Limitações ao Poder de

Tributar
Princípios e Imunidades
1. Matheus Jeruel F. Catão
2. Matheuscatao.fadesa@gmail.com
  Princípio da Legalidade
 Princípio da Anterioridade
 Princípio da Isonomia
 Princípio da Irretroatividade

Princípios  Princípio do Não Confisco

Constitucionais  Princípio da Não Limitação ao tráfego de pessoas e bens

 Proibição da tributação diferenciada de rendimentos da dívida
pública dos entes políticos
 Proibição das Isenções Heterônimas
 Proibição da Discriminação quanto a procedência e Destino
  Direito de Concordar com a Tributação
 Tributo deve ser fixo e ter regras claras (Adam Smith)
 Lei Ordinária ou Lei Complementar?
 IGF, Empréstimo Compulsório, Imposto Residual, Contribuições Socias
Residuais
 Conflitos de Competência, Limitações Constitucionais ao Poder de Tributar,

Princípio da
Normas Gerais em matéria tributária, Tratamento do ato cooperativo, regime
especial para microempresas e empresas de pequeno porte, corrigir distorções

Legalidade
concorrência.

 A medida provisória em matéria tributária

(Art. 150, I)  As matérias reservadas à Lei (Art. 97, CTN)

 Alíquota, Base de Cálculo, Sujeito Ativo, Multa e Fato Gerador;

 Prazos e Obrigações Acessórias?

 A Correção Monetária da Base de Cálculo
 O Princípio da Legalidade comporta exceções ou mitigações?
 II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustíveis e ICMS-Combustíveis
  Segurança Jurídica e Previsibilidade do Sistema Tributário
 Anterioridade Anual/Flexibilidade (Stiglitz)
 Exceções: II, IE, IPI, IOF, IEG, EC-Guerra e Calamidade, CIDE e
Princípio da ICMS-Combustíveis e Contribuições Sociais Previdenciárias

Anterioridade  Anterioridade Nonagesimal

(Art. 150, III, b e  Exceções: II, IE, IOF, IEG, EC-Guerra e Calamidade, Base de
Cálculo do IPTU e IPVA
c)  Princípio da Anterioridade e Medidas Provisórias
 Impostos: Exercícios seguinte à conversão em Lei (Art. 62,
parágrafo 2º)
  Princípio da Igualdade formal e Igualdade Material
 Princípio da Isonomia e a regra pecúnia non olet
 Isonomia e Capacidade Contributiva
Princípio da  Reservada a Impostos (Casalta Nabais)
Isonomia (150,  Moral Tributária do Estado e Tutela do Mínimo Existencial (Klaus

II)
Tipke e Becker)
 Progressividade e Proporcionalidade
 A progressividade do ITCMD e o entendimento do STF
 A seletividade obrigatória para o IPI e facultativa para o ICMS
  Segurança Jurídica e a Previsibilidade do Sistema Tributário;
 Mitigação (CTN, Art. 106): Leis Exclusivamente
Interpretativas e, antes do trânsito em julgado, quando deixe de
caracterizar conduta como infração, quando comine pena
menos severa e quando deixar de tratar fato como contrário a

Princípio da exigência, salvo implique em fraude ou falta de pagamento de

tributo;
Irretroatividade  Art. 144 do CTN – O Lançamento Retroage a data do Fato
Gerador salvo em caso de lei posterior que amplie os poderes
de fiscalização ou tragam maiores garantias ou privilégios ao
crédito
 Súmula 584 do STF e a Irretroatividade
  Proteção ao direito de propriedade (Moral Tributária)
 Deve levar em consideração toda a carga tributária e não
apenas tributos isolados
Vedação ao  É mitigado (porém não excluído) na tributação extrafiscal
Confisco (Art. (Schoueri)

150, IV)  É também aplicável às multas (Razoabilidade e

Proporcionalidade)
 Critério Objetivo (PLC nº 168/1989 )
  Direito de Locomoção
Não Limitação  Tributo não pode ter como fato gerador a transposição de
ao Tráfego de limites intermunicipais ou interestaduais

Pessoas e Bens  Cobrança de Taxas de Preservação (Fernando de Noronha,

Bombinhas, etc.)
(Art. 150, IV)  Ressalva do Pedágio (Taxa ou Tarifa?)
  Uniformidade Geográfica (Art. 151,1)
 Os tributos devem ser uniformes em todo o território nacional (federais) e
em todo o Território Estadual (estaduais);
 Ressalva quanto aos incentivos regionais (MUITO COBRADA EM
CONCURSOS!!!)

 Isonomia dos Títulos da Dívida Pública (Art. 151, II)

 Não pode a renda dos títulos da dívida federal serem tributados de maneira

Demais menos gravosa em relação aos demais entes de federação.

 Proibição da Isenções Heterônimas (Art. 151,III)

Princípios  Isenções Concedidas em Tratados Internacionais?
 ISS e ICMS Exportação
 Territórios e Moratória Heterônima (Art. 152, I, b CTN)
 Isenção de tributos sujeitos à repartição de receita? (RE 572.762/SC)

 Proibição de distinção quanto a procedência e destino (Art. 152)

 Princípio Federativo
 Não aplicável a União
  Garantias Constitucionais que impedem que determinadas
pessoas e bens sofram imposições tributárias. Definem
Incompetência Tributária.
 Não estão taxativamente demonstradas no Art. 150, VI da
CRFB

Imunidades  Podem abarcas as mais variadas espécies tributárias

 Difere-se das isenções por ter qualificação constitucional.
“Isenções impedem o lançamento enquanto as imunidades
impedem a constituição da relação jurídica tributária” STF
 As Imunidades do Art. 150, VI abarcam SOMENTE
IMPOSTOS
  Não podem os entes da federação tributas o patrimônio a renda e os
serviços uns dos outros.
 Pacto Federativo e Ausência de Capacidade Contributiva
 Abarca Autarquias, Fundações a Associações Públicas desde que os
bens sejam bens, renda e serviços relacionados às suas finalidades

Imunidade  Empresas Públicas e Sociedades de Economia Mista não são

protegidos ao menos que prestem Serviço Público.
Recíproca (Art.  Não abarca servidos prestados sob a regência de normas de direito
150, VI, a) privado nem quando são cobradas tarifas pelos usuários.
 Não abarca os cartórios
 Não abarca o promitente comprador nem os bens desafetados*
 Abarca os Consulados Estrangeiros
 Proteges os Entes apenas como contribuintes de direito
  Conceito de Templo (Teoria Moderna – Templo-Entidade e
bens direta ou indiretamente relacionados)
 Requisitos Essenciais
 Reinvestimento dos bens nas finalidades primordiais da entidade

Templos de  Ausência de Prejuízos à Livre Concorrência

Qualquer Culto  Imunidade de Cemitérios

 Abarca apenas os cemitérios que funcionam como entidades
(Art. 150, VI, b) religiosas.

 Não abarca as Lojas Maçônicas (RE 562.351/RS 2012)

 Impostos Indiretos: Imunidade protege apenas a entidade como
contribuinte de direito
  Partidos Políticos, Sindicados de Trabalhadores, Instituições de
Ensino, Entidades de Assistência Social
 Entidades fechadas de previdência privada quando não exigirem
contraprestação
 Sistema S

Demais  Não são autoaplicáveis (Art. 14, CTN)

 Não distribuir seu patrimônio ou renda a qualquer título
Imunidades  Aplicar integralmente no Brasil seu recursos na manutenção de

Subjetivas seus objetivos

 Manter a escrituração das receitas e despesas em livros revestidos
de formalidades.

 Abarcam apenas impostos e Empréstimos Compulsórios como

adicional de imposto, com exceção da quarta que também é
imune a Contribuição para a previdência
  Livros, Jornais, Periódicos, além do papal destinado a
impressão
 Não abarca os serviços de transporte;
 Protege também as obras que circulam por meio eletrônico;
 Não protege outros insumos para além do papel (tintas,
maquinário, insumos gráficos, etc.)
 Aplicável à literatura erótica e aos álbuns de figurinhas
Imunidades  Não aplicável a comercialização de filmes em mídia óptica
Objetivas  Imunidade Musical
 Fonogramas e videofonogramas produzidos no Brasil, contendo
obras de autores brasileiros ou interpretadas por autores
brasileiros;
 Não protege bens de gravadoras ou de produtoras nem insumos
relacionados a produção
 Não protege a replicação das obras
  Não incide ICMS sobre mercadorias destinadas ao Exterior;
 Não incide ICMS nas mercadorias que destinam combustíveis
para outro estado

Imunidades  Não incide ITBI sobre patrimônio incorporado de pessoa

jurídica
Circunstanciais  Não incide ITR sobre as pequenas glebas
 Não incide IPI sobre produtos industrializados destinados ao
exterior
 Imunidades  CIDE e Contribuição Social: Receitas decorrentes de
exportação
envolvendo  Taxas: Propositura de ações e solicitação de registros e
outras espécies certidões por aqueles reconhecidamente pobres

tributárias  Contribuição Social: Entidades de Assistência Social