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No mostrava qual o impacto das decises dos gestores sobre as variveis no financeiras,
como a qualidade, a satisfao dos clientes e a inovao.
Ser sinttico, conter o que relevante para a tomada de decises, mas com possibilidade
de desagregao da informao.
Conter informao diversificada, por exemplo, dados reais e previsionais (por estimativas),
dados fsicos, financeiros, indicadores de objectivos e de meios, entre outros.
Estar disponvel rapidamente, em tempo til, de forma frequente e regular, pelo menos com
periodicidade mensal.
De facto, o conceito e sistema de gesto Balanced Scorecard (BSC) apresentado por Robert Kaplan
e David Norton nos anos 90 (1)(1), nos Estados Unidos, surgiu na sequncia de estudos realizados
em vrias multinacionais americanas, insatisfeitas com o facto de verificarem que os seus mtodos
de avaliao do desempenho empresarial, baseados em indicadores contabilsticos e financeiros,
eram inadequados no actual contexto competitivo mundial, porque prejudicavam a criao de valor a
mdio e longo prazo. Tal ocorria quando os gestores, interessados na maximizao das suas
remuneraes dependentes dos resultados financeiros apresentados aos accionistas, promoviam, no
curto prazo, a reduo de custos sem olhar a meios. Os cortes radicais nas despesas das
empresas, com o intuito de se conseguirem lucros imediatos, originavam a deteriorao da qualidade
dos servios prestados e resultavam na sada de quadros e trabalhadores indispensveis,
aumentando a insatisfao dos clientes e a desmotivao dos empregados, ou seja, sacrificando o
potencial de desenvolvimento futuro das suas organizaes.
A crescente globalizao dos mercados desde os anos 80 e a necessidade de diferenciao das
empresas no novo contexto econmico internacional, tornara indispensvel a gesto e o controlo de
factores no financeiros e intangveis, como forma de se alcanarem vantagens competitivas
duradouras, o que no estava a ser assegurado pelas ferramentas de controlo de gesto anteriores
ao BSC.
A novidade do Balanced Scorecard (BSC) resulta essencialmente das seguintes caractersticas:
-
So, portanto, includas neste modelo trs perspectivas adicionais - Clientes, Processos
Internos, Aprendizagem e Desenvolvimento Organizacional para alm da Perspectiva
Financeira tradicional de avaliao do desempenho (j contemplada no TDB), o que permite
gerir factores intangveis fundamentais para um bom desempenho futuro, conforme se
observa na Figura 1.
Figura 1 - Traduo da Viso e Estratgia: Quatro Perspectivas
Apesar de ter surgido inicialmente como mera ferramenta de medio e avaliao de desempenho
multidimensional, o BSC rapidamente evoluiu para um sistema de comunicao e alinhamento da
empresa/organizao a novas estratgias, tornando-se numa metodologia de clarificao e
implementao da estratgia (Sousa e Rodrigues, 2002).
Esta proposta de transposio da estratgia permitiu suprir insuficincias verificadas em muitas
empresas que dedicavam demasiada ateno definio de objectivos (formalizados em todos os
tipos de planos financeiros e oramentais), sem se preocuparem suficientemente com o seu rumo
(organizao e planos de aco), mantendo-se satisfeitas com planos de orientao muito
rudimentares ou mesmo inexistentes.
O Balanced Scorecard ao estimular novas e diferentes estratgias, proporcionou s
empresas/organizaes a oportunidade de se afastarem da perspectiva tradicional de curto prazo,
sustentada na reduo de custos e na concorrncia a preos baixos, reorientando-as para a criao
de oportunidades de crescimento, para a oferta de produtos e servios de elevado valor para o
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cliente. Permitiu tambm ajudar a resolver outra fragilidade detectada a falta de ligao entre a
estratgia de longo prazo e as aces de curto prazo, aspecto que Kaplan & Norton (1996)
consideram estar na origem do insucesso na implementao de muitas estratgias empresariais.
Estes argumentos, bem como o formato pronto a usar do Balanced Scorecard, fomentaram a
rpida divulgao desta ferramenta, tendo surgido uma nova especialidade em consultoria para
ajudar as empresas a implementarem o BSC. Como observou Malmi (2001), baseado em estudos
realizados na Finlndia, o papel dos consultores na divulgao desta ferramenta, atravs de
seminrios, artigos, livros e outros meios, foi decisivo para a grande popularidade alcanada pelo
Balanced Scorecard.
Segundo os criadores do BSC, o conjunto de indicadores de desempenho tem de ser escolhido de
modo coerente com a viso, misso e estratgia organizacional, num processo de desdobramento
hierrquico (top-down). A construo e definio dos indicadores deve ser realizada na fase do
planeamento, quando se determina a misso e a estratgia da empresa, os factores crticos de
sucesso da mesma, as metas de desempenho a alcanar, os indutores desses resultados e os
indicadores de causa-efeito, para posterior controlo. Define-se assim um cenrio pretendido, com os
meios para o atingir, consciencializando as pessoas para o seu alcance, atravs de medidas de
compensao e incentivo (Ramos e Gonalves, 2002).
Na mesma linha de opinio, Atkinson e Epstein (2000) afirmam que um dos aspectos mais
importantes do BSC, que permite ligar os resultados com as actividades operacionais e as
caractersticas que conduzem a esses resultados, o esforo sistemtico conjunto para medir essas
relaes, comunic-las aos gestores operativos e providenciar o suporte para a aprendizagem das
organizaes sobre essas relaes.
Como exemplo de empresas que foram bem sucedidas na implementao no BSC, so de referir a
Mobil, a Oracle, Cigna, SAP, Bain & Co., Rockwater, Apple Computer, entre outras, que em poucos
anos superaram situaes de prejuzos significativos para, actualmente, serem empresas com
elevada rentabilidade (Rolph, 1999, Sim & Koh, 2001).
Em sntese, o Balanced Scorecard apresentado pelos seus criadores e defensores como uma
soluo medida para as empresas implementarem um sistema multidimensional de medio do
desempenho organizacional, articulado com a estratgia definida, que lhes possibilite identificar o
que realmente cria e sustenta o nvel de competitividade e agirem atempadamente, de forma a
assegurarem a criao de valor econmico para o futuro.
O actual ambiente competitivo exige das empresas a definio duma orientao estratgica e o
domnio de factores no financeiros e intangveis, necessrios sustentao futura das suas
vantagens competitivas. Neste contexto, o Balanced Scorecard apresenta-se como uma soluo
apelativa, nomeadamente para o tecido empresarial portugus (constitudo maioritariamente por
PME), confrontado hoje com graves problemas de competitividade internacional.
Contudo, julgo que se deve ter alguma precauo e ponderar alguns aspectos mais crticos: o BSC
foi desenvolvido num contexto diferente daquele que o da maioria das empresas portuguesas, que
so de reduzidssima dimenso. Nessa perspectiva, o grau de formalismo e complexidade inerente
implementao desta ferramenta pode no ser compatvel com a gesto fortemente informal e
simplificada das empresas mais pequenas, numa perspectiva de custo-benefcio (Russo, 2003). No
entanto, este problema tambm se coloca na implementao dum modelo formal de Tableau de
Bord.
O que se prope, em seguida, para poder aferir melhor as virtudes e defeitos do Balanced
Scorecard, a comparao crtica com o seu predecessor o Tableau de Bord.
Falha na identificao das medidas de desempenho como um processo de duas vias, que
seja capaz de uma gesto avaliadora da contribuio dos stakeholders para os objectivos
primrios e secundrios, e que consiga que os mesmos stakeholders avaliem que a
organizao capaz de respeitar as suas obrigaes perante estes, no presente e no
futuro.
Apesar das crticas lanadas ao Balanced Scorecard por diversos especialistas em Estratgia e
Controlo de Gesto, sobretudo franceses, -lhe reconhecido algum sucesso de implementao no
meio empresarial, no pelas suas qualidades intrnsecas, mas sim pelo papel que pode
desempenhar na conduo das organizaes. Significa isto que, apesar do BSC apresentar
fragilidades em termos conceptuais, o seu modo de funcionamento revela uma forte compreenso
dos mecanismos de orientao das empresas/organizaes.
Bessire (2000) conclui que o contributo do BSC reside, no na ferramenta em si, mas na ateno
dada aprendizagem organizacional e adequao dos objectivos com a estratgia que este pode
induzir, quer seja na fase de construo ou na fase de anlise. Assim, a novidade do BSC face ao
TDB, consistiria em dois aspectos, referidos por Kaplan e Norton:
Acrescenta ainda Bessire (2000), acerca da comparao do BSC com o TDB, as seguintes
apreciaes, com as quais estou de acordo:
Ferramentas como o BSC e o TDB so muito importantes, mas so apenas meios auxiliares
na orientao das organizaes. No substituem, portanto, a necessidade de liderana, de
chefias e equipas com as competncias adequadas.
A gesto e as suas tcnicas gozam dum status mais elevado nos Estados Unidos do que
em Frana, provavelmente resultante da diferente perspectiva nas relaes contratuais e
sociais/hierrquicas dos americanos e franceses.
Todos estes aspectos, em conjunto, permitem explicar porque razo o BSC (americano) e o TDB
(francs), se apresentam como:
So, portanto, relevantes as diferenas culturais e sociais americana e francesa patentes no BSC e
TDB, respectivamente, e de observar que em Frana as Grandes coles, donde provm os
gestores de topo, normalmente no tm tradio como escolas de negcios, ao contrrio dos
Estados Unidos, em que estes gestores, originrios de escolas de negcios prestigiadas, do a
maior importncia s tcnicas de gesto.
Tendo em ateno as caractersticas apontadas ao BSC e ao TDB, no surpreende pois, a relutncia
dos franceses, adeptos do Tableau de Bord na gesto, em aceitarem o conceito americano de
Balanced Scorecard, rebaptizando-o de Tableau de Bord Prospectif ou de Gestion, ou Tableau de
Bord quilibr. Trata-se de uma colagem dos dois conceitos, o que seguramente gera alguma
confuso entre os mesmos e sugere inadvertidamente que a abordagem do BSC pode ser integrada
na metodologia do TDB.
Esta desvalorizao do BSC por parte dos franceses, referenciada por Bourguignon et al. (2001),
citando um estudo onde se demonstra que, em pases como a Alemanha, a Gr-Bretanha ou a Itlia,
a maior parte do meio empresarial conhece o Balanced Scorecard e parte significativa utiliza-o. No
entanto, em Frana, se menos de metade das empresas conhece o conceito, muito poucas o
implementam, mas todas referem utilizar o Tableau de Bord.
Em Portugal os poucos estudos ainda realizados sobre a divulgao do BSC (3)(3) permitiram
constatar que esta ferramenta de gesto praticamente desconhecida no nosso pas, o que no
acontece com o TDB.
Outros pases europeus, como a Dinamarca, parecem ter aderido entusiasticamente ao conceito
americano do Balanced Scorecard, muito provavelmente por no terem um sistema hierrquico e
social similar ao dos franceses, e necessitarem de criar essa hierarquia e as regras que reduzam a
incerteza (Bourguignon et al., 2001).
Do que foi referido, facilmente se depreende que estamos longe da unanimidade de opinies entre
os inmeros autores que se debruaram sobre a caracterizao do BSC e do TDB, dado que
encontramos perspectivas diferentes, se nos guiarmos pelos adeptos da primeira ou pelos da
segunda ferramenta de gesto.
Tm como objectivo produzir informao muito sinttica e imediata, adequada para uma
maior rapidez de avaliao do desempenho e consequente tomada de deciso, mas sendo
possvel a ambos desagregar essa informao.
O TDB estabelece-se a partir da definio dos objectivos e planos de aco, que por sua
vez daro origem aos indicadores de desempenho. No BSC, a partir da estratgia
definem-se os objectivos e os factores crticos para, a partir dos mesmos, se identificarem
os planos de aco.
O TDB revela-se um produto operacional, por oposio ao BSC, com uma imagem de
produto de marketing, mais propcio divulgao e uso no meio acadmico e empresarial.
Concluso
Os aspectos que foram enunciados, permitem afirmar que o Tableau de Bord e o Balanced
Scorecard so instrumentos de gesto com muitas caractersticas comuns e at complementares. O
facto do TDB depender mais da perspectiva dos gestores que o concebem, mesmo que orientado
por uma determinada estratgia ( semelhana do BSC), faz com que seja utilizado pelos gestores
numa perspectiva operacional.
Apesar das diversas crticas j apontadas, de concluir que o Balanced Scorecard representa uma
evoluo positiva sobre o Tableau de Bord e outros quadros de comando/avaliao de desempenho,
pelas razes que Carvalho e Azevedo (2001) referem:
O BSC estabelece um equilbrio e uma ponderao dos pesos das medidas financeiras com
as no-financeiras.
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Recursos Online e Web-sites consultados:
www.ciberconta.unizar.es (Universidade de Zaragoza - Espanha).
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Notas de Fim
1 (Janela-flutuante - Notas)
O primeiro artigo sobre o Balanced Scorecard The Balanced Scorecard Measures that Drive Performance foi publicado
em Jan-Fev.1992, na Harvard Business Review, pginas 71-79.
2 (Janela-flutuante - Notas)
A recomendao de uso de diferentes medidas de desempenho no uma novidade do BSC, visto que j vrios autores o
aconselhavam, nos anos 70 e 80. No entanto, s na dcada de 90 eles foram completamente desenvolvidos, nomeadamente
com o Balanced Scorecard. (Bourguignon et al., 2001).
3 (Janela-flutuante - Notas)
Referem-se, a ttulo de exemplo, os estudos de Sousa (2001) e Russo (2003).
4 (Janela-flutuante - Notas)
Todavia, o BSC no constituiu a primeira iniciativa no sentido de englobar na medio do desempenho aspectos no
financeiros e intangveis.
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