I.

INTRODUO
O presente trabalho decorrente da cadeira de Fiscalidade e emerge da necessidade de arrolar
alguns aspectos pertinentes sobre a relao jurdico-tributria, nomeadamente o seu conceito,
as obrigaes e deveres fiscais e acessrios, os momentos da constituio da obrigao do
imposto, os elementos da relao jurdico-tributria entre outros aspectos. As percepes da
obrigao fiscal tm sido diversas, podendo se apontar duas opostas. A primeira, aponta para
a obrigao fiscal uma realidade diversa das obrigaes civis, pela sua natureza e estrutura,
tendendo a atribuir ao acto administrativo de liquidao a funo de elemento constitutivo
daquela obrigao. A segunda, refere que a obrigao fiscal, na sua essncia, em nada se
diferencia das relaes obrigacionais do direito civil, pois os aspectos em que se afasta do
normal regime civil no atingem o cerne do prprio conceito de obrigao.

1.1. Justificativa
O trabalho em apresentao muito importante para os estudantes de gesto de recursos
humanos, a medida em que vai proporcionar aos mesmos uma maior compreenso de
questes ligadas a tributao, uma vez que estes tero como seu dia-a-dia o processamento de
salrios, reteno de parte do salrio dos colaboradores para efeitos de pagamento de imposto
entre outras actividades. A nvel social este trabalho ir contribuir para o conhecimento por
parte da sociedade, quais so os deveres tributrios que devem pagar e de que forma o Estado
se relaciona com o cidado em matrias de relao jurdico-tributria.

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1.2. Objectivos
1.2.1. Objectivo Geral

Compreender a relao Jurdico Tributria.

1.2.2. Objectivos Especficos

Difinir o conceito de relao jurdica;

Identificar as caractersticas da obrigao tributria;

Analisar os momentos da obrigao tributria;

Identificar os elementos da relao jurdico-tributria.

1.3. Metodologia
De acordo com HEGENBERG (1976) citado por MARCONI e LAKATOS (2011:136)
mtodo o caminho pelo qual se chega a determinado resultado ainda que esse caminho no
tenha sido fixado de antemo de modo reflectido e deliberado. Este trabalho foi efectivado
com recurso a pesquisa bibliogrfica que consistiu na anlise de alguns captulos de livros
ligados ao tema e com recurso a artigos da internet.

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1. RELAO JURDICO TRIBUTRIA

1.1. Conceito
Segundo IBRAIMO, I. (2002) o conceito de relao jurdica mais complexo e mais vasto,
pois inclui, para alm da obrigao fiscal do contribuinte, todas relaes que aquela
obrigao central d origem, directa ou indirectamente (obrigaes de prestar declaraes, de
no praticar certos actos), e que obrigam no s o prprio contribuinte, mas tambm outras
pessoas de algum modo ligadas aos pressupostos de facto da tributao. Assim sendo, a
relao jurdica fiscal compreende a obrigao de imposto e as obrigaes ou deveres,
tributrios e/ou fiscais, acessrios.
1.2. Obrigaes ou deveres, tributrio ou fiscal, acessrio
Entende-se por obrigao fiscal o vnculo que nasce entre o Estado e o particular obrigado ao
imposto, verificados que sejam os pressupostos de facto que integram o tipo tributrio
abstracto descrito na lei. (TEXEIRA 1995).
Os deveres variam, em nmero e contedo, de imposto para imposto, mas podem classificarse em funo dos seus obrigados, do objecto imediato e das suas finalidades. (IBRAIMO,
2002).

Quanto aos obrigados, distinguem-se os deveres a que so obrigados os prprios

contribuintes dos deveres a que so obrigadas outras pessoas.

Quanto ao objecto imediato, a natureza da respectiva obrigao distinguem-se as

obrigaes cujo objecto consiste numa aco das obrigaes cujo objecto a omisso.

Quanto as finalidades, as obrigaes ou deveres tributrios ou fiscais acessrias

podem ser as seguintes:
a) determinar e identificar o sujeito sobre quem recai a obrigao de imposto;
b) Facilitar a determinao do objecto de imposto (da matria colectvel);
c) garantir a cobrana de imposto;
d) Fiscalizar o cumprimento dos deveres que incidem sobre os obrigados fiscais.

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1.2.1. Caractersticas da obrigao tributria

De acordo com WATY (2007:124), em termos estruturais a obrigao tributria semelhante
obrigao civil. O regime jurdico da obrigao tributria diferencia-o da obrigao civil.
Assim, a obrigao tributria :

Legal: decorre da conexo entre o facto gerador e a previso legal;

Pblica: dada a presuno legal e a disciplina de direito pblico;

Exequvel e executiva: auto-exequvel e no carece de aco declarativa;

Semi-executria: dada a responsabilidade da administrao fiscal pela prtica de

alguns actos de execuo, por um lado, e, por outro, a execuo corre pelos tribunais;

Indisponvel e irrenuncivel: por no caberem ao credor poderes de negociao das

condies de pagamento e de extino da obrigao do imposto;

Autotitulada: com ttulos executivos prprios criados pela administrao fiscal;

Especialmente garantida: com garantias especiais que colocam o credor tributrio

numa situao de maior vantagem em relao aos outros credores.

1.3. Pressupostos da Relao Jurdica

Segundo IBRAIMO (2002:49) os pressupostos podem classificar-se quanto a sua natureza e
quanto ao seu mbito.

Quanto sua natureza: classificam-se em pressupostos subjectivos e objectivos,

consoante dizem respeito a qualquer dos sujeitos da relao ou ao seu objecto.

Quanto ao mbito distinguem-se os seguintes pressupostos: Genricos aqueles que

so comuns a todas as relaes de imposto, como a personalidade jurdica, a
capacidade jurdica fiscal (subjectivos) e a matria colectvel (objectivo). Especficos
aqueles que respeitam apenas a determinado ou determinados tipos de impostos, os
quais, pela sua prpria natureza, so insusceptveis de uma enumerao geral. (ibid).

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1.4. Momentos da constituio da obrigao do imposto

A obrigao de imposto ou obrigao fiscal constitui-se basicamente em duas doutrinas
nomeadamente: doutrina da eficcia constitutiva da liquidao e a doutrina da eficcia
declarativa da liquidao. (IBRAIMO:2002).
a) Doutrina da eficcia constitutiva da liquidao, esta doutrina distingue a obrigao
do imposto da dvida do imposto. Segundo esta, a obrigao do imposto consiste na
verificao dos pressupostos da facto dos impostos. A dvida do imposto nasce com a
liquidao e s com a sua notificao ao contribuinte surge para o Estado o crdito e
para o contribuinte o dbito. (ibid).
b) Doutrina da eficcia declarativa da liquidao, segundo esta doutrina a obrigao
do imposto nasce no momento da ocorrncia do seu facto gerador. A partir da
liquidao e do momento em que o contribuinte notificado do resultado desta, a
obrigao torna-se lquida e exigvel. Portanto, ela j nasce com a concretizao da
hiptese legal. (ibid)
De forma breve e clara, a obrigao do pagamento do imposto desenvolve-se em 4 fases
nomeadamente: Incidncia, no lanamento, na liquidao e na cobrana.

A Incidncia pessoal ou subjectiva sujeito da obrigao do imposto aquele que

tem de entregar o pagamento na tesouraria; contribuinte aquele que a lei pretende
que o imposto atinja. Real ou objectiva manifestao de riqueza que se quer
tributar, varia de imposto para imposto (consumo, patrimnio). Tem que se saber
quais so as componentes das manifestaes de riqueza.

No Lanamento a fase em que se identificam os sujeitos passivos do imposto e a

matria colectvel. A determinao do contribuinte (sujeito passivo) pode ser de
vrias formas: Por declarao do contribuinte; Por declarao de terceiro; Por simples
actividade do fisco; Por indicao de certos servios pblicos.

A fixao da matria colectvel (rendimento) pode ser feito pelos seguintes processos: Com
base na declarao de contribuinte, (ex: IRPS); Pela prpria administrao fiscal, (ex: IRPC).

Na liquidao consiste na determinao do montante do imposto a pagar obtido pela

aplicao dataxa a matria colectvel. Em regra, a liquidao feito nos impostos

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directos pela administrao fiscal, chamado tambm por Liquidao Oficiosa e nos
impostos indirectos pelo contribuinte designado por Auto Liquidaao.

Na cobrana o processo administrativo que leva ao pagamento voluntrio ou

coersivo do imposto na direco da rea fiscal competente, normalmente no domiclio
do contribuinte ou na sede do contribuinte.

1.5. Elementos da relao jurdico-Fiscal

De acordo com IBRAIMO (2002:52), os elementos da relao jurdico-fiscal so: os sujeitos
(activo e passivo), o objecto, o facto jurdico e a garantia.
1.5.1. Sujeitos
a) O sujeito activo o credor, o ttular do direito de exigir a prestao tributria. O
sujeito activo no a entidade que cria o imposto, no tambm a entidade que
realiza as operaes de lanamento e cobrana do imposto, mas aquela pessoa de
direito pblico em benefcio da qual estabelecido o imposto e que tem o poder de
exigir ou pretender o seu pagamento. (IBRAIMO, 2002).
b) Sujeito passivo, tambm designado por devedor do imposto, a pessoa a quem pode
ser exigido o cumprimento da prestao tributria. toda e qualquer pessoa, singular
ou colectiva, a quem a lei imponha o dever de efectuar uma prestao tributria, quer
seja a prestao de imposto, quer sejam as obrigaes acessrias. Sendo o devedor de
imposto um qualificado sujeito passivo. Por exemplo nas sociedades transparentes o
sujeito passivo (sociedade) no devedor de impostos, que passam a ser os scios.
1.5.2. Objecto
Objecto a prestao a que devedor do imposto est adstrito para com o sujeito activo. A
prestao em regra precedida de uma actividade para a sua concretizao lanamento e
determina pela aplicao de uma taxa matria colectvel liquidao. (ibid).
1.5.3. Facto Jurdico
Facto Jurdico a constituio da obrigao fiscal, o facto jurdico da relao juridicotributria a ocorrncia de elementos (obteno de rendimentos ou aquisio de bens) que,
hipoteticamente previstos na lei como credores de relaes-fiscais fazem nascer a obrigao
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de imposto. (Waty, 2007). A obrigao fiscal constitui-se, portanto, no momento da

verificao de tais factos ou situaes e no no momento da liquidao do imposto.
(IBRAIMO, 2002).
1.5.4. Garantias
Garantia o conjunto de mecanismos legais que conferem ao sujeito activo a faculdade de
obter coercivamente do sujeito passivo o cumprimento da respectiva prestao. (Ibraimo,
2002). A garantia geral das obrigaes fiscais o patrimnio do devedor, o conjunto dos
valores activos que o devedor possui. Para alm da garantia geral que a lei concede ao credor,
existem tambm as garantias especiais (as pessoais e as reais).
a) Garantia pessoal surge quando, pretendendo a lei reforar a garantia do
cumprimento da obrigao fiscal, sujeita ao imposto devido pelo sujeito passivo
outras pessoas. o que sucede por exemplo, com a responsabilidade dos
administradores, gerentes e membros do conselho fiscal das sociedades com a
responsabilidade dos testamenteiras e cabea-se-casal. (WATY, 2007:134).
b) Garantias Reais

Privilgio creditrio a abertura que a lei d em ateno causa do crdito, concede

a certos credores, independentemente do registo de serem pagos com preferncia a
outros. Os previlgios podem versar sobre bens mveis e imveis assim se dizem
privilgios mobilirios ou imobilirios; podem incidir sobre todo o patrimnio
mobilirio do devedor ou sobre algum ou alguns bens imveis, tomando, ento a
designao de privilgios gerais ou especiais. (ibid).

Hipoteca confere ao credor o direito de ser pago valor de certas coisas imveis
pertencentes ao devedor. A hipoteca para produzir efeitos, tem de ser registada.

Prestao de cauo uma garantia facultativa que se destina a assegurar o

cumprimento da obrigao fiscal atravs do depsito de dinheiro, ttulos da dvida
pblica ou outros ttulos com cotao na bolsa, pedras ou metais preciosos ou fiana
bancria. A prestao da cauo pode destinar-se suspenso da execuo fiscal, ou
atribuio de efeitos suspensivos aos recursos em execuo ou impugnao judicial.

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Reteno na fonte o direito pelo qual possivel a reteno de quaisquer

mercadorias sujeitas aco fiscal de que o sujeito passivo seja proprietrio. (ibid).

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II. CONCLUSO
Aps termos elaborado este trabalho constatamos que a relao jurdico-tributria muito
importante pois d-nos a conhecer diversos conceitos que ajudam a compreender o que uma
obrigao, quais so os deveres tributrios que temos para com o Estado entre outros
aspectos. Entende-se por obrigao fiscal o vnculo que nasce entre o Estado e o particular
obrigado ao imposto, essas obrigaes tem suas especificidades. No que diz respeito a
caracterizao da obrigao tributria constatamos que ela caracteriza-se de acordo com os
seguintes elementos: legal, pblica, semi-executria e autotitulada. No que refere aos
momentos da constituio da obrigao do imposto encontramos duas doutrinas a da eficcia
constitutiva da liquidao que sustenta que o imposto nasce com a liquidao e s com a sua
notificao ao contribuinte surge para o Estado o crdito e para o contribuinte o dbito e a
doutrina da eficcia declarativa da liquidao onde a obrigao torna-se lquida e exigvel.
Por fim referir que o sujeito divide-se em activo e passivo, onde o activo o credor no caso o
Estado que serve-se da colecta de imposto para realizar as suas despesas e o passivo a
pessoa a quem pode ser exigido o cumprimento da prestao tributria. Garantias so
mecanismos legais que conferem ao sujeito activo a faculdade de obter coercivamente do
sujeito passivo o cumprimento da respectiva prestao, so elas as garantias pessoais e a
reais.

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III. BIBLIOGRAFIA
IBRAIMO, I. (2002). O Direito e a Fiscalidade: Um contributo para o Direito Fiscal
Moambicano. ARTC.
MARCONI e LAKATOS. (2011). Metodologia Cientfica. 5.ed. Editora Atlas. So Paulo.
NABAIS, Jos, C. (2005). Direito Fiscal. 2a ed. Almedina Coimbra.
WATY, Teodoro, A. (2007). Direito Fiscal. 3a ed. W. W Limitada, Maputo.

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NDICE
I. INTRODUO....................................................................................................... 1
1.1. Justificativa.......................................................................................................... 1
1.2. Objectivos........................................................................................................... 2
1.2.1. Objectivo Geral.................................................................................................. 2
1.2.2. Objectivos Especficos.......................................................................................... 2
1.3. Metodologia......................................................................................................... 2
1. RELAO JURDICO TRIBUTRIA.......................................................................3
1.1. Conceito............................................................................................................. 3
1.2. Obrigaes ou deveres, tributrio ou fiscal, acessrio......................................................3
1.2.1. Caractersticas da obrigao tributria.......................................................................4
1.3. Pressupostos da Relao Jurdica............................................................................... 4
1.4. Momentos da constituio da obrigao do imposto........................................................5
1.5. Elementos da relao jurdico-Fiscal...........................................................................6
1.5.4. Garantias.......................................................................................................... 7
II. CONCLUSO....................................................................................................... 9
III. BIBLIOGRAFIA................................................................................................. 10

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