Diapositivos CC

25-09-2012
CONSOLIDAO DE CONTAS
1
Curso Contabilidade e Auditoria
PARTE I
2
Conceitos Gerais
25-09-2012
CAPTULO 1
3
As regras de concentrao de actividades empresariais
INTRODUO
Na ltima dcada assistiu-se a profundas alteraes a nvel contabilstico no seio da CE Em resposta a alteraes ocorridas na conjuntura econmica e financeira

Concentrao de actividades empresariais a nvel nacional, europeu e mundial; Desenvolvimento de grandes espaos econmicos Mercosul, Unio Europeia, Regionalizao e globalizao dos mercados financeiros Liberalizao do comrcio e globalizao da economia Internacionalizao das empresas
25-09-2012
INTRODUO
O Regulamento (CE) n 1606/2002, aplica-se a todas as sociedades que elaborem contas consolidadas, cujos valores mobilirios esteja admitidos negociao num mercado regulamentado O SNC composto pelo conjunto de normas que efectuam a transposio das normas internacionais para o direito interno Se houver alguma questo que no esteja contemplada no SNC, aplicam-se as NIC (normas internacionais de contabilidade) Ver art1 do anexo ao SNC
REGULAMENTAO
NCRF
14
O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o tratamento, por parte de uma entidade, quando esta empreende uma concentrao de actividades empresariais. Em particular, a norma estabelece que todas as concentraes de actividades empresariais devem ser contabilizadas pela aplicao do mtodo de compra. Por isso, a adquirente reconhece os activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida pelos seus justos valores data de aquisio, e reconhece tambm o trespasse (goodwill), que posteriormente testado quanto imparidade, no sendo assim amortizado.
6
25-09-2012
CONCEITO
A norma IFRS3 (http://www.ifrs.org) no define o conceito de concentrao de actividades empresariais, o que feito no Apndice B (n 5)
Transao na qual um adquirente obtm o controlo de um ou mais negcios, podendo ser obtido:
Aquisies de partes de capital prprio de outra entidade Fuses Aquisio de activos que em conjunto formem uma actividade empresarial Assumir os passivos de outra empresa Obteno do controlo por contrato

FORMALIDADES
Neste mbito salienta-se o seguinte:
Direito da concorrncia

Lei 18/2003 de 11 de Junho Regulamento (CEE) 139/2004 do Conselho de 20/1/04
Direito comercial
CSC captulo IX fuses (97 a 117), cises (118 a 129) e sociedades coligadas (481 a 508)
Direito fiscal
CIRC art 68 a 72 e IMT DL 404/90 e DL 143/94

8
25-09-2012
MTODOS DE CONTABILIZAO
Mtodo da comunho de interesses
Os elementos patrimoniais so transferidos pelos valores contabilsticos que registavam nas sociedades originrias
Mtodo da compra
Os elementos patrimoniais so transferidos pelo justo valor, verificando-se o reconhecimento e contabilizao do goodwill
NCRF 14 Mtodo de contabilizao ( 10 e 11) 10. Todas as concentraes de actividades empresariais devem ser contabilizadas pela aplicao do mtodo de compra.
10
25-09-2012
APLICAO DO MTODO DE COMPRA
Identificao de uma entidade adquirente
NCRF 14 - 13 a 17
Identificao da data de aquisio
NCRF 14 - 19
Custo de uma concentrao de actividades empresariais
NCRF 14 - 18
11
INTERESSES MINORITRIOS
NCRF 14 24 Os interesses minoritrios so valorizados com base na percentagem de participao sobre os activos, passivos e passivos contingentes identificveis
12
25-09-2012
GOODWILL
Pagamento antecipado por conta de lucros futuros Activo representando benefcios econmicos futuros que aparece de outros activos adquiridos numa concentrao de actividades empresariais que no so individualmente identificados e separadamente reconhecidos
13
GOODWILL
NCRF 14 - 32 Tratamento contabilstico - 35
14
25-09-2012
NEGATIVE GOODWILL
Corresponde ao excesso do interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida acima do custo NCRF 14 - 36
15
IMPOSTOS DIFERIDOS
NCRF 25 - 24 e 25
16
25-09-2012
CAPTULO 2
17
Mtodos de contabilizao dos investimentos financeiros em associadas e subsidirias
INTRODUO
Participaes financeiras podem assumir
Participaes maioritrias
Empresa participante controla a participada
Participaes em empresas associadas
Empresa participante exerce influncia significativa na participada
Outras
Empresa participante no controla nem tem influncia significativa na participada

18
25-09-2012
INVESTIMENTOS EM ASSOCIADAS NCRF 13 - 4
Associada:
Entidade sobre a qual o investidor tenha influncia significativa DFs de um grupo apresentadas como as de uma nica entidade Poder de gerir as polticas financeiras e operacionais
Demonstraes financeiras consolidadas
Controlo
Mtodo da equivalncia patrimonial Controlo conjunto
19
INVESTIMENTOS EM ASSOCIADAS NCRF 13 - 4
Demonstraes financeiras separadas
So as apresentadas pela empresa-me, em que os investimentos so contabilizados na base do interesse directo no capital prprio em vez de o ser na base dos resultados
Influncia significativa NCRF 13 19 a 22 Subsidiria
20
10
25-09-2012
As participaes financeiras em associadas podem ser contabilizada pelos seguintes mtodos:

Custo a quota parte dos resultados apenas contabilizada quando recebida; Equivalncia patrimonial neste contabilizada no ano a que os resultados respeitam
Em ambos o investimento inicial contabilizado pelo preo de aquisio/subscrio. As diferenas verificam-se ao nvel de registo da contabilizao da quota-parte dos resultados da empresa participante na associada
21
AJUSTES DE TRANSIO
Estes referem-se diferena entre os valores atribudos s partes de capital em empresas filiais e associadas, correspondentes fraco dos capitais prprios que representam, no incio do exerccio, e os respectivos valores contabilsticos
22
11
25-09-2012
MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
NCRF 13 - 42
Um investimento numa associada deve ser contabilizado usando o mtodo da equivalncia patrimonial
NCRF 13 - 44
Um investidor deve descontinuar o uso do MEP a partir da data em que deixar de ter influncia significativa
23
MTODO EQUIVALNCIA PATRIMONIAL - SNC
24
12
25-09-2012
CASOS PRTICOS
Caso 1
Associada criada
25
APLICAO DO MEP A SUBSIDIRIAS E

ASSOCIADAS ADQUIRIDAS
Diferena de aquisio
Diferena entre o preo de aquisio da participao e a quota-parte do valor contabilstico A diferena de aquisio engloba dois conjuntos de valores:
Diferenas de avaliao em elementos patrimoniais Goodwill ou Negative Goodwill
26
13
25-09-2012
DIFERENAS DE AVALIAO EM ELEMENTOS

PATRIMONIAIS
Respeita a activos tangveis que devem ser depreciados de acordo com a respectiva vida til dos elementos patrimoniais a que respeitam IAS 28 n 23 (http://www.cnc.minfinancas.pt/sitecnc_IAS2.htm#ias) Quando se aplica o MEP a depreciao das diferenas de avaliao referentes a elementos do AFT, embora no sendo contabilizadas, devem ser consideradas para efeitos de clculo da quotaparte do resultado da empresa participante na participada
27
GOODWILL OU NEGATIVE GOODWILL
Corresponde parte da diferena de aquisio que no imputvel a qualquer elemento patrimonial. Goodwill
No amortizado devendo ser registado como um activo que deve ser sujeito a testes peridicos de imparidade ( NCRF 13 - 47 a 52) O teste consiste em verificar se o goodwill perde valor, tendo como referncia o justo valor ou quantia recupervel, comparativamente ao valor inicial de registo
28
Negative goodwill
NCRF 13 - 47 b)
14
25-09-2012
TRANSIO DO MTODO DE CUSTO PARA O MEP
Quando a empresa altera os procedimentos de mensurao/valorimetria das participaes financeiras devem ser efectuados ajustamentos, os quais afectam o capital prprio
29
ALTERAES NOS INTERESSES
O normativo nacional no refere esta questo, assim aplicamos IAS 28 n11
As alteraes decorrentes de alteraes no capital prprio da investida que no resultem de revalorizaes de AFT so contabilizados em resultados Exemplo: aumento de capital da investida, em que a investidora no subscreve novas partes de capital
30
15
25-09-2012
CASOS PRTICOS
Caso 2 Caso 3 Caso 4 Caso 5 Caso 6
Filiais criadas Filial criada Filial adquirida Aumento de capital Aumento de capital
31
INVESTIMENTOS EM SUBSIDIRIAS
Normas internacionais: IAS 27 e 39 Normas nacionais: NCRF 15 e 27 NCRF 15 8
Os investimentos financeiros em subsidirias devem ser efectuados de acordo com o MEP
NCRF 27 12, 15 e 16
32
16
25-09-2012
PARTE II
33
Consolidao de Contas
CAPTULO 3
34
Consolidao de contas
17
25-09-2012
CONCEITO DE CONSOLIDAO
Consiste em elaborar a nvel de grupo demonstraes financeiras idnticas s elaboradas pelas empresas individualmente As DFs consolidadas compreendem:

Balano Demonstrao de resultados Anexo Relatrio de gesto Demonstrao fluxos de caixa
35
OBJECTIVOS
A consolidao de contas emerge da figura do grupo de entidades (sociedades ou no) Tem como objectivo fornecer informao econmica e financeira de um conjunto de entidades como se tratasse de uma nica
36
18
25-09-2012
A INFORMAO CONSOLIDADA
DEVE PROPORCIONAR
uma imagem verdadeira e apropriada da situao econmica e financeira do grupo; o conhecimento da evoluo do grupo ao longo dos anos; a analise da rentabilidade dos capitais aplicados e o resultado das operaes; informao interna que facilite a gesto das sociedades do grupo; informao tenha em conta a contribuio de cada um dos seus elementos.
37
UTILIDADE DE CONTAS CONSOLIDADAS
Permitem uma viso completa da situao econmica-financeira do grupo Instrumento de gesto Contribui para a normalizao contabilstica atravs da uniformizao de critrios e processos
38
19
25-09-2012
MTODOS DE CONSOLIDAO
Procura-se
fundamentalmente dar resposta a duas questes:
as contas consolidadas devem incluir todos os interesses, isto , os do grupo maioritrio e do grupo minoritrio? Se incluir os interesses minoritrios, em que posio devem estar reflectidos? como devem ser tratados os activos, passivos e resultados das sociedades. Devem ser tratados na totalidade ou na proporo do interesse da sociedademe? E os resultados das transaces intra-grupo. Devem ser eliminados? Se sim, por que montantes?
39
Os mtodos utilizados so
Consolidao integral Consolidao proporcional
40
20
25-09-2012
Mtodo de consolidao integral, que consiste na integrao no balano e na demonstrao dos resultados da empresa consolidante dos elementos respectivos dos balanos e das demonstraes dos resultados das empresas consolidadas, evidenciando os direitos de terceiros, designados para este efeito interesses minoritrios
41
CONSOLIDAO INTEGRAL
Filiais, sucursais, subsidirias Participaes maioritrias Contratos de subordinao Contratos de grupo paritrio

Consiste em

Eliminar o valor lquido contabilstico dos ttulos de participao Adicionar linha a linha o valor das rubricas das DFs
42
21
25-09-2012
Mtodo de consolidao proporcional, que consiste na integrao no balano e na demonstrao dos resultados da empresa consolidante da parte que proporcionalmente lhe corresponder nos elementos respectivos dos balanos e das demonstraes dos resultados das empresas consolidadas;
43
CONSOLIDAO PROPORCIONAL
Empresas multigrupo Consiste em

Eliminar o valor contabilstico dos ttulos de participao Adicionar proporcionalmente o valor das rubricas das DFs
44
22
25-09-2012
NIC/IFRS
45
NICS / NIRFS
46
23
25-09-2012
DIFERENAS ENTRE NCRF E NIC/IFRS
Investimentos em filiais
Obrigatrio MEP nas NCRF e custo ou justo valor nas IFRS (nas demonstraes financeiras separadas)
Investimento em associadas
Obrigatrio MEP nas NCRF e diversas excepes nas IFRS
47
48
24
25-09-2012
ESCOLHA DO MTODO
49
OBRIGAO LEGAL
Emana do DL 158/09, de 13 de Julho
Art6 obrigatoriedade de elaborar contas consolidadas
Os art.s 508.-A a F do CSC, estabelecem a obrigao de consolidao de contas, a sua apreciao, fiscalizao e depsito
50
25
25-09-2012
REGULAMENTO 1606/2002
Obriga as entidades com ttulos negociados num dos mercados de pases dos Estados-Membros a elaboram as contas consolidadas com base nas NIC / NIRF adoptadas
51
OS GERENTES OU ADMINISTRADORES: ARTIGO 508.-A (CSC)

1.
devem elaborar e submeter aos rgos competentes o relatrio consolidado de gesto, as contas consolidadas do exerccio e os demais documentos de prestao de contas consolidadas
2.
no prazo de cinco meses a contar da data de encerramento do exerccio.
3.
a submeter respectiva assembleia geral, bem como prestadas as demais informaes necessrias consolidao de contas.
52
26
25-09-2012
OBRIGAO LEGAL - DEPSITO

A alnea n) do art. 3. do Cd. Registo Comercial determina a obrigao de registo de contas consolidadas de sociedades obrigadas a prest-las
53
OBRIGAO LEGAL DEPSITO N. 2 DO ART. 42. DO CRC

a)
Acta da deliberao de aprovao das contas consolidadas do exerccio, de onde conste o montante dos resultados consolidados;
b)
Balano consolidado, demonstrao consolidada dos resultados e anexo;
c)
Certificao legal das contas consolidadas;
d)
Parecer do rgo de fiscalizao, quando exista

54
27
25-09-2012
EMPRESAS
OBRIGADAS A ELABORAR
CONTAS CONSOLIDADAS
sujeitas ao direito nacional
sob a forma de sociedade por aces ou sociedade por quotas
em nome colectivo ou sociedade em comandita simples, desde que todos os scios de responsabilidade ilimitada sejam sociedades por aces ou quotas
sociedades no sujeitas legislao de um Estado membro, mas cuja forma jurdica seja comparvel s referidas na Directiva n. 68/151/CEE do Conselho, de 9 de Maro.
55
DL 158/09 ARTIGO 6
Sendo titular de capital
Tenha a maioria dos direitos de voto
Tenha o direito de designar ou destituir a maioria dos membros de administrao, de direco, de gerncia ou de fiscalizao
Por fora de um acordo ou contrato com outros titulares controle, do capital a maioria dos direitos de voto
56
28
25-09-2012
DL 158/09 ARTIGO 6
No sendo titular de capital
Possa exercer, ou exera efectivamente, influncia dominante ou controlo sobre essa empresa;
Exera a gesto de outra empresa como se esta e a empresa-me constitussem uma nica entidade.
57
DISPENSA DE CONSOLIDAO ARTIGO 7. - DECRETO-LEI N. 158/09

Fica dispensada quando o conjunto das empresas a consolidar, com base nas suas ltimas contas anuais aprovadas, no ultrapasse dois dos trs limites a seguir indicados:
a) b)
Total do balano - 7.500.000; Vendas lquidas 15.000.000; e outros rendimentos -
c)
Nmero de trabalhadores utilizados em mdia durante o exerccio - 250.
58
29
25-09-2012
DISPENSA DE CONSOLIDAO ARTIGO 7. - DECRETO-LEI N. 158/09

A dispensa anterior no se aplica se uma das empresas a consolidar for uma sociedade cujos valores mobilirios tenham sido admitidos ou estejam em processo de vir a ser admitidos negociao num mercado regulamentado de qualquer Estado membro da Unio Europeia.
59
DISPENSA DE CONSOLIDAO
ARTIGO 7. - DECRETO-LEI N. 158/09
ainda dispensada qualquer empresa-me que seja tambm uma empresa filial, quando a sua empresa-me esteja subordinada legislao de um Estado membro das Comunidades Europeias e: a) For titular de todas as partes de capital da empresa dispensada, b) Detiver 90%, ou mais, das partes de capital da empresa dispensada da obrigao e os restantes titulares do capital desta empresa tenham aprovado
60
30
25-09-2012
EXCLUSO DE SUBSIDIRIAS DA
CONSOLIDAO ARTIGO 8. - DECRETO-LEI N.
158/09
Dimenso
1 - Uma empresa pode ser excluda da consolidao quando no seja materialmente relevante 2 - Quando duas ou mais empresas estiverem nas circunstncias referidas no nmero anterior, mas se revelem no seu conjunto materialmente relevantes para o mesmo objectivo, devem ser includas na consolidao.
61
Excluso de subsidirias da consolidao Artigo 8. - Decreto-Lei n. 158/09 Restries

Restries severas e duradouras prejudiquem substancialmente o exerccio pela empresa-me dos seus direitos sobre o patrimnio ou a gesto dessa empresa;
62
31
25-09-2012
NORMAS CONTABILSTICAS
63
64
32
25-09-2012
65
IAS 27 N 4 DEFINIES
Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados:
Demonstraes financeiras consolidadas so as demonstraes financeiras de um grupo apresentadas como as de uma nica entidade econmica. Controlo o poder de gerir as polticas financeiras e operacionais de uma entidade de forma a obter benefcios das suas actividades. O mtodo do custo um mtodo de contabilizao de um investimento em que o investimento reconhecido pelo custo. O investidor reconhece o rendimento do investimento apenas at ao ponto em que o investidor receber distribuies de lucros acumulados da investida resultantes aps a data da aquisio. As distribuies recebidas em excesso de tais lucros so consideradas uma recuperao do investimento, sendo reconhecidas como uma reduo do custo do investimento. Um grupo constitudo por uma empresa-me e todas as suas subsidirias. ..
66
33
25-09-2012
NCRF 15 DEFINIES
Controlo: o poder de gerir as polticas financeiras e operacionais de uma entidade ou de uma actividade econmica a fim de obter benefcios da mesma. Demonstraes financeiras consolidadas: so as demonstraes financeiras de um grupo apresentadas como as de uma nica entidade econmica. Empresa-me: uma entidade que detm uma ou mais subsidirias. Grupo: constitudo por uma empresa-me e todas as suas subsidirias. Interesse minoritrio: a parte dos resultados e dos activos lquidos de uma subsidiria atribuvel a interesses de capital prprio que no sejam detidos, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, pela empresa-me. Mtodo da equivalncia patrimonial um mtodo de contabilizao pelo qual o investimento ou interesse inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente ajustado em funo das alteraes verificadas, aps a aquisio, na quota-parte do investidor ou do empreendedor nos activos lquidos da investida ou da entidade conjuntamente controlada. Os resultados do investidor ou empreendedor incluem a parte que lhe corresponda nos resultados da investida ou da entidade conjuntamente controlada. Subsidiria: uma entidade (aqui se incluindo entidades no constitudas em forma de sociedade, como, p. ex., as parcerias) que controlada por uma outra entidade (designada por empresa-me).
67
DEFINIES
As principais diferenas a nvel de conceitos verifica-se:
Denominao de interesses minoritrios (no normativo internacional denominam-se interesses no controlados) No caso de uma empresa-me que contabilize a participao numa subsidiria pelo mtodo de custo e receba mais dividendos do que a sua quota-parte, o diferencial contabilizado como uma reduo do preo do custo de auisio.
68
34
25-09-2012
GRUPO ECONMICO
Conjunto constitudo por empresas ligadas financeira e economicamente que dependem de uma empresa (empresa-me) que lhes assegura a direco e o controlo.

Um grupo uma sociedade detentora e todas as suas subsidirias Uma sociedade detentora uma sociedade que detm uma ou mais subsidirias Uma subsidiria uma sociedade que controlada por uma outra sociedade
69
CONTROLO
Controlo exclusivo
Onde a sociedade dominante tem mais de 50% dos direitos de voto da sociedade filial, detidos atravs da participao financeira, por acordos com outros accionistas, por contrato ou por outras circunstncias;
Controlo conjunto
Quando o poder de deciso partilhado com outras sociedades, resultante de no haver nenhum grupo maioritrio ou por acordo;
70
35
25-09-2012
CONTROLO
Influncia significativa
Quando a sociedade pode exercer algum poder sobre a sociedade participada, sem contudo ser dominante. Existe a uma presuno que tal acontea quando essa participao superior a 20% e inferior a 50%;
Simples participao
Quando a percentagem detida inferior a 20%, presumindo-se que no existe qualquer influncia sobre a sociedade participada decorrente dessa participao e de outros factos que originem influncia, designadamente os contratos referidos anteriormente
71
CONTROLO
Jurdico
Respeita deteno directa ou indirecta das aces com direito de voto noutra sociedade
Econmico
Est associado ao controlo de facto
72
36
25-09-2012
PERCENTAGEM DE PARTICIPAO E DE
CONTROLO
Percentagem de participao
Controlo jurdico
Percentagem de controlo
Controlo econmico
73
EXEMPLOS
Exemplo 1 Exemplo 2 Exemplo 3
M M
40% 45% 70% 40% 70%
25%
X
25%
X
10%
X
30%
74
37
25-09-2012
EXEMPLOS
Percentagem de participao do grupo em Y Exemplo n Directa Por intermdio de X Total 1 45 10 2 40 7 3 25 21 46 3 25 30
55 47 Percentagem de controlo do grupo em Y Exemplo n 1 2 Directa Por intermdio de X 45 0* 40 10
Total 45 50 55 * Admitindo que M no detm a maioria dos direitos de voto de X
75
CASOS PRTICOS
Caso 7
Clculo participaes
76
38
25-09-2012
CAPTULO 4
77
Perimetro de consolidao
ORGANOGRAMA DE CONSOLIDAO
No mbito do processo de consolidao uma das primeiras tarefas a identificao concreta de quais as empresas a incluir na consolidao. O conjunto de empresas abrangidas pela consolidao compreende

Filiais e sub-filiais (subsidirias): empresas onde a empresa-me detm controlo Empresas multigrupo: empresas onde exercido um controlo conjunto com outros grupos Associadas: empresas onde a empresa-me exerce uma influncia significativa
78
39
25-09-2012
PROCESSO DE CONSOLIDAO
79
80
40
25-09-2012
PERMETRO DE CONSOLIDAO
Entende-se por permetro de consolidao a definio do conjunto e empresas cujas contas vo ser objecto de consolidao.
81
PERMETRO DE CONSOLIDAO
A delimitao das sociedades que so controladas pela empresa-me baseia-se num conceito de - controlo econmico, consagrado na capacidade de exercer uma influncia dominante na gesto, numa perspectiva de uma direco unitria e comum do grupo, associado ao domnio jurdico, consubstanciado na maioria de direitos de voto ou na possibilidade de nomear ou destituir a maioria dos membros dos rgos
82
41
25-09-2012
FACTORES DE INTEGRAO NO PERMETRO DE

CONSOLIDAO

Percentagem de controlo? Relao de subordinao de base estatutria ou contratual ou outra? Acordos com outros accionistas (scios) que conduzam ao controlo? Existem condies que condicionam o acesso informao? Existem obstculos ao exerccio dos direitos patrimoniais da sociedade-me? Qual o valor relativo face ao grupo?
83
CONTROLO DEFINIO NIRF 3 (19)
Controlo o poder de gerir as polticas financeiras e operacionais de uma entidade ou actividade empresarial de forma a obter benefcios das suas actividades.
Deve presumir-se que uma entidade concentrada obteve o controlo de outra entidade concentrada quando adquire mais de metade dos direitos de voto da outra entidade, a menos que seja possvel demonstrar que essa propriedade no constitui controlo.
84
42
25-09-2012

Uma entidade detm o controlo (mesmo com menos de 50% dos votos) se detm:
a)
poder sobre mais de metade dos direitos de voto da outra entidade em virtude de um acordo com outros investidores;
Ou
b)
poder para gerir as polticas financeiras e operacionais da outra entidade segundo uma clusula estatutria ou um acordo;
85

Uma entidade detm o controlo (mesmo com menos de 50% dos votos) se detm:
c)
poder para nomear ou demitir a maioria dos membros do conselho de direco ou rgo de gesto equivalente da outra entidade; Ou
d)
poder de agrupar a maioria de votos nas reunies do conselho de direco ou rgo de gesto equivalente da outra entidade.
86
43
25-09-2012
TIPOS DE RELAO / DOMNIO
87
88
44
25-09-2012
89
EXEMPLO
Considere o grupo M cujo organigrama o abaixo indicado. Indique que empresas reteria para consolidao e que mtodos utilizaria, com base no critrio de percentagem de controlo:
90
45
25-09-2012
GRUPO M
91
GRUPO M PERMETRO DE CONSOLIDAO
92
46
25-09-2012
QUESTO 1
Considerando as participaes de M nas entidades F1, F2 e F3 e atendendo apenas ao controlo que M detm sobre elas, devem ser consideradas para efeitos de consolidao as entidades:
a) b) c) d)
F1 e F2 F1 e F3 Todas Nenhuma das entidades
93
94
47
25-09-2012
RESPOSTA
Considerando as participaes de M nas entidades F1, F2 e F3 e atendendo apenas ao controlo que M detm sobre elas, devem ser consideradas para efeitos de consolidao as entidades:
a) b) c) d)
F1 e F2 F1 e F3 Todas Nenhuma das entidades
95
QUESTO 2
Considerando as participaes indirectas de M nas entidades F4 e F5 e atendendo apenas ao controlo que M detm sobre elas, devem ser consideradas para efeitos de consolidao as entidades:
a) b) c) d)
F4 F5 Todas Nenhuma das entidades
96
48
25-09-2012
97
98
49
25-09-2012
RESPOSTA
Considerando as participaes indirectas de M nas entidades F4 e F5 e atendendo apenas ao controlo que M detm sobre elas, devem ser consideradas para efeitos de consolidao as entidades:
a) b) c) d)
F4 F5 Todas Nenhuma das entidades
99
100
50
25-09-2012
101
102
51
25-09-2012
103
104
52
25-09-2012
105
GRUPO M (PERMETRO DE CONSOLIDAO) PERCENTAGEM DE CONTROLO
106
53
25-09-2012
PARTICIPAES RECPROCAS
Por fora das participaes recprocas as percentagens de participao ou a situao lquida do grupo alteram-se, logo devemos proceder correco dos interesses minoritrios.
107
PARTICIPAES RECPROCAS EXEMPLO
Considere as sociedades Omega (sociedade-me), XPTO cujas percentagens de participao financeiras so as seguintes
108
54
25-09-2012
RESOLUO
109
RESOLUO
110
55
25-09-2012
CASOS PRTICOS
Caso 8 Caso 9
111
CAPTULO 5
112
Operaes prvias Consolidao de Contas
56
25-09-2012
OPERAES DE PR - CONSOLIDAO
Uniformizao dos prncipios contabilsticos e critrios de mensurao/valorimetria Converso de contas expressas em moeda estrangeira Especializao e data do encerramento Erros / omisses
113
HOMOGENEIZAO DAS CONTAS
As empresas compreendidas na consolidao devem seguir os mesmos princpios e procedimentos contabilsticos aplicados pela empresa-me. Sempre que os elementos do activo e do passivo includos na consolidao tenham sido utilizados mtodos diferentes dos fixados para a consolidao, estes elementos devem ser de novo valorizados de acordo com estes, a no ser que os seus efeitos sejam materialmente irrelevantes. Tais derrogaes devem ser mencionadas no anexo das contas consolidades e devidamente justificadas
114
57
25-09-2012
Existem rubricas onde mais provvel surgirem desfasamentos entre as polticas da empresa-me e as empresas a consolidar, nomeadamente: polticas de depreciao/amortizao critrios fiscais versus critrios econmicos; critrios de mensurao dos custos das vendas custo mdio, FIFO, custo especfico; polticas de revalorizao do AFT revalorizaes legais , outros; valorizao dos activos financeiros correntes preo de custo versus preo de mercado;
115
valorizao dos activos financeiros permanentes em associadas preo de custo ou mtodo da equivalncia patrimonial; polticas de capitalizao de despesas, nomeadamente juros, diferenas de cmbio, despesas de investigao e desenvolvimento, campanhas de marketing; contabilizao de contratos de construo mtodo do acabamento versus mtodo do contrato completo
116
58
25-09-2012
CONVERSO CAMBIAL/MONETRIA
Sempre que as DFs das empresas a consolidar estejam expressas em moeda diferente das da empresa-me deve proceder-se sua converso. IAS 21 e NCRF 23 Mtodos de converso cambial

Custo/Taxa histrica ou mtodo temporal; Taxa de fecho ou mtodo corrente; Mtodos especficos
117
MTODO TEMPORAL
o mais adequado contabilidade baseada no custo histrico Procedimentos:

Elementos monetrios convertidos ao cmbio da data de fecho Activos e passivos no monetrios convertidos ao cmbio vigente data em que o activo foi adquirido, o passivo assumido
As diferenas de avaliao e a diferena de aquisio-trespasse so convertidos taxa histrica
Rubricas da Demonstrao Resultados cmbio mdio do ano, com excepo das provises e depreciaes, que so convertidas aos cmbios utilizados para os respectivos activos
118
As diferenas de cmbio resultantes da aplicao dos
59
25-09-2012
MTODO CORRENTE
Procedimentos:
Todos os activos e passivos convertidos taxa de cmbio que vigora na data de fecho do balano. Os capitais prprios, excepto resultados, so convertidos taxa histrica Demonstrao resultados convertida taxa em vigor na data do balano ou taxa de cmbio mdia
A diferena de cmbio resultante da aplicao dos procedimentos anteriores relevada na situao lquida exemplo: reserva de converso cambial As diferenas de avaliao dos elementos patrimoniais so convertidos ao cmbio da data de fecho, donde resulta uma diferena de converso que includa nos capitais prprios A diferena de aquisio-trespasse no sofre a influncia das taxas de converso. mantida qualquer que seja a situao (taxa histrica)
119
MTODOS ESPECFICOS
Mtodo dos ndices (custo histrico indexado) Mtodo do valor de substituio
120
60
25-09-2012
APLICAO DOS MTODOS

Mtodo temporal (Custo histrico) Empresas ligadas Mtodo corrente (fecho) Empresas autnomas Mtodos especficos Empresas de pases com forte inflao
121
CONVERSO DOS INVESTIMENTOS FINANCEIROS MEP: MTODO DO FECHO
Prncipios gerais:
O preo inicial de custo da participao compreende:

Valor correspondente da parte dos capitais prprios Diferenas de avaliao dos elementos patrimoniais diferena de aquisio-trespasse
Em qualquer dos mtodos de converso a diferena de aquisio-trespasse convertida taxa histrica, sendo independente das flutuaes monetrias
122
61
25-09-2012
CASOS PRTICOS
Caso 10 Caso 11 Caso 12
Converso cambial Equivalncia patrimonial sem diferena de aquisio Equivalncia patrimonial sem diferena de aquisio
123
DATA DAS DEMONSTRAES A

CONSOLIDAR
a)
com referncia mesma data das demonstraes financeiras anuais da empresa-me. podem ser elaboradas com referncia a uma data diferente, a fim de serem tomadas em considerao as datas do balano do maior nmero de empresas, ou das mais importantes, includas na consolidao. Quando a data do balano de uma empresa preceder a do balano consolidado em mais de trs meses, essa empresa deve ser consolidada com base em demonstraes financeiras intercalares elaboradas data do balano consolidado.
b)
c)
124
62
25-09-2012
DATA DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO (> 3 MESES)
125
NIC 21 /NCRF 23
38 Os resultados e posio financeira de uma entidade cuja moeda funcional no seja a moeda de uma economia hiperinflacionria devem ser transpostos para uma moeda de apresentao diferente usando os seguintes procedimentos:
(a)
os activos e passivos de cada balano apresentado (i.e. incluindo comparativos) devem ser transpostos taxa de fecho na data desse balano; os rendimentos e gastos de cada demonstrao dos resultados (i.e. incluindo comparativos) devem ser transpostos s taxas de cmbio nas datas das transaces;
(b)
126
63
25-09-2012
NIC 21 /NCRF 23
c)
todas as diferenas de cmbio resultantes devem ser reconhecidas como um componente separado de capital prprio.
127
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
INTERCALARES
Os ajustamentos esto geralmente associados com:
Gastos e rendimentos das operaes do perodo intercalar; Mensurao de inventrios; Depreciaes resultantes de aquisies e alienaes de AFT; Provises e ajustamentos relacionadas com as alteraes das situaes que lhe deram origem;
128
64
25-09-2012
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
INTERCALARES
Os ajustamentos esto geralmente associados com:

Reservas
ajustadas com os resultados do Demonstraes financeiras intercalares perodo anterior; lquidos corrigidos;
129
Resultados
Clculo
de impostos, etc.
RECONCILIAO DE CONTAS CORRENTES
Uma das operaes prvias da consolidao a eliminao das operaes entre empresas do grupo e dos dbitos e crditos recprocos, pelo que se torna necessrio proceder conciliao das contas correntes entre as empresas compreendidas na consolidao
130
65
25-09-2012
CAPTULO 6
131
Consolidao de balanos e demonstraes de resultados
1.
2.
Adiciona-se linha a linha o valor das rubricas do balano e DR Substitui-se o valor da participao financeira da empresa-me na filial pelo correspondente valor dos capitais prprios
No caso de filiais adquiridas o valor da participao financeira normalmente no igual quota-parte do valor da situao lquida da subsidiria. A diferena entre aqueles dois valores designa-se por diferena de aquisio
132
66
25-09-2012
3.
4.
5.
Imputa-se aos interesses minoritrios (interesses no controlados) a respectiva quota-parte da situao lquida e resultados No caso de subsidirias adquiridas procede-se imputao da diferena de aquisio pelas rubricas a que respeita Caso a imputao da diferena de aquisio respeita a AFT, procede-se respectiva reintegrao
133
CASOS PRTICOS
Caso 14 Caso 15 Caso 16 Caso 17
Percentagem de participao 100% Percentagem de participao <100% Percentagem de participao <100% Filiais adquiridas
134
67
25-09-2012
CAPTULO 7
135
Valorizao do goodwill e interesses minoritrios
INTERESSES MINORITRIOS
Com a IFRS3 passaram a designar-se por interesses no controlados, e podem ser valorizados pelo justo valor ou proporcionalmente aos interesses da adquirente O SNC s permite a valorizao dos interesses minoritrios com base na percentagem de participao da adquirente NCRF 14, 24
136
68
25-09-2012
GOODWILL
Este corresponde parte da diferena de aquisio que no imputvel a qualquer activo ou passivo identificvel (corresponde ao remanescente) NCRF 14, 33 define o goodwill
137
CASOS PRTICOS
Caso 18 Caso 19

Contabilizao da consolidao
138
69
25-09-2012
CAPTULO 8
139
Os impostos diferidos
IMPOSTOS DIFERIDOS
Distino entre resultado contabilstico e resultado fiscal O resultado contabilstico, para efeitos de impostos diferidos, corresponde ao resultado lquido antes de impostos, fazendo-se o apuramento na DR. O resultado fiscal obtido a partir do contabilstico, efectuando-se correces, acrscimos e dedues.. A diferena entre os dois deve-se existncia de diferenas temporrias e permanentes IAS 12, n5
140
70
25-09-2012
IMPOSTOS DIFERIDOS
Visam o tratamento contabilstico das diferenas entre os valores contabilsticos de activos e passivos e das respectivas bases fiscais As diferenas de avaliao geram impostos diferidos que devem ser imputados ao goodwill IAS 12, n 19 e 66 NCRF 25, n 24
141
IMPOSTOS DIFERIDOS
Demonstrao resultados
Imposto corrente 8121: quantia a pagar (a recuperar) de impostos sobre o rendimento respeitantes ao lucro tributvel (perda) de um perodo Imposto diferido 8122
142
71
25-09-2012
IMPOSTOS DIFERIDOS
Balano
Activos por impostos diferidos 2741: quantia de imposto sobre o rendimento recupervel em perodos futuros respeitantes a:
Diferenas temporrias dedutveis Reporte de perdas fiscais no utilizadas Reporte de crditos tributveis no utilizados

Passivos por impostos diferidos 2742: quantia de imposto sobre o rendimento pagveis em perodos futuros com respeito a diferenas temporrias tributveis
143
APLICAO MEP A SUBSIDIRIAS E ASSOCIADAS CRIADAS E ID
Os gastos e rendimentos contabilizados no mbito da aplicao do MEP no relevam para efeitos fiscais, pelo que tero de ser acrescidos (gastos) ou deduzidos (ganhos) para efeitos de apuramento do lucro tributvel Art. 18, n 8 CIRC A aplicao do MEP apenas origina a contabilizao de ID, desde que a diferena temporria reverta no futuro previsvel IAS 12, ns 39 a 44 IAS 12, n 7 NCRF 25, ns 35 a 42
144
72
25-09-2012
SUBSIDIRIAS E ASSOCIADAS ADQUIRIDAS
Tratamento da diferena de aquisio no mbito do MEP
A contabilizao das participaes envolve algumas particularidades que resultam do facto do valor de aquisio no ser igual ao valor correspondente da quota-parte da situao lquida da subsidiria ou associada adquirida. diferena de aquisio
IAS 28, n 23
145
A equivalncia patrimonial e as diferenas de avaliao
Estas devem ser depreciadas de acordo com a respectiva vida til dos elementos patrimoniais a que respeitam IAS 28, n 23
146
73
25-09-2012
A equivalncia patrimonial e o goodwill
Este no amortizado, sendo registado no activo como intangvel, sujeito a revises peridicas (anuais) de imparidade Quando o justo valor < valor de aquisio registamos uma perda de imparidade Na equivalncia patrimonial, as diferenas de avaliao e o goodwill esto incorporados no preo de aquisio. Apenas so calculados para efeitos de clculo e registo da depreciao (AFT) e perdas de valor (imparidades)
147
A equivalncia patrimonial e o negative goodwill IAS 28, n23, b)
148
74
25-09-2012
CASOS PRTICOS
Caso 20 Caso 21
MEP e impostos diferidos Transio do mtodo do custo para MEP
149
CAPTULO 9
150
Consolidao de demonstraes financeiras e a eliminao das operaes internas e impostos diferidos
75
25-09-2012
INTRODUO
A consolidao de B e DR consiste em elaborar as DFs ao nvel do grupo como se duma nica entidade se trate Assim, devemos proceder eliminao das operaes entre empresas do grupo, nomeadamente dbitos e crditos, gastos e rendimentos
151
IMPOSTOS DIFERIDOS E CONSOLIDAO DE

CONTAS
A eliminao das operaes internas origina o registo de impostos diferidos, sempre que as correces tenham implicaes ao nvel do resultado IAS 27, n21 NCRF 25, 16
152
76
25-09-2012
RENDIMENTOS E GASTOS ENTRE

EMPRESAS DO GRUPO
Deveremos proceder eliminao dos rendimentos e gastos relativos s operaes efectuadas entre empresas compreendidas na consolidao
Dbito
Crdito
Neste caso no necessrio registo de impostos o Rendimentos diferidos, uma vez que no h qualquer impacto a Gastos nvel de resultado
153
RESULTADOS INTERNOS CONTIDOS EM

ELEMENTOS PATRIMONIAIS
Esta situao resulta, normalmente, de operaes realizadas entre empresas do grupo e respeita a:

Lucros contidos em inventrios Mais-valias ou menos-valias
No que respeita ao valor pelo qual deve ser contabilizada a eliminao, apresentam-se trs hipteses
154
77
25-09-2012

Hiptese A eliminao pelo valor total
utilizada quando se consolidam DFs pelo mtodo integral, e recomendada pelas normas nacionais e internacionais
Hiptese B eliminao pelo valor correspondente percentagem de participao
utilizada principalmente quando se concolidam DFs pelo mtodo proporcional
155

Hiptese C eliminao pelo valor total, mas o efeito em resultados e capital prprio repartido por interesses maioritrios e minoritrios de acordo com as respectivas percentagens de participao
Utiliza-se quando se consolida as DFs pelo mtodo integral, e o que apresenta maior aderncia realidade econmica, e a que melhor contribui para uma IVA das DFs. No entanto, pouco utilizada na prtica devido aos clculos morosos e complicados a que obriga.
156
78
25-09-2012
MAIS OU MENOS-VALIAS
As mais ou menos-valias obtidas pela alienao de AFT entre empresas do grupo devem ser eliminadas, devendo tambm proceder-se correco das depreciaes dos bens alienados
157
CASOS PRTICOS
Caso 22 Caso 23 Caso 24 Caso 25 Caso 26 Caso 27 Caso 28 Caso 29 Caso 30
158
79
25-09-2012
CAPTULO 10
159
Consolidao de Subfiliais
CASOS PRTICOS
160
80
25-09-2012
CAPTULO 11
161
Participaes adquiridas por fases
AQUISIO POR FASES

Neste tipo de aquisio, por fases, devemos tratar cada aquisio separadamente e deve proceder-se revalorizao da sua participao na adquirida com base no justo valor. A IFRS3 recomenda que a valorizao ou desvalorizao da participao financeira seja contabilizada em resultados do perodo As normas nacionais so omissas, NCRF 14 37, logo aplicamos a norma internacional
162
81
25-09-2012
CASOS PRTICOS
163
CAPTULO 12
164
Participaes financeiras recprocas
82
25-09-2012
PARTICIPAES FINANCEIRAS RECPROCAS
Convm referir que as participaes recprocas so incompatveis com o princpio da intangibilidade do capital social, pois a sociedade adquire uma coisa que j lhe pertence As aces ou partes no capital, da empresa-me detidas seja por ela prpria seja por outras empresas compreendidas na consolidao devem ser consideradas nas contas consolidadas como aces/quotas prprias
165
CASOS PRTICOS
166
83
25-09-2012
CASOS PRTICOS DE CONSOLIDAO DE

CONTAS Caso 41 Caso 42
167
PARTE III
168
Fuses e Cises
84
25-09-2012
CAPTULO 13
169
Fuses de empresas
CONCEITO E MODALIDADES
Fuso a operao pela qual uma ou vrias sociedades, por meio de uma dissoluo sem liquidao, transferem para outra ou para sociedade por elas a constituir, todo o seu patrimnio activo e passivo, mediante a atribuio aos accionistas da ou das sociedades incorporadas de aces da sociedade incorporante e, eventualmente, de uma quantia em dinheiro no superior a 10% do valor nominal das aces a serem atribudas ou, na falta de valor nominal, do seu valor contabilstico
170
85
25-09-2012
MODALIDADES
Sendo uma forma de concentrao de actividades empresariais pode assumir as seguintes modalidades

Incorporao de uma ou vrias sociedades noutra sociedade Constituio de nova sociedade a partir das existentes
171
Mtodo da compra
Os activos e passivos adquiridos so registados pelo justo valor, verificando-se o reconhecimento do goodwill Pooling of interests method Os activos e os passivos a transferir so registados pelos valores que tinham nas sociedades originrias e no se verifica o reconhecimento do goodwill
Mtodo da comunho de interesses (mtodo de fuso)

172
86
25-09-2012
De acordo com as regras do SNC, as concentraes de actividades empresariais devem ser registadas pelo mtodo da compra O mtodo da comunho de interesses no aplicvel No entanto a nvel fiscal no aceite a valorizao dos activos e passivos pelo justo valor, assim provvel que se continue a utilizar o mtodo da comunho de interesses
173
CASOS PRTICOS
174
87
25-09-2012
CAPTULO 14
175
Cises de empresas
CONCEITO
Ciso a operao pela qual uma sociedade destaca uma parte do seu patrimnio para com ele constituir outra sociedade, ou para se fundir com outras j existentes. Os scios da empresa cindida ficam a deter partes de capital na nova sociedade na proporo das que possuam na primeira
176
88
25-09-2012
CASOS PRTICOS
177
DOCUMENTAO
178
89
25-09-2012
MANUAL DE CONSOLIDAO
Todas questes relacionada com a consolidao devero estar organizadas num manual que incluir como informaes:
calendrio das tarefas e operaes; o organigrama do grupo, com respectivas participaes; informaes adicionais para contagem de direitos de voto; permetro de incluso/excluso; consolidao e critrios de
179
critrios para aplicao dos mtodos de consolidao;
MANUAL DE CONSOLIDAO
Todas questes relacionada com a consolidao devero estar organizadas num manual que incluir como informaes:
data do encerramento de contas; princpios e polticas contabilsticas referentes a critrios de mensurao, depreciaes, provises e revalorizaes; plano de contas; processo de confirmao de relaes e operaes entre empresas do grupo;
180
modalidades para eliminao das operaes intra-grupo
90

Diapositivos CC

Enviado por

Dados do documento

Descrição original:

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Diapositivos CC

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

25-09-2012

Curso Contabilidade e Auditoria

As regras de concentrao de actividades empresariais

Neste mbito salienta-se o seguinte:

Lei 18/2003 de 11 de Junho Regulamento (CEE) 139/2004 do Conselho de 20/1/04

CIRC art 68 a 72 e IMT DL 404/90 e DL 143/94

Mtodo da comunho de interesses

APLICAO DO MTODO DE COMPRA

Identificao de uma entidade adquirente

Identificao da data de aquisio

Custo de uma concentrao de actividades empresariais

NCRF 14 - 32 Tratamento contabilstico - 35

Mtodos de contabilizao dos investimentos financeiros em associadas e subsidirias

Participaes financeiras podem assumir

Empresa participante controla a participada

Participaes em empresas associadas

Empresa participante exerce influncia significativa na participada

Empresa participante no controla nem tem influncia significativa na participada

INVESTIMENTOS EM ASSOCIADAS NCRF 13 - 4

Demonstraes financeiras consolidadas

Mtodo da equivalncia patrimonial Controlo conjunto

INVESTIMENTOS EM ASSOCIADAS NCRF 13 - 4

Demonstraes financeiras separadas

Influncia significativa NCRF 13 19 a 22 Subsidiria

As participaes financeiras em associadas podem ser contabilizada pelos seguintes mtodos:

MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

MTODO EQUIVALNCIA PATRIMONIAL - SNC

APLICAO DO MEP A SUBSIDIRIAS E

Diferenas de avaliao em elementos patrimoniais Goodwill ou Negative Goodwill

DIFERENAS DE AVALIAO EM ELEMENTOS

GOODWILL OU NEGATIVE GOODWILL

TRANSIO DO MTODO DE CUSTO PARA O MEP

ALTERAES NOS INTERESSES

O normativo nacional no refere esta questo, assim aplicamos IAS 28 n11

Normas internacionais: IAS 27 e 39 Normas nacionais: NCRF 15 e 27 NCRF 15 8

Os investimentos financeiros em subsidirias devem ser efectuados de acordo com o MEP

Balano Demonstrao de resultados Anexo Relatrio de gesto Demonstrao fluxos de caixa

UTILIDADE DE CONTAS CONSOLIDADAS

fundamentalmente dar resposta a duas questes:

Consolidao integral Consolidao proporcional

Empresas multigrupo Consiste em

DIFERENAS ENTRE NCRF E NIC/IFRS

Obrigatrio MEP nas NCRF e diversas excepes nas IFRS

Emana do DL 158/09, de 13 de Julho

Art6 obrigatoriedade de elaborar contas consolidadas

OS GERENTES OU ADMINISTRADORES: ARTIGO 508.-A (CSC)

no prazo de cinco meses a contar da data de encerramento do exerccio.

OBRIGAO LEGAL - DEPSITO

OBRIGAO LEGAL DEPSITO N. 2 DO ART. 42. DO CRC

Balano consolidado, demonstrao consolidada dos resultados e anexo;

Certificao legal das contas consolidadas;

Parecer do rgo de fiscalizao, quando exista

sob a forma de sociedade por aces ou sociedade por quotas

Tenha a maioria dos direitos de voto

DISPENSA DE CONSOLIDAO ARTIGO 7. - DECRETO-LEI N. 158/09

Total do balano - 7.500.000; Vendas lquidas 15.000.000; e outros rendimentos -

Nmero de trabalhadores utilizados em mdia durante o exerccio - 250.

DISPENSA DE CONSOLIDAO ARTIGO 7. - DECRETO-LEI N. 158/09

Excluso de subsidirias da consolidao Artigo 8. - Decreto-Lei n. 158/09 Restries

Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados:

As principais diferenas a nvel de conceitos verifica-se:

Est associado ao controlo de facto

55 47 Percentagem de controlo do grupo em Y Exemplo n 1 2 Directa Por intermdio de X 45 0* 40 10