Alocao dos Custos Indiretos

O custo indireto de fabricao precisa ser alocado aos produtos ou servios juntamente com os
materiais e mo-de-obra diretos, uma vez que ele tambm um custo de produo. A apropriao
do custo de fabricao indireto s unidades, contudo, pode ser uma tarefa difcil, por trs razes:
O custo indireto no tem uma relao de causa e efeito ntida com o objeto de custo. Isto significa
que ou impossvel ou difcil apropri-lo a um produto ou servio.
Os custos indiretos so compostos por muitos itens, que vo da graxa utilizada nas mquinas at o
salrio anual do gerente de produo.
Embora a produo possa variar por causa de fatores sazonais ou de outra natureza, os custos
indiretos de fabricao tendem a permanecer relativamente estveis, devido presena de custos
fixos.
Devido a esses problemas, o nico meio de apropriar custos indiretos aos produtos usar um
processo de alocao. Essa alocao de custos indiretos conseguida por meio da escolha de um
critrio de alocao comum a todos os produtos e servios da empresa. O critrio de alocao (ou
rateio) uma quantidade como, por exemplo, horas de mo-de-obra direta (HMOD) ou horasmquina (HM) utilizada para apropriar os custos indiretos aos produtos e servios.

Terminologia da Alocao de Custos

- Objeto de custo: qualquer coisa para a qual se deseja mensurar isoladamente o custo.
- Custos diretos de um objeto de custo : custos relacionados com um determinado objeto de custo e
que a ele podem ser identificados de maneira economicamente vivel.
- Custos indiretos de um objeto de custo : custos relacionados com um determinado objeto de
custo, mas que com ele no podem ser diretamente identificados de maneira economicamente
vivel.

Objetivos da Alocao de Custos

Os custos indiretos muitas vezes representam considervel percentagem dos custos atribudos aos
objetos de custo como produtos, canais de distribuio e clientes. Os objetivos da alocao de custos
aos objetos so os seguintes:
1. Fornecer informao para decises econmicas;
2. Motivar administradores e empregados;
3. Justificar custos ou calcular reembolsos;
4. Mensurar o lucro e os ativos para os relatrios destinados ao pblico externo.

Critrios para Orientao das Decises de Alocao de Custos

Os quatros critrios de alocao dos custos indiretos, fixos e variveis, so: causa e efeito, benefcios
ou vantagens recebidas, imparcialidade ou equidade e capacidade de absorver ou suportar.
- Causa e efeito: a alocao de custos baseada neste critrio provavelmente a de maior
credibilidade. Usando este critrio, os administradores identificam a varivel, ou as variveis que
provocam o consumo de recursos, ou seja, a relao de causa e efeito baseia-se no princpio de que
quanto maior o uso, maiores os custos totais.
- Benefcios ou vantagens recebidas: Neste critrio, os custos do objeto de custo so distribudos
entre os beneficirios na proporo das vantagens recebidas por cada um deles. Exemplo:
Campanha publicitria institucional os custos podem ser alocados etc.
- Imparcialidade ou equidade: Este critrio freqentemente citado nos contratos governamentais,
quando a alocao dos custos a base para o estabelecimento de um preo satisfatrio tanto para o
governo quanto para o seu fornecedor.
- Capacidade de absorver ou suportar: Este critrio defende a alocao de custos na proporo da
capacidade do objeto de custo de suport-los.
Exemplo: Salrios dos executivos com base no lucro de cada diviso, a premissa que as divises
mais rentveis tem maior capacidade de absorver os custos da matriz.

Centros de Custos e Alocao de Custos

Centro de Responsabilidade: uma unidade da organizao sob a superviso de um executivo
responsvel por suas atividades. O objetivo dos centros de responsabilidade ajudar a implementar
as estratgias da empresa. Atravs dos centros de responsabilidades possvel fazer anlise da
rentabilidade dos diversos segmentos do negcio e a avaliao de desempenho dos executivos.
- Centro de Custos: um segmento cujo gerente tem controle sobre os custos, mas no sobre a
receita ou os recursos para investimento. uma unidade acumuladora de custos.
- Centro de Lucro: qualquer segmento do negcio cujo gerente tem controle sobre custo e receita.
- Centro de Investimentos: qualquer segmento de uma organizao cujo gerente tem controle
sobre custo, receita e investimentos em ativos de produo.

Alocao de Custos de um Departamento a Outro

Mtodo da Taxa nica: Rene todos os custos em um centro de custo e os aloca aos objetos de
custo, utilizando a mesma taxa unitria do nico critrio de alocao. No h distino entre os
custos do centro, em termos de variabilidade de custo.
Mtodo da Taxa Dupla: Consiste na classificao dos custos de um centro de custo em dois
subcentros fixo e outro varivel. Cada subcentro tem taxa ou critrio de alocao diferentes.

Departamentalizao
As empresas dividem os seus departamentos em departamentos de produo e departamentos de
apoio. Para uma determinada linha area, a atividade de produo envolve transportar passageiros
aos seus destinos. No entanto, para isso acontecer de forma segura e eficiente, um departamento de
apoio manuteno necessrio. Esses
trabalhadores de manuteno esto verificando e fazendo manuteno em um motor, preparando a
aeronave para voar novamente. As suas atividades precisam ser custeadas e alocadas para a parte
de produo da empresa os vos individuais, ou eixos comerciais.
A complexidade de muitas empresas leva o contador a alocar custos de departamentos de apoio
para uma variedade de objetivos de custos, como divises, departamentos e linhas individuais de
produtos. A alocao simplesmente um meio de se dividir um grupo de
custos e atribuir esses custos a vrias subunidades. importante entender que a alocao no afeta
o custo total. O custo total no reduzido nem aumentado pela alocao. No entanto, as quantias de
custo atribudas para as subunidades podem ser afetadas pelo procedimento de alocao escolhido.
A alocao de custos pode afetar os preos de oferta, a rentabilidade de produtos individuais e o
comportamento de gestores, e, por isso, um
tpico importante.

Tipos de Departamentos
O primeiro passo na alocao de custos determinar exatamente quais so os objetos de custos.
Normalmente so departamentos. Existem duas categorias de departamentos:
departamentos de produo e departamentos de servios (ou apoio). Os departamentos de produo
so diretamente responsveis por criar os produtos ou servios vendidos aos clientes. Em uma
grande empresa de contabilidade, exemplos de departamentos de
produo so os servios de auditoria, fiscais e consultoria. Em um ambiente de manufatura, como a
Volkswagen, os departamentos de produo so os que trabalham diretamente nos produtos
fabricados, por exemplo, montagem e pintura. Os departamentos de apoio
fornecem servios essenciais para os departamentos de produo. Estes departamentos esto
indiretamente ligados aos servios ou produtos de uma organizao. Na Volkswagen, esses
departamentos podem incluir engenharia, manuteno, pessoal, etc.
Uma vez identificados os departamentos de produo e de apoio, os custos indiretos de fabricao,
incorridos em cada departamento podem ser determinados. Observe que isso envolve o
rastreamento dos custos para os departamentos, no a alocao dos custos, porque estes so
diretamente associados com o departamento individual. Um refeitrio de fbrica, por exemplo, terias
custos de alimentao, salrios de cozinheiros e atendentes, depreciao de lava-louas e foges e
suprimentos (como guardanapos e garfos plsticos).
Custos indiretos de fabricao diretamente associados com um departamento de produo, como
montagem em uma fbrica de mveis, incluiriam os servios pblicos (se medidos naquele
departamento), salrios de supervisores e depreciao de equipamento consumidos naquele

departamento. Os CIF que no podem ser facilmente atribudos a um departamento de produo ou

apoio so atribudos a um departamento geral, como fbrica geral. Fbrica
geral pode incluir depreciao de prdio da fbrica, aluguel de roupa de papai Noel para festa de
natal da fbrica, o custo de repintar as listras no estacionamento, o salrio do gerente da fbrica e o
servio telefnico. Dessa forma, todos os custos so atribudos a um departamento.
O quadro 1 mostra como uma empresa de manufatura e uma empresa de servios podem ser
divididas em departamentos de produo e de apoio. A planta de manufatura, que faz mveis, pode
ser departamentalizada em dois departamentos de produo montagem e acabamento e quatro
departamentos de apoio almoxarifado, refeitrio, manuteno e
fbrica geral. A empresa de servios, um banco, pode ser departamentalizado em trs
departamentos de produo financiamento de automveis, emprstimos comerciais e atendimento
pessoal e trs departamentos de apoio drive thru, processamento de dados e administrao do
banco. Custos indiretos de fabricao so rastreados para cada departamento. Observe que cada CIF
de uma empresa de manufatura ou de servios deve ser atribudo a um, e apenas um,
departamento.

Quadro 1: Exemplos de Departamentalizao

Empresa de Manufatura: Fabricante de Mveis
Departamentos de Produo
Montagem:
Salrios de supervisores
Pequenas ferramentas
Materiais indiretos
Acabamento:
Lixa
Depreciao de lixadeiras e polidores

Departamentos de Apoio
Almoxarifado:
Salrio do auxiliar
Depreciao da empilhadeira
Refeitrio:
Depreciao das mquinas Alimentos
Salrios dos cozinheiros
Depreciao dos foges
Manuteno:
Salrios dos zeladores
Suprimentos de limpeza
leo e lubrificante de mquinas
Fbrica Geral:
Depreciao do prdio
Segurana
Servios pblicos

Uma vez que a empresa tenha sido departamentalizada e todos os CIF tenham sido rastreados para
departamentos individuais, os custos dos departamentos de apoio so atribudos aos departamentos
de produo. Embora os departamentos de apoio no operem diretamente nos produtos ou servios
que so vendidos, os custos de fornecimento desses servios de apoio so parte do custo total do
produto e devem ser atribudos aos produtos.
Essa atribuio de custos consiste de uma alocao em duas etapas: (1) a alocao de custos do
departamento de apoio para departamentos de produo e (2) a atribuio desses custos alocados
para os produtos individuais.

Mtodos de Alocao dos Custos dos Departamentos de Apoio

Mtodo da Alocao Direta: o mtodo mais amplamente utilizado e faz a alocao dos custos de
cada departamento de apoio diretamente aos departamentos operacionais.
Mtodo de Alocao Passo a Passo : Tambm conhecido como mtodo de alocao seqencial. Leva
em conta o reconhecimento dos servios prestados entre os departamentos de apoio. Este mtodo
requer a classificao em ordem seqencial dos departamentos de apoio, de acordo com a ordem
em que a alocao passo a passo deve ser efetuada.
Exemplos:
Rateio de CIF
Suponha que temos que ratear gastos com material indireto que totalizaram $ 20.000,00 entre trs
produtos A, B e C que a base de rateio seja o gasto de matria prima incorrido em cada um
discriminados a seguir:
Produt
o

Gastos
-Prima

com

Matria

A
B
C
Total
Produto
s

$
$
$
$

50.000,00
125.000,00
75.000,00
250.000,00
Critrios de Rateio
Gastos com
Mat.Prima
50.000
125.000
75.000

A
B
C
Total

Material Indireto
(% x 20.000)

20
50
30

4.000
10.000
6.000

Ou
Valor do Custo Indireto
(:) Valor total do gasto com
M.P
(=) $ de CIF por $ de MP
Produto A

$20.000
$ 250.000
$0,08
$ 50.000X
$0,08=
$ 125.000X
$0,08=
$ 75.000X
$0,08=

Produto B
Produto C

$ 4.000
$ 10.000
$ 6.000

Exemplo de Departamentalizao:
A Cia SILVI fabrica dois produtos X e Y. Os custos indiretos de fabricao foram os seguintes num
determinado ms:
MOI
Energia
Eltrica
Manuteno
Outros
Total

$100.000
$ 60.000
$ 40.000
$ 50.000
$
250.000

Tendo em vista que os gastos com MOI representam 40% do CIF, a empresa decide ratear os CIF
entre os produtos de acordo com o volume de horas trabalhadas pela Mo de Obra Direta, que foram
as seguintes:
Produt
o
X
Y
TOTAL

Horas
Trabalhadas/MOD
400
600
1.000

O CIF mdio por hora trabalhada ser:

$ 250.000 = $ 250 e o rateio ficar assim:
Produt
o
X
Y

CIF atribuido
400 horas x $250 =
100.000
600 horas x $ 250 +
150.000

O Contador de Custos, entretanto, observa que:

a) a distribuio dos CIF no homognea entre os Departamentos;

b) os produtos foram mais trabalhados em alguns Departamentos de Produo do que em

outros, e monta os seguintes quadros:
Horas trabalhadas pro Departamento de Produo
Produtos/Departamentos
A
B
C
Som
a
X
300 100
400
Y
150
50
40
600
0
SOMA
450 150 40 1.00
0
0

Distribuio dos CIF por Departamentos

CIF/Departamentos
A
MOI
10.000
Energia Eltrica
20.000
Manuteno
5.000
Outros CIF
10.000
Soma
45.000
Custo Mdio p/Hora
45.000/450=
Trabalhada
100

B
30.000
5.000
20.000
5.000
60.000
60.000/150=4
00

C
60.000
35.000
15.000
35.000
145.000
145.000/400=362
,50

Soma
100.000
60.000
40.000
50.000
250.000
250.000/1.000=2
50

E faz o seguinte rateio, baseado na departamentalizao dos custos:

Produto
X

Depto A: 300 h x $ 100,00 p/h=

30.000
Depto B: 100 h x $ 400,00 p/h=
40.000

Total
70.000
Produto
Y
Total

Depto A: 150 h x $ 100,00 p/h=

15.000
Depto B: 50 h x $ 400,00 p/h=
20.000
Depto C: 400 h x $ 362,50
p/h=145.000

Soma
180.000
Fazendo-se comparao entre os rateios sem departamentalizao e com departamentalizao, temse:
Produto
X
Y

Rateio dos CIF

Sem Deptos Com
Deptos
100.000
70.000
150.000
180.000

Variao
-30%
+20%

A diferena significativa e pode ter conseqncias, por exemplo, na fixao do preo de venda dos
dois produtos. O rateio com departamentos , sem duvida, mais acurado.
Esquema completo da Contabilidade de custos com a Departamentalizao.
No exemplo da Cia. SILVI, por simplicidade de exposio, admitimos a existncia somente de
Departamentos de Produo. Na pratica, h os departamentos de Servios, cujos custos precisam
ser alocados aos Departamentos de produo e os custos comuns da fbrica (tais como aluguel,

seguro, depreciao do Edifcio, imposto predial, etc.) que devem ser rateados a todos os
Departamentos.
A sequncia lgica :
a) identificar os custos indiretos que podem ser atribudos diretamente aos Departamentos;
b) ratear os custos comuns entre todos os Departamentos;
c) alocar os custos dos Departamentos de Servios para Departamentos de Produo, segundo uma
ordem pr-determinada, de preferncia primeiro os que tm mais custos a ratear;
d) uma vez todos os custos alocados aos Departamentos de Produo, dividi-los entre os produtos
segundo algum critrio de rateio (no caso da Cia. SILVI, foi o nmero de horas MOD trabalhadas).
Exerccio 1:
A Cia VISIL apresentou os seguintes CIF no ms de abril/2011:
MOI
Materiais
Indiretos
Seguros
Fbrica
Aluguel
Fbrica
Servio
Limpeza
Total

$ 6.000
$ 2.000
da

200

da

$ 8.000

de

$ 1.800
17.000

A Cia tem dois departamentos de Produo (A e B) e dois Departamentos de Servios (C e D). Use a
sequncia lgica para calcular os custos alocados para os produtos por departamento.
a) identificar os custos indiretos que podem ser atribudos diretamente aos
Departamentos;
A empresa identifica os seguintes custos indiretos, porm diretos em relao aos Departamentos:
CIF/Departamentos
Material Indireto
Mo de Obra Indireta
Total

A
600
1.80
0
2.40
0

B
800
2.000

C
400
1.200

D
200
1.000

Soma
2.000
6.000

2.800

1.600

1.200

8.000

b) ratear os custos comuns entre todos os Departamentos;

Feito o rateio de cada um por critrios apropriados, chegou-se seguinte distribuio:
CIF/Departamentos
Seguro
Aluguel
Limpeza
Total

A
120
3.48
0
400
4.00
0

B
40
2.960

C
20
1.060

D
20
500

Soma
200
8.000

200
3.200

120
1.200

80
600

800
9.000

c) rateio dos custos do Departamento de Servios C aos demais:?

d) rateio dos custos do Departamento de Servios D aos demais:?
Exerccio 2: (p134CGsilvio)
Ratear o CIF de $ 400 com base no custo direto:
Dados do :
Material
MOD
consumido
Produto A $ 200
$ 100

Produto B
Total

$ 300
$ 500

$ 200
$ 300

Exerccio 3: (p135CGsilvio)
Em uma empresa industrial, o Departamento de Manuteno trabalhou 600 horas e teve gastos
registrados
$ 510.000.
Manuteno horas trabalhadas para os seguintes departamentos:
Prensa: 200 horas
Usinagem: 400 horas
Total: 600 horas
Qual o valor que dever ser rateado aos Departamentos produtivos?
Exerccio 4: (p135CGsilvio)
Em uma empresa industrial os Custos de Manuteno so rateados para os Centros de Custos de
Produo, Almoxarifado e Planejamento e Controle de Produo proporcionalmente s horas
trabalhadas para esses centros:
70 horas -----Produo
20 horas -----Almoxarifado
30 horas -----Planejamento e Controle de Produo (PCP)
O total de gastos de manuteno de $ 6.500.000 no perodo. Qual o valor rateado para o PCP?
Exerccio 5: (p135CGsilvio)
Uma empresa industrial tem cinco departamentos, trs produtivos e dois de servios, que
apresentam os seguintes custos no perodo:
Departamentos Produtivos
Montage
Pintura Embalage
m
m
Matria-Prima
1.520
470
510
Mo-de-obra
330
1.620
630
kW/h
800
1.200
400
consumidos

Departamentos de Servios
Manuten
Controle de
o
Qualidade
Matria-Prima
390
270
Mo-de-obra
120
390
kW/h
1.800
800
consumidos
Energia eltrica rateada em funo dos kW/h consumidos e somou $ 1.250.000. Os custos dos
departamentos de servios devem ser rateados somente aos departamentos de produo da
seguinte forma:

a manuteno em funo dos KW/h consumidos em cada departamento produtivo.

O controle de qualidade em funo do valor da Mo-de-obra direta de cada departamento.
Calcular o custo total de cada departamento produtivo.
Exerccio 6: (p138/139CGsilvio)
Os dados a seguir referem-se AA folha de pagamento de empresa industrial:
$
MOD
MOI
SALARIOS D0 PESSOAL DE VENDA
SALARIOS DO PESSOAL DA ADMINISTRAO
SEGURO DOS TRABALHADORES DA PRODUO:

100.000
45.000
40.000
30.000

MOD
MOI
CONTRIBUIO PREVIDENCIARIA A CARGO DO
EMPREGADOR

MOD
MOI
PESSOAL DE VENDAS
PESSOAL DA ADMINISTRAO
IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
CONTRIBUIO PREVIDNCIA A CARGO DOS
EMPREGADOS

5.000
2.500

13.000
6.000
1.500
1.000
35.000
7.000

Os custos indiretos de fabricao da empresa, com base nos valores a que se refere a folha de
pagamento acima, foi de :..........
Exerccio 7: (p140CGsilvio)
Os custos indiretos em uma empresa industrial totalizam $ 3.960.000. O rateio para 2 produtos
realizado com base nas horas-mquinas trabalhadas em cada produto: 1.200 h/m para o produto 1 e
2.400 h/m para o produto 2. Se forem produzidas 1.000 unidades do produto 1 e o seu custo direto
unitrio for $ 2.580, por pea. Ento o custo unitrio total obtido para 1 ser de : .................