Apostila Lucro Presumido PDF

Apurao do IRPJ e CSLL Francisco Coutinho Chaves
LUCRO PRESUMIDO
CURSO: DIRPJ/LUCRO PRESUMIDO

INSTRUTOR: FRANCISCO COUTINHO CHAVES
1 CONSIDERAO GERAL
A tributao pelo lucro presumido, nos ltimos anos, tem sido muito incentivada pelas autoridades
tributantes, sempre apresentado como sendo a forma mais simples de ser apurado o imposto, o que
verdade. Entretanto, deve ser analisada com muito critrio s vantagens e desvantagens. Ocorre que,
virou moda as empresas apurarem os seus impostos com base nesta sistemtica sem fazer qualquer
avaliao.
Este nosso trabalho no tem a finalidade de fazer este tipo de comentrio mais chamamos ateno
para essa necessidade, mas vamos dar inicio o contedo do nosso curso.
2. DAS PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR
Nem todas as pessoas jurdicas podem fazer a opo pelo lucro presumido, somente podem optar
aquelas que:
a) Cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$
48.000.000,00, ou R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses de atividade no ano
calendrio anterior. Esta ltima situao para as empresas que tenham iniciadas suas atividades no
ano anterior (Art. 516 RIR).
b) Que no estejam obrigadas a declarar com base no lucro real em funo da atividade que exerce;
c) As sociedades civis de profisso regulamentada, as sociedades que explorem atividade rural, as
sociedades por ao, de capital aberto, as empresas que se dediquem compra e venda, ao
loteamento, incorporao ou construo de imveis e execuo de obra da construo civil que
no estejam enquadradas no item b);
d) as empresas que tenham scios ou acionistas residentes ou domiciliados no exterior;
e) as empresas constitudas sob qualquer forma societria, de cujo capital participem entidades da
administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
f) que sejam filiais, sucursais, agncias ou representao, no pas, de pessoas jurdicas com sede no
exterior;
g) as empresas que vendam bens importados, qualquer que seja o valor da receita auferida com a
venda desses produtos.
3. DAS PESSOAS JURDICAS NO AUTORIZADAS A OPTAR
Como j comentado, existem as pessoas jurdicas que no podem optar pela sistemtica de lucro
presumido, que so as seguintes:
a. Pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,

bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos e valores
Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br 1

mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguro

privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
b. Pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
c. Pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de
benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda;
d. Pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o recolhimento
mensal com base em estimativa;
e. Pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao
de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestao de servios (factoring).
Algumas empresas que optaram pelo Programa de Recuperao Fiscal (REFIS), podem fazer opo
pelo lucro presumido mesmo estando impedida pela condies anteriormente citadas.
4. DAS RECEITAS QUE DEVERO SER CONSIDERADAS PARA CLCULO DO

LIMITE
Consoante o regulamento de imposto de renda para efeito do clculo do limite sero consideradas as
seguintes receitas:
a) As receitas brutas auferidas na atividade objeto das pessoas jurdicas;

b) Quaisquer outras receitas mesmo que seja de fontes no relacionadas com a atividade principal
da empresa;
c) Os ganhos de capital;
d) Os ganho lquidos obtidos em operaes de renda variveis;
e) Os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa;
f) Os rendimentos decorrentes de participaes societrias.
As pessoas jurdica que fizerem a opo pelo lucro presumido e durante o anos extrapolarem os
limites da receita no podem mudar para o lucro naquele exerccio sendo obrigado declarar com
base no lucro real no ano seguinte.
5. QUANDO FAZER A OPO
A opo pelo lucro presumido anteriormente podia ser feita at a data da entrega da declarao do
imposto de renda, desta forma o contribuinte poderia fazer a escolha com segurana qual seria a
forma de calcular seus impostos de forma menos onerosa. Atualmente a opo ser feita de forma
irrevogvel na data do pagamento da primeira quota ou nica nos casos em que se aplique, sendo a
manifestao de forma irrevogvel.
comum a pratica dos contribuintes tentar alterar a opo feita atravs de retificao de DARF.
Este procedimento no prospera, pois a Secretria da Receita Federal j se manifestou atravs da
consulta n 216 da 8 RF (DOU DE 01/10/01), que no aceita redarf para alterao de opo pela
sistemtica de apurao do imposto.
6. DO INCIO DAS ATIVIDADES

No exerccio em que a pessoa jurdica iniciar suas atividade no existe o limite em funo de
valores, mas deve ser observado para o perodo posterior, para avaliar se pode continuar ou
ingressar no sistema de lucro presumido, neste caso deve ser adotado o seguinte procedimento:
EXEMPLO I
Empresa constituda em 01.09.2000

Faturamento no ano de 2000 = R$ 20.000.000,00
N de meses = 4
Faturamento por ms = R$ 5.000.000,00
Limite para declarar com base no lucro presumido = (R$ 48.000.000,00 / 12 = R$ 4.000.000,00 X
4)
Limite = R$ 4.000.000,00 X 4 = R$ 16.000.000,00
Concluso neste caso a empresas no pode optar pelo lucro presumido no ano posterior.
EXEMPLO II
Empresa constituda em 01.09.2000

Faturamento no ano de 2000 = R$ 12.000.000,00
N de meses = 4
Faturamento por ms = R$ 3.000.000,00
Limite para declara com base no lucro presumido = R$ 48.000.000,00 / 12 = R$ 4.000.000,00 X 4
Limite = R$ 4.000.000,00 X 4 = R$ 16.000.000,00
Concluso neste caso a empresas pode optar pelo lucro presumido no ano posterior.
Da base de clculo do Imposto de renda
1 Fase
Lucro
presumido
Receita bruta
X Percentual
2 Fase
BASE DE CALCULO
Lucro Presumido
Outras Receitas
Resultados positivos
das demais receitas
3 Fase
Imposto
devido
Base de clculo
X
Alquota +
adicional
4 Fase
Imposto de
Renda
Imp. Dev. -
Antecipado
7. RECEITA BRUTA

A receita bruta das vendas de mercadoria e servios compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de
conta alheia (art. 224 RIR).
No faz parte das receitas brutas, portando deve excludos o seguinte:
As vendas canceladas, os descontos incondicionais, como tambm o IPI, sendo que o ICMS no
pode ser excludo.
8. PERCENTUAL
Sobre a recita bruta ajustada ser aplicado um percentual que varia de acordo com atividade
exercida pelo contribuinte, conforme a seguir descrita:
a) Percentual de 8%
Revenda de mercadoria, fabricao prpria, industrializao por encomenda, transporte de
cargas, servios hospitalares, atividade rural e venda de imveis das empresas com esse objeto
social.
b) Percentual de 1,6%
Receita de combustveis.
c) Percentual de 32%
Nas receitas de prestao de servio, exceto a de servios hospitalares.
d) Percentual de 16%
Nas receitas de prestao de servio em geral das pessoas jurdicas com receita bruta anual de
at R$ 120.000,00, exceto servios hospitalares, de transportes e de profisso regulamentares.
9. BASE DE CLCULO DO IMPOSTO
A base de clculo do imposto ser o resultado da aplicao dos percentuais correspondente a

atividade exercida sobre a receita bruta, sendo acrescido as seguintes receitas:
a) Ganhos de capital;
b) Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras;
c) As variaes monetrias ativas e todos os demais resultados positivos obtidos pela pessoa
jurdica;
d) Juros sobre capital prprio recebido de empresa na qual pessoa jurdica tenha participao
societria;
e) Descontos financeiros obtidos;
f) Quaisquer juros ativos no decorrentes de aplicaes.
g) Os valores referentes recuperao de despesa, exceto de o contribuinte comprovar de no
deduziu como despesa queles valores na poca em que estava submetido ao lucro real.
10. GANHO DE CAPITAL
A receita de ganho de capital a diferena do bem ou direito para o valor da alienao, que pode ser
referente liquidao de um ttulo de crdito relativo aplicao financeira, ou resultado na venda
de bens do ativo permanente.
Resultado na venda de bens do permanente ser apurado da seguinte forma:

Conforme j mencionado anteriormente o resultado positivo na venda de bens do permanente

(ganho de capital) a diferena positiva entre o valor da venda e seu custo contbil, que calculado
da seguinte forma:
a) Empresa que j recolhia o imposto de renda na sistemtica de lucro presumido
O custo dos bens adquiridos com a empresa j no regime de tributao pelo lucro presumido,
ser o valor de aquisio, sendo que os bens adquiridos at 31 de dezembro de 1995 podem ser
corrigidos conforme normas estabelecidas para correo at aquela data, ou seja, com base na
UFIR de 1 de janeiro de 1996.
b) Empresas que declaravam com base no lucro real
As empresas que apuravam seus impostos pelo lucro real at uma determinada data, o custo dos
bens adquiridos no perodo de apurado pelo lucro real ser considerado o valor contbil at a
data da opo. Se a opo aconteceu anterior 31 de dezembro de 1.995 o valor contbil poder
ser corrigido at 31 de dezembro de 1995, tambm com a UFIR de 1 de janeiro de 1996.
Neste caso o valor contbil ser sempre o valor corrigido deduzido da depreciao acumulada
daquele bem at a data da opo.
Exemplo:
A empresa fez a opo pelo lucro presumido no ano base de 1997 e vendeu um bem adquirido
em 06 de janeiro de 1993.
Informaes importantes
Classificao do bem = Mveis e utenslios
Prazo para depreciao= 10 anos
Alquota de depreciao= 10% ao ano
Data de aquisio: 06/01/1993;
Valor da compra: Cr$ 200.000,00
Valor da UFIR na compra: 7.579,82
N de meses de uso do bem: 69 meses
N meses de depreciao: 48 meses
Data da venda: 30/09/1998
Valor da venda: R$ 10.000,00
Clculo do custo do bem vendido
Valor do bem em UFIR = 200.000,00 / 7.579.82

Vr. Do bem em UFIR = 26,3858
Clculo da depreciao
Depreciao anual em UFIR = 26,3558 X 10%

Depreciao anual em UFIR = 2,6356
Depreciao anual = 2,6356 / 12
Depreciao anual = 0,2196
Depreciao total do bem = 0,2196 X 48
Depreciao total = 10,5408
Depreciao corrigida at 31 de dezembro de 1.995 = 10,5408 X 0,8287

Depreciao corrigida at 31 de dezembro de 1.995 = R$ 8,74
Valor corrigido do bem
Vr. Corrigido at 31.12.95 = 26.3858 X 0,8287

Vr. Corrigido at 31.12.95 = R$ 21,87
Valor Residual = VR
VR = R$ 21,87 R$ 8,74
VR = R$ 13,13
GANHO DE CAPITAL = VR. DA VENDA - VR
Ganho de capital = R$ 10.000,00 R$ 13,13

Ganho de capital = R$ 9.986,87
O clculo da depreciao at a data que fez a opo para excluir o efeito da dedues de
depreciao na poca que declarava com base no lucro real, portanto mesmo que a empresa
continue fazendo a contabilidade e depreciando este bem, a depreciao na poca em que a empresa
j estava no lucro presumido no deve ser deduzida para efeito de apurar o ganho de capital para
tributar.
Caso a empresa no tenha realizado a depreciao quando estava declarando com base no lucro real,
tambm no tem sentido fazer esta depreciao para efeito de apurar o ganho de capital.
Bens adquiridos aps a opo pelo lucro presumido ser o valor da compra.
Com efeito, nos casos em que o contribuinte vende um bem que comprou aps a opo pelo lucro
presumido no deve ser feito o clculo da depreciao, ficando o ganho de capital conforme
exemplo a seguir:
Exemplo:
A empresa fez a opo pelo lucro presumido no ano base de 1992 e vendeu um bem adquirido
em 06 de janeiro de 1993.
Informaes importantes
Classificao do bem = Mveis e utenslios
Data de aquisio: 06/01/1993;
Valor da compra: Cr$ 200.000,00
Valor da UFIR na compra: 7.579,82
Valor da venda: R$ 10.000,00
Clculo do custo do bem vendido
Valor em UFIR
Valor do bem em UFIR = 200.000,00 / 7.579.82

Vr. Do bem em UFIR = 26,3858

Valor corrigido do bem
Vr. Corrigido at 31.12.95 = 26.3858 X 0,8287

Vr. Corrigido at 31.12.95 = R$ 21,87
Valor Residual = VR
VR = R$ 21,87
GANHO DE CAPITAL = VR. DA VENDA - VR
Ganho de capital = R$ 10.000,00 R$ 21,87

Ganho de capital = R$ 9.978,13
11. BENS DEPRECIADOS COM BENEFCIO FISCAL
Existem algumas situaes em que permitida a depreciao acelerada, mas esta antecipao desta
despesas somente para efeito fiscal, desta forma quando a empresa fizer a opo pelo lucro
presumido e tiver reconhecido antecipadamente a despesa de depreciao deve fazer o ajuste do
tempo que ainda falta para a depreciao total do bem na data da alienao.
Exemplo:
Uma empresa que explora atividade rural tem direito de depreciar os bens adquiridos no prprio
perodo da compra, sendo assim pode ser analisado o seguinte caso:
DADOS IMPORTANTES
Bem comprado: Um trator;
Atividade da empresa: Atividade rural;
Valor da compra: 100.000,00
Data da compra: 10/01/98
Taxa de depreciao: 25% ao ano
Taxa de depreciao mensal: 2,08%
N de meses depreciados: 36
A depreciao foi realizada fiscal em 100% no exerccio de 1996, desta forma necessrio calcular
a depreciao do bem at a data da venda.
CLCULO DA DEPRECIAO
Depreciao at a data da venda = 100.000,00 X 2,08% X 36
Depreciao at a data da venda = 74.880,00
Depreciao que ainda falta = 100.000,00 74.880,00
Depreciao que ainda falta = 25.120,00
12. VARIAO MONETRIA

As receitas de variao monetria de crditos e obrigaes de contribuinte, em funo de taxa de

cmbio para efeito da determinao do imposto de renda, contribuio social sobre o lucro, pis e
confins, sero consideradas quando da liquidao da operao, podendo o contribuinte fazer opo
pelo regime de competncia.
13. JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO
Para empresas que esto recolhendo o imposto de renda e contribuio sobre o lucro presumido no
recomendvel pagar juros sobre capital prprio, pois se assim fizer deve recolher o imposto de
renda e contribuio para o INSS como fosse salrio, desta forma fica muito oneroso.
Entretanto pode existir a possibilidade de receber juros sobre capital de investimento que tenha
sobre outras empresas, sendo que este rendimento deve fazer parte da base de clculo do imposto de
renda e contribuio social sobre o lucro e podendo o imposto de renda retido na fonte sobre o
mesmo ser deduzido do imposto total.
Exemplo: Uma empresa que recebeu o valor liquido de R$ 20.000,00 teve retido o valor de R$
3.529,41 de imposto de renda retido na fonte, conforme demonstrado:
Valor Bruto R$ 23.529,41

IRRF R$ 3.529,41
Vr. Liquido R$ 20.000,00
No exemplo sobre o clculo do imposto ser dado continuidade a este demonstrativo.
14. DO IMPOSTO DE RENDA
Aps apurar a base de clculo do imposto somente aplicar a alquota do imposto (15%) e
adicional de (10%) nos casos em que existe, ou sempre que no trimestre o lucro for superior a R$
60.000,00, ser aplicado o percentual sobre o valor que exceder ao montante mencionado.
IMPOSTO A PAGAR
Com o imposto apurado a pessoa jurdica deve identificar o valor a recolher que o seguinte:
a) Imposto de renda
Dedues:
i) Imposto de renda retido na fonte;
ii) Imposto pago antecipado
O imposto de renda calculado pode ser deduzido do imposto de renda pago antecipado e retido na
fonte sobre as receitas que integram a base de clculo correspondente, no caso do imposto de renda
retido na fonte sobre aplicaes financeiras e sobre juro sobre capital prprio desde 1997 passou a
ser uma antecipao do imposto devido. Desta forma muitas vezes o pagamento de juros sobre
capital prprio para uma empresa do mesmo grupo que declare com base no lucro presumido no
vantagem.
A seguir sero mencionados exemplos demonstrando o valor liquido a pagar:
EXEMPLO I

A empresa faturou no trimestre R$ 100.000,00 e recebeu de juros sobre capital prprio R$

100.000,00, sendo que o liquido recebido foi somente de R$ 85.000,00, pois foi retido imposto de
renda na fonte no valor de R$ 15.000,00 a receita da empresa tem como alquota para o lucro
presumido 8% e o clculo ser o seguinte:
Faturamento R$ 100.000,00
Lucro presumido = (R$ 100.000,00 X 8% ) + R$ 100.000,00
Lucro presumido = R$ 108.000,00
Imposto = R$ 108.000,00 X 15% = 16.200,00
Adicional = (R$108.000,00 60.000,00) X 10%
Adicional = R$ 48.000,00 X 10% = R$ 4.800,00
Total do imposto = R$ 21.000,00
Imposto de renda a pagar = R$ 21.000,00 R$ 15.000,00 = R$ 6.000,00
As pessoas jurdicas que declaram com base no lucro presumido no podem fazer deduo do
imposto de incentivos fiscais.
Ainda sobre o clculo do imposto de renda com base no lucro presumido existe a possibilidade da
pessoa jurdica ter atividade mista, ou seja, receitas sujeitas a percentuais diferentes.
Diante de todo o exposto podemos partir para exemplos:
A empresa apresenta no trimestre a seguinte situao:
Receita de venda de mercadorias R$ 1.000.000,00

Receita de prestao de servios R$ 200.000,00
Receita de rendimentos de aplicaes financeiras R$ 100.000,00
Ganho na venda de bens do imobilizado R$ 50.000,00
Juros sobre capital prprio R$ 23.529,41
Clculo do lucro presumido
a) Receitas com alquota de 8%
R$ 1.000.000,00 X 8% = R$ 80.000,00
b) Receitas com alquotas de 32%

R$ 200.000,00 X 32% = R$ 64.000,00
c) Total do lucro presumido
LC= 80.000,00 + 64.000,00 = 144.000,00
CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA
a) Base de clculo
Lucro presumido R$ 144.000,00
Rendimentos financeiros R$ 100.000,00

Ganhos de capital R$ 50.000,00

Juros sobre capital prprio R$ 23.529,41
Total da base de clculo R$ 317.529,41
Alquota do imposto 15%
Imposto R$ 47.629,41
Adicional do imposto de renda
(317.529,41 60.000,00) X 10% R$ 25.752,94
Total do imposto R$ 73.382,35
IMPOSTO A RECOLHER
Total do imposto R$ 73.382,35

IRRF R$ 3.529,41
Imposto a recolher R$ 69.852,94
Regime de reconhecimento das Receitas
O contribuinte que recolhe o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro pode fazer a
opo para reconhecer as recitas pelo regime de caixa, ou seja, somente quando receber
independente da data do faturamento.
c) Receitas com alquota de 32%
R$ 200.000,00 X 32% = R$ 64.000,00
d) Total do lucro presumido
LP = 80.000,00 + 64.000,00
LP = 144.000,00
Base de clculo do IR = LP + OUTRAS RECEITAS
Base de clculo = 144.000,00 + 100.000,00 + 50.000,00
Base de clculo = 294.000,00
IMPOSTO DE RENDA
Imposto de renda devido calculado aplicando alquota do imposto (15%) sobre a base de
clculo acrescido do adicional de 10% sobre o valor que exceder a R$ 20.000,00 ms, ou seja, o
excesso de uma base de clculo de R$ 60.000,00 no trimestre, desta forma o nosso exemplo ser
calculado conforme a seguir:
Imposto com alquota de 15% = 294.000,00 X 15%

IR = 44.100,00
Adicional do IR = (294.000,00 60.000,00) X 10%
AIR = 23.400,00
IMPOSTO A RECOLHER
O imposto a recolher a diferena entre o imposto devido e os valores j recolhidos na fonte, ou

pagos antecipados e incentivos fiscais. Para o melhor entendimento est demonstrado a seguir:
Imposto de renda R$ 20.000,00
Imposto de renda retido R$ 1.000,00
Imposto de renda antecipado R$ 12.000,00
Imposto a recolher R$ 7.000,00
15. DO LUCRO INFLACIONRIO
O saldo do lucro inflacionrio existente na data da opo pelo lucro presumido deve ser adicionado
ao lucro presumido. Ateno estes valores devem ser somados ao lucro presumido e no base de
clculo do lucro presumido.
16. DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
A base de clculo da contribuio social sobre o lucro ser 12% do faturamento adicionado todos os
outros valores conforme a base de clculo do imposto de renda.
17. DOS VALORES REGISTRADOS NA PARTE B DO LALUR COM O DIFERIMENTO

DO IMPOSTO
Os valores controlados na parte B do LALUR podem ser de vrias espcies, ou seja, nesta parte do
livro so registrados os valores referentes a valores que sero tributados no futuro, ou j foram
tributados (despesas com sua dedutibilidade pendente da realizao financeiras), outros crditos
tributrios (Prejuzos fiscais). Desta forma pode ser dividido em crditos temporrios ou fatos com
a tributao diferida.
17.1 CRDITOS TEMPORRIOS
Os crditos temporrios so valores que foram contabilizados como despesas, mas a deduo na
base de clculo do imposto est condicionado a algum fato, exemplo:
a) Comisses sobre venda que ser paga ao representante somente quando recebido o valor da
venda. Neste caso os valores provisionados e no pagos no perodo sero adicionados ao
lucro lquido e registrados na parte B do Lalur e sero baixado, quando paga a comisso e
excluda do lucro lquido;
Exemplo I

Empresa A em 31 de dezembro de 2000 tinha no seu balano proviso de comisso no valor de

R$ 200.000,00, ou seja, contabilizou a despesa, mas o pagamento da mesma est sujeita ao
recebimento das duplicatas referentes venda.
A empresa apresentou um lucro de R$ 200.000,00, desta forma a base de clculo do imposto
seria a seguinte:
Lucro lquido R$ 200.000,00
Adies
Proviso de comisso R$ 200.000,00
Lucro real (base de clculo do IR) R$ 400.000,00
No ano seguinte a mesma empresas apresenta um balano com lucro de R$ 200.000,00 e no

tinha proviso para comisso sobre venda, a base de clculo deste imposto ser o seguinte:
Excluses
Pago proviso de comisso R$ 200.000,00
Lucro real (base de clculo do IR) R$ 0
Os prejuzos fiscais so tambm registrados na parte B do Lalur, os prejuzos fiscais so os

resultados negativos na apurao da base do imposto de renda quando a empresa tributada
pelo LUCRO REAL.
Para os leitores com menos habilidade sobre o assunto a seguir est demonstrado um exemplo
de prejuzo fiscal.
Adies
Proviso de comisso R$ 100.000,00
Excluses
Pago proviso de comisso R$ 350.000,00
Lucro real (base de clculo do IR) (R$ 50.000,00)
Desta forma todos estes tipos de crditos que na poca que a empresa fez opo pelo lucro
presumido ainda estavam pendentes de realizao, continuam registrados na parte B do Lalur
at o retorno da mesma para a sistemtica do lucro real.
Mas, existem os registro na parte B do LALUR referentes despesas que por incentivos fiscais
foram antecipadas a deduo na base do imposto de renda. Exemplo depreciao de 100% no

ano da aquisio dos bens das empresas que exploram a atividade rural. Neste caso, deve ser
mantido s para fins de apurao de ganho de capital, ou retorno ao lucro real.
Ainda registrado na parte B do Lalur os valores de receitas que a tributao foi diferida que
o caso do lucro inflacionrio, os saldo relativos a estes valores devem ser realizados em 100%
na data da opo.
18. DAS OBRIGAES ACESSRIAS
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido devero:
a) Manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial; dispensa-se a escriturao

quando a pessoa jurdica mantiver livro caixa, devidamente escriturado, contendo toda a
movimentao financeira, inclusiva bancria;
b) Manter o livro de inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no
trmino do ano-calendrio abrangido pela tributao simplificada;
c) Manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e prescritas
eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios
determinados pela legislao fiscal especfica, bem assim os documentos e demais papis
que servirem de base para a escriturao comercial e fiscal;
d) Apresentar anualmente, a declarao integrada de informaes econmico-fiscais da
pessoa jurdica (DIPJ).
19. DAS PENALIDADES NA OMISSO DE RECEITAS
A partir de 1996 foi alterada a sistemtica de apurao do imposto de renda e contribuio social
sobre o lucro nos caso em que houver omisso de receita, passando a ser adotado para apurao do
imposto o mesmo regime que a empresa aplicou para apurao do imposto e da contribuio. Desta
forma ser aplicado o mesmo percentual para calcular o lucro presumido no perodo sobre a receita
omitida. (Art. 24 da Lei n 9.249/95).
A legislao veio a incentivar a sonegao, pois no caso de omisso de receita identificada pela
fiscalizao o contribuinte no ser quase penalizado e quando pago no prazo de trinta dias alem da
reduo da multa o contribuinte no fica sujeito a processo penal, conforme ser demonstrado:
Exemplo I
A empresa no ano de 2000 vendeu e faturou R$ 200.000,00 ento ter os seguintes impostos:
PIS/COFINS R$ 7.300,00
IRPJ
Lucro presumido = R$ 200.000,00 X 8% = R$ 16.000,00
IRPJ = R$ 16.000,00 X 15% = R$ 2.400,00
CSLL
Base de clculo da CSLL = R$ 200.000,00 X 12% = R$ 24.000,00

CSLL = R$ 24.000,00 X 9% = R$ 2.160,00
Total dos impostos = R$ 7.300,00 + R$ 2.400,00 + R$ 2.160,00 = R$ 11.860,00

Exemplo II
A mesma empresa no ano de 2000 vendeu R$ 200.000,00, mas emitiu nota fiscal no valor de R$
100.000,00, sendo o imposto declarado o seguinte:
IRPJ
IRPJ = R$ 8.000,00 X 15% = R$ 1.200,00
CSLL

CSLL = R$ 12.000,00 X 9% = R$ 1.080,00
No caso se a fiscalizao identificar a omisso de receita, os tributos sero calculados da seguinte

forma:
IRPJ
IRPJ = R$ 8.000,00 X 15% = R$ 1.200,00
CSLL

CSLL = R$ 12.000,00 X 9% = R$ 1.080,00
Sobre os valores apurados ser aplicado multa de 75%, sendo que pode ser reduzida a 37,50%,
evidentemente que os valores sero atualizados pela SELIC, mas quando demonstramos o efeito
no apresentamos porque se trata de mera atualizao de valores.
Para efeito de demonstrativo a seguir esto demonstrados os valores consolidados e comparativos.
Tributo Decla. 100% Decla.Co Trib. S/ Rec. Total dos trib. Diferena
correta m Omitida M C/penalidades
Omisso 37,50
PIS/COFIN 7.300,00 3.650,00 5.018,75 8.668,75 1.368,75
S
IRPJ 2.400,00 1.200,00 1.650,00 2.850,00 450,00
CSLL 2.160,00 1.080,00 1.485,00 2.565,00 405,00
TOTAL 11.860,00 5.930,00 8.153,75 14.083,75 2.223,75

No caso das empresas que declaram com base no lucro real e a fiscalizao identificar omisso de
receita o seguinte:
Receita omitida R$ 100.000,00
Pis/cofins R$ 3.650,00
IRPJ = R$ 100.000,00 X 15% = R$ 15.000,00
CSLL = R$ 100.000,00 X 9% = R$ 9.000,00
Total do imposto sobre omisso = R$ 3.650,00 + 15.000,00 + 9.000,00

Total com multa de 37,50% = R$ 27.650,00 X 1,3750 = 38.018,75
Diferena para o presumido = R$ 38.018,75 R$ 8.153,75
Fica demonstrado que a penalidade para omisso de receita no lucro presumido com relao ao
lucro real totalmente sem lgica. Desta forma fica evidente que dependendo da forma de trabalho
da empresa essa pode ser uma das maiores vantagens em estar no lucro presumido.
Nos casos em que a atividade da empresa seja diversificada, ou seja, com diversas alquotas para a
apurao do lucro presumido e no seja possvel identificar a qual das alquotas se refere receita
omitida ser aplicada aquela que corresponder ao percentual mais elevado.
A omisso de receita caracterizada quando a escriturao apontar pagamentos excedentes s

disponibilidades do mesmo perodo. O Conselho de Contribuinte vem entendendo que a no
contabilizao de notas fiscais de compra no autoriza a cobrana de tributos por omisso de
receita.
20. DA MUDANA DO REGIME DE TRIBUTAO
Existem duas modalidades de mudana de regime a compulsria e a opcional, conforme a seguir

descrito.
21. AS MUDANAS COMPULSRIAS DE LUCRO PRESUMIDO PARA REAL PODEM

SER POR:
I) Quando o contribuinte declarou no ano imediatamente anterior pelo lucro presumido e

obteve naquele ano um faturamento superior a R$ 48.000,000,00;
II) Durante o exerccio o contribuinte tenha auferido lucros, rendimentos ou ganho de
capital oriundo do exterior, deve mudar de regime a partir do trimestre da ocorrncia do
fato (art. 2 ADI SRF N 5, de 31/10/01).
22. A MUDANA DE REGIME OPCIONAL
A qualquer tempo o contribuinte pode mudar para o regime de lucro real, sendo que a opo para
cada exerccio no momento do pagamento da primeira parcela do imposto de renda e contribuio
social sobre o lucro, ou seja, atravs do cdigo de recolhimento. Ocorre que esta opo definitiva.
As empresas que declaram com base no lucro presumido no esto obrigadas a fazer a contabilidade
para fins fiscais, mas chamamos ateno que esta dispensa somente com relao fiscal, mas todas

as empresas so obrigadas a ter contabilidade independente do regime de tributao, at mesmo as

do regime SIMPLES.
Ocorre que existem empresas que fazem somente o livro caixa, esta empresas para voltarem para o
lucro presumido devem fazer um levantamento patrimonial no dia 1 de janeiro do ano seguinte ao
ltimo perodo base declarado com base no lucro presumido, com a finalidade de proceder balano
de abertura.
A valorizao dos bens tem de ser nos critrio estabelecido no caso de contribuinte que declara com
base no lucro real, ou seja, estoque de produto acabado 70% do maior preo de venda e produtos em
elaborao 56% e deve ser includos todos os valores tais como: dinheiro em caixa em bancos, as
mercadorias, os produtos, as matrias primas, as duplicatas a receber, os bem do imobilizado,
investimento em outras empresas, despesas diferidas, fornecedores, emprstimos bancrio,
financiamentos, obrigaes sociais e tributrias e qualquer outra conta.
A conta de depreciao acumulada deve ser levantada aumentada da depreciao dos anos em que o
contribuinte declarou com base no lucro presumido, como se o mesmo estivesse declarando com
base no lucro real.
A soma das contas do ativo poder ser maior ou menor de que a soma das contas do passivo quando
no ocorrer a primeira situao esta diferena deve ser registrada como um crdito dos scios.
Nos caso em que o contribuinte seja uma firma individual a diferena positiva pode ser utilizada
para aumento de capital sem a incidncia de IRRF. (PN n 15/77).
Quando o passivo for maior esta diferena deve ser registrada como prejuzos acumulados, sendo
que no pode ser usado para compensar com o lucro real.
23. DAS VANTAGENS E DESVANTAGENS DO LUCRO PRESUMIDO
As vantagens do lucro presumido podem ser resumidas nas seguintes:
a) Quando a empresa faz a contabilidade o lucro contbil independente de valor pode ser
distribudo entre os scios;
b) Possibilita a solucionar muitas vezes para problemas de caixa;
c) Sistema simples de apurao do imposto;
d) Pagar o Pis com alquota de 0,65%;
A desvantagem muitas vezes pagar imposto de renda e contribuio social sobre o lucro sendo
que a empresa teve prejuzo.
DA DECLARAO
1. DA ENTREGA
1.1 PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS ENTREGA DA DIPJ
Todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas, as entidades submetidas aos regimes de

liquidao extrajudicial e falimentar, pelo perodo em que perdurarem os procedimentos para a
realizao de seu ativo e liquidao do passivo, e as entidades imunes e isentas do imposto de
renda, devem apresentar, anualmente, a DIPJ de forma centralizada pela matriz.

Ateno:
Os fundos de investimento imobilirio que aplicarem recursos em empreendimento
imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua,
isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de vinte e cinco por cento das
quotas do Fundo (Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 2), por estarem sujeitos
tributao aplicvel s demais pessoas jurdicas, devem apresentar DIPJ com o nmero de
inscrio prprio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), vedada sua incluso
na declarao da administradora (AD SRF n 2, de 7 de janeiro de 2000).
1. 2 PESSOAS JURDICAS DESOBRIGADAS DA ENTREGA DA DIPJ
Esto desobrigadas de apresentar a DIPJ:
I - as pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e

Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), por estarem obrigadas
apresentao da Declarao Simplificada;
Ateno:
A pessoa jurdica cuja excluso do Simples produziu efeitos dentro do ano-calendrio fica
obrigada a entregar duas declaraes: a simplificada, referente ao perodo em que esteve
enquadrada no Simples, e a DIPJ, referente ao perodo restante do ano-calendrio.
II - as pessoas jurdicas inativas, assim consideradas as que no realizaram, durante o ano-

calendrio, qualquer atividade operacional, no operacional, financeira ou patrimonial, por estarem
obrigadas apresentao da Declarao de Inatividade;
III - os rgos pblicos, as autarquias e as fundaes pblicas.
1.3 NO DEVEM APRESENTAR A DIPJ
No apresentam a DIPJ, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa

Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas
Comerciais:
a) o consrcio constitudo na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de
1976;
b) a pessoa fsica que, individualmente, preste servios profissionais, mesmo quando possua
estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares;
c) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo-de-

obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados;
d) a pessoa fsica que, individualmente, seja receptora de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria
de Nmeros (Loto, Sena, Megasena, etc.), credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que,
para atender exigncia do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, desde que
no explore, em nome individual, qualquer outra atividade econmica que implique sua
equiparao a pessoa jurdica;
e) o condomnio de edificaes;

f) os fundos em condomnio e clubes de investimento, exceto o fundo de investimento imobilirio

de que trata o art. 2 da Lei n 9.779, de 1999 (Vide "Ateno", subitem 2.1);
g) a sociedade em conta de participao;
h) as pessoas jurdicas domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a
registro pblico.
1.4 LOCAL DE ENTREGA
A DIPJ deve ser transmitida pela Internet, por meio do programa Receitanet disponvel no
endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
1.5 PRAZO DE ENTREGA
A DIPJ/2006, referente ao ano-calendrio de 2005, deve ser entregue at as 20 horas (horrio de

Braslia) do ltimo dia til de junho de 2006, inclusive pelas pessoas jurdicas imunes ou isentas.
Ateno:
A entrega da DIPJ aps o prazo estabelecido sujeitar o contribuinte ao pagamento de
multa e acrscimos legais (Vide subitem 6.1).
1.6 DIPJ DE ANO-CALENDRIO ANTERIOR A 2005
A pessoa jurdica que entregar DIPJ relativa a ano-calendrio anterior a 2005 deve utilizar o
Programa Gerador da DIPJ (PGD) aprovado para o ano-calendrio a que se referir a declarao.
2. ENTREGAS EM SITUAES ESPECIAIS
2.1 INCORPORAO, FUSO OU CISO
A pessoa jurdica que tiver o seu patrimnio parcial ou totalmente absorvido em virtude de
incorporao, fuso ou ciso deve levantar balano especfico para esse fim, no qual os bens e
direitos sero avaliados pelo valor contbil ou de mercado, at trinta dias antes do evento.
Relativamente s empresas includas em programas de privatizao da Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios, o balano a que se refere o pargrafo anterior deve ser levantado dentro do
prazo de noventa dias que anteceder incorporao, fuso ou ciso (Lei n 9.648, de 27 de maio
de 1998).
Sem prejuzo do balano de que tratam os arts. 21 da Lei n 9.249, de 1995, e 6 da Lei n 9.648,
de 1999, e da responsabilidade por sucesso, para fins fiscais, os impostos e contribuies devem
ser apurados at a data do evento pela pessoa jurdica incorporadora, incorporada, fusionada ou
cindida. Considera-se data do evento aquela em que houver a deliberao que aprovar a
incorporao, fuso ou ciso.
A DIPJ deve ser preenchida em nome da pessoa jurdica incorporadora, incorporada, fusionada ou
cindida, e transmitida pela Internet, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento (Lei n
9.249, de 1995, art. 21, 4, Lei n 9.648, de 1998, art. 6). A DIPJ correspondente ao ano-
calendrio de 2005, ainda no apresentada, deve ser entregue juntamente com a da incorporao,
fuso ou ciso.
Ateno:

A pessoa jurdica incorporadora deve apresentar a DIPJ observado o disposto no art. 21 da

Lei n 9.249, de 1995, e no 1 do art. 1 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996,
salvo nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, estivessem
sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento (Lei n
9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 5).
A empresa incorporadora, incorporada, fusionada ou cindida deve apresentar DIPJ contendo os

dados referentes aos impostos e contribuies cujos fatos geradores tenham ocorrido no perodo
compreendido entre o incio do ano-calendrio, ou das atividades, at a data do evento.
Caso tenha ocorrido situao especial no ano-calendrio a que se refere a DIPJ, em relao a este
ano-calendrio devem ser apresentadas duas declaraes:
1) a primeira correspondente ao perodo compreendido entre 1 de janeiro e a data do evento; e
2) a segunda correspondente ao perodo compreendido entre o dia seguinte data do evento e 31
de dezembro do ano-calendrio.
Na hiptese em que a data do evento seja 31 de dezembro, somente ser exigida do contribuinte a
apresentao de uma DIPJ, compreendendo os fatos geradores ocorridos entre 1 de janeiro e 31
de dezembro do ano-calendrio, a ser entregue at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-
calendrio subseqente.
Ateno:
As declaraes relativas a eventos de ciso, fuso ou incorporao da pessoa jurdica,
ocorridos no ms de janeiro, fevereiro e maro de 2006 devem ser entregues at o ltimo
dia til do ms de abril de 2006.
2.2 - EXTINO - ANO-CALENDRIO
No caso de extino da pessoa jurdica, a DIPJ deve ser apresentada, em nome da empresa
extinta, at o ltimo dia til do ms seguinte ao em que se ultimar a liquidao da pessoa jurdica.
Ateno:
A declarao relativa a evento de extino da pessoa jurdica, ocorrida no ms de janeiro,
fevereiro e maro de 2006 deve ser entregue at o ltimo dia til do ms de abril de 2006.
2.3 PAGAMENTO DOS IMPOSTOS E CONTRIBUIES EM VIRTUDE DE

INCORPORAO, FUSO OU CISO
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, os Darf referentes aos impostos e contribuies devem
ser preenchidos com o nmero de inscrio, no CNPJ, da sucedida.
2.3.1 PRAZO DE PAGAMENTO DO IRPJ E DA CSLL
O pagamento do imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido

correspondente ao perodo de apurao encerrado em virtude de extino, incorporao, fuso ou
ciso deve ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento, no se lhes
aplicando a opo pelo pagamento em quotas (Lei n 9.430, de 1996, art. 5, 4).
As quotas de imposto de renda e/ou CSLL relativas ao perodo de apurao anterior ao da
extino da pessoa jurdica, sem sucessor, cujos vencimentos sejam posteriores ao ms
subseqente extino, devem ser pagas at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento,
ainda que o vencimento originalmente estabelecido para o pagamento seja posterior a essa data
(Decreto n 3.000, de 1999, art. 863).
No caso de incorporao, fuso ou ciso parcial, o imposto sobre a renda e a CSLL
correspondentes ao perodo de apurao anterior ao do evento so pagos nos mesmos prazos
originalmente previstos.
2.3.2 PRAZO DE PAGAMENTO DO IPI

O perodo de apurao do IPI encerrado na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou
ciso, ou na data da extino da pessoa jurdica, devendo o correspondente pagamento ser
efetuado no prazo originalmente previsto.
3. RETIFICAO DA DIPJ
3.1 Consideraes Gerais
A DIPJ entregue pode ser retificada, independentemente de autorizao, e tem a mesma natureza
da declarao original, substituindo-a na ntegra (MP n 1.990-26, de 14 de dezembro de 1999, e
reedies).
Ateno:
1) A pessoa jurdica que entregar DIPJ retificadora alterando valores que tenham sido
informados na Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), deve
apresentar DCTF retificadora com as mesmas alteraes.
2) No admitida retificao que tenha por objeto mudana de regime de tributao, salvo
nos casos determinados em lei, para fins de se adotar o lucro arbitrado. Dessa forma,
considerada intempestiva a DIPJ retificadora com base no Lucro Real entregue aps o
trmino do prazo previsto, ainda que a pessoa jurdica tenha apresentado, dentro do prazo,
declarao com base no Lucro Presumido, quando vedada, por disposio legal, a opo
por este regime de tributao.
3.2 Local de Entrega
A DIPJ retificadora deve ser transmitida pela Internet, por meio do programa Receitanet disponvel
no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
4. PENALIDADES
4.1 VALOR DA MULTA
O sujeito passivo que deixar de apresentar Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da

Pessoa Jurdica (DIPJ), nos prazos fixados, ou que a apresentar com incorrees ou omisses,
ser intimado a apresentar declarao original, no caso de no-apresentao, ou a prestar
esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela Secretaria da Receita Federal, e
sujeitar-se- s seguintes multas:
I - de dois por cento ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante do imposto de renda
da pessoa jurdica informado na DIPJ, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega
ou entrega aps o prazo, limitada a vinte por cento, observado o disposto no subitem 6.2;
II - de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de dez informaes incorretas ou omitidas.
Para efeito de aplicao da multa prevista no item I, considerado, como termo inicial, o dia
seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e, como termo
final, a data da efetiva entrega ou, no caso de no-apresentao, a da lavratura do auto de
infrao.
Observado o disposto no subitem 6.2, as multas sero reduzidas:
I em cinqenta por cento, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de
qualquer procedimento de ofcio;
II em vinte e cinco por cento, se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em
intimao.
4.2 MULTA MNIMA

A multa mnima aplicada pelo atraso ou falta de entrega da DIPJ de R$ 500,00 (quinhentos
reais).
4.3 DECLARAO QUE NO ATENDA S ESPECIFICAES TCNICAS
Considera-se no entregue a declarao que no atender s especificaes tcnicas

estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal.
O sujeito passivo ser intimado a apresentar nova declarao, no prazo de dez dias contados da
cincia intimao, e sujeitar-se- multa prevista no item I do subitem 6.1.
NOTA: O captulo DA DECLARAO foi copiado do programa da Secretaria da Receita Federal

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Apurao do IRPJ e CSLL Francisco Coutinho Chaves

CURSO: DIRPJ/LUCRO PRESUMIDO

2. DAS PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR

3. DAS PESSOAS JURDICAS NO AUTORIZADAS A OPTAR

a. Pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br 1

mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguro

4. DAS RECEITAS QUE DEVERO SER CONSIDERADAS PARA CLCULO DO

a) As receitas brutas auferidas na atividade objeto das pessoas jurdicas;

5. QUANDO FAZER A OPO

6. DO INCIO DAS ATIVIDADES

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br 2

Empresa constituda em 01.09.2000

Empresa constituda em 01.09.2000

Da base de clculo do Imposto de renda

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br 4

No faz parte das receitas brutas, portando deve excludos o seguinte:

9. BASE DE CLCULO DO IMPOSTO

A base de clculo do imposto ser o resultado da aplicao dos percentuais correspondente a

10. GANHO DE CAPITAL

Resultado na venda de bens do permanente ser apurado da seguinte forma:

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br 5

Conforme j mencionado anteriormente o resultado positivo na venda de bens do permanente

a) Empresa que j recolhia o imposto de renda na sistemtica de lucro presumido

b) Empresas que declaravam com base no lucro real

Clculo do custo do bem vendido

Valor do bem em UFIR = 200.000,00 / 7.579.82

Depreciao anual em UFIR = 26,3558 X 10%

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br 6

Depreciao corrigida at 31 de dezembro de 1.995 = R$ 8,74

Valor corrigido do bem

Vr. Corrigido at 31.12.95 = 26.3858 X 0,8287

GANHO DE CAPITAL = VR. DA VENDA - VR

Ganho de capital = R$ 10.000,00 R$ 13,13

Clculo do custo do bem vendido

Valor do bem em UFIR = 200.000,00 / 7.579.82

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br 7

Valor corrigido do bem

Vr. Corrigido at 31.12.95 = 26.3858 X 0,8287

GANHO DE CAPITAL = VR. DA VENDA - VR

Ganho de capital = R$ 10.000,00 R$ 21,87

11. BENS DEPRECIADOS COM BENEFCIO FISCAL

Depreciao at a data da venda = 100.000,00 X 2,08% X 36

Depreciao at a data da venda = 74.880,00

Depreciao que ainda falta = 100.000,00 74.880,00

Depreciao que ainda falta = 25.120,00

12. VARIAO MONETRIA

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br 8

As receitas de variao monetria de crditos e obrigaes de contribuinte, em funo de taxa de

13. JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO

Valor Bruto R$ 23.529,41

No exemplo sobre o clculo do imposto ser dado continuidade a este demonstrativo.

14. DO IMPOSTO DE RENDA

A seguir sero mencionados exemplos demonstrando o valor liquido a pagar:

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br 9

A empresa faturou no trimestre R$ 100.000,00 e recebeu de juros sobre capital prprio R$

Total do imposto = R$ 21.000,00

Imposto de renda a pagar = R$ 21.000,00 R$ 15.000,00 = R$ 6.000,00

Diante de todo o exposto podemos partir para exemplos:

A empresa apresenta no trimestre a seguinte situao:

Receita de venda de mercadorias R$ 1.000.000,00

Clculo do lucro presumido

a) Receitas com alquota de 8%