anterioridade (art. 150, III, "b", CF) ;
PRINCÍPIOS
f) da proibição do tributo com efeito de confisco
CONSTITUCIONAIS
(art. 150, IV);
g) da liberdade de tráfego (art. 150, V);
h) da uniformidade geográfica (art. 151,1);
i) da não-diferenciação tributária (art. 152, CF).
j) da imunidade (art. 150, VI);
 ▪ O princípio da anterioridade (art. 150, III, "b”,CF)
prescreve que os entes políticos não podem cobrar
tributos no mesmo exercício financeiro em que tenha
sido publicada a lei que os houver instituído ou
aumentado.
Princípio da ▪ O ano fiscal no Brasil inicia-se em 1° de janeiro e
Anterioridade termina em 31 de dezembro. Qualquer imposto
criado dentro desta data só poderá ser cobrada no
ano fiscal posterior.
 ▪ Existem alguns tributos, que não estão sujeitos ao
princípio da anterioridade.
▪ São eles: o imposto de importação sobre produtos
Exceções ao estrangeiros ("II"); o imposto sobre a exportação, para o
exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados ("IE");
Princípio da imposto sobre produtos industrializados ("IPI"); o imposto
sobre operações de crédito, câmbio e seguro, os relativos
Anterioridade a títulos e valores mobiliários ("IOF"); o imposto
extraordinário lançado por motivo de guerra externa; os
empréstimos compulsórios na hipótese do art. 148, 1, CF;
as contribuições sociais que financiam a seguridade social
 ❖ Exceções à anterioridade anual
➢ CF, art. 150, §1º (II, IE, IPI, IOF, EC-
calamidade/Guerra, IEG)

➢ CF, art. 155, §4º, IV, c (ICMS-combustível)

EXEMPLIFICANDO ➢ CF, art. 177, §4º, I, b (CIDE-combustível)
AS EXCEÇÕES: ➢ CF, art. 195, §6º (contribuições de seguridade
social: INSS patronal, COFINS, CSLL, INSS-
empregados, COFINS-loteria, COFINS-importação)
 ▪ A Emenda Constitucional n° 32 limita a edição
de medidas provisórias ("MP") e restringe o seu
uso em matérias tributárias. Nesse sentido, a
contagem do prazo para a cobrança de imposto
aumentado por MP inicia-se a partir de sua
conversão em lei, que se submete ao princípio
Importante da anterioridade.
▪ Esta regra não vale para contribuições sociais
de financiamento da seguridade social, que
seguem a regra da anterioridade mitigada ou
noventena(90 dias) a partir da conversão da MP
em lei.
 ▪ Art. 150, III, “c”, CF
▪ Baseado na segurança jurídica, não surpresa;
▪ Alvo: tributo majorado ou criado no fim do ano;
NOVENTENA ▪ Deve ser aplicada conjuntamente com a anterioridade anual;

(Princípio da ▪ 90 dias é diferente de 3 meses. Atentar quanto à contagem!

▪ Exceções à noventena:
anterioridade a)art. 150, parágrafo 1º. (II, IE, IOF, empréstimo compulsório e
nonagesimal) IGF)
b)art. 150, parágrafo 1º. parte final: IPVA e IPTU para fixação da
base de cálculo.
 Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios: (...)
anterioridade

§ 1º A vedação do inciso III, b, não se aplica aos

Exceção à tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154,

noventena II; e a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos

previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem à
fixação da base de cálculo dos impostos previstos nos
arts. 155, III, e 156, I. (Redação dada pela Emenda
Constitucional nº 42, de 19.12.2003)

IPVA IPTU
 PUBLICADA LEI QUE MAJORA ISS DIA
05.12.2020
4 de março (
a partir de 4
1 de janeiro 3 de março
de março
de 2021 de 2021
poderá ser
cobrado)

Exemplo PUBLICADA LEI QUE MAJORA ISS DIA

04.04.2021

1 de janeiro
03 de julho de de 2022
04 de abril de 2021
2021 (90 dias) poderá ser
cobrado
Exemplo de ▪ Lei que altera a base de cálculo do IPTU em 05.12.2020.

exceção à 05.12.2020 01.01.2021 03.03.2021

noventena

Já pode 90º.
LEI cobrar a dia
partir de
01.01
 O princípio da anterioridade nonagesimal, também
conhecido como noventena (Art. 150, III, “c”, CF) é
baseado na segurança jurídica, não surpresa. Alvo: tributo
majorado ou criado no fim do ano.
Verdadeiro ou
falso? (.........) Verdadeiro

(........) Falso
 ▪ O princípio da proibição do tributo com efeito de
confisco, também chamado de princípio da
proporcionalidade razoável, está previsto no art. 150, IV,
CF, estipulando que é vedado à União, aos Estados-
Membros, ao Distrito Federal e aos Municípios utilizar
Princípio da tributo com efeito de confisco.
▪ Confiscatório é o tributo demasiadamente oneroso, que
proibição de inviabiliza o desenvolvimento de atividades
confisco econômicas capazes de produzir riquezas, além de
consumir a própria propriedade.
▪ O caráter confiscatório ou não do tributo será sempre
analisado pelo Poder Judiciário considerando-se a
capacidade e a carga tributária de cada contribuinte.
 ▪ Confisco = “absorção da propriedade particular pelo
Estado, sem justa indenização” (SABBAG, 2013, p. 237)
→ punição de ato ilícito. ex.: confisco de instrumentos e
Princípio da produtos do crime (CP, art. 91, II)
proibição de
confisco ▪ Tributo com efeito de confisco → fere capacidade
contributiva
 Ressalvas à vedação ao confisco:

➢ Impostos federais extrafiscais (II, IE, IPI, IOF)

▪ elevação de alíquotas para regulação da economia.
ex.: majoração da alíquota do II de 10% para 200%,
para fins de controle da balança comercial
Princípio da ➢ Progressividade extrafiscal de IPTU e ITR
proibição de ▪ função social da propriedade, alíquotas ainda
confisco: ressalvas deverão ser razoáveis
▪ ex.:alíquotas maiores para terras rurais improdutivas
→ não podem ser elevadas a ponto de servirem de
instrumento de confisco de terras para reforma
agrária, por exemplo.
 Ressalvas à vedação ao confisco:

➢ Seletividade de IPI e ICMS

Princípio da ▪ elevação de alíquotas para coibir o consumo, elevação

proibição de de alíquotas sobre itens de luxo e supérfluos

confisco: ressalvas ▪ ex.: alíquotas + elevadas para cigarros, bebidas, carros

importados, iates de passeio, armas etc.
 ▪ Segundo o art. 150, V, CF, é vedado aos entes políticos
estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens,
por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais,
Princípio da ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de
vias conservadas pelo Poder Público.
liberdade de ▪ O que se quer proteger com este princípio é o ir e vir
tráfego de pessoas dentro do território nacional. Desta forma, é
proibido a instituição de qualquer tributo que venha a
impedir (ou limitar) esta liberdade de tráfego.
 ▪ O princípio da uniformidade geográfica ou tributária,
previsto no art. 151,1, CF, proíbe a União de instituir
tributo que não seja uniforme em todo território
Princípio da nacional ou que implique distinção ou preferência em
relação ao Estado-membro, ao Distrito Federal ou ao
uniformidade Município, em detrimento de outro, admitida a
geográfica concessão de incentivos fiscais destinados a promover
o equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico
entre diferentes regiões do País.
 ➢ Tributo federal → identidade de alíquotas =
mesma alíq. em todo o território nacional
➢ Exceção:
▪ incentivo fiscal para diminuir desigualdades
inter-regionais (CF, art. 151, I, in fine c/c art. 43,

Princípio da §2º, III)

▪ fundamento: objetivo da república = reduzir as
uniformidade desigualdades regionais (CF, art. 3º, III)
geográfica ▪ ex.1: diferenciações tributárias da Zona Franca de
Manaus

▪ ex.2: isenção de IPI para alguma região mais pobre do

Nordeste
▪ QUESTÃO 13-PROCURADOR-TCE AL-FCC/ 2008

É exceção ao princípio da uniformidade geográfica a:

a) vedação da União em instituir tributo uniforme em todo o território nacional.

b) concessão, pela União, de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do

desenvolvimento sócio-econômico entre diferentes regiões do País.

c) vedação aos Estados e Distrito Federal de instituir isenções de tributos de competência

dos Municípios.

d) concessão, pela União, Estados, Distrito Federal e Municípios, de diferença tributária

entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão da procedência.

e) vedação de estabelecer limitação ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos

interestaduais ou intermunicipais.
▪ QUESTÃO 13-PROCURADOR-TCE AL-FCC/ 2008

É exceção ao princípio da uniformidade geográfica a:

a) vedação da União em instituir tributo uniforme em todo o território nacional.

b) concessão, pela União, de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do

desenvolvimento sócio-econômico entre diferentes regiões do País. (resposta correta)

c) vedação aos Estados e Distrito Federal de instituir isenções de tributos de competência

dos Municípios.

d) concessão, pela União, Estados, Distrito Federal e Municípios, de diferença tributária

entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão da procedência.

e) vedação de estabelecer limitação ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos

interestaduais ou intermunicipais.
 ▪ O princípio da não-diferenciação tributária está
previsto nos arts. 152, CF, e 11, CTN, e tem por objetivo
evitar a discriminação entre os entes políticos. Logo, é
vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios estabelecer diferenças tributárias entre
Princípio da não bens e serviços de qualquer natureza, em razão de sua
procedência.
diferenciação ▪ Nesse sentido, o Estado de São Paulo não pode cobrar,
tributária sobre um mesmo produto A, um imposto maior sobre o
produto A oriundo do Paraná, em comparação com um
produto A oriundo de Minas Gerais. Apesar de não
expressamente mencionado, este princípio também é
aplicado à União.
 ▪ CF, art. Art. 152. “É vedado aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios estabelecer diferença
tributária entre bens e serviços, de qualquer natureza,
em razão de sua procedência ou destino”.

Princípio da não ❖ Impede guerra tributária → uso de tributos (e

isenções) para atrair investimentos
diferenciação
❖ Unidade geográfica do território nacional → princípio
tributária federativo

❖ Impede criação de barreiras tributárias na relação

entre as UF
 Assinale a alternativa que representa violação do
princípio da legalidade tributária.
▪ A) Lei que estabeleça multa de 300% em caso de
descumprimento de obrigação tributária.
QUESTÃO ▪ B) Aumento do IPTU por decreto do Prefeito.
▪ C) Lei que institua contribuição de iluminação pública
com vigência e eficácia a partir de 30 dias da sua
publicação.
 ▪ Alternativa A - Violação do princípio constitucional do
não-confisco;
▪ Alternativa b - É a resposta correta, conforme artigo
Resposta 150, I da CRFB/88 e Súmula 160 do STJ.

▪ Alternativa C - Violação do princípio da anterioridade

nonagesimal
 ▪ O princípio da imunidade está previsto no art. 150, VI,
CF, e pode ser conceituado como um obstáculo
decorrente de regra constitucional à incidência de
impostos sobre determinados fatos jurídicos.
Princípio da ▪ A imunidade, como previsto na Constituição Federal, só
imunidade se destina aos impostos.

recíproca ▪ A imunidade pode ser entendida como a não

incidência constitucional. A imunidade proíbe a pessoa
política de instituir o tributo, pois não há que se falar
em competência para instituí-lo.
 ▪ As imunidades não se limitam ao artigo 150, VI, CF, o
qual estabelece as imunidades a serem observadas por
todas as pessoas políticas.
▪ Há, de forma complementar, outras imunidades
Imunidades especificadas na Constituição Federal. Nesse sentido,
embora os arts. 184, § 5°, e 195, § 7°, CF, falem em
isenção, na verdade, tem-se regra de imunidade.
 Art. 184. Compete à União desapropriar por interesse
social, para fins de reforma agrária, o imóvel rural que não
esteja cumprindo sua função social, mediante prévia e justa
indenização em títulos da dívida agrária, com cláusula de
preservação do valor real, resgatáveis no prazo de até vinte
Imunidades anos, a partir do segundo ano de sua emissão, e cuja
utilização será definida em lei. (...)
§ 5º São isentas de impostos federais, estaduais e
municipais as operações de transferência de imóveis
desapropriados para fins de reforma agrária.

Imunidade
 Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a
sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos orçamentos da União,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, (...)
Imunidades § 7º São isentas de contribuição para a seguridade
social as entidades beneficentes de assistência social que
atendam às exigências estabelecidas em lei.

IMUNIDADE
 ▪ Isenção é um favor legal consubstanciado na dispensa
de pagamento de tributo devido, isto é, a autoridade
legislativa desobriga o sujeito passivo da obrigação
tributária de pagar o tributo.
▪ A isenção é prerrogativa da pessoa política que possui
Isenção não é a competência tributária para legislar sobre o tributo
objeto da isenção. Logo, a pessoa política só pode
imunidade!! conceder uma isenção, caso tenha competência para
instituir o tributo.
▪ Não incidência é a falta de elementos para a tipicidade,
ou seja, não há que se cogitar de um tributo diante de
um fato concreto onde não há a incidência.
INCIDÊNCIA NÃO- ISENÇÃO IMUNIDADE
INCIDÊNCIA
É a realização O fato não Ocorre o fato É a não-
do fato gerador corresponde gerador, mas o incidência
previsto em lei. com a descrição contribuinte é determinada
legal dispensado por pela CF
lei.

Atenção
 Imunidade x
isenção x não
incidência
QUESTÃO 30-PROCURADOR-FCC-TCM-GO/2015
De acordo com a Constituição Federal, é VEDADO à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios:

I. Cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que
os houver instituído ou aumentado.
II. Instituir impostos sobre patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros.
III. Cobrar tributos no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou.
IV. Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça.
V. Cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou.

As vedações citadas acima correspondem, correta e respectivamente, aos denominados

princípios da

a) intributabilidade mútua; anterioridade; legalidade; trimestralidade; imediatibilidade.

b) anterioridade nonagesimal ou noventena; imunidade recíproca; legalidade; inexigibilidade
tributária; trimestralidade.
c) anterioridade; imunidade recíproca; imediatibilidade; legalidade; trimestralidade.
d) irretroatividade; imunidade recíproca; anterioridade; legalidade; anterioridade nonagesimal
ou noventena.
QUESTÃO 30-PROCURADOR-FCC-TCM-GO/2015
De acordo com a Constituição Federal, é VEDADO à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios:

I. Cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que
os houver instituído ou aumentado.
II. Instituir impostos sobre patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros.
III. Cobrar tributos no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou.
IV. Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça.
V. Cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou.

As vedações citadas acima correspondem, correta e respectivamente, aos denominados

princípios da

a) intributabilidade mútua; anterioridade; legalidade; trimestralidade; imediatibilidade.

b) anterioridade nonagesimal ou noventena; imunidade recíproca; legalidade; inexigibilidade
tributária; trimestralidade.
c) anterioridade; imunidade recíproca; imediatibilidade; legalidade; trimestralidade.
d) irretroatividade; imunidade recíproca; anterioridade; legalidade; anterioridade nonagesimal
ou noventena. (resposta correta)
Vamos testar seus conhecimento?
▪ Agora que já vimos os princípios
constitucionais tributários, vamos
colocar em prática estes conceitos
básicos e fundamentais de Direito
Tributário.
▪ No sala de aula está postado um
problema, com sete perguntas, que
deverá ser respondido por você.
▪ Ao trabalho!
 ▪ - Correção da atividade em sala;

Correção da ▪ No Sala de aula foi postado um quadro com as exceções

atividade aos princípios da legalidade, anterioridade e
noventena. Leiam em casa.
 CORREÇÃO DA PRIMEIRA
ATIVIDADE AVALIATIVA DA M1
CORREÇÃO DA ATIVIDADE AVALITIVA:
FATO GERADOR.
 Próxima aula
Imunidade e elementos dos tributos
Segundo trabalho avaliativo da M1 será feito
em sala na próxima aula. Não faltem!