PROCEDIMENTOS PARA RETENÇÃO E PAGAMENTOS DE

IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE NOTAS FISCAIS DE

PRESTADORES DE SERVIÇOS – PESSOAS JURÍDICAS
1 - Ao se pagar, ou creditar (o que ocorrer primeiro), a remuneração pelos
serviços prestados, o TOMADOR dos Serviços será responsável pela
retenção e pelo recolhimento do IRRF - Imposto de Renda Fonte, PIS,
COFINS, CSLL, INSS e do ISS, analisando se estes são devidos, caso a
caso, com observação na Legislação pertinente a cada um desses
impostos.

No caso das CSRF ( PIS, COFINS E CSLL) o fato gerador é apenas

o pagamento.

Cabe ressaltar que a responsabilidade de RETER e RECOLHER os

impostos cabe exclusivamente ao TOMADOR dos serviços, ainda
que o PRESTADOR DOS SERVIÇOS, não tenha destacado o valor
correspondente dos impostos, na nota fiscal.

2- Surgem dúvidas quanto ao preenchimento da nota fiscal de

serviços no que se refere ao destaque dos impostos. Estas notas
fiscais ao serem preenchidas pelos prestadores de serviços
deverão ser abatidos ou não do valor dos serviços?

Podemos responder que a Legislação não obriga o prestador de

serviços a deduzir o valor dos impostos, apurando o líquido da
fatura. Porém, é obrigatório deixar discriminado no corpo da nota
fiscal os valores dos impostos.

Alguns prestadores de serviços têm o hábito de deduzir os impostos

e apurar o valor liquido, procedimento esse que não tem amparo
legal.

3- Com relação aos impostos (IRRF e demais impostos), temos que

considerar que cada um deles, tem sua legislação própria, e devem
ser estudados separadamente, aplicados caso a caso,
individualmente para cada operação. Ou seja, poderá haver
incidência de um tipo de tributo para uma determinada prestação de
serviços, e já em outros casos, poderá não haver essa incidência.
Para tanto, será necessário o domínio e o conhecimento dos
procedimentos que deverão ser seguidos pelos colaboradores
envolvidos no processo de análise de documentos, com a ajuda
deste material, bem como de esclarecimento de dúvidas por nossa
parte.

4- Assim sendo, estamos propondo o estudo desta matéria, de

forma didática, voltada tão somente para o campo operacional
quanto à aplicabilidade desses tributos.

Este trabalho não tem o intuito de discutir questões filosóficas ou

tributárias, quanto à natureza e legalidade desses impostos.

5 - Ao se analisar uma nota fiscal de serviços, quanto à retenção de

impostos deveremos seguir alguns passos, sempre questionando:

a) Esse tipo de prestação de serviços tem retenção de IRRF? Sim

ou não – por quê?

b) Esse tipo de prestação de serviços tem retenção de INSS? Sim ou não

– por quê?

c) Esse tipo de prestação de serviços tem retenção de PIS/COFINS/CSLL?

Sim ou não – por quê?

d) Esse tipo de prestação de serviços tem retenção de ISS? Sim ou não –

por quê?

• RETENÇÃO DE IRRF (Imposto de Renda Fonte)

a) Como saber se um determinado tipo de serviços tem retenção de
IRRF? Sim ou não – por quê?

Resposta: Para respondermos a essas perguntas deveremos comparar se

aquele determinado serviço prestado por PJ está relacionado na lista. Se
estiver relacionado, obrigatoriamente estará sujeito a retenção do IRRF.
Não estando relacionado.... está dispensado de retenção.

Artigo 647 do regulamento do Imposto de Renda – Decreto 3000/99

b) Qual a alíquota a ser aplicada?

Resposta: - As alíquotas de incidência são:

1% (um) por cento, 1,5% (um e meio por cento) e 5 % (cinco por cento).

Deverá ser aplicada retenção de 1% nos casos de Serviços

prestados por Pessoas Jurídicas:
a) Prestação de serviços de limpeza e conservação de bens imóveis,
exceto reformas e obras assemelhadas;
b) Prestação de serviços de segurança e Vigilância
c) Locação de mão-de-obra

Deverá ser aplicada retenção de 1,5% nos casos de serviços

prestados por Pessoas Jurídicas:
1. Administração de bens e negócios em geral (Exceto consórcios ou
fundos mútuos para aquisição de bens);
2. Advocacia; MAGALHÃES
3. Análise Clínica laboratorial; IFORT, CLIDEY, SANTA CASA
4. Análises Técnicas;
5. Arquitetura;
6. Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência
prestada a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio
explorado pelo prestador de serviço);
7. Assistência Social; IR IR IR IR
8. Auditoria;
9. Avaliação e perícia;
10. Biologia e Biomedicina;
11. Cálculo em Geral;
12. Consultoria;
13. Contabilidade;
14. Desenho Técnico;
15. Economia;
16. Elaboração de Projetos;
17. Engenharia (exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras
assemelhadas);
18. Ensino e Treinamento;
19. Estatística;
20. fisioterapia;
21. fonoaudiologia; IR IR IR IR IR IR IR IR IR IR IR IR IR IR
22. geologia;
23. leilão;
24. medicina (exceto a prestada por ambulatório, banco de sangue, casa
de saúde, casa de recuperação ou repouso sob orientação médica,
hospital e pronto-socorro); consulta médica???
25. nutricionismo e dietética;
26. odontologia;
27. organização de feiras de amostras, congressos, seminários,
simpósios e congêneres;
28. pesquisa em geral;
29. planejamento;
30. programação;
31. prótese;
32. psicologia e psicanálise;
33. química;
34. radiologia e radioterapia;
35. relações públicas;
36. serviço de despachante;
37. terapêutica ocupacional;
38. tradução ou interpretação comercial;
39. urbanismo;
40. veterinária.

Deverá ser aplicada retenção de 5% nos casos de:

Juros ou indenizações por lucros cessantes,.... (não objeto de estudo
neste trabalho)

c) Encontrei o serviço prestado pela Pessoa Jurídica, na lista de

Incidência do IRRF, aplico a alíquota incidente ou analiso se resta alguma
exceção sobre a aplicabilidade ou não da retenção?
Resposta: Encontrado o tipo de serviço na lista, deveremos verificar
ainda se existe alguma exceção para não efetuar a retenção do IRRF.

• Lembramos que as Empresas que comprovarem estar enquadradas

no SIMPLES (Sistema Simplificado de Tributação), estão
dispensadas de retenção de IRRF.

Outras exceções poderão ser argüidas pelos prestadores de serviços, às

vezes por ações com amparo judicial, ou outras com amparo em
legislações complementares, devendo nesses casos estas serem
explanadas pelos mesmos, e analisadas por esta Coordenação.

• d) O Valor do IRRF é inferior a R$10,00, devo fazer essa retenção?

• Resposta: Não. Os valores inferiores a R$10,00 estão dispensados.

• RETENÇÃO DE PIS, COFINS E CSLL

a) Como saber se um determinado tipo de serviços tem retenção de PIS/

COFINS/CSLL? Sim ou não – por quê?
Resposta: Nos termos da lei 10.833 a partir de fevereiro de 2004 estão
sujeitos a retenção de PIS/COFINS/CSLL na fonte os pagamentos de
serviços efetuados por pessoas jurídicas de direito privado a outras
pessoas jurídicas de direito privado referentes a:

1) Prestação de serviços profissionais (descritos no art. 647 do RIR)

2) Serviços de limpeza
3) Conservação
4) Manutenção
5) Segurança
6) Vigilância
7) Transporte de valores
8) Locação de mão de obra
9) Serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito,
seleção e risco
10) Administração de contas a pagar e a receber.
b) Encontrado o serviços na lista deverá haver a retenção?
Resposta: Não. Somente haverá retenção se o prestador do serviço não
estiver enquadrado no SIMPLES e se o valor pago a ele no mês for
superior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).

Para efeito de retenção na fonte a legislação entende como serviços:

• “ de limpeza, conservação ou zeladoria os serviços de varrição,
lavagem, enceramento, desinfecção, higienização,
desentupimento, dedetização, imunização, desratização ou outros
serviços destinados a manter a higiene, asseio ou a conservação
das praias, jardins, rodovias, monumentos, edificações,
instalações, dependências, logradouros, vias públicas, pátios ou
de áreas de uso comum;
• de manutenção, todo e qualquer serviço de manutenção ou
conservação de edificações, instalações, máquinas, veículos
automotores, embarcações, aeronaves, aparelhos, equipamentos,
motores, elevadores, ou de qualquer bem quando destinadas a
mantê-los em condições eficientes de operação, exceto se a
manutenção foi feita de caráter isolado, como um mero conserto
de um bem defeituoso;
• de segurança e/ou vigilância, os serviços que tenham por
finalidade a garantia da integridade física das pessoas ou a
preservação de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta
de transporte de pessoas ou cargas;
• profissionais aqueles relacionados no parágrafo 1º do art. 647 do
Decreto 3000/99, Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99).”

• ISS – IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS

Primeiramente devemos observar o serviço contratado sob dois

aspectos: domicílio tributário do prestador de serviços e o tipo de
serviço.

Via de regra, o ISS é devido no domicílio tributário do prestador. Desta

forma, nos casos em que o tomador e o prestador pertencerem ao mesmo
município, o tomador deverá fazer a retenção do ISS. Cada município tem
uma legislação própria. No município de Maracanaú (CE) a maioria dos
serviços tem a alíquota é 2% e em Valença (BA) é 3%.

Haverá casos com alíquotas diferenciadas, como na construção civil, os

quais deverão ser analisados pontualmente.
Conforme Lei n° 909/71 – Município de Valença

Art. 169. O imposto sobre Serviços de qualquer natureza tem como fato
gerador a prestação de serviços, por empresa ou profissional autônomo,
com ou sem estabelecimento fixo.

Art. 170 – Para os efeitos deste capítulo, consideram –se como serviços,
os de:

1- médicos, dentistas e veterinários. ISS IFORT CLIDEY

2- Enfermeiros, protéticos (próteses dentarias), obstetras, ortopiticos,

fonoaudiólogos, psicólogos.

3- Laboratório de analises clínicas e eletricidade médica. CLIDEI IFORT

4- Hospitais, sanatórios, ambulatórios, prontos-socorros, banco de

sangue, casas de saúde, casa de recuperação ou repouso sob orientação
médica.

5- Advogados ou provisionados; MAGALHÃES

6- Agentes da propriedades industrial.

7- Agentes da propriedade artística ou literária. ISS ISS ISS

8- Peritos e avaliadores.

9- Tradutores e Interpretes.

10- Despachantes;

11- Economistas

12- Contadores auditores, guarda-livros e técnicos em contabilidade.

13- Organização, programação, planejamento, assessoria, processamento

de dados , consultoria técnica, financeira ou administrativa ( exceto os
serviços de assistência técnica prestados a terceiros e concernentes a
ramo de industria ou comercio, explorados pelo prestador de serviço).

14- Datilografia, estenografia, secretaria e expediente.

15- Administração de bens ou negócios, inclusive consórcio ou fundos

mútuos para aquisição de bens (não abrangidos os serviços executados
por instituições financeiras).
16- Recrutamento, colocação ou fornecimento de mão-de-obra, inclusive
por empregados do prestador de serviços ou por trabalhadores avulsos
por ele contratados.

17- Engenheiros , arquitetos, urbanistas.

18- Projetistas, calculistas, desenhistas técnicos; ISS

19- Execução por administração, empreitada ou sub empreitada de
construção civil, de obras hidráulicas e outras obras semelhantes,
inclusive serviços auxiliares ou complementares (exceto o fornecimento
de mercadoria produzidas pelo prestados dos serviços, fora do local da
prestação dos serviços, fora do local da prestação dos serviços, que
ficam sujeitas ao ICM).

20- Demolição: conservação e reparação de edifícios (inclusive

elevadores neles instalados), estadas, pontes e congêneres (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos serviços fora
do local da prestação dos serviços, que ficam sujeitos ao ICM).

21- Limpeza de imóveis.

22- Raspagem e lustração de assoalhos;

23- Desinfecção e higienização;

24- Lustração de bens moveis ( quando o serviço for prestado a usuário

final do objeto lustrado).

25- Barbeiro, cabeleireiros, manicures, pedicures, tratamento de pele e

outros serviços de salões de beleza.

26- Banhos, duchas, massagem, ginástica e congêneres.

27- Transportes e comunicações, de natureza estritamente municipal.

28- Diversões públicas;

a)Teatros, cinemas, circos, auditórios, parques de diversão “táxi-

dancings” e congêneres.

b)Exposição com cobrança de ingresso;

c)Bilhares, boliches e outros jogos permitidos.

d)bailes, ‘shows” , festivais, recitais e congêneres;

e)competições esportivas ou de destreza física ou intelectual, com ou

sem participação do espectador, inclusive as realizadas em auditório da
estação de radio ou de televisão.
f) execução de musica mediante transmissão , por qualquer processo.

g) execução de musica, individualmente ou por conjuntos.

h)fornecimento de musica mediante transmissão , por qualquer processo.

29. Organização de festas, “buffet” ( exceto o forneciment0 de alimentos e

bebidas, que ficam sujeitos ao ICM);

30. Agencias de Turismo, passeios e excurssões, guias de turismo.

31. Intermediação, inclusive corretagem de bens moveis e imóveis, exceto

os serviços mencionados nos itens 58 e 59.

32. Agenciamento e representações de qualquer natureza, não incluídos

no item anterior e nos itens 59 e 59.

33. Análise técnica.

34. Organização de feiras de amostras, congressos e congêneres.

35. Propaganda e publicidade, , inclusive planejamento de campanhas ou

sistema de publicidade, elaboração de desenhos, textos e demais
materiais publicitários, divulgação de textos, desenhos e outros materiais
de publicidade, por qualquer meio. COMPASSO

36 . Armazéns gerais, armazéns frigoríficos e silos carga, descarga,

arrumação e guarda de bens, inclusive guarda-moeis e serviços
correlatos.

37. Deposito de qualquer natureza (exceto depósitos feitos em bancos ou

outras instituições financeiras).

38. Guarda e estacionamento de Veículos.

39. Hospedagem em hotéis, pensões e congêneres ( o valor da ISS

alimentação , quando incluído no preço da diária ou mensalidade, fica
sujeito ao imposto sobre serviços).

40- Lubrificação , limpeza e revisão de maquina, aparelhos e

equipamentos ( quando a revisão implica em conserto ou substituição de
peças, aplica-se o disposto no item 41).

41 – Conserto e restauração de quaisquer objetos (exclusivo, em qualquer

caso, o fornecimento de peças e partes de maquinas e aparelhos, cujo
valor ficou sujeito ao imposto de circulação de mercadorias). RCV MOTORES

42 – Recondicionamento de motores ( o valor das peças) fornecidas pelo

prestador do serviço fica sujeito ao imposto de circulação de
mercadorias).

43 – Pintura (exceto os serviços relacionados com imóveis) de objetos

não destinados a comercialização ou industrialização.

44 – Ensino de qualquer grau ou natureza.

45 – Alfaiates, modistas, costureiros prestados ao usuário final, quando o

material , salvo o de aviamento, seja fornecidos pelo usuário.

46 – Tinturaria e lavanderia.

47 – Beneficiamento, lavagem, secagem , tingimento, galvanoplastia,

acondicionamento e operações similares de objetos não destinados a
comercialização ou industrialização.

48 – Instalação e montagem de aparelhos, máquinas e equipamentos

prestados ao usuário final do serviço, exclusivamente com material por
ele fornecido ( excetua-se a prestação do serviço ao poder público, a
autarquia, a empresa concessionárias da produção de energia elétrica.

49 – Colocação de tapetes e cortinas com material fornecido pelo usuário

final do serviço.

50 – Estúdios fotográficos e cinematográfico, inclusive revelação ,

ampliação , cópia e reprodução , estúdios de gravação de ‘video-tapes’
para televisão) estúdios fonográficos e de gravação de sons ou ruídos,
inclusive dublagem e ‘mixagem’ sonora.

51 – cópia de documentos e outros papeis, plantas e desenhos, por

qualquer processo não incluído no item anterior. ISS
52 – Locação de bens moveis. HR LOCAÇÃO PÁ CARREGAD

53 – Composição gráfica, clicheria, zincografia, litografia e fotolitografia.

54 – Guarda, tratamento e amostramento de animais.

55 – Florestamento e Reflorestamento.

56 – Paisagismo e decoração (exceto o material fornecido para execução ,

que fica sujeito ao ICM).

57 – Recauchutagem ou regeneração de pneumáticos.

58 – agenciamento, corretagem ou intermediação de cambio e de

seguros.

59 – Agenciamento, corretagem ou intermediação de títulos quaisquer

(exceto os serviços executados por instituições financeiras, sociedades
distribuidoras de títulos e valores e sociedades de corretores,
regularmente autorizadas a funcionar).

60 – Encadernação de livros e revistas.

61 – Aerofotogrametria.

62 – Cobranças, inclusive de direitos autorais.

63 – Distribuição de filmes cinematográfico e de vedeo.

64 – distribuição e venda de bilhetes de loteria.

65 – Taxi.

66 – Empresas funerárias.

Tabela Prática

Tipo de serviço Alíquota

Execução de obras 2%
hidráulicas ou Const. Civil
29, 40, 41, 42 e 56 5%
Demais 3%

• RETENÇÃO DO INSS – 11% -SERVIÇOS PRESTADOS

PESSOA JURÍDICA

Para sabermos se um determinado serviço prestado por Pessoa Jurídica

está ou não sujeito a retenção do INSS 11%, deveremos entender que
esse imposto aplica-se tão somente a prestadores de serviços que
fornecerem mão de obra (CESSÃO DE MÃO DE OBRA).

Para melhor análise, devemos saber o conceito de Cessão de Mão de

Obra:

“Cessão de mão de Obra é a colocação à disposição da empresa

contratante, em suas dependências, ou nas de terceiros, de trabalhadores
que realizem serviços contínuos, relacionados ou não com sua atividade
fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratação, inclusive
por meio de trabalho temporário”.

a) Como saber se determinarmos serviço prestado por Pessoa Jurídica

terá a retenção de INSS 11%%?
Resposta:- Primeiramente deverá ser verificado se aquele prestador de
serviço está fornecendo mão de obra, conforme o conceito acima.
Se a resposta for afirmativa, então teremos de verificar se aquele tipo de
cessão de mão de obra está na relação abaixo:

1. Limpeza, conservação e zeladoria

2. Vigilância e Segurança
3. Construção Civil INSS
4. Serviços Rurais MACEDO
5. Digitação e preparação de dados para procedimento
6. Acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos
7. Cobrança
8. Coleta e reciclagem de lixo e resíduos
9. Copa e Hotelaria
10. Corte e ligação de serviços públicos
11. Distribuição
12. Treinamento e ensino SENAI
13. Entrega de contas e documentos
14. Ligação e Leitura de medidores
15. Manutenção, instalações, de e máquinas equipamentos
16. Montagem
17. Operação de máquinas, equipamentos e veículos VERIFICAR
18. Operação de pedágio e de terminais de Transporte
19. Operação de transporte de cargas e passageiros
20. Portaria, recepção e ascensorista
21. Recepção, triagem e movimentação de materiais
22. Promoção de vendas e eventos
23. Secretaria e expediente
24. Saúde VERIFICAR
25. Telefonia, inclusive telemarketing
26. Todos os serviços contratados com empresa de trabalho temporário

b) aplico a alíquota incidente ou analiso se resta alguma exceção?

Resposta: Encontrado o tipo de serviço na lista, deveremos verificar se
existe ainda alguma exceção, para não efetuar a retenção do INSS.

As exceções que dispensam de retenção do INSS 11%, são as seguintes:

Exceção 1
• Quando o valor do serviço no documento Fiscal for inferior a duas
vezes o limite máximo do salário contribuição (3.416,54 x 2 = R$
6.833,08)
e, cumulativamente:
• Os serviços tiverem sidos prestados pelo titular ou sócio
• (2) O faturamento da contratada no mês imediatamente inferior for
igual ou inferior a duas vezes o limite máximo do salário de
contribuição (R$ 6.833,08)
• 3)) A contratada não possuir empregados registrados
Nota: valores sujeitos a alteração

• Exceção 2 CLYDEI E IFORT (DR. GILBERTO E CRISTINA)

Não se aplicam as retenções de INSS quando relativos ao exercício de
profissão regulamentada por legislação federal, desde que prestados
pessoalmente pelos sócios de sociedade civil, sem concurso de
empregados ou auxiliares, devendo este fato constar na nota fiscal, fatura
ou documento apartado. (exemplo: Professores, médicos, advogados,
contadores, engenheiros, arquitetos etc.)

Exceção 3
As demais exceções não merecem neste momento maior estudo.
Outras exceções poderão ser argüidas pelos prestadores de serviços, as
vezes por ações com amparo judicial, ou outras com amparo em
legislações complementares, devendo nesses casos estas serem
explanadas pelos mesmos, e analisadas por esta Coordenação.

 NOTA IMPORTANTE
 Se o valor referente aos 11% for inferior a R$ 29,00 (vinte nove
reais) valor mínimo para emissão de GPS, não deverá haver
retenção. INSS INSS INSS

As Empresas enquadradas no SIMPLES (Sistema Simplificado de

Tributação), NÃO ESTÃO dispensadas de retenção de INSS 11%, nos
termos do art. 148 da IN 971/2009.

PROCEDIMENTOS PARA RETENÇÃO E PAGAMENTOS DE IMPOSTOS

INCIDENTES SOBRE PRESTADORES DE SERVIÇOS CONTRIBUINTES
INDIVIDUAIS (AUTONOMOS).

CONCEITO DE AUTÔNOMO:
É o trabalhador que desempenha seu ofício com autonomia, sem que haja
uma subordinação típica de outrem, podendo livremente adotar diversos
procedimentos disponíveis na execução de seu trabalho.

Através da IN 87/2003, perante o INSS o trabalhador autônomo passou a

ser denominado “ Contribuinte Individual”, e denominado contribuintes
facultativos: a dona de casa, o estudante, sindico de condomínio, bem
como aquele que deixou de ser segurado obrigatório da Previdência
Social, entre outros.

DOCUMENTAÇÃO DO CONTRIBUINTE INDIVIDUAL (Autônomo):

Perante Legislação Previdenciária, o autônomo é “contribuinte
individual”, e portanto sujeito à inscrição junto á Previdência social
obtendo seu n º de inscrição (NIT,CEI ou PIS).

INSS
Recolhimentos previdenciários pelo contribuinte individual (autônomo).
Pela Legislação anterior o autônomo recolhia através de um carnê. Ocorre
que pela atual legislação o recolhimento é feito pela empresa tomadora
do serviço, e esta contribuição será de 11% descontado do valor do
serviço.
As Empresas estão obrigadas a fazer a retenção de 11% sobre a
remuneração paga, observado o teto de contribuição previdenciária (e
fazer o recolhimento desses valores ao INSS.
Tal encargo, no entanto, não as isentam da obrigatoriedade de recolher a
parte patronal incidente sobre a quantia paga ao prestador, que é de 20%,
sobre o total da remuneração, sem limite.

IRRF – Imposto de Renda Retido Fonte (autônomos)

Ao se pagar Recibos de Autônomos deve-se efetuar a retenção do IRRF,

tomando-se como base a tabela progressiva de assalariados (Vide tabela
de IR assalariados).
Antes de se efetuar pagamentos à prestadores de serviço Autônomos,
estes devem apresentar documentação hábil (recibo RPA - Recibo de
Pagamento de autônomo), devendo comprovar a inscrição no INSS
inscrição de matrícula ou inscrição no PIS.

ISS – Retenção de ISS (??%)

Caso o contribuinte individual (autônomo) não comprovar sua inscrição

junto a Prefeitura Municipal, além dos demais impostos, deverá ser retido
o ISS, e recolhido posteriormente aos cofres Municipais, através de guia
DAM. (Cada município tem sua tabela dos serviços e respectivas
alíquotas).

Silvia Helena Cordeiro Lobo

Coordenação Contábil Fiscal - CVI/TU
Fone: 85 4006.0559
Cel: 85 96459606 28/04/2010