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APOSTILA
CONTABILIDADE E ANÁLISE DE CUSTOS 1
SUMÁRIO
INTRODUÇÃO..............................................................................................................................1
1.1 A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE DE CUSTOS....................2
1.2 PRINCIPIOS BÁSICOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS........................................3
1.3 DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A CONTABILIDADE GERENCIAL......................4
1.4 A CONTABILIDADE DE CUSTOS EM EMPRESAS NÃO-INDUSTRIAIS...................5
1.5 TERMINOLOGIA UTILIZADA NA CONTABILIDADE DE CUSTOS..............................5
1.6 PRINCÍPIOS CONTÁBEIS APLICADOS A CONTABILIDADE DE CUSTOS..............6
1.7 OBJETIVOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS............................................................7
1.8 SEPARAÇÃO ENTRE CUSTOS E DESPESAS...............................................................9
1.9 O PROBLEMA DOS ENCARGOS FINANCEIROS........................................................10
1.10 GASTOS DE PESQUISA E DESENVOLVIMENTO DE PRODUTOS NOVOS.......11
1.11 GASTOS DENTRO DA PRODUÇÃO QUE NÃO SÃO CUSTOS..............................11
2 CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS........................................................................................12
2.1 CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS..................................................................................12
2.2 CUSTOS FIXOS E CUSTOS VARIÁVEIS.......................................................................13
2.3 OUTRAS NOMENCLATURAS DE CUSTOS..................................................................14
3 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE.......................................16
3.1 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO NA INDÚSTRIA.................................................21
4 SISTEMAS DE CUSTEIO......................................................................................................28
4.1 CUSTEIO TRADICIONAL - ABSORÇÃO.........................................................................28
4.2 CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL...................................................................................31
FONTES BIBLIOGRÁFICAS:...................................................................................................34
INTRODUÇÃO
b) reduzir os custos;
1 GENERALIDADES
É importante lembrar que essa nova visão por parte dos usuários de
Custos não data de mais que algumas décadas, e por essa razão, ainda há muito a ser
desenvolvido. Ressalta-se que os princípios e regras geralmente aceitos na
Contabilidade de Custos foram criados e mantidos com a finalidade de avaliação de
estoques e não para fornecimento de dados à administração. Nesse seu novo campo,
o gerencial, a Contabilidade de Custos tem duas funções relevantes: o auxílio ao
controle e a ajuda às tomadas de decisões.
a) Almoxarifado de matérias-primas;
b) A linha de produção; e
c) O armazém de produtos acabados.
a) Materiais
b) Produtos em Processo, e
c) Produtos Acabados
A alocação de custos fixos é uma prática contábil que pode, para efeito
de decisão, ser prejudicial; pela sua própria natureza, o valor a ser atribuído a cada
unidade depende do volume de produção e, o que é muito pior, do critério de rateio
utilizado. Por isso, decisões com base no LUCRO podem não ser as mais corretas.
CUSTOS DESPESAS
nos custos dos produtos fabricados. Deve ser feito um apontamento dos gastos para
ser tratado como despesa ou imobilização, dependendo do que tiver sido realizado.
EXERCICIO:
2.1. (Exerc. 4.2, Martins 1990) Classifique os itens adiante em Custo (C), Despesa (D),
Perda (P) ou Ativo (A) e classifique ainda em Direto (D) ou Indireto (I) e em Fixo (F) ou
Variável (V), quando cabível. Se mais de uma alternativa for válida, assinale todas ou a
(s) que considerar mais predominante (s).
___ ___ ___ Compra de matéria-prima
___ ___ ___ Consumo de energia elétrica
___ ___ ___ Mão-de-obra direta
___ ___ ___ Consumo de combustível dos veículos de entrega
___ ___ ___ Telefone – conta mensal
___ ___ ___ Consumo de água industrial
___ ___ ___ Pessoal do faturamento
___ ___ ___ Aquisição de máquinas industriais
___ ___ ___ Depreciação das máquinas de produção
___ ___ ___ Pintura do prédio da fábrica
___ ___ ___ Instalação de computador
___ ___ ___ Retirada de materiais do almoxarifado
___ ___ ___ Consumo de materiais diversos na administração
___ ___ ___ Pessoal da contabilidade geral
___ ___ ___ Pessoal da contabilidade de custos
2.2. (Exerc. 2) Alguns dados contábeis e financeiros das Fábricas de Sandálias Aladas Ltda,
estão exibidos a seguir. Com base nos números apresentados estime para o volume total
produzido no período:
a) o custo primário;
b) o custo de transformação;
c) o custo fabril (produção);
d) o gasto total (custo integral) da empresa.
Conta $
DESPESA
S
a) Custo primário =
b) Custo de transformação =
c) Custo total =
d) Gasto total =
Onde:
- o estoque inicial representa o valor de mercadorias em estoque no início do período;
- as compras representam todas as aquisições de mercadorias destinadas a venda;
- e o estoque final, o valor das mercadorias que não foram vendidas, permanecendo
disponíveis a venda no próximo período.
Na indústria, pela existência de outros tipos de estoque (matéria-prima,
produtos em elaboração e produtos acabados) e diversos custos de produção, existe a
necessidade de apuração do custo de produção, que será visto mais a frente.
EXERCÍCIOS:
3.1. A empresa Mood’s Hair produz um único produto (xampu de camomila) que é
vendido, em média, por R$ 9,50 cada unidade (preço líquido de tributos) e a empresa
está enquadrada no ICMS a uma alíquota de 18%. Em determinado período, ela
vendeu 13.000 unidades. Cada unidade do xampu tem um custo de R$ 6,00. A
empresa incorreu neste mês em despesas administrativas de R$ 8.000,00 e despesas
de vendas de R$ 11.700,00. Também pagou juros de R$ 1.000,00. A empresa paga
imposto de renda a uma alíquota de 35% sobre o LAIR.
Pede-se para apurar o lucro desta empresa neste mês:
3.2. A empresa Camanducaia foi constituída em 2-1-x8 com objetivo de produzir artigos
para festas em geral. O preço médio de venda do produto acabado é estimado pelo
pessoal da área de marketing em R$ 10,50 por unidade. Impostos sobre receita bruta
totalizam 18% sobre o preço.
Durante o mês de janeiro ocorreram os seguintes custos e despesas (em $):
Aluguel da empresa 3.000,00
Energia Elétrica 2.000,00
Juros sobre empréstimo 2.500,00
Salários 10.000,00
Comissões s/ vendas 5,0%
No final do mês, 12.000 pacotes de confete haviam sido vendidos.
A empresa recolhe conjuntamente imposto de renda e contribuição social a uma
alíquota de 35% .
DESCRIÇÃO R$
Estoque Inicial Matéria-prima 1.000,00
(+) Compra Matéria-prima 3.000,00
(-) Devolução Compras 0% -
(=) Custo Matéria-prima Disponível 4.000,00
(-) Estoque Final Matéria-prima (1.500,00)
(=) Custo Matéria-prima Consumida 2.500,00
(+) Mão-de-obra Direta 3.000,00
(+) Custos Indiretos Fabricação (CIF) 1.500,00
(=) Custo Produção Mês (Período) - CPP 7.000,00
(+) Estoque Inicial Produtos Elaboração 3.000,00
(=) Custo Total de Produção 10.000,00
(-) Estoque Final Produtos Elaboração (2.000,00)
(=) Custo Produção Acabada – CPA 8.000,00
(+) Estoque Inicial Produtos Acabados 5.000,00
(=) Custo Produtos Acabados Disponíveis 13.000,00
(-) Estoque Final Produtos Acabados (3.000,00)
(=) Custo Produção Vendida – CPV 10.000,00
CPA = CPP+ E .I . P .E − E . F .P . E .
Custo dos Produtos Vendidos – é a soma dos custos incorridos na
produção dos bens e serviços que só agora estão sendo vendidos. Pode conter custos
CPV = CPA+ E .I . P . A − E . F .P . A .
Na indústria os custos dos produtos vendidos podem ser apurados pela
seguinte estrutura:
EXERCÍCIOS:
3.3. A empresa Máxima atua no mercado de produção de móveis na região de Itatiba.
Em determinado mês, incorreu nos seguintes gastos:
Compra de Matéria-prima R$ 500.000,00
Devolução de 20% (vinte por cento) das compras acima
Mão-de-obra Direta R$ 600.000,00
Custos Indiretos de Produção R$ 400.000,00
Pede-se para calcular:
a) o Custo de Produção do mês;
b) o Custo da Produção Acabada no Mês e
c) o Custo da Produção Vendida no mês, para cada uma das seguintes
hipóteses:
I) Não há saldo de estoques iniciais e finais;
II) O estoque inicial de matéria-prima era de $120.000,00 no mês, não havendo outros
estoques iniciais ou finais;
3.4. A empresa Brilhante foi constituída em 2-1-x8 para produzir artigos plásticos em
geral. O preço médio de venda do produto acabado é estimado pelo pessoal da área
de marketing em $9,50 por unidade. Comissões sobre receita bruta totalizam 20% do
preço.
Durante o mês de janeiro ocorreram os seguintes custos e despesas, todos
pagos dentro do próprio mês (em $):
TOTAL
DESCRIÇÃO
R$
Custo do Material Direto Consumido
CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO (CPP)
CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA (CPA)
DESCRIÇÃO R$
(=) RECEITA LÍQUIDA
(-) Custos dos Produtos Vendidos
(=) LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas com Vendas
Despesas administrativas
Outras despesas Operacionais
(=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA - LAIR
3.5. Dos livros da empresa Cosmopolitec foram extraídos os seguintes dados, relativos
ao período findo 31 de dezembro de 2XX1 (em $):
3.6. (EXERC 4.3) A empresa Modelo foi constituída em 2-1-x1 com capital inicial de $
100.000,00 totalmente subscrito e integralizado em moeda corrente nacional. O
objetivo da empresa é produzir artigos para festas em geral.
O preço médio de venda do produto acabado é estimado pelo pessoal da área
de marketing em $ 9,50 por unidade. Impostos e comissões sobre receita bruta
totalizam 20% do preço.
Durante o mês de janeiro ocorreram os seguintes custos e despesas, todos pagos
dentro do próprio mês (em $):
Aluguel da fábrica 3.000,00
Supervisão da fábrica 9.000,00
Matéria-prima ($ 3,00/unid) 36.000,00
Mão-de-obra direta 24.000,00
Despesas administrativas 8.000,00
No final do mês, 12.000 pacotes de confete haviam sido integralmente produzidos e estavam
armazenados para serem vendidos no mês seguinte (não houve vendas em janeiro).
Pede-se elaborar:
a) a Demonstração de Resultados relativa ao mês de janeiro.
b) O Balanço Patrimonial do dia 31 de janeiro.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Patrimônio Líquido
TOTAL (Ativo) TOTAL (Passivo)
4 SISTEMAS DE CUSTEIO
elaboração das demonstrações contábeis. Martins (2003, p.37) define custeio por
absorção como
Para a adoção deste tipo de custeio, segundo Bernardi (2004, p.38), devem
ser considerados quatro aspectos para avaliar o custo de um produto:
Estoque de
produtos
Demonstração de
Resultados
Receita
Venda
CPV
Lucro Bruto
Despesas
Lucro Operacional
Da mesma forma que o Custeio por Absorção, pode ser elaborado uma
Demonstração do Resultado do Exercício, com base na estrutura de custos proposto
pelo Custeio Direto/Absorção, demonstrada a seguir:
[...] é que os custos fixos indiretos do período são carrregados (sic) para
as unidades não vendidas inventariadas, aumentando o lucro no ano
que as vendas são maiores que a produção e diminuindo o lucro
quando a produção é maior do que o volume vendido.
No custeio variável, do ponto de vista decisorial, verifica-se, segundo
Martins (2003, p.202), que este:
EXERCÍCIOS:
4.1. A Fábrica de Sorvetes Sabor Gelado Ltda, apresenta custos e despesas fixas
anuais iguais a $ 40.000,00. Seus custos variáveis são iguais a $ 13,50 por caixa.
Comumente, o preço de venda médio é igual a $ 22,00. Supondo produções de 10.000
e 20.000 caixas, calcule:
e) as receitas totais;
f) o custo variável total e unitário;
g) a margem de contribuição em valor e percentual;
h) o custo fixo total e unitário;
i) o custo total e unitário;
j) o lucro bruto total e unitário;
k) indique se há alguma diferença no lucro bruto unitário das duas quantidades e
explique o porquê desta diferença.
FONTES BIBLIOGRÁFICAS:
IUDICIBUS, Sérgio de. Contabilidade gerencial. 6.ed. São Paulo: Atlas, 1998.
OLIVEIRA, Luís Martins de. Contabilidade de custos para não contadores. São Paulo:
Atlas, 2000.