Revisão - 2º Bimestre

Direito Tributário
Imunidades tributárias – noção
• Competência é norma permissiva; imunidade é norma proibitiva.

• Colabora no desenho da competência - norma de incompetência

tributária (Roque Carrazza)

• Regra negativa de competência (Souto Maior Borges)

 IMUNIDADE X ISENÇÃO

Atenção:

A nomenclatura é irrelevante!

Se a norma de desoneração foi criada em nível constitucional, trata-se de

imunidade!
Vide, p.ex. art. 195, § 7.
Imunidades tributárias – classificação
Tipos de imunidades (Carrazza)
• Subjetivas - alcança pessoas por sua natureza jurídica
• Ex. recíproca.
• Objetivas - alcança pessoas, mas não por sua qualidade, mas porque
se relacionam com fatos, bens, situações
• Ex. livros, jornais, periódicos e papel destinado à sua impressão.
• Mistas - alcança pessoas por sua natureza jurídica, e porque
relacionadas a determinados fatos, bens, situações.
• Imunidade do ITR de pequenas glebas rurais, quando as explore, só ou com
sua família, o proprietário que não possua outro imóvel.
 IMUNIDADE X ISENÇÃO

IMUNIDADE ISENÇÃO
Norma constitucional Norma legal
Atua no plano da definição de competência Atua no plano do exercício da competência

Interpretação finalística Interpretação literal

(à luz dos princípios constitucionais que a (art. 111, CTN)
norma de imunidade consagra)
A imunidade tributária recíproca (art. 150, VI, “a”, da Constituição)
impede que os entes públicos criem uns para os outros obrigações
relacionadas à cobrança de impostos, mas NÃO veda a imposição de
obrigações acessórias.

STF. Plenário. ACO 1098, Rel. Roberto Barroso, julgado em 11/05/2020

(Info 980 – clipping).
Imunidade de impostos
Imunidades do art. 150, VI, CF
- Imunidade recíproca
Apenas se aplica
- Imunidade religiosa a IMPOSTOS

- Imunidades não autoaplicáveis

- partidos políticos
- sindicatos trabalhadores
- entidades educação e assistência social sem fins lucrativos
- Imunidade de imprensa
- Imunidade musical
Imunidade recíproca
“patrimônio, renda ou serviços”

Alguns impostos não incidem exatamente sobre patrimônio, renda ou

serviços. Exemplo: IOF, IPI, ICMS… (diversos imostos incidentes sobre
operações)

Ainda assim, entende-se que a imunidade é aplicável. (STF, ACO 502 AgR,
2016).

Em resumo: imunidade se aplica a todo e qualquer imposto!

Imunidade recíproca
Autarquias e Fundações Públicas também têm imunidade:

“§ 2º - A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às

fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se refere
ao patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades
essenciais ou às delas decorrentes.”
Imunidade recíproca

Art. 150.
§ 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se
aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com
exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis
a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou
pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o
promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente
ao bem imóvel.
Imunidade recíproca
Sociedade de economia mista, cuja participação acionária é negociada
em Bolsas de Valores, e que, inequivocamente, está voltada à
remuneração do capital de seus controladores ou acionistas, não está
abrangida pela regra de imunidade tributária prevista no art. 150, VI,
“a”, da Constituição, unicamente em razão das atividades
desempenhadas.

STF. Plenário. RE 600867, Rel. Joaquim Barbosa, Relator p/ Acórdão Luiz

Fux, julgado em 29/06/2020 (Repercussão Geral – Tema 508) (Info 993
– clipping).
Imunidade não autoaplicável
 Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
VI - instituir impostos sobre:   
c) patrimônio, renda ou serviços:
- dos partidos políticos, inclusive suas fundações
- das entidades sindicais dos trabalhadores,
- das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei;
Imunidade não autoaplicável
 Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
“…atendidos os requisitos da lei;

Que lei é essa?

Imunidade não autoaplicável
CF 
IMUNIDADE É LIMITAÇÃO AO PODER DE
TRIBUTAR!

Art. 146. Cabe à lei complementar:

II - regular as limitações constitucionais ao poder

de tributar;
Imunidade não autoaplicável

> LEI COMPLEMENTAR – CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL (lei ordinária recepcionada com
status de lei complementar)

Art. 14. O disposto na alínea c do inciso IV do artigo 9º é subordinado à observância dos

seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
I – não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer
título;     
II - aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seus objetivos
institucionais;
III - manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatidão.
Classificação
OBJETIVA, ABSTRATA, ABSOLUTA

Emilio Giardina:
“implica que só aqueles fatos da vida social que sejam indícios de
capacidade econômica podem ser assumidos pelas leis
tributárias singulares como pressupostos de nascimento de
obrigações tributárias”
Classificação
OBJETIVA, ABSTRATA, ABSOLUTA
- Manifestação de riqueza, em tese, pela eleição do fato tributável
- Fato-signo presuntivo de riqueza (BECKER)
- Necessário conteúdo econômico do fato tributável
- Índices diretos (propriedade, renda) ou indiretos (consumo,
circulação de riqueza)
Classificação
SUBJETIVA, CONCRETA, RELATIVA

• Aptidão de contribuir na medida das possibilidades de

determinada pessoa
• Delimitação do grau de capacidade
• Critério de graduação (quantificação) do tributo
• Tributação da dilatação
volumétrica do
combustível
• Tributação do pum das vacas
• Projeto de Lei – Nova Zelândia
Legalidade tributária
Constituição Federal:

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é

vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;

Todo tributo deve ser instituído ou aumentado por lei em sentido estrito!
Legalidade tributária
Constituição Federal:

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à

União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

§ 6º Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de

crédito presumido, anistia ou remissão, relativos a impostos, taxas ou
contribuições, só poderá ser concedido mediante lei específica, federal, estadual ou
municipal, que regule exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o
correspondente tributo ou contribuição (...)

Todo tributo deve ser instituído ou aumentado por lei em sentido estrito!
Mitigações à legalidade
• CF estabelece 6 tributos em que se admite a alteração de alíquotas por ato infralegal:

- Art. 153, § 1º:

II
IE
IOF
IPI
“§ 1º É facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas dos impostos
enumerados nos incisos I, II, IV e V”
- Art.177, § 4º: CIDE-Combustíveis
“a alíquota poderá ser (…) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo”
- Art. 155, § 4º, IV: ICMS-Combustíveis
% definida por convênio entre UF
Irretroatividade
MITIGAÇÕES:

• Lei meramente interpretativa (art. 106, I, CTN)

• Lei que exclua infração ou reduza penalidade, desde que não se

trate de ato definitivamente julgado (art. 106, II, CTN)

• Norma que altera aspectos procedimentais do lançamento (art.

144, § 1º, CTN)
Anterioridade
MITIGAÇÕES – 3 grupos:

1) Tributos que não se sujeitam a NENHUMA ANTERIORIDADE

(criação e aumento tem eficácia imediata)

2) Tributos que só se sujeitam à NONAGESIMAL (criação e aumento só

produzem efeitos após 90 dias);

3) Tributos que só se sujeitam à ANUAL (criação e aumento só produzem

efeitos no exercício seguinte);
PRINCÍPIO DA PROIBIÇÃO DAS
ISENÇÕES HETERÔNOMAS - 151, III
 Art. 151. É vedado à União: (…)
III - instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municípios.

• Princípio federativo;
• Exceção expressamente prevista na CF: art. 156, § 3º, CF (cabe à lei
complementar excluir incidência do ISS na exportação)
• Tratados internacionais - caso Itaipu; É a República Federativa do Brasil,
representando a união indissolúvel de todos os entes da federação.