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CURSO BSICO DE AUDITORIA INTERNA

MDULO 1 Janeiro de 2002

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NDICE

1. 2. 3. 4. 5.

ORIGEM DO TERMO AUDITOR.................................................................. EVOLUO HISTRICA DA AUDITORIA.................................................. CONCEITO DE AUDITORIA........................................................................ TIPOS DE AUDITORIA................................................................................ DIFERENAS BSICAS ENTRE AUDITORIA EXTERNA E AUDITORIA INTERNA...................................................................................................... TIPOS DE PARECER DE AUDITORIA EXTERNA..................................... ASPECTOS LEGAIS.................................................................................... NATUREZA E OBJETIVOS DOS TRABALHOS DE AUDITORIA INTERNA...................................................................................................... SISTEMA DE CONTROLE INTERNO..........................................................

3 5 8 9

10 11 13

6. 7. 8.

15 21 23 25 26 27

9.

10. PROCESSO DE AUDITORIA....................................................................... BlBLIOGRAFIA................................................................................................... ANEXO I RESOLUO CFC N 780/95.......................................................... ANEXO II NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA.......................................

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1. ORIGEM DO TERMO AUDITOR

A origem do termo auditor em portugus, muito embora perfeitamente representado pela origem latina (aquele que ouve, ouvinte), na realidade provm do verbo ingls to audit (examinar, ajustar, corrigir, certificar). Segundo se tem notcias, a atividade de auditoria originria da Inglaterra que, como dominadora dos mares e do comrcio em pocas passadas, teria iniciado a disseminao de investimentos em diversos locais e pases e, por conseqncia, o exame dos investimentos mantidos naqueles locais. Na Enciclopdia Britnica, encontramos o seguinte registro: AUDIT AND AUDITOR. An audit is examination of the accounts kept by the financial officers of a State, public corporation and bodies, or private persons, and the certifying of their accuracy. In the British Isles the public accounts were audited from very early times, though until the reign of Queen Elizabeth in no very systematic way. Prior to 1559, this duty was carried out, sometimes by auditors especially appointed, at other times by auditors of land revenue, or by the auditor of the exchequer, and office established as early as 1314. But in 1559 and endeavor was made to sistematize the auditing of the public accounts, by the appointment of two auditors of the imprests. Traduo livre: AUDITORIA E AUDITOR. Auditoria o exame das contas feitas pelos funcionrios financeiros de um estado, companhias e departamentos pblicos ou pessoas fsicas, e a certificao de sua exatido. Nas Ilhas Britnicas as contas pblicas eram examinadas desde h muito tempo, embora, at o reinado da Rainha Elizabeth, de maneira no muito sistemtica. Anteriormente a 1559 esse servio era executado s vezes, por auditores especialmente designados, e outras por auditores da receita pblica, ou pelo auditor do tesouro, cargo criado por volta de 1314. Mas em 1559 um esforo foi feito para sistematizar a auditoria das contas pblicas, pela indicao de dois auditores para examinar os pagamentos a servidores pblicos. 3

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Como se v, para os britnicos a auditoria principalmente o exame dos livros contbeis, embora essa mesma Enciclopdia, registre tambm os demais conceitos de auditor e auditoria.

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2. EVOLUO HISTRICA DA AUDITORIA

Em essncia, a causa da evoluo da auditoria, que decorrente da evoluo da contabilidade, foi a do desenvolvimento econmico dos pases, sntese do crescimento das empresas e da expanso das atividades produtoras, gerando crescente complexidade na administrao dos negcios e de prticas financeiras como uma fora motriz para o desenvolvimento da economia de mercado. A veracidade das informaes, o correto cumprimento das metas, a aplicao do capital investido de forma lcita e o retorno do investimento foram algumas das preocupaes que exigiram a opinio de algum no ligado aos negcios e que confirmasse, de forma independente, a qualidade e preciso das informaes prestadas, dando, dessa forma, o ensejo ao aparecimento do auditor. Embora cronologicamente haja indcios da existncia da profisso de auditor desde o sculo XIV, esta , em verdade, uma funo nova que vem experimentando excepcional desenvolvimento com diferentes graus de especializao. Datas Fatos ? Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria. 1314 1559 Criao do cargo de auditor do Tesouro da Inglaterra. Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I. Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados (Institute of Chartered Accountants in England and Wales), na Inglaterra. Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados (AICPA), nos Estados Unidos. Criao do Instituto Holands de Contadores Pblicos. Criao do Security and Exchange Commission (SEC), nos Estados Unidos.

1880

1886

1894 1934

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Foi a partir da criao do SEC, em 1934, nos Estados Unidos, que a profisso de auditor assume importncia e cria um novo estmulo, uma vez que as empresas que transacionavam aes na Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos servios de auditoria para dar maior credibilidade s suas demonstraes financeiras. 2.1 Evoluo da Auditoria Independente no Brasil

A evoluo da auditoria no Brasil est primariamente relacionada com a instalao de empresas internacionais de auditoria independente, uma vez que os investimentos tambm internacionais foram aqui implantados e compulsoriamente tiveram de ter suas demonstraes financeiras auditadas. As principais influncias que possibilitaram o desenvolvimento da auditoria no Brasil foram: a) b) c) d) e) f) filias e subsidirias de firmas estrangeiras; financiamento de empresas brasileiras atravs de entidades internacionais; crescimento das empresas brasileiras e necessidade de descentralizao e diversificao de suas atividades econmicas; evoluo do mercado de capitais; criao de normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do Brasil em 1972; criao da Comisso de Valores Mobilirios e da Lei das Sociedades Annimas em 1976.

A Lei das Sociedades Annimas determinou que as companhias abertas, alm de observarem as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, sero obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na mesma comisso.

2.2 Evoluo da Auditoria Interna

O grande salto da auditoria ocorreu aps a crise econmica americana de 1929. No incio dos anos 30, criado o famoso Comit May, um grupo de trabalho institudo com a finalidade de estabelecer regras para as empresas que tivessem suas aes cotadas em bolsa, tornando obrigatria a Auditria Contbil Independente nos demonstrativos financeiros dessas empresas. Esses auditores independentes no desenrolar de suas atividades, necessitavam ter acesso a informaes e documentos que levassem ao 6

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conhecimento mais profundo e anlises das diferentes contas e transaes. Para tanto, foram designados funcionrios da prpria empresa. Estava lanada a semente da Auditoria Interna, pois os mesmos, com o decorrer do tempo, foram aprendendo e dominando as tcnicas de Auditoria e utilizandoas em trabalhos solicitados pela prpria administrao da empresa. As empresas notaram que poderiam reduzir seus gastos com auditoria externa, se utilizassem melhor esses funcionrios, criando um servio de conferncia e reviso interna, continua e permanente, a um custo mais reduzido. Os auditores externos, tambm ganharam com isso, pois puderam se dedicar exclusivamente ao seu principal objetivo que era o exame da situao econmico-financeira das empresas. Posteriormente, nas grandes empresas de transporte ferrovirio foi tambm criado um corpo de fiscais denominado "travelling auditors" (auditores viajantes), que tinham a funo de visitar as estaes ferrovirias e assegurar que todo o produto da venda de passagens e de fretes de carga, estava adequadamente arrecadado e contabilizado. Aps a fundao do The Institute of Internal Auditors, em New York, a auditoria interna passou a ser vista de maneira diferente. De um corpo de funcionrios de linha, quase sempre subordinados a contabilidade, pouco a pouco, passaram a ter um enforque de controle administrativo, cujo objetivo era avaliar a eficcia e a efetividade da aplicao dos controles internos. O seu campo de ao funcional, foi estendido para todas as reas da empresa, e, para garantir sua total independncia, passou a ter subordinao direta alta administrao da organizao.

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3. CONCEITO DE AUDITORIA

Para compreender o conceito de auditoria, necessrio, primeiro entender a funo das demonstraes financeiras. As demonstraes financeiras so informaes, preparadas por escrito, destinadas a apresentar a terceiros, alheios empresa, a situao patrimonial desta e a evoluo desse patrimnio. Para que cumpram suas funes, necessrio que as mesmas observem dois requisitos: a) Informar aos usurios que critrios foram adotados em sua elaborao; b) Apresentar parecer de terceiros, alheios empresa, sobre a fidedignidade com que tais demonstraes refletem a situao do patrimnio e sua evoluo durante o perodo a que se referem. Para entender o primeiro requisito, adotou-se um conjunto de convenes conhecidas como princpios e normas de contabilidade geralmente aceitas, para a elaborao das demonstraes financeiras, que se referem basicamente avaliao do patrimnio e maneira de apresentar a informao nelas contidas. O segundo requisito preenchido recorrendo-se a um profissional independente, ou seja, alheio empresa o auditor. Com base nisto, poderamos definir a auditoria das demonstraes financeiras como o exame das mesmas, por um profissional independente, com a finalidade de emitir um parecer tcnico sobre sua fidedignidade.

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4. TIPOS DE AUDITORIA

A auditoria se classifica da seguinte maneira: a) Auditoria de demonstraes financeiras e auditoria operacional. Auditoria de demonstraes financeiras: Como j foi dito, o exame das demonstraes financeiras, feito por um profissional independente, com a finalidade de emitir um parecer tcnico sobre sua fidedignidade. Auditoria operacional: o exame da gesto da entidade, com a finalidade de avaliar a eficincia dos seus resultados, no tocante a metas fixadas, recursos empregados, organizao, utilizao e coordenao dos referidos recursos e os controles estabelecidos sobre sua gesto.

b) Auditoria externa e auditoria interna. Auditoria externa: a auditoria das demonstraes financeiras. feita por um profissional alheio empresa. Auditoria interna: realizada pelo pessoal da prpria empresa, e no consiste no exame de demonstraes financeiras, mas no de todo tipo de operao da empresa. Atualmente os horizontes da auditoria foram ampliados para outras verificaes que no aquelas essencialmente ligadas a sua origem contbil, tais como, auditoria de sistemas, auditoria da qualidade, auditoria ambiental, etc.

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5. DIFERENAS BSICAS ENTRE AUDITORIA EXTERNA E AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA EXTERNA Objetivo Emisso de parecer sobre as demonstraes financeiras.

AUDITORIA INTERNA Examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade.

Procedimentos Conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio.

Exames que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes

Relatrio

Parecer do Auditor Independente.

Relatrio do Auditor Interno

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6. TIPOS DE PARECER DE AUDITORIA EXTERNA

Os pareceres podem classificar-se da seguinte maneira, segundo o tipo de opinio que emitem: a) Sem ressalvas: o parecer em que o auditor independente opina que as demonstraes financeiras apresentam fidedignamente a situao patrimonial e financeira, na data X, de acordo com princpios reconhecidos da contabilidade, aplicados uniformemente em relao ao exerccio anterior; b) Com ressalva: o parecer com ressalva aquele em que a opinio favorvel limitada mediante ressalvas ou excees (desde que sua importncia relativa no justifique a emisso de um parecer adverso ou de parecer negativa de opinio). As ressalvas em questo podem se referir: 1. Ao escopo do trabalho: toda limitao ao escopo do trabalho deve ser exposta como uma ressalva ao escopo, sempre que determinar a emisso de parecer com ressalva. Convm que, ao redigir o pargrafo do escopo, aponta-se s causas da limitao; 2. Ao parecer principal: o parecer principal pode ser limitado pelas seguintes ressalvas: Determinadas: por uma discrepncia concreta, em termos de aplicao de princpios reconhecidos de contabilidade; Indeterminados: originados por uma incerteza que pode decorre de: - Falta de elementos suficientes de julgamento, que permitam opinar sobre certos aspectos das demonstraes financeiras (limitaes ao escopo dos trabalhos). - Impossibilidade de estimar razoavelmente, no momento de examinar as demonstraes financeiras, o possvel efeito de fatos futuros sobre as mesmas.

3. Por falta de aplicao uniforme dos princpios contbeis. c) Parecer com negativa de opinio: quando as ressalvas indeterminadas forem de importncia tal que no permitam o auditor formar uma opinio sobre a fidedignidade das demonstraes financeiras tomadas em conjunto, cabe a 11

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um parecer com negativa de opinio. Neste caso o auditor tem de declinar o motivo e se este fundamenta em: 1. Limitao ao escopo do exame; 2. Ao fato de a opinio sobre as demonstraes financeiras, em conjunto, estar sujeita a fatos futuros, cujo desfecho no se pode estimar razoavelmente. Quando as limitaes apontadas em 1 forem suficientemente graves para implicar que o exame no foi feito de conformidade com os padres reconhecidos de auditoria, as demonstraes financeiras devem consideradas no auditadas, devendo o auditor fazer constar o fato nas mesmas. d) Parecer adverso: aquele em que as ressalvas determinadas so suficientemente relevantes para o auditor concluir que as demonstraes financeiras no apresentam fidedignamente a situao patrimonial e financeira e/ou os resultados das operaes, de acordo com os princpios reconhecidos de contabilidade.

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7. ASPECTOS LEGAIS

Como acontece em todas as profisses, na auditoria tambm foram estabelecidos determinados padres tcnicos que objetivam qualificao na conduo dos trabalhos de auditoria e garantir atuao consistente tecnicamente suficiente do auditor e de seu parecer, assegurando a todos aqueles que dependem de sua opinio a observao de uma srie de requisitos considerados indispensveis para o trabalho concretizado. As normas de auditoria diferem dos procedimentos de auditoria, uma vez que elas se relacionam com as aes a serem praticadas, com quanto s normas tratam das medidas de qualidade da execuo destas aes e dos objetivos a serem alcanados atravs dos procedimentos. As normas dizem respeito no apenas s qualidades profissionais do auditor, mas tambm a sua avaliao pessoal pelo exame efetuado e do relatrio emitido. As normas de auditoria reconhecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade atravs de Resoluo CFC 700, de 24 de abril de 1991, so: Normas de execuo dos trabalhos. Normas do parecer dos auditores independentes.

Atualmente, diversos rgos reguladores emitem normas prprias para auditoria independentes dos organismos sob sua superviso, como por exemplo, a Comisso de Valores Mobilirios para as companhias com aes negociadas na Bolsa de Valores, o Banco Central do Brasil para as instituies financeiras, a Superintendncia de Seguros Privados para as companhias de seguro, etc. Quanto s normas relacionadas Auditoria Interna, reproduzimos no Anexo I, a Resoluo CFC N 780/95 de 24 de maro de 1995, que aprova a Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica 12 (Anexo II), que trata da Auditoria Interna. Os auditores internos, observam ainda, as orientaes emanadas do INSTITUTO DOS AUDITORES INTERNOS DO BRASIL - AUDIBRA, fundado em 20 de novembro de 1960, que uma sociedade civil de direito privado, sem fins lucrativos, cujo quadro associativo, de pessoas fsicas, composto por profissionais da rea Auditoria Interna ou funes correlatas.

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A Audibra associada ao Institute of Internal Auditors IIA, norte americano. O IIA, reconhecido mundialmente como lder em educao e desenvolvimento da profisso contando com rgos associados em mais de 100 pases.

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8. NATUREZA E OBJETIVO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA INTERNA

A) RESPONSABILIDADE/ESTRUTURA ORGANIZACIONAL

1. Declarao de Responsabilidade do Auditor Interno (The Institute of Internal Auditors, Inc IIA) 1.1 Natureza A auditoria interna uma atividade de avaliao independente dentro da Companhia, que se destina a revisar as operaes, como um servio prestado administrao. Constitui um controle gerencial que funciona atravs de anlise e avaliao da eficcia de outros controles. 1.2 Objetivo e Escopo O objetivo da auditoria interna auxiliar todos os membros da administrao no desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, recomendaes e comentrios pertinentes s atividades examinadas. O auditor interno interessa-se por qualquer fase das atividades do negcio em que possa ser til administrao. Isto pressupe sua incurso em campos alm dos de contabilidade e finanas, a fim de obter uma viso completa das operaes submetidas a exame. O atendimento desses objetivos globais envolve atividades, como: Reviso e avaliao da correo, adequao e aplicao de controles contbeis, financeiros e outros de natureza operacional, propiciando controles eficazes a custo razovel; Determinao do grau de atendimento das diretrizes, planos e procedimentos estabelecidos; Determinao do grau de controle dos ativos da Companhia quanto proteo contra perdas de qualquer tipo; Determinao da fidelidade dos dados administrativos originados na prpria Companhia; Avaliao da qualidade de desempenho na execuo de tarefas atribudas; Recomendaes de melhorias operacionais. 15

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1.3 Responsabilidade e Autoridade As responsabilidades da auditoria interna, na organizao devem ser claramente determinadas pelas polticas da Companhia. A autoridade de correspondente deve propiciar o auditor interno livre acesso a todos os registros, propriedades e pessoal da Companhia que possam vir a ter importncia para o assunto em exame. O auditor interno deve sentir-se vontade para revisar e avaliar diretrizes, planos, procedimentos e registros. As responsabilidades do auditor interno devem ser: Informar e assessorar a administrao e desincumbir-se dessa responsabilidade de maneira condizente com o cdigo de tica do Instituto de Auditores Internos; Coordenar suas atividades com a de outros, de modo a atingir, com mais facilidades os objetivos da auditoria em beneficio das atividades da Companhia.

No desempenho de suas funes um auditor interno no tem responsabilidade direta nem autoridade sobre as atividades que examina. Portanto, as revises e avaliaes feitas por um auditor interno nunca eximem outras pessoas da Companhia das responsabilidades que lhes cabem. 1.4 Independncia A independncia essencial para a eficincia da auditoria interna. Est independncia se obtm, primordialmente, atravs do posicionamento na estrutura organizacional e da objetividade. O posicionamento da funo da auditoria interna na estrutura organizacional e o apoio dado a esta funo pela administrao, so os principais determinantes de sua amplitude e valor. O responsvel pelas atividades de auditoria interna, deve portanto, reportar-se a um executivo cuja autoridade seja suficiente tanto para assegurar uma ampla cobertura da auditoria interna, como para garantir a tomada de ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e recomendaes efetuadas. A objetividade essencial funo de auditoria. Um auditor interno no deve, portanto, desenvolver e implantar procedimentos, preparar registros ou envolver-se em qualquer outra atividade que poder vir normalmente a examinar e analisar e que venha a constituir empecilho manuteno de sua independncia.

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Sua objetividade no , entretanto, afetada pelas determinaes e recomendaes de padres de controle que venha a fazer, para aplicao no desenvolvimento de sistemas e procedimentos por ele revistos. 2. Estrutura Organizacional 2.1 Consideraes Gerais a) Posicionamento das Atividades A auditoria interna uma atividade independente dentro da organizao, assessorando diretamente o Diretor Superintendente a exercer o controle geral das atividades da Companhia, mantendo controle permanente sobre suas operaes e patrimnio, estabelecendo meios de proteo dos seus interesses, ativando sua eficincia operacional e exercendo um controle, em especial, das operaes que incidem nas informaes contbeis e financeiras. b) Dependncia Hierrquica conforme Estrutura da Companhia As funes de auditoria interna sero desenvolvidas pela gerencia de auditoria interna, subordinada diretamente ao Diretor Superintendente, o qual dever dar apoio permanente e efetivo s suas atividades. c) rea de ao e Alcance A rea de ao da gerencia de auditoria interna compreender a totalidade dos setores que formam a estrutura organizacional da Companhia, assim como os de sua subsidirias. Para a efetivao de seu trabalho, os funcionrios dos distintos setores devem fornecer as informaes e documentos requeridos pelos auditores, dando livre acesso aos livros, registros, instalaes, etc. Considerando que a auditoria interna no uma funo de linha na organizao, mas sim uma funo de staff, ela no ter autoridade direta sobre os setores da Companhia cuja atividade revise. Suas recomendaes devero, portanto, ser introduzidas atravs de decises do Diretor Superintendente ou outros executivos da alta administrao da Companhia.

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B) NATUREZA DOS TRABALHOS

1. Auditoria Interna A auditoria interna formada para desenvolver o cumprimento de objetivos bsicos vigilncia das operaes e controles internos da Companhia. Suas atividades so exercidas atravs de revises de informaes administrativas e contbeis e da avaliao da organizao, para detectar problemas de controles internos e, como conseqncia, estabelecer os meios de proteo e promover, simultaneamente, a eficincia operacional. Servios de Proteo So orientados para a reviso dos procedimentos e controles administrativos e contbeis referentes a: - Correo das informaes contbeis e financeiras; - Proteo dos bens e valores contra possveis perdas; - Verificao especifica do andamento do plano de expanso. Servios de Promoo de Eficincia Consistem na avaliao da organizao da Companhia com a finalidade de recomendar medidas visando o melhoramento de: - Polticas administrativas; - Planos de organizao; - Procedimentos e registros; - Cumprimento das polticas administrativas, do plano de organizao da Companhia e de seus procedimentos. Quanto aos objetivos e natureza, os trabalhos de auditoria interna podem ser distribudos como segue: a) Auditoria Financeira So trabalhos relacionados com o exame dos registros e procedimentos contbeis, visando um adequado julgamento dos informes e demonstraes financeiras quanto correta classificao e exatido dos valores. b) Auditoria Fiscal

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So trabalhos que visam proteger a Companhia contra possveis continncias de natureza fiscal, verificando o atendimento adequado aos procedimentos fiscais vigentes e, ainda, verificar se a Companhia est se utilizando os benefcios fiscais estabelecidos. c) Auditoria Operacional Os trabalhos de auditoria operacional visam a avaliao dos controles internos e da eficcia dos procedimentos administrativos e operacionais da Companhia. Consistem basicamente da reviso e avaliao de: Poltica Geral da Companhia. Identificao da existncia, adequao, entendimento e adoo das polticas estabelecidas e o significado de suas diretrizes como elementos de controle interno. Controles Administrativos. Identificao da existncia e adequao de controles administrativos ou operacionais como meios especficos de controle interno, verificando o cumprimento desses controles e o relacionamento dos mesmos com as polticas gerais da Companhia. d) Auditoria em Sistemas e Processamento Eletrnico de Dados Os trabalhos nesta rea no devem se restringir somente utilizao de informaes e dados processados eletronicamente, mas devem aprofundar-se em exames de projetos de sistemas, visando a avaliao prvia dos controles internos envolvidos e ainda, uma anlise da qualidade e eficincia dos sistemas em fase de implantao ou implantados. e) Auditoria Especial A auditoria interna solicitada a efetuar determinados exames, no previstos no plano anual de auditoria tais como: contagem de caixa em vista em vista da mudana do responsvel pelo caixa, inventrios fsicos no previstos, anlises especiais de contas de despesas e outros, visando objetivos especficos de auditoria. Tais solicitaes no enquadradas quanto a sua natureza em uma das classificaes anteriores, sero consideradas de natureza especial.

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2. Estudos Especiais Devido posio hierrquica da auditoria interna, subordinada diretamente ao Diretor Superintendente e conseqentemente elevada grau de relacionamento com a alta administrao da Companhia, a Gerencia da auditoria interna recebe solicitaes diversas para a execuo de trabalhos que podem no ser considerados do mbito da auditoria interna. Esses trabalhos, em geral de carter confidencial ou prioritrio para o processo de tomada de deciso, so solicitados gerencia de auditoria interna em vista da confiana depositada na mesma, nos conhecimentos que tem a companhia, e ainda, pela natureza dos trabalhos que implicam em pesquisas, levantamentos, anlises contbeis, etc.

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9. SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

Os padres reconhecidos de auditoria, no tocante a realizao do trabalho, estabelecem que deve-se realizar um estudo e avaliao apropriada dos controles existentes, para que se possa ter uma base de confiana e poder-se determinar o escopo dos testes aos quais se devem limitar os procedimentos de auditoria. A Instruo SEST n. 02, de 05.10.86, estabelece como orientao especfica, as "NORMAS PARA O EXERCCIO PROFISSIONAL DA AUDITORIA INTERNA", estabelecidas pelo Instituto dos Auditores Internos do Brasil, que define Controle Interno como: "Qualquer ao tomada pela administrao (assim compreendida tanto a Alta Administrao como os nveis gerenciais apropriados) para aumentar a probabilidade que os objetivos e metas estabelecidos sejam atingidos. A Alta Administrao e a gerncia planejam, organizam, dirigem e controlam o desempenho de maneira a possibilitar com razovel certeza essa realizao." O sistema de controle interno compreende o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos que, de maneira coordenada, so adotados em uma empresa, para proteger-lhe os ativos, comprovar a exatido e a credibilidade de seus dados contbeis, promover a eficincia das operaes e fomentar a adeso s polticas estabelecidas pela administrao. Os objetivos bsicos a serem alcanados pelo sistema de controle interno so quatro, a saber: 1. Proteo do ativo; 2. Obteno de informaes adequadas; 3. Promoo da eficincia operacional; 4. Estimular a observncia das polticas estabelecidas pela direo. O Controle Interno refere-se no apenas aos aspectos diretamente relacionados s funes de contabilidade e finanas, mas sim a todos os aspectos das operaes de uma empresa. O conhecimento dos controles internos obtidos pelo Auditor, far com que este chegue a uma das seguintes concluses:

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a) O sistema de controles internos adequado; b) O sistema de controles internos adequado, podendo, entretanto, ser aprimorado; c) O sistema de controles internos adequado, existindo, porm, fraquezas que deterioram e podem vir a comprometer o sistema em sua totalidade; d) O sistema de controles internos inadequado, pois no atende aos princpios bsicos vitais para a obteno de um sistema de controle interno. Tendo em vista as hipteses acima, o Auditor dever determinar as conseqncias e implicaes, quais os procedimentos de auditoria a serem aplicados e sua extenso, para a cobertura dos referidos objetos da auditoria, analisando-os na amplitude que merecem.

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10. PROCESSO DE AUDITORIA

O processo de auditoria inicia com o conhecimento da entidade auditada, principalmente no que tange a: a) b) c) d) e) Controles organizacionais; Controles gerais das atividades; Controle do sistema de informaes; Controles internos contbeis; Princpios e mtodos de contabilidade.

Os elementos acima devem ser analisados tendo em vista aspectos de eficincia operacional, custos, legais, normas e diretrizes internas, gesto, qualidade e sistemas de informtica. Para execuo desse trabalho podem ser utilizadas as seguintes ferramentas: a) Questionrio de controle interno; b) Fluxogramas; c) Descrio dos processos; Obtido o conhecimento sobre o nvel de controle existente, o auditor ir ento elaborar o planejamento dos trabalhos. Todo trabalho de auditoria deve ser previamente planejado e serve para definir a amplitude do trabalho a ser realizado de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao. Na execuo dos trabalhos so efetuados testes de observncia e testes substantivos: a) Testes de Observncia: visam a obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da entidade. b) Testes Substantivos: visam a obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade.

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Os mtodos usados na auditoria incluem os seguintes procedimentos: Exame fsico: quantidade, existncia, identificao, autenticidade, qualidade. Confirmao: obteno de declarao formal e isenta de pessoas alheias empresa. Exame dos documentos originais: evidncias de documentos comprobatrios. Conferncia dos clculos: adequao das operaes aritmticas. Exame da escriturao: constatao da veracidade das informaes contbeis. Investigao minuciosa: profundidade dos exames da matria auditada. Inqurito: formulao de perguntas e obteno de respostas satisfatrias. Exame dos registros auxiliares: suporte da autenticidade dos registros principais. Correlao das informaes obtidas: Exemplos: depreciao do imobilizado, com a conta de depreciao acumulada no resultado, receitas de vendas do balano com as contas de impostos como ICMS ou IPI. Observao: constatao visual de qualquer imperfeio.

Os trabalhos realizados mediante a aplicao das tcnicas descritas devero ser devidamente formalizados nos papis de trabalho do auditor e serviro de suporte para a elaborao do relatrio com as recomendaes para aprimorar os controles internos e para correo das imperfeies detectadas.

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BIBLIOGRAFIA

ATTIE, Willian. Auditoria Conceitos e Aplicaes. 3 a ed. So Paulo: Atlas, 2000. _____. Auditoria Interna. 1 a ed. So Paulo: Atlas, 1992. CORREIA, Antonio Carlos. Um pouco da Histria da Auditoria Interna. Web Site: www.homeshopping.com.br/~goucor/auditoria.htm. CRC-SP. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade e o Cdigo de tica Profissional do Contabilista. 29a ed. So Paulo: CRC-SP, 2001 FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 4a ed. So Paulo: Atlas, 2001. S, Antonio Lopes de. Curso de Auditoria. 8 a ed. So Paulo: Atlas, 1998.

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ANEXO I

RESOLUO CFC N. 780/95

Aprova a NBC T 12 Da Auditoria Interna.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n. 751/93, de 29 de dezembro de 1993; CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Estudo institudo pela Portaria CFC n. 2/95, sob a coordenao do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes os Contadores Antnio Luiz Sarno, George Sebastio Guerra Leone, Luiz Francisco Serra; CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil; RESOLVE: Art. 1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 12 Da Auditoria Interna. Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Braslia, 24 de maro de 1995.

Contador JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

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ANEXO II

NBC T- 12 DA AUDITORIA INTERNA

12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 12.1.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INTERNA 12.1.1.1 A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade. 12.1.1.2 A auditoria interna de competncia exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade, nesta norma denominado auditor interno. 12.1.2 PROCEDIMENTOS DA AUDITORIA INTERNA 12.1.2.1 Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. 12.1.2.2 Os testes de observncia visam obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade. 12.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. 12.1.2.4 As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes.

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12.1.3 PAPIS DE TRABALHO 12.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor interno que consubstanciam o trabalho executado. 12.1.4 FRAUDE E ERRO 12.1.4.1 O termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios. 12.1.4.2 O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. 12.1.4.3 O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho. 12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS 12.2.1 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA INTERNA 12.2.1.1 O planejamento do trabalho de auditoria interna compreende os exames preliminares da Entidade, para definir a amplitude do trabalho a ser realizado de acordo com as diretivas estabelecidas pela administrao. 12.2.1.2 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) o conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de controles internos da Entidade e seu grau de confiabilidade; b) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados; c) a existncia de Entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos exames da auditoria interna; d) o uso do trabalho de especialistas e outros auditores; e) os ciclos operacionais da Entidade relacionados com volume de transaes e operaes; 28

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f) o conhecimento das atividades operacionais da Entidade, como suporte para a anlise eficaz dos procedimentos e sistemas de Contabilidade de Custos que esto sendo aplicados para acompanhar e controlar o uso e o consumo de recursos, visando verificar a existncia de desvios em relao s rotinas preestabelecidas; g) o conhecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de investimentos, no sentido de verificar a exatido de apropriao dos valores, se os desvios esto sendo controlados e se as conseqentes aes corretivas esto sendo aplicadas. 12.2.1.3 O auditor interno deve documentar seu planejamento e preparar, por escrito, o programa de trabalho, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. 12.2.1.4 Os programas de trabalho, estruturados de forma a servir como guia e meio de controle, devem ser revisados e ou atualizados quando necessrio. 12.2.2 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA INTERNA 12.2.2.1 O auditor interno deve obter, analisar, interpretar e documentar as informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais para dar suporte aos resultados de seu trabalho. 12.2.2.2 O processo de avaliao das informaes contbeis compreende: a) a obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e alcance da auditoria interna. As informaes devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis no fornecimento de evidncias s concluses e recomendaes da auditoria interna: 1. a informao suficiente factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno; 2. a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel atravs do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna; 3. a informao relevante a que d suporte s concluses e recomendaes da auditoria interna; 4. a informao til a que auxilia a Entidade a atingir suas metas. b) a aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes e tcnicas de amostragem, e, onde praticvel, deve ser definida antecipadamente e ampliada ou alterada se as circunstncias assim o exigirem. 29

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12.2.2.3 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o objetivo do trabalho da auditoria interna est sendo atingido. 12.2.2.4 O auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar-se que todas as contingncias ativas e passivas relevantes decorrentes de processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de contribuies em disputa, foram identificadas e so do conhecimento da administrao da Entidade. 12.2.2.5 O auditor interno deve examinar a observncia das legislaes tributria, trabalhista e societria das legislaes tributria, trabalhista e societria, bem como o cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a Entidade. 12.2.3 DOCUMENTAO DA AUDITORIA INTERNA 12.2.3.1 O auditor interno deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados, que evidenciem ter sido a auditoria interna executada de acordo com as normas aplicveis. 12.2.3.2 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. 12.2.3.3 Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. 12.2.3.4 Ao se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos, o auditor interno deve certificar-se de sua exatido, sempre que integr-los aos seus papis de trabalho. 12.2.4 AMOSTRAGEM ESTATSTICA 12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria interna de mtodo de seleo dos itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de amostragem estatstica. 12.2.5 PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS PED 12.2.5.1 O auditor interno deve dispor de conhecimento suficiente dos recursos de PED e dos sistemas de processamento da Entidade, a fim de avali-los e planejar adequadamente seu trabalho. 12.2.5.2 O uso de tcnicas de auditoria interna que demande o emprego de recursos de PED, requer o auditor interno s domine completamente, de forma a 30

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implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas. 12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DO AUDITOR INTERNO 12.3.1 O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao. 12.3.2 O relatrio deve ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar claramente os resultados dos trabalhos realizados. 12.3.3 O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado. 12.3.4 O auditor interno deve, no seu relatrio, destacar, quando for o caso, as reas no examinadas, informando os motivos pelos quais no as contemplou.

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