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7752 Dirio da Repblica, 1. srie N.

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externo. Uma entidade pode tambm realizar novas ativi- Alterao oramental de anulao ou diminuio
dades significativas ou atividades adicionais, ou aumentar consubstancia a extino de uma natureza de receita ou
o mbito de uma atividade que previamente operava como despesa prevista no oramento que no ter execuo
um servio de suporte interno para proporcionar servios a oramental ou a reduo de uma previso de receita ou
terceiros. Nestes casos, podem ser relatados pela primeira dotao de despesa.
vez novos segmentos nas demonstraes financeiras de Alterao oramental por crdito especial corresponde
finalidade geral. Quando isto ocorrer, esta norma exige a um incremento do oramento de despesa com compen-
que os dados comparativos do perodo anterior sejam sao no aumento da receita cobrada.
reexpressos para refletir a estrutura corrente do segmento Anexo constitui informao adicional apresentada nas
quando for praticvel. demonstraes oramentais de finalidades gerais (indivi-
duais, consolidadas ou separadas), proporcionando des-
NCP 26 Contabilidade e Relato Oramental cries ou desagregaes de itens dessas demonstraes,
1 Objetivo bem como informaes acerca de itens que no renem
condies para reconhecimento nas mesmas.
1 O objetivo desta Norma o de regular a conta- Cabimento a reserva de dotao disponvel para o
bilidade oramental, estabelecendo os conceitos, regras processo de despesa que se pretende realizar. O seu re-
e modelos de demonstraes oramentais de finalidades gisto tem suporte num documento interno, pelo montante
gerais (individuais, separadas e consolidadas), compo- dos encargos provveis, e visa assegurar a existncia de
nentes principais do relato oramental de uma entidade dotao para a assuno do compromisso, fundamentando
pblica ou de um permetro de consolidao, de forma a autorizao da despesa.
a assegurar a comparabilidade, quer com as respetivas Caixa compreende dinheiro e depsitos ordem.
demonstraes de perodos anteriores, quer com as de Cativo o montante da dotao oramental indisponvel
outras entidades. para a realizao de processos de despesa.
Classe zero constitui a classe de contas exclusiva para
2 mbito o registo contabilstico das transaes e outros aconteci-
2 A presente Norma aplica-se a todas as entidades mentos oramentais.
sujeitas ao SNC-AP, devendo o relato consubstanciar-se Compromisso a assuno perante terceiros da res-
nas demonstraes oramentais que se destinam a satis- ponsabilidade por um possvel passivo, em contrapartida
fazer as necessidades de utilizadores que no estejam do fornecimento de bens e servios ou da satisfao
em posio de exigir relatrios elaborados para ir ao en- de outras condies, implicando alocao de dotao
contro das suas necessidades particulares de informao. oramental, independentemente do pagamento. Os com-
Os utilizadores dessas demonstraes oramentais de promissos consideram-se assumidos quando executada
finalidades gerais incluem cidados em geral, membros uma ao formal pela entidade, como seja a emisso de
do Parlamento e do governo nos seus diferentes nveis, ordem de compra, nota de encomenda ou documento
financiadores, fornecedores, rgos de comunicao social equivalente, ou a assinatura de um contrato, acordo ou
e trabalhadores. Tais demonstraes incluem as que so protocolo.
apresentadas separadamente ou em conjunto com outro Compromisso continuado um compromisso de car-
documento pblico. ter permanente, que gera responsabilidades recorrentes
durante um perodo indeterminado de tempo, nomea-
3 Definies damente, salrios, rendas, consumo de eletricidade ou
3 Os termos que se seguem so usados nesta Norma de gua.
com os significados indicados: Compromisso pontual um compromisso que gera uma
Alteraes oramentais constituem um instrumento nica responsabilidade ou uma srie de responsabilidades
de gesto oramental que permite a adequao do or- durante um perodo de tempo determinado.
amento execuo oramental ocorrendo a despesas Compromisso plurianual um compromisso que
inadiveis, no previsveis ou insuficientemente dota- quando assumido gera responsabilidades para a entidade
das, ou receitas imprevistas. As alteraes oramentais em mais do que um perodo oramental, ou pelo menos
podem ser modificativas ou permutativas, assumindo a em perodo diferente daquele em que assumido.
forma de inscrio ou reforo, anulao ou diminuio Crdito ordinrio aquele que se encontra inscrito
ou crdito especial. no oramento de despesa aprovado pela entidade com-
Alterao oramental modificativa aquela que pro- petente.
cede inscrio de uma nova natureza de receita ou de Crdito especial aquele que inscrito em adio aos
despesa ou da qual resulta o aumento do montante global crditos ordinrios.
de receita, de despesa ou de ambas, face ao oramento Data de relato significa a data do ltimo dia do perodo
que esteja em vigor. de relato a que se referem as demonstraes oramentais.
Alterao oramental permutativa aquela que procede Demonstraes oramentais combinadas so as de-
alterao da composio do oramento de receita ou de monstraes oramentais de um grupo de entidades de
despesa da entidade, mantendo constante o seu montante relato que visam satisfazer determinados objetivos de
global. relato oramental.
Alterao oramental de inscrio ou reforo consubs- Demonstraes oramentais consolidadas so as de-
tancia a integrao de uma natureza de receita ou despesa monstraes oramentais do conjunto de entidades que
no prevista no oramento ou o incremento de uma pre- compem o permetro de consolidao apresentadas como
viso de receita ou dotao de despesa. se de uma nica entidade se tratasse.
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Demonstraes oramentais separadas so as demons- mentos e gastos que se referem ao Estado, enquanto ente
traes oramentais apresentadas pelas entidades pbli- soberano em que diferentes agentes atuam por sua conta
cas que tambm apresentam demonstraes oramentais e nome, e est includa na Administrao Central.
consolidadas. Entidade consolidante a entidade pblica com a res-
Descativo montante que se encontrava cativo e foi ponsabilidade de preparar as demonstraes oramentais
liberto para a realizao de processos de despesa. consolidadas.
Despesa de ativos financeiros oramentais constituem Fluxos de caixa so influxos e exfluxos de caixa e
operaes financeiras quer com a aquisio de ttulos equivalentes de caixa.
de crdito, incluindo obrigaes, aes, quotas e outras Hierarquias de consolidao destinam-se a organizar
formas de participao, quer com a concesso de emprs- as entidades do permetro de consolidao em subper-
timos e adiantamentos ou subsdios reembolsveis. metros de consolidao estabelecendo os nveis de con-
Despesa de passivos financeiros oramentais cons- solidao.
tituem operaes financeiras, englobando as de te- Liquidao de receita o direito que se constitui em
souraria e as de mdio e longo prazos, que envolvam contas a receber do qual se espera influxos de caixa fu-
pagamentos decorrentes quer da amortizao de em- turos.
prstimos, titulados ou no, quer da regularizao de Nveis de consolidao so os nveis em que so exe-
adiantamentos ou de subsdios reembolsveis, quer, cutados os lanamentos de eliminao das operaes
ainda, da execuo de avales ou garantias, bem como internas e emitidas as demonstraes oramentais con-
os prmios ou descontos que possam ocorrer na amor- solidadas.
tizao dos emprstimos. Operao interna qualquer operao, independente-
Despesa efetiva corresponde despesa total deduzida mente da sua natureza, em que os intervenientes sejam
da despesa com ativos e passivos financeiros de natureza entidades pertencentes ao permetro de consolidao.
oramental. Operaes de tesouraria so as que geram influxos ou
Despesa primria corresponde despesa efetiva dedu- exfluxos de caixa (movimentam a tesouraria) mas no
zida dos juros pagos. representam operaes de execuo oramental.
Despesas correntes so despesas efetivas que assu- Obrigao oramental um compromisso oramental
mem um carter regular e correspondem aquisio de que se constitui em contas a pagar.
servios e bens a consumir no perodo oramental, po- Oramento de despesa uma previso de exfluxos de
dendo abranger, pela sua irrelevncia material, bens de caixa, para um dado perodo contabilstico.
equipamento. Oramento de receita uma previso de influxos de
Despesas de capital so despesas efetivas que alteram caixa, para um dado perodo contabilstico.
o patrimnio duradouro da entidade, assumem um carter Oramento final o oramento inicial, com todas as
pontual e contribuem para a formao bruta de capital fixo alteraes que tenham sido efetuadas no decurso do pe-
e para o bem-estar coletivo, como por exemplo quaisquer rodo contabilstico.
investimentos. Oramento inicial o oramento inicialmente aprovado
Despesa paga so os pagamentos por execuo do or- para o perodo contabilstico.
amento de despesa. Pagamentos so exfluxos de caixa ou sadas em es-
Despesa total corresponde despesa efetiva adicionada pcie do patrimnio da entidade, devendo neste ltimo
da despesa resultante de ativos e passivos financeiros. caso a entidade reconhecer um influxo de caixa no
Dotao inicial a quantia escriturada em cada rubrica valor da dvida pela alienao virtual do bem e, simul-
de despesa no oramento inicialmente aprovado pela enti- taneamente, um exfluxo de caixa pela regularizao
dade competente para pagamento de compromissos e obri- da dvida.
gaes transitadas de perodos contabilsticos anteriores ou Permetro de consolidao oramental o permetro
assumidos no perodo contabilstico corrente. Constitui o de consolidao das administraes pblicas que com-
limite mximo de recursos financeiros alocados por uma preende a Administrao Central, a Segurana Social, a
entidade pblica a uma dada natureza de despesa, para Administrao Local e as Regies Autnomas.
um dado perodo contabilstico. Perodo contabilstico corresponde ao ano civil, sem
Dotao corrigida a quantia escriturada em cada ru- prejuzo do cumprimento de obrigaes de relato inter-
brica de despesa, no decurso da execuo oramental, calar.
abrangendo a dotao inicial e as modificaes entretanto Plano de Contas Central o plano de contas aplicado
ocorridas. pela entidade consolidante que deve ser consistente com
Dotao disponvel de despesa a quantia que, em o plano de contas multidimensional, sem prejuzo da de-
cada momento, se encontra liberta para iniciar novos pro- sagregao das suas contas de movimento, servindo para
cessos de despesa, designadamente para cabimentao. a agregao dos saldos das contas dos planos de contas
Dito de outra forma, a dotao corrigida, considerando locais.
cativos/descativos, cabimentos e reposies abatidas aos Plano de Contas Local o plano de contas aplicado
pagamentos. pelas entidades consolidadas que deve ser consistente com
Equivalentes de caixa so investimentos a curto prazo o plano de contas central, sem prejuzo da desagregao
de elevada liquidez, facilmente convertveis para quantias das contas de movimento previstas no plano de contas
conhecidas de dinheiro e que esto sujeitos a um risco central.
insignificante de alteraes no valor. Plano de contas multidimensional o plano de contas
Entidade Contabilstica Estado a representao con- que compreende as contas das classes 1 8 destinando-
tabilstica das receitas, despesas, ativos, passivos, rendi- -se escriturao contabilstica das transaes e outros
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acontecimentos em base de acrscimo, classificao entidade dever proceder ao pedido de reposio do valor
das operaes por natureza em base de caixa modificada pago indevidamente ou em excesso atravs da emisso
quando os cdigos se encontram associados a contas da de uma nota de dbito.
classe zero e, ainda, ao apuramento da informao rele- Aps a emisso da nota de dbito duas situaes podem
vante para as contas nacionais. ocorrer:
Previso corrigida de receita a quantia inscrita em
A pessoa singular ou coletiva procede devoluo
cada rubrica de receita no decurso da execuo ora-
do respetivo valor no mesmo perodo contabilstico em
mental, abrangendo a previso inicial e as modificaes
que foi efetuado o pagamento (indevido ou em excesso)
entretanto ocorridas.
por parte da entidade pblica, ento a devoluo designa-
Previso inicial de receita a quantia escriturada
-se reposio abatida aos pagamentos (RAP) sendo
em cada rubrica de receita no oramento inicialmente
contabilizada como correo despesa paga;
aprovado pelo rgo competente. Constitui os recursos
A pessoa singular ou coletiva procede devoluo
a obter por uma entidade pblica relativamente a uma
do respetivo valor num perodo contabilstico poste-
dada natureza de receita, para um dado perodo conta-
rior quele em que foi efetuado o pagamento (indevido
bilstico.
ou em excesso) por parte da entidade pblica, caso em
Recebimentos so influxos de caixa ou entradas em
que a devoluo se designa reposio no abatida aos
espcie no patrimnio da entidade, devendo neste l-
pagamentos (RNAP), sendo contabilizada como re-
timo caso a entidade reconhecer um influxo de caixa
ceita cobrada associando-se s contas da classe zero
pela regularizao da dvida e, simultaneamente, um
aplicveis o cdigo 15 Reposies no abatidas aos
exfluxo de caixa no valor da dvida pela aquisio vir-
pagamentos.
tual do bem.
Receita de ativos financeiros oramentais compreende
Restituio corresponde devoluo ao devedor do
o produto da alienao e amortizao de ttulos de crdito,
montante total ou parcial por este j pago, quando a en-
designadamente obrigaes e aes ou outras formas de
tidade pblica tenha liquidado indevidamente a receita
participao, assim como as resultantes do reembolso de
em causa ou aquela liquidao se revele excessiva face
emprstimos ou subsdios concedidos.
a um facto superveniente ou ainda quando se verifique
Receita de passivos financeiros oramentais com-
que no a deveria ter recebido, no caso de autoliquida-
preende a receita proveniente da emisso de obrigaes
o, ou quando por erro do devedor este a tenha pago
e de emprstimos contrados a curto e a mdio e longo
prazos. em excesso.
Receita cobrada so recebimentos por execuo do Saldo corrente corresponde diferena entre receitas
oramento de receita. correntes e despesas correntes.
Receitas correntes incidem sobre o patrimnio no Saldo de capital corresponde diferena entre receitas
duradouro da entidade, provm de ganhos do perodo de capital e despesas de capital.
oramental e esgotam-se no perodo de um ano. So aque- Saldo de gerncia corresponde ao saldo de caixa apu-
las que, regra geral, se renovam em todos os perodos de rado data de relato. Este saldo de decompe-se em saldo
relato. Rendimentos de propriedade, como sejam juros e de operaes oramentais e saldo de operaes de tesou-
rendas, vendas de bens e servios correntes com redues raria. Para efeitos de inscrio e disponibilizao do saldo
no patrimnio no duradouro, constituem exemplos de de operaes oramentais deve ser associado s contas da
receitas correntes. classe zero aplicveis o cdigo 16 Saldo oramental
Receitas de capital alteram o patrimnio duradouro da da gerncia anterior.
entidade; so receitas cobradas ocasionalmente, isto , que Saldo global corresponde diferena entre receita efe-
se revestem de carter transitrio e que, regra geral, esto tiva e despesa efetiva.
associadas a uma diminuio do patrimnio duradouro ou Saldo primrio corresponde diferena entre a receita
aumento dos ativos e passivos de mdio/longo prazos. So efetiva e a despesa efetiva deduzida dos juros.
exemplos de receitas de capital as que resultam da venda
4 Ciclo oramental
de imveis e emprstimos.
Receita efetiva corresponde s quantias recebidas que 4 O ciclo oramental da receita dever obedecer
aumentam caixa e equivalentes de caixa, sem gerarem s seguintes fases executadas de forma sequencial: ins-
obrigaes oramentais. crio de previso de receita, liquidao e recebimento,
Receita total corresponde receita efetiva adicionada sem prejuzo de eventuais anulaes de receita emitida
da receita resultante de ativos e passivos financeiros or- que corrijam a liquidao ou de eventuais reembolsos e
amentais e do saldo da gerncia anterior expurgado da restituies que corrijam o recebimento e, eventualmente,
componente de operaes de tesouraria. a liquidao. A liquidao pode exceder a previso de
Reembolso corresponde devoluo ao sujeito pas- receita, sendo que s podero ser liquidadas as receitas
sivo de imposto do valor das entregas por conta do im- previstas em oramento.
posto devido a final, por si efetuados ou por uma terceira 5 O ciclo oramental da despesa dever obedecer
entidade, na parte em que exceda o montante da receita s seguintes fases executadas de forma sequencial: ins-
liquidada. crio de dotao oramental, cabimento, compromisso,
Reposio aplica-se nas circunstncias em que ocorra obrigao e pagamento, sem prejuzo de eventuais re-
por parte de uma entidade pblica um pagamento a uma posies abatidas aos pagamentos que para alm de
pessoa singular ou coletiva efetuado indevidamente ou por corrigirem os pagamentos podem igualmente corrigir
um valor que se revele excessivo. Nestes casos, aquela todas as fases a montante at ao cabimento. O cabimento
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no pode exceder a dotao disponvel, assim como o poder satisfazer as necessidades da contabilidade ora-
compromisso no pode exceder o respetivo cabimento. mental, financeira e contas nacionais.
A obrigao no pode exceder o valor do compromisso, 17 Por conseguinte, ser possvel obter demonstra-
assim como o pagamento no pode exceder o valor da es oramentais, financeiras e outros relatrios a partir
obrigao. Os limites definidos devem ser aferidos por do mesmo plano de contas.
transao ou evento e segundo as classificaes ora- 18 Nesse sentido, os classificadores oramentais e
mentais vigentes. o plano de contas devem ser incorporados nos sistemas
de informao como uma combinao de segmentos, em
5 Classificadores oramentais que cada segmento corresponde a um elemento especfico
de informao.
6 As transaes oramentais so classificadas de
diversas formas, surgindo o conceito de classificadores 6 Reconhecimento e mensurao
oramentais.
7 Os classificadores oramentais so um elemento 19 Os montantes de dotaes e previses so re-
estruturante de qualquer sistema de gesto oramental, conhecidos aps a aprovao do oramento e na data de
pois definem a forma como os oramentos so apresenta- incio do perodo a que o mesmo se refere. Em caso de no
dos, executados e relatados, tendo uma correlao direta aprovao do oramento, dever recorrer-se aos valores
com a transparncia e coerncia do oramento. que decorrem dos normativos legais vigentes.
8 A classificao das receitas e das despesas im- 20 Os lanamentos nas contas oramentais so feitos
portante para: 1) a formulao de polticas e anlise do ao custo, sendo as verbas sempre registadas pelo valor
desempenho; 2) alocao eficiente de recursos entre os nominal.
setores; 3) assegurar o cumprimento dos limites ora-
7 Consolidao
mentais aprovados pelos rgos competentes; e 4) para a
gesto corrente do oramento. 7.1 Objetivo
9 Em regra, os sistemas oramentais classificam as
receitas de acordo com a natureza econmica e fundos e 21 O presente captulo destina-se a estabelecer os
as despesas segundo a natureza econmica, administra- procedimentos que permitem a preparao de demons-
tiva, funcional e programtica, esta ltima associada traes oramentais que transmitam de forma verdadeira
oramentao por programas ou por desempenho. Cada e apropriada a execuo oramental do conjunto de enti-
uma destas classificaes pode ter diferentes nveis de dades que compem o permetro de consolidao como
detalhe. se de uma nica entidade se tratasse.
10 Estes classificadores oramentais so utili-
zados nos movimentos contabilsticos relacionados 7.2 Identificao das entidades que constituem
com o reconhecimento e mensurao das transaes o permetro de consolidao
e outros acontecimentos inerentes contabilidade or-
22 O permetro de consolidao das administraes
amental.
pblicas compreende os subpermetros referentes Admi-
11 Contudo, a classificao econmica das receitas
e despesas relevante para a contabilidade oramental, nistrao Central, Segurana Social, Administrao Local
contabilidade financeira e contabilidade nacional. e Regies Autnomas.
12 Ao nvel da contabilidade financeira, que obedece 23 As entidades que compem cada um destes
base do acrscimo, esto normalizadas classificaes subpermetros so, no caso da Administrao Central e
para contas do ativo, passivo, patrimnio lquido, gastos da Segurana Social, as entidades que em cada perodo
e rendimentos, atravs do plano de contas. contabilstico integrarem o Oramento do Estado e, no
13 No SNC-AP, visando aumentar a consistncia caso das Regies Autnomas, as entidades que em cada
interna do sistema, a sua integridade, e tendo em con- perodo contabilstico integrarem o Oramento da Regio
siderao as necessidades de informao dos diferentes Autnoma da Madeira e o Oramento da Regio Aut-
utilizadores, est definido um plano de contas que tambm noma dos Aores. No caso da Administrao Local, o
poder servir a funo de classificador econmico para permetro de consolidao ser composto pelo conjunto
o oramento e a sua conceo teve tambm em conta de entidades includas neste subsetor nas ltimas contas
as necessidades de informao decorrentes do Sistema setoriais publicadas pela autoridade estatstica nacional,
Europeu de Contas. em cumprimento do Sistema Europeu de Contas Nacionais
14 Com esta opo poder realizar-se um maior e Regionais.
alinhamento entre a contabilidade oramental, a conta- 24 Sem prejuzo no disposto na lei, o membro do
bilidade financeira e as estatsticas nacionais, um dos Governo responsvel pela rea das finanas poder de-
objetivos do SNC-AP. signar as entidades consolidantes, assim como constituir
15 Assim, a mesma codificao por naturezas poder outros subpermetros de consolidao, em funo das
ser utilizada pelos diferentes subsistemas contabilsti- necessidades de informao.
cos, sem prejuzo de algumas contas para a contabilidade
7.3 Mtodo e procedimentos de consolidao
financeira no serem utilizadas na contabilidade oramen-
tal, devido circunstncia de esta obedecer contabilidade
7.3.1 Regras gerais
segundo a base de caixa modificada.
16 Deste modo, surge o conceito de plano de contas 25 A entidade consolidante responsvel pela ela-
multidimensional, pois a mesma estrutura de codificao borao de documentos e elementos de apoio ao processo
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de consolidao oramental, designadamente o manual 32 Homogeneizao de estrutura Sempre que a


de consolidao e o dossi de consolidao. Sendo que estrutura das demonstraes oramentais anuais de uma
integram o manual de consolidao, nomeadamente: o entidade a consolidar no coincida com a das demons-
plano de contas central; o calendrio das operaes; as traes oramentais consolidadas devero efetuar-se as
hierarquias de consolidao; o nvel dos classificadores necessrias reclassificaes s rubricas oramentais apli-
oramentais a que ser executada a consolidao; os pro- cadas individualmente.
cedimentos de homogeneizao e agregao dos dados
e de eliminao das operaes internas, bem como as 7.3.3 Agregao
instrues para a elaborao do dossi de consolidao.
O dossi de consolidao ser composto, designadamente, 33 A preparao das demonstraes oramentais
pelas: demonstraes oramentais e anexos; elementos consolidadas realizar-se- pela agregao das diferentes
sobre operaes internas e outras informaes que se rubricas de obrigaes, de pagamentos, de liquidaes
revelem pertinentes. e de recebimentos, segundo a natureza das operaes,
26 Para efeitos de consolidao, as demonstraes constantes das demonstraes oramentais anuais indi-
oramentais das entidades pertencentes ao permetro de viduais homogeneizadas, sem prejuzo das eliminaes
consolidao devem ser preparadas na mesma base con- que se vierem a verificar e que se descrevem no nmero
tabilstica, no caso a base de caixa modificada. seguinte.
27 O mtodo e procedimentos de consolidao, a 7.3.4 Eliminaes
adotar de acordo com a presente norma, devem ser apli-
cados de forma consistente entre sucessivos perodos 34 A eliminao das operaes internas deve obe-
contabilsticos. decer, designadamente s seguintes eliminaes:
28 As demonstraes oramentais consolidadas so (a) Eliminaes recprocas de natureza oramen-
preparadas combinando as demonstraes oramentais tal Para a elaborao da demonstrao consolidada
das entidades que compem o permetro de consolidao, de direitos e obrigaes, devem eliminar-se os crditos e
numa base de linha a linha, adicionando rubricas idnticas dbitos recprocos por natureza registados em contas da
de obrigaes, de pagamentos, de liquidaes e de rece- classe zero pelas entidades que integram o permetro de
bimentos. No sentido de as demonstraes oramentais consolidao;
consolidadas apresentarem informao oramental relativa (b) Eliminaes de pagamentos e recebimentos ora-
s entidades que compem o permetro de consolida- mentais Para a elaborao da demonstrao consoli-
o como se de uma nica entidade se tratasse, deve ser dada de desempenho oramental devem eliminar-se os
utilizado como mtodo de consolidao: o mtodo da pagamentos e recebimentos, por natureza, resultantes
consolidao simples. de operaes internas, registados em contas da classe
29 As demonstraes oramentais consolidadas, zero pelas entidades que integram o permetro de con-
constituindo um complemento, e no um substituto, das solidao;
demonstraes oramentais individuais, so elaboradas
aps a realizao das homogeneizaes e das elimina- 7.3.5 Mtodo de consolidao oramental
es de operaes internas, nomeadamente as referidas
seguidamente, para que seja possvel obter uma imagem 35 O mtodo da consolidao simples aplica-se
verdadeira e apropriada das obrigaes, pagamentos, li- para efeitos de preparao de demonstraes oramen-
quidaes e recebimentos das entidades que compem o tais consolidadas sendo suportado pelas contas da Classe
permetro de consolidao. zero Contabilidade Oramental.
36 Este mtodo traduz-se na soma algbrica de ru-
bricas equivalentes de obrigaes, de pagamentos, de
7.3.2 Homogeneizao prvia liquidaes e de recebimentos das demonstraes ora-
30 Homogeneizao temporal As contas das mentais individuais das entidades pertencentes ao perme-
entidades a consolidar devero reportar-se ao mesmo pe- tro de consolidao e na posterior eliminao, tendo em
rodo temporal. Se, durante o perodo contabilstico, uma considerao as entidades dependentes de cada um dos
entidade deixar de fazer parte integrante do permetro de nveis de consolidao, dos saldos resultantes de obriga-
consolidao, devero ser considerados os pagamentos es e liquidaes recprocas por natureza, assim como
e recebimentos realizados at data em que abandonou dos saldos de pagamentos e recebimentos de operaes
o permetro, mas no a sua posio de obrigaes e li- internas por natureza.
quidaes apurada a essa data, devendo este facto e o
seu efeito serem explicitados no anexo s demonstraes 8 Plano de contas da contabilidade oramental
oramentais consolidadas. 37 A contabilidade oramental processada de
31 Homogeneizao de operaes inter- acordo com o mtodo das partidas dobradas, sendo para
nas Quando da realizao de operaes internas re- o efeito considerada a seguinte classe de contas que per-
sultem, por inexatido, omisso ou deficiente classifi- mitir registar: a elaborao do oramento, as alteraes,
cao oramental, registos no coincidentes nas contas a execuo e o encerramento da contabilidade oramental.
oramentais das entidades intervenientes nessas opera- Aquando dos registos neste subsistema contabilstico,
es, devero realizar-se os ajustamentos necessrios conjuntamente com as contas desta classe zero, devero
para que se possa posteriormente proceder s respetivas ser considerados os classificadores oramentais que es-
eliminaes. tiverem em vigor.
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01 Receita do perodo corrente 02 Despesa do perodo corrente


011 Previses iniciais 021 Dotaes iniciais
012 Previses corrigidas 022 Dotaes corrigidas
013 Alteraes oramentais 023 Modificaes oramentais
0131 Reforos 0231 Reforos
01311 Reforos em previses corrigidas 02311 Reforos em dotaes corrigidas
01312 Reforos em previses por liquidar 02312 Reforos em dotaes disponveis
0132 Anulaes 0232 Anulaes
01321 Anulaes em previses corrigidas 02321 Anulaes em dotaes corrigidas
01322 Anulaes em previses por liquidar 02322 Anulaes em dotaes disponveis
0133 Crditos especiais 0233 Crditos especiais
01331 Crditos especiais em previses corrigidas 02331 Crditos especiais em dotaes corrigidas
01332 Crditos especiais em previses por liquidar 02332 Crditos especiais em dotaes disponveis
014 Previses por liquidar 0234 Dotaes retidas
015 Liquidaes 02341 Cativos
0151 Liquidaes transitadas 02342 Descativos
0152 Liquidaes emitidas 024 Dotaes disponveis
0153 Liquidaes recebidas 025 Cabimentos
0154 Liquidaes a transitar 0251 Cabimentos registados
016 Liquidaes anuladas 0252 Cabimentos com compromisso
0161 Liquidaes transitadas anuladas 026 Compromissos
0162 Liquidaes emitidas anuladas 0261 Compromissos assumidos
0163 Previses por liquidar anuladas 0262 Compromissos com obrigao
017 Recebimentos 0263 Compromissos a transitar
0171 Recebimentos do perodo 027 Obrigaes
0172 Recebimentos de perodos findos 0271 Obrigaes processadas
0173 Recebimentos diferidos 0272 Obrigaes pagas
018 Reembolsos e restituies 0273 Obrigaes a transitar
0181 Reembolsos e restituies emitidos 028 Pagamentos
0182 Reembolsos e restituies pagos 0281 Pagamentos do perodo
0282 Pagamentos de perodos findos
029 Reposies abatidas aos pagamentos
0291 RAP emitidas
0292 RAP recebidas
04 Despesa de perodos futuros
041 Oramento
03 Receita de perodos futuros 0411 Perodo (n+1)
031 Oramento 0412 Perodo (n+2)
0311 Perodo (n+1) 0413 Perodo (n+3)
0312 Perodo (n+2) 0414 Perodo (n+4)
0313 Perodo (n+3) 0415 Perodos seguintes
0314 Perodo (n+4) 042 Compromissos assumidos
0315 Perodos seguintes 0421 Perodo (n+1)
032 liquidaes 0422 Perodo (n+2)
0321 Perodo (n+1) 0423 Perodo (n+3)
0322 Perodo (n+2) 0424 Perodo (n+4)
0323 Perodo (n+3) 0425 Perodos seguintes
0324 Perodo (n+4) 043 Compromissos com obrigao
0325 Perodos seguintes 0431 Perodo (n+1)
0432 Perodo (n+2)
0433 Perodo (n+3)
0434 Perodo (n+4)
0435 Perodos seguintes
044 Obrigaes
0441 Perodo (n+1)
0442 Perodo (n+2)
0443 Perodo (n+3)
0444 Perodo (n+4)
0445 Perodos seguintes

07 Operaes de tesouraria
071 Recebimentos por operaes de tesouraria
0711 Intermediao de fundos
0712 Cobrana de receita por conta de outrem
0713 Constituio e reforo de caues e garantias
0714 Cobrana de recursos prprios comunitrios

0719 Outras receitas de operaes tesouraria
072 Pagamentos por operaes de tesouraria
0721 Intermediao de fundos
0722 Entrega de receita cobrada por conta de outrem
0723 Devoluo de caues e garantias
0724 Entrega de recursos prprios comunitrios

0729 Outras despesas de oper. tesouraria

079 Conta refletida
0791 Recebimentos por operaes de tesouraria
0792 Pagamentos por operaes de tesouraria
08 Encerramento contabilidade oramental
081 Encerramento do oramento
082 Desempenho oramental
0821 Desempenho oramental do perodo
0822 Desempenho oramental de perodos anteriores

09 Contas de ordem
091 Passivos contingentes
0911 Processos judiciais em curso
0912 Processos expropriativos
0913 Contratos onerosos
0914 Acidentes no trabalho e doenas profissionais
0915 Matrias ambientais
0916 Garantias concedidas

0919 Outros passivos contingentes

099 Conta refletida
0991 Passivos contingentes
7758 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

8.1 Notas de enquadramento s contas taneamente a conta 01312 Reforos em previses por
38 As contas desta classe zero sero desagregadas liquidar movimentada a crdito por contrapartida da
segundo as classificaes oramentais vigentes, elencando- conta 014 Previses por liquidar.
-se as seguintes notas de enquadramento para melhor com- Em caso de lapso no registo da alterao oramental,
preenso do seu contedo e regras de movimentao. deve proceder-se correo do lanamento contabilstico
01 Receita do perodo corrente Esta conta tem por meio de estorno e no por via de alterao oramental
como funo concentrar em subcontas apropriadas a ges- de anulao ou diminuio. O saldo devedor da conta
to do oramento da receita, assim como a sua execuo 01311 Reforos em previses corrigidas, que ser re-
oramental. No caso da gesto oramental, considera duzido por eventuais estornos continuando a proporcionar
contas que suportam os registos contabilsticos desde a informao compreensvel atravs do balancete analtico,
aprovao do oramento pelo rgo legalmente compe- desagregado pelas classificaes oramentais vigentes
tente at ao apuramento do oramento corrigido data permite apurar o montante de inscries ou reforos por
de relato. Est prevista uma conta que estabelece a liga- rubrica de receita possibilitando a verificao da conformi-
o entre a gesto oramental e a execuo oramental dade contabilstica do relato das alteraes oramentais.
(014 Previses por liquidar) a qual, atravs da relao 01321 Anulaes em previses corrigidas
entre as previses corrigidas e as liquidaes expurgadas movimentada a crdito pelas anulaes e diminuies
de eventuais anulaes, permite ter uma perceo ante- por contrapartida da conta 012 Previses corrigidas,
cipada do grau de adequao do oramento da receita apresentando saldo credor e, simultaneamente a este lan-
execuo oramental por via das previses que ficam por amento contabilstico, a conta 01322 Anulaes em
liquidar. As contas relativas execuo oramental enqua- previses por liquidar ser movimentada a dbito por
dram as vrias fases do ciclo da receita proporcionando, contrapartida da conta 014 Previses por liquidar.
atravs do respetivo saldo, informao compreensvel Em caso de lapso no registo da alterao oramental,
sobre as liquidaes e recebimentos, mas tambm liqui- deve proceder-se correo do lanamento contabilstico
daes anuladas e reembolsos e restituies. por meio de estorno e no por via de alterao oramental
011 Previses iniciais Esta conta assegura o co- de inscrio ou reforo. O saldo credor da conta 01321
nhecimento do oramento inicial da receita, desagregado Anulaes em previses corrigidas, que ser reduzido por
pelas classificaes oramentais vigentes, em qualquer eventuais estornos continuando a proporcionar informao
momento da execuo oramental. Movimenta-se exclusi- compreensvel atravs do balancete analtico, desagregado
vamente no momento da aprovao do oramento, a dbito pelas classificaes oramentais vigentes permite apurar
por contrapartida da conta 012 Previses corrigidas o montante de anulaes ou diminuies por rubrica de
e, em simultneo, a crdito por contrapartida de 014 receita possibilitando a verificao da conformidade con-
Previses por liquidar. a nica subconta pertencente tabilstica do relato das alteraes oramentais.
01 Receita do perodo corrente que apresenta saldo 01331 Crditos especiais em previses corrigi-
nulo tendo um carter esttico, uma vez que apenas das movimentada a dbito pelos crditos especiais
movimentada no momento da aprovao do oramento. por contrapartida da conta 012 Previses corrigidas,
012 Previses corrigidas Movimenta-se a crdito: apresentando saldo devedor que evidencia o montante
de crditos especiais por rubrica da receita, e simultane-
Pelas previses iniciais, aquando da aprovao do amente quele lanamento contabilstico a conta 01332
oramento, por contrapartida da conta 011 Previses Crditos especiais em previses por liquidar movimen-
iniciais; tada a crdito por contrapartida da conta 014 Previses
Pelas inscries e reforos ao oramento inicial, por por liquidar, que permite manter atualizada as previses
contrapartida das contas 01311 Reforos em previses corrigidas de receita que no se converteram ainda em
corrigidas ou 01331 Crditos especiais em previses direitos a receber.
corrigidas. O saldo devedor da conta 01331 Crditos especiais
em previses corrigidas, que ser reduzido por eventuais
Movimenta-se a dbito pelas anulaes ou diminuies estornos continuando a proporcionar informao com-
ao oramento inicial, por contrapartida da conta 01321 preensvel atravs do balancete analtico, desagregado
Anulaes em previses corrigidas. pelas classificaes oramentais vigentes permite apurar
Esta conta apresenta saldo credor tendo de ser objeto o montante de crditos especiais por rubrica de receita
de atualizao sempre que a cobrana exceda a respetiva possibilitando a verificao da conformidade contabils-
previso, aferida ao nvel mais desagregado das classifi- tica do relato das alteraes oramentais.
caes oramentais vigentes. 01312 Reforos em previses por liquidar
013 Alteraes oramentais Encontra-se desa- movimentada a crdito pelas inscries e reforos por
gregada em subcontas que representam a forma assumida contrapartida da conta 014 Previses por liquidar, em
pelas alteraes oramentais, as quais permitem rever simultneo com a movimentao a dbito da conta 01311
as previses iniciais de receita em funo da cobrana Reforos em previses corrigidas por contrapartida de
registada em cada rubrica. Os saldos das contas 01311 012 Previses corrigidas.
Reforos em previses corrigidas, 01321 Anulaes em 01322 Anulaes em previses por liquidar
prev corrigidas e 01331 Crditos especiais em previses movimentada a dbito pelas anulaes e diminuies
corrigidas desagregados pelas classificaes oramentais por contrapartida da conta 014 Previses por liquidar,
vigentes permitiro atribuir e verificar o contedo da de- em simultneo com a movimentao a crdito da conta
monstrao de alteraes oramentais da receita. 01321 Anulaes em previses corrigidas por contra-
01311 Reforos em previses corrigidas mo- partida de 012 Previses corrigidas.
vimentada a dbito pelas inscries e reforos por con- 01332 Crditos especiais em previses por liqui-
trapartida da conta 012 Previses corrigidas e simul- dar movimentada a crdito pelos crditos especiais
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7759

por contrapartida da conta 014 Previses por liquidar, em cada momento, por natureza da receita, as liquidaes
em simultneo com a movimentao a dbito da conta que se encontram por cobrar.
01331 Crditos especiais em previses corrigidas por 0154 Liquidaes a transitar Esta conta destina-
contrapartida de 012 Previses corrigidas. -se a acolher a dbito o montante das liquidaes que,
014 Previses por liquidar O saldo desta conta data de relato, ficaram por cobrar. Debita-se, durante o
apresenta, em qualquer momento da execuo oramen- processo de encerramento da contabilidade oramental, por
tal, o valor das previses que ainda no foram objeto de contrapartida das contas 0151 Liquidaes transitadas,
liquidao, proporcionando assim a base de clculo de um quando aplicvel, e 0152 Liquidaes emitidas. Aps
indicador avanado de execuo oramental da receita. o encerramento do perodo contabilstico, o balancete
Esta conta movimentada pela atribuio do oramento analtico da contabilidade oramental evidenciar atravs
aprovado e subsequentemente pelas alteraes oramen- desta contas as liquidaes que tero de ser integradas no
tais, liquidaes e respetivas anulaes. oramento do perodo contabilstico seguinte.
debitada por contrapartida das seguintes contas: 0161 Liquidaes transitadas anuladas Esta conta
debita-se por contrapartida da 0151 Liquidaes transi-
011 Previses iniciais;
tadas pela anulao de liquidaes que foram emitidas
01312 Reforos em previses por liquidar;
em perodos contabilsticos anteriores. O saldo devedor
01332 Crditos especiais em previses por liquidar;
desta conta, corrigido por eventuais estornos, permitir
0163 Previses por liquidar anuladas (pelas anula-
apurar em qualquer momento da execuo oramental
es de liquidaes);
o montante de anulaes efetuadas no perodo corrente
com incidncia em liquidaes emitidas em perodos an-
creditada por contrapartida das seguintes contas:
teriores, nomeadamente devido a liquidaes em excesso,
01322 Anulaes em previses por liquidar; devoluo de vendas ou descontos concedidos fora da
0151 Liquidaes transitadas fatura. Simultaneamente, credita-se a conta 0163 Pre-
0152 Liquidaes emitidas. vises por liquidar anuladas por contrapartida da 014
Previses por liquidar.
0151 Liquidaes transitadas debitada no m- 0162 Liquidaes emitidas anuladas Esta conta
bito do processo de abertura do perodo contabilstico por debita-se por contrapartida da 0152 Liquidaes emiti-
contrapartida da conta 014 Previses por liquidar pelo das pela anulao de liquidaes emitidas no perodo
montante das liquidaes emitidas em perodos anteriores contabilstico corrente, nomeadamente por liquidaes em
e que no chegaram a ser cobradas. creditada pelas anu- excesso, devoluo de vendas ou descontos concedidos
laes de liquidaes emitidas em perodos contabilsticos fora da fatura. Simultaneamente, credita-se a conta 0163
anteriores por contrapartida da conta 0161 Liquidaes Previses por liquidar anuladas por contrapartida da 014
transitadas anuladas e, na circunstncia de se chegar Previses por liquidar.
ao termo do perodo contabilstico corrente sem ter sido 0162 Previses por liquidar anuladas Sempre
possvel cobrar a totalidade das liquidaes transitadas de que ocorre a anulao de liquidaes, torna-se necessrio
perodos anteriores esta conta creditada por contrapartida anular o efeito que essa liquidao teve nas previses por
da 0154 Liquidaes a transitar. liquidar, ou seja, torna-se necessrio repor as previses
0152 Liquidaes emitidas Debita-se pelo re- por liquidar como se a liquidao que objeto de anula-
conhecimento do direito a receber por contrapartida da o nunca tivesse sido emitida. Assim, pela anulao de
conta 014 Previses por liquidar em paralelo com a liquidaes, em simultneo com o movimento a dbito da
movimentao das contas a receber na contabilidade fi- conta 0161 Liquidaes transitadas anuladas por con-
nanceira. Pela emisso da nota de liquidao, fatura ou, trapartida da 0151 Liquidaes transitadas ou da conta
quando aplicvel, da nota de dbito deve ser reconhecido 0162 Liquidaes emitidas anuladas por contrapartida
o direito a receber por natureza da receita na contabili- da 0152 Liquidaes emitidas, consoante a anulao
dade oramental em paralelo com o reconhecimento do incida sobre liquidaes emitidas em perodos anteriores
direito a receber por tipo de entidade devedora na conta- ou no perodo corrente, respetivamente, a conta em ep-
bilidade financeira. Credita-se pelas liquidaes anuladas grafe movimenta-se a crdito por contrapartida de 014
por contrapartida da conta 0161 Liquidaes emitidas Previses por liquidar.
anuladas, assim como, no processo de encerramento 0171 Recebimentos do perodo Debita-se pelos
do perodo contabilstico, pelo montante das liquidaes influxos de caixa que resultam da cobrana da receita
emitidas e no cobradas, por contrapartida da conta 0154 liquidada no perodo corrente por contrapartida da conta
Liquidaes a transitar. 0153 Liquidaes recebidas em paralelo com o registo
0153 Liquidaes recebidas Credita-se no mo- do recebimento na contabilidade financeira. Nos casos em
mento do influxo de caixa por contrapartida das contas que haja lugar a reembolsos ou restituies, credita-se por
0171 Recebimentos do perodo ou 0172 Recebimentos contrapartida da conta 0182 Reembolsos e restituies
de perodos findos, consoante a liquidao tenha sido pagos, no momento do respetivo exfluxo de caixa que
emitida no perodo corrente ou em perodos findos, res- deve ser processado como abate receita cobrada.
petivamente. No caso da entidade pblica ser objeto de O saldo devedor da conta, corrigido por eventuais es-
reteno de receita por uma terceira entidade, esta conta tornos contabilsticos, apresenta em qualquer momento
credita-se por contrapartida da 0173 Recebimentos diferi- da execuo oramental o montante de receita cobrada
dos. Debita-se pela emisso de reembolsos ou restituio lquida de reembolsos e restituies em funo das clas-
por contrapartida da conta 0181 Reembolsos e restitui- sificaes oramentais vigentes.
es emitidos. A leitura conjugada das contas 0151 0172 Recebimentos de perodos findos Debita-
Liquidaes transitadas e 0152 Liquidaes emitidas -se pelos influxos de caixa que resultam da cobrana da
com a conta 0153 Liquidaes recebidas permite apurar receita liquidada em perodos anteriores por contrapartida
7760 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

da conta 0153 Liquidaes recebidas em paralelo com alteraes oramentais aprovadas pelo rgo competente
o registo do recebimento na contabilidade financeira. Nos no sentido de adequar o oramento execuo oramen-
casos em que haja lugar a reembolsos ou restituies, tal, acorrendo a despesas inadiveis, no previsveis ou
credita-se por contrapartida da conta 0182 Reembolsos insuficientemente dotadas. O saldo devedor desta conta
e restituies pagos, no momento do respetivo exfluxo desagregado pelas classificaes oramentais vigentes
de caixa que deve ser processado como abate receita permitir cumprir as obrigaes legais de relato relativas
cobrada. ao oramento corrigido. Esta conta debitada:
O saldo devedor da conta, corrigido por eventuais es-
Pelo oramento aprovado pelo rgo competente por
tornos contabilsticos, apresenta em qualquer momento
contrapartida da conta 021 Dotaes iniciais;
da execuo oramental o montante de receita cobrada Pelas alteraes oramentais de inscrio ou reforo
lquida de reembolsos e restituies, cuja liquidao tenha por contrapartida de 02311 Reforos em dotaes cor-
ocorrido em perodos anteriores, em funo das classifi- rigidas;
caes oramentais vigentes. Pelas alteraes oramentais com a forma de crdito
0173 Recebimentos diferidos Debita-se pela par- especial por contrapartida de 02331 Crditos especiais
cela da receita cujo recebimento diferido em resultado em dotaes corrigidas;
de reteno na fonte exercida por um terceiro por contra- creditada pelas alteraes oramentais de anulao
partida da conta 0153 Liquidaes recebidas. Credita-se ou diminuio por contrapartida de 02321 Anulaes em
por contrapartida da conta 0171 Recebimentos perodo dotaes corrigidas.
quando deixar de se verificar a reteno.
0181 Reembolsos e restituies emitidos Os 023 Modificaes oramentais Abrange as contas
reembolsos e restituies dando origem a um exfluxo relativas a alteraes oramentais segundo a forma que
de caixa processam-se por abate receita cobrada, cor- podem assumir inscrio ou reforo (integrao de
rigindo o valor dos recebimentos. Esta conta credita-se uma natureza de despesa no prevista em oramento ou o
pela emisso da nota de liquidao contendo o valor a incremento de uma dotao), anulao ou diminuio (ex-
reembolsar ou, no caso da restituio, pela emisso da tino de uma natureza de despesa prevista em oramento
nota de crdito, por contrapartida da conta 0153 Liqui- que no ter execuo ou a reduo de uma dotao) e
daes recebidas. crdito especial (incremento do oramento de despesa com
0182 Reembolsos e restituies pagos Esta conta compensao no aumento da receita cobrada) , assim
debita-se pelo pagamento do reembolso ou da restituio, como contas destinadas a operacionalizar um instrumento
previamente emitidos, por contrapartida da conta 0171 de gesto oramental cativos e descativos.
Recebimentos do perodo ou de 0172 Recebimentos de 02311 Reforos em dotaes corrigidas Credita-
perodos findos, consoante a liquidao tenha ocorrido -se pelas inscries ou reforos por contrapartida de 022
no perodo corrente ou em perodos anteriores, respeti- Dotaes corrigidas. No sentido de assegurar o efeito
vamente, permitindo assim obter os montantes da receita desta alterao na dotao disponvel, deve, simultanea-
cobrada liquida segundo as classificaes oramentais mente, debitar-se a conta 02312 Reforos em dotaes
vigentes. disponveis por contrapartida de 024 Dotaes dispon-
02 Despesa do perodo corrente Esta conta con- veis. Em caso de lapso no registo da alterao oramental,
templa as diversas fases do ciclo da despesa, desde contas deve proceder-se correo do lanamento contabilstico
especficas para a gesto oramental, como o caso de por meio de estorno e no por via de alterao oramen-
contas para inscries e reforos de dotaes, anulaes tal de anulao ou diminuio. O saldo credor da conta
e diminuies, crditos especiais, cativos e descativos, 02311 Reforos em dotaes corrigidas, que ser redu-
assim como de ligao execuo oramental (024 Do- zido por eventuais estornos continuando a proporcionar
taes disponveis) e as contas que acomodam as diversas informao compreensvel atravs do balancete da classe
fases da execuo oramental da despesa. zero, desagregado pelas classificaes oramentais vigen-
Todas as contas, com exceo de dotaes iniciais, de- tes permite apurar o montante de inscries ou reforos
pendentes da conta em epgrafe apresentam saldo diferente por dotao oramental possibilitando a verificao da
de zero, proporcionando, atravs do balancete da classe conformidade contabilstica do relato das alteraes or-
zero, informao compreensvel para efeitos de controlo amentais.
e de gesto, assim como para verificao do contedo 02321 Anulaes em dotaes corrigidas Debita-
do relato, seja na perspetiva de oramento corrigido ou -se pelas anulaes ou diminuies de dotaes por con-
alteraes oramentais, seja na perspetiva da execuo trapartida de 022 Dotaes corrigidas, simultaneamente,
oramental. para assegurar a atualizao da dotao disponvel, credita-
021 Dotaes iniciais Esta conta assegura o -se a conta 02322 Anulaes em dotaes disponveis
conhecimento do oramento inicial da despesa, desagre- por contrapartida de 024 Dotaes disponveis. Em
gado pelas classificaes oramentais vigentes, em qual- caso de lapso no registo da alterao oramental, deve
quer momento da execuo oramental. Movimenta-se proceder-se correo do lanamento contabilstico por
exclusivamente no momento da aprovao do oramento, meio de estorno e no por via de alterao oramental de
a crdito por contrapartida da conta 022 Dotaes corrigi- inscrio ou reforo. O saldo devedor da conta 02321
das e, em simultneo, a dbito por contrapartida de 024 Anulaes em dotaes corrigidas, que ser reduzido por
Dotaes disponveis. a nica subconta pertencente eventuais estornos continuando a proporcionar informao
02 Despesa do perodo corrente que apresenta saldo compreensvel atravs do balancete da classe zero, desa-
nulo tendo um carter esttico, uma vez que apenas gregado pelas classificaes oramentais vigentes permite
movimentada no momento da aprovao do oramento. apurar o montante de inscries ou reforos por dotao
022 Dotaes corrigidas Apresenta, em qualquer oramental possibilitando a verificao da conformidade
momento, o oramento inicial entretanto modificado pelas contabilstica do relato das alteraes oramentais.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7761

02331 Crditos especiais em dotaes corrigidas sumido ou vier a ser assumido por um valor inferior ao
Credita-se pelos crditos especiais por contrapartida de cabimento, este dever ser, respetivamente, anulado ou
022 Dotaes corrigidas e, em simultneo, debita-se reduzido atravs de lanamento inverso em que se debita
a conta 02332 Crditos especiais em dotaes dispon- a conta em epgrafe por contrapartida de 024 Dotaes
veis por contrapartida de 024 Dotaes disponveis, no disponveis.
sentido de assegurar a atualizao da dotao disponvel. 0252 Cabimentos com compromisso Debita-se
02312 Reforos em dotaes disponveis Debita- pela assuno do compromisso por contrapartida de 0261
-se pelas inscries ou reforos por contrapartida de 024 Compromissos assumidos e credita-se por contrapartida
Dotaes disponveis. desta ltima conta pelas anulaes ou redues de com-
02322 Anulaes em dotaes disponveis Cre- promissos.
dita-se pelas anulaes ou diminuies por contrapartida 026 Compromissos A fase do compromisso tem
de 024 Dotaes disponveis. geralmente como suporte documental a nota de enco-
02332 Crditos especiais em dotaes dispon- menda ou a assinatura de um contrato e, embora no
veis Debita-se pelos crditos especiais por contrapar- constitua um passivo, representa uma responsabilidade
tida de 024 Dotaes disponveis. perante terceiros. A conta encontra-se desagregada em
02341 Cativos Credita-se por contrapartida de ts subcontas 0261 Compromissos assumidos (re-
024 Dotaes disponveis pelo montante das verbas gista os compromissos assumidos), 0262 Compromissos
objeto de cativao as quais, no tendo efeito na dotao com obrigao (representa os compromissos que j se
corrigida, reduzem a dotao disponvel. converteram em contas a pagar) e 0263 Compromissos
02342 Descativos Debita-se por contrapartida a transitar (corresponde aos compromissos assumidos no
de 024 Dotaes disponveis pelo montante de verbas perodo corrente que no se converteram em contas a pa-
objeto de descativao, ou seja, que ficam libertas para gar). A leitura conjugada das duas primeiras contas permite
aplicao em despesa aumentando a dotao disponvel. apurar os compromissos que ainda no se converteram
024 Dotaes disponveis O saldo desta conta em contas a pagar, assim como a ltima conta permite
apresenta, em qualquer momento da execuo oramental, conhecer, data do relato, os compromissos assumidos no
a dotao disponvel para a autorizao de novas despesas ano corrente, mas cuja obrigao s ser, eventualmente,
(novos cabimentos), sendo primeiro movimentada pela contrada no perodo contabilstico seguinte.
disponibilizao do oramento aprovado e subsequente- 0261 Compromissos assumidos Credita-se pela
mente pelas alteraes oramentais, cativos, descativos emisso da ordem de compra, nota de encomenda ou
e cabimentos. documento equivalente ou pela assinatura de um con-
creditada por contrapartida das seguintes contas: trato por contrapartida da conta 0252 Cabimentos com
021 Dotaes iniciais; compromisso e debita-se por contrapartida desta ltima
02312 Reforos em dotaes disponveis; conta pelas anulaes ou redues de compromissos e
02332 Crditos especiais em dotaes disponveis; tambm no mbito do processo de encerramento do pe-
02342 Descativos; rodo contabilstico por contrapartida da conta 0263
0251 Cabimentos registados (anulaes e redues Compromissos a transitar.
por motivo de reposies abatidas aos pagamentos ou 0262 Compromissos com obrigao Debita-se
outro); pelo processamento da fatura ou documento equivalente
por contrapartida da conta 0271 Obrigaes proces-
sadas. O saldo devedor desta conta permite conhecer
debitada por contrapartida das seguintes contas:
em cada momento, segundo a natureza da despesa, o
02322 Anulaes em dotaes disponveis; montante dos compromissos que j se converteram em
02341 Cativos; contas a pagar, assim como a leitura conjugada desta
0251 Cabimentos registados (cabimentos iniciais e conta com a 0261 Compromissos assumidos permite
reforos). apurar os compromissos que ainda no se converteram
em contas a pagar. Credita-se por contrapartida da 0271
025 Cabimentos A fase do cabimento, primeira Obrigaes processadas pelas anulaes ou redues
do ciclo de execuo oramental da despesa, tem carter de obrigaes.
interno entidade e destina-se a reservar a dotao para 0263 Compromissos a transitar Durante o pro-
o respetivo processo de despesa submetido a autorizao cesso de encerramento da contabilidade oramental, esta
da entidade competente. Tem por referncia, frequen- conta ser creditada pelo montante de compromissos que
temente, um valor estimado e como suporte documen- data de 31 de dezembro no se converteram em contas
tal uma requisio interna ou documento equivalente. a pagar por contrapartida da conta 0261 Compromissos
Esta conta encontra-se desagregada em duas contas de assumidos.
movimento 0251 Cabimentos registados e 0252 027 Obrigaes Esta conta destina-se ao registo
Cabimentos com compromisso cuja leitura conjugada das obrigaes por natureza da despesa em paralelo com
permite obter os cabimentos registados que ainda no o registo da obrigao (contas a pagar) na contabilidade
se converteram em compromissos e por isso podem ser financeira.
anulados ou reduzidos, libertando a respetiva dotao, sem 0271 Obrigaes processadas Credita-se pelo
consequncias na esfera patrimonial de terceiros. reconhecimento da obrigao de pagar por contrapar-
0251 Cabimentos registados Credita-se pelo re- tida de 0262 Compromissos com obrigao. Esta conta
gisto do cabimento por contrapartida de 024 Dotaes movimenta-se em paralelo com as contas a pagar na
disponveis, reduzindo assim o saldo credor desta conta contabilidade financeira, apresentando assim as obriga-
na natureza de despesa em que se efetuou o cabimento. es por natureza da despesa. O balancete da classe zero
Nos casos em que o compromisso no chegar a ser as- apresentar as obrigaes por natureza na contabilidade
7762 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

oramental e por tipo de entidade credora na contabilidade que a nota de dbito de reposio dever ter no subsistema
financeira. Quando ocorra uma reduo do contas a pagar, da contabilidade oramental depende do momento em
por exemplo, por motivo de devoluo de compras ou que ocorrer a sua cobrana, considera-se que para efeitos
desconto obtido fora da fatura, deve proceder-se correo contabilsticos oramentais o momento da emisso e da
da obrigao pelo montante da reduo do contas a pagar, cobrana coincidem no tempo devendo proceder-se con-
debitando a conta em epgrafe por contrapartida de 0262 tabilizao da emisso e da cobrana no momento em que
Compromissos com obrigao. Assim, o saldo credor da se verifique o respetivo influxo de caixa. No subsistema
conta em epgrafe apresentar, em qualquer momento, da contabilidade financeira a nota de dbito dever ser
o montante atualizado das obrigaes por natureza da objeto de contabilizao em dois momentos: o da emisso
despesa. Esta conta tambm se debita no processo de e o da cobrana.
encerramento do perodo contabilstico por contrapartida A conta em epgrafe encontra-se desagregada em 0291
da conta 0273 Obrigaes a transitar. RAP emitidas e 0292 RAP recebidas.
0272 Obrigaes pagas Debita-se pelos exfluxos 0291 RAP emitidas Debita-se pela emisso da
de caixa por contrapartida da conta 0281 Pagamentos nota de dbito de reposio por contrapartida de 0272
do perodo ou 0282 Pagamentos de perodos findos, Obrigaes pagas, no momento em que ocorrer a co-
consoante os pagamentos se referem a obrigaes con- brana.
tradas no perodo corrente ou em perodos findos, res- 0292 RAP recebidas Credita-se pela cobrana
petivamente. Credita-se por contrapartida da conta 0291 da nota de dbito de reposio por contrapartida da conta
RAP emitidas pela reposio de dinheiros pblicos por 0281 Pagamentos do perodo ou 0282 Pagamentos de
pagamento indevido ou em excesso. perodos findos, consoante os pagamentos se referem a
0273 Obrigaes a transitar Durante o processo obrigaes contradas no perodo corrente ou em perodos
de encerramento da contabilidade oramental, esta conta anteriores, respetivamente. O saldo credor desta conta,
ser creditada pelo montante de obrigaes que data de corrigido por eventuais estornos contabilsticos, apresenta
31 de dezembro no estavam pagas por contrapartida da em qualquer momento da execuo oramental o montante
conta 0271 Obrigaes processadas. de reposies abatidas aos pagamentos em funo das
028 Pagamentos Esta conta destina-se a registar classificaes oramentais vigentes permitindo apurar a
os pagamentos por natureza da despesa devendo ser mo- despesa paga lquida. Aps a correo do pagamento por
vimentada em paralelo com o registo do pagamento na via da RAP, a entidade dever proceder reduo das obri-
contabilidade financeira, ou seja, pelo exfluxo de caixa. gaes, debitando a conta 0271 Obrigaes processadas
0281 Pagamentos do perodo Credita-se pelo por contrapartida de 0262 Compromissos com obriga-
exfluxo de caixa por contrapartida da conta 0272 Obri- o, assim como reduzir os compromissos, debitando a
gaes pagas, quando o pagamento se refere a obriga- conta 0261 Compromissos assumidos por contrapartida
es contradas no perodo corrente, em paralelo com o de 0252 Cabimentos com compromisso, assim como
pagamento na contabilidade financeira. Debita-se por reduzir os cabimentos libertando a respetiva dotao, por
contrapartida da conta 0292 RAP recebidas pela re- meio do dbito da conta 0251 Cabimentos registados
posio de dinheiros pblicos, ou seja, pelo influxo de por contrapartida de 024 Dotaes disponveis.
caixa que corrige o pagamento indevido ou em excesso 03 Receita de perodos futuros Esta conta destina-
efetuado pela entidade pblica. O saldo credor apresenta, -se ao registo contabilstico dos contrato celebrados pela
em qualquer momento da execuo oramental, o valor da entidade pblica cuja liquidao da receita tem efeito no
despesa paga do perodo corrente, lquida de reposies, perodo corrente, mas tambm em perodos futuros. o
em funo das classificaes oramentais vigentes. caso, por exemplo, de emprstimos concedidos a mdio
0282 Pagamentos de perodos findos Credita-se ou longo prazo. Esta conta encontra-se desagregada em
pelo exfluxo de caixa por contrapartida da conta 0272 031 Oramento e 032 liquidaes.
Obrigaes pagas, quando o pagamento se refere a obri- 031 Oramento Credita-se pelo reconhecimento
gaes contradas em perodos anteriores, em paralelo do direito a receber uma determinada quantia em perodos
com o pagamento na contabilidade financeira. Debita-se futuros por contrapartida da conta 032 liquidaes.
por contrapartida da conta 0292 RAP recebidas pela Ambas as contas encontram-se desagregadas em perodo
reposio de dinheiros pblicos, ou seja, pelo influxo de (n+1), perodo (n+2), perodo (n+3), perodo (n+4) e pero-
caixa que corrige o pagamento indevido ou em excesso dos seguintes devendo usar-se as subcontas respeitantes
efetuado pela entidade pblica. O saldo credor apresenta, aos perodos que enquadram cronologicamente as liquida-
em qualquer momento da execuo oramental, o valor da es com incidncia em perodos futuros, cumprindo-se a
despesa paga de perodos anteriores, lquida de reposies, regra de movimentao de contas referida. No mbito do
em funo das classificaes oramentais vigentes. processo de abertura de perodo, as liquidaes registadas
029 Reposies abatidas aos pagamentos Esta a dbito da conta 0321 Perodo (n+1) e a crdito da
conta aplica-se nos casos em que ocorre por parte da en- conta 0311 Perodo (n+1), devero ser contabilizadas
tidade pblica um pagamento indevido ou por um valor a dbito da conta 0152 Liquidaes emitidas por con-
que se revela excessivo, tendo essa entidade procedido trapartida da conta 014 Previses por liquidar, assim
emisso de nota de dbito para efeitos de reposio do como as liquidaes registadas nas contas relativas ao
valor pago indevidamente ou em excesso e a cobrana perodo (n+2) devero ser registadas nas contas relativas
da mesma ocorre no mesmo perodo contabilstico do ao perodo (n+1), e assim sucessivamente, revertendo
pagamento que se pretende corrigir. sempre em um ano a contabilizao de liquidaes com
Nos casos em que a nota de dbito cobrada em perodo incidncia em perodos futuros.
contabilstico posterior ao do pagamento que pretende 04 Despesa de perodos futuros Esta conta destina-
corrigir, o respetivo influxo ser considerado como receita -se ao registo contabilstico dos contratos celebrados pela
cobrada. Considerando que, o tratamento contabilstico entidade pblica que geram responsabilidades (compro-
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7763

missos) com incidncia em perodos futuros, assim como reforos. As subcontas da 091 Passivos contingentes
aqueles que geram tambm contas a pagar (obrigaes) debitam-se por contrapartida da conta refletida 0991
com incidncia em perodos futuros. Como exemplo do Passivos contingentes pela sua reverso. Mensalmente
primeiro tipo de contrato refira-se um contrato de aqui- devem ser avaliados os factos e as circunstncias que
sio de servios de segurana e vigilncia por um prazo podem conduzir ao reconhecimento, reforo ou reverso
superior um ano e como exemplo do segundo refira-se um dos passivos contingentes.
contrato de locao financeira para aquisio de equipa- 39 O encerramento da contabilidade oramental
mento informtico. Esta conta encontra-se desagregada deve obedecer seguinte sequncia de procedimentos:
em subcontas que suportam o registo contabilstico da-
quelas responsabilidades e, quando aplicvel, das contas (a) Anulao dos cabimentos Anulao dos cabi-
a pagar. mentos em excesso, ou seja, anulao dos cabimentos que
041 Oramento Debita-se pela assuno de com- no deram origem a compromissos, assim como da parcela
promissos com incidncia em perodos futuros por contra- de cabimentos que excedeu os respetivo compromissos
partida da conta 042 Compromissos assumidos. assumidos, atravs do seguinte lanamento contabilstico:
043 Compromissos com obrigao Debita-se debita-se a conta 0251 Cabimentos registados por con-
pelas obrigaes contradas com incidncia em perodos trapartida da conta 024 Dotaes disponveis;
futuros por contrapartida da conta 044 Obrigaes. (b) Transio de saldos para o perodo seguinte As
As contas 041 Oramento, 042 Compromissos assu- contas a transitar relativas a liquidaes, compromis-
midos, 043 Compromissos com obrigao e 044 Obri- sos e obrigaes servem para acomodar o montante de
gaes encontram-se desagregadas em perodo (n+1), liquidaes no recebidas, compromissos no convertidos
perodo (n+2), perodo (n+3), perodo (n+4) e perodos em obrigaes e obrigaes no pagas, respetivamente,
seguintes devendo usar-se as subcontas respeitantes aos no perodo corrente. Estas contas sero movimentadas da
perodos que enquadram cronologicamente os compro- seguinte forma no mbito do processo de encerramento
missos e, quando aplicvel, as obrigaes com incidncia da contabilidade oramental:
em perodos futuros, cumprindo-se as regras de movi- (i) 0154 Liquidaes a transitar debita-se pelo
mentao de contas referidas. No mbito do processo de montante de liquidaes no recebidas data de relato por
abertura de perodo, os compromissos registados a crdito contrapartida da conta 0151 Liquidaes transitadas nos
da conta 0421 Perodo (n+1) e as obrigaes registadas a casos em que no se cobrou a totalidade das liquidaes
crdito da conta 0441 Perodo (n+1) devero dar origem de perodos anteriores ou da conta 0152 Liquidaes
a novos processos de despesa com registo contabilstico emitidas. No mbito do processo de abertura do perodo
at fase do compromisso crdito da conta 0251 Ca- contabilstico seguinte o saldo da conta em referncia ser
bimentos registados por contrapartida de 024 Dotaes objeto de registo a dbito da conta 0151 Liquidaes
disponveis e crdito da conta 0261 Compromissos transitadas por contrapartida da conta 014 Previses
assumidos por contrapartida de 0252 Cabimentos com por liquidar;
compromisso e at fase da obrigao os lana- (ii) 0263 Compromissos a transitar credita-se pelo
mentos contabilsticos referidos acrescidos do crdito da montante de compromissos no convertidos em obrigaes
conta 0271 Obrigaes processadas por contrapartida data de relato por contrapartida de 0261 Compromissos
de 0262 Compromissos com obrigao , respetiva- assumidos, dando origem a novos cabimentos e com-
mente. Os compromissos e as obrigaes registadas nas promissos no mbito do processo de abertura do perodo
contas relativas ao perodo (n+2) devero ser registadas contabilstico seguinte;
nas contas relativas ao perodo (n+1) e assim sucessiva- (iii) 0273 Obrigaes a transitar credita-se pelo
mente revertendo sempre em um ano a contabilizao de montante das obrigaes no pagas data de relato por
compromissos e obrigaes com incidncia em perodos contrapartida de 0271 Obrigaes processadas, dando
futuros. origem a novos cabimentos, compromissos e obrigaes
07 Operaes de tesouraria Esta conta serve de no mbito do processo de abertura do perodo contabi-
suporte ao registo contabilstico das operaes que geram lstico seguinte.
influxos ou exfluxos de caixa (movimentam a tesouraria)
mas no representam operaes de execuo oramental. (c) O encerramento das contas a seguir indicadas ocorre
071 Recebimentos por operaes de tesouraria saldando entre si as respetivas subcontas, ou seja, saldando
Debita-se pelos recebimentos de operaes de tesouraria entre si as subcontas de:
por contrapartida da conta refletida 0791 Recebimentos
por operaes de tesouraria devendo utilizar-se a subconta (i) 0131 Alteraes oramentais receita Reforos;
que melhor reflete a natureza da operao realizada. (ii) 0132 Alteraes oramentais receita Anu-
072 Pagamentos por operaes de tesouraria laes;
Credita-se pelos pagamentos de operaes de tesouraria (iii) 0133 Alteraes oramentais receita Crditos
por contrapartida da conta refletida 0792 Pagamentos por especiais;
operaes de tesouraria devendo utilizar-se a subconta (iv) 015 Liquidaes;
que melhor reflete a natureza da operao realizada. (v) 016 Liquidaes anuladas;
A conta 09 Contas de Ordem destina-se ao registo (vi) 018 Reembolsos e restituies;
contabilstico dos passivos contingentes. As subcontas da (vii) 0231 Alteraes oramentais despesa Re-
091 Passivos contingentes creditam-se de acordo com foros
a natureza das operaes suscetveis de gerarem estas (viii) 0232 Alteraes oramentais despesa Anu-
responsabilidades por contrapartida da conta refletida laes
0991 Passivos contingentes no momento do reconhe- (ix) 0233 Alteraes oramentais despesa Cr-
cimento desses passivos, assim como pelos respetivos ditos especiais
7764 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

(x) 025 Cabimentos; financeiros. Pode ser relatada informao suplementar,


(xi) 026 Compromissos; incluindo informao no financeira, em simultneo com
(xii) 027 Obrigaes; as demonstraes oramentais com a finalidade de pro-
(xiii) 029 Reposies abatidas aos pagamentos porcionar uma imagem integral das atividades da entidade
durante o perodo.
(d) Encerrar o oramento Saldar as contas de 012
Previses corrigidas, 014 Previses por liquidar, 022 10 Responsabilidade pelas demonstraes oramentais
Dotaes corrigidas e 024 Dotaes disponveis por 44 Uma dada entidade pode distinguir entre quem
contrapartida da conta 081 Encerramento do Oramento. responsvel pela elaborao das demonstraes ora-
O saldo desta conta caduca com o ano tal como acontece mentais e quem responsvel pela sua aprovao ou
com o oramento. apresentao. So exemplos de pessoas ou de cargos que
(e) Apurar o desempenho oramental Saldar as podem ser responsveis pela preparao das demons-
contas 0171 Recebimentos do perodo e 0172 Rece- traes oramentais de entidades individuais (tais como
bimentos de perodos findos (saldo devedor) e 0281 direes-gerais, institutos pblicos ou suas equivalentes),
Pagamentos do perodo e 0282 Pagamentos de perodos o indivduo que preside entidade (o diretor-geral ou o
findos (saldo credor) por contrapartida, respetivamente, presidente).
do dbito e do crdito da conta 0821 Desempenho or- 45 A preparao das demonstraes oramentais
amental do perodo. Esta conta como envolve todas consolidadas do Estado geralmente uma responsabili-
as classificaes oramentais apresentar sempre saldo dade do Ministrio das Finanas.
nulo ou devedor (caso em que teramos um excedente
oramental). A conta 0822 Desempenho oramental de 11 Componentes das demonstraes oramentais
perodos anteriores ser debitada no incio do perodo de
relato por contrapartida de 0821 Desempenho oramental 46 Um conjunto completo de demonstraes or-
do perodo que ficar saldada. amentais compreende os pontos 1 e 2 para as entidades
obrigadas a apresentar demonstraes oramentais indi-
9 Finalidade das demonstraes oramentais viduais e, tambm, o 3 para as entidades que esto obri-
gadas a apresentar demonstraes oramentais separadas
40 As demonstraes oramentais so uma represen- e consolidadas:
tao estruturada da execuo e desempenho oramental 1 Demonstraes previsionais:
de uma entidade. Consequentemente, os objetivos das
demonstraes oramentais de finalidades gerais so o de (a) O oramento, enquadrado num plano oramental
proporcionar informao acerca do oramento inicial, das plurianual;
alteraes oramentais, da execuo das despesas e das (b) O plano plurianual de investimentos;
receitas oramentadas, dos pagamentos e recebimentos e
do desempenho oramental. 2 Demonstraes de relato:
41 O relato oramental pode tambm proporcionar (a) Uma demonstrao do desempenho oramental;
aos utilizadores informao que indique: (b) Uma demonstrao de execuo oramental da
(a) Se os recursos foram obtidos e usados de acordo receita;
com o oramento legalmente adotado; e (c) Uma demonstrao de execuo oramental da
(b) Se os recursos foram obtidos e usados de acordo despesa;
com requisitos legais e contratuais, incluindo limites (d) Uma demonstrao da execuo do Plano Plurianual
financeiros estabelecidos pelas autoridades legislativas de Investimentos (PPI);
competentes. (e) O anexo s demonstraes oramentais.

42 Para dar satisfao a estes objetivos, as demons- 3 Demonstraes oramentais consolidadas


traes oramentais proporcionam informao de uma (a) Uma demonstrao consolidada do desempenho
entidade sobre: oramental;
(a) Dotaes de despesa e previses de receita (b) Uma demonstrao consolidada de direitos e obri-
(b) Alteraes oramentais gaes por natureza.
(c) Cabimentos, compromissos, obrigaes e receitas
liquidadas; 47 As entidades do setor pblico esto geralmente
(d) Despesas pagas e receitas cobradas; sujeitas a limites oramentais na forma de dotaes ou
(e) Grau de execuo oramental (despesas e receitas); autorizaes oramentais (ou equivalentes), que so efeti-
(f) Desempenho oramental vadas atravs de legislao apropriada. As demonstraes
previsionais so assim o reflexo financeiro das polticas
43 Ainda que a informao contida nas demons- pblicas que se prev aplicar, traduzindo de que forma
traes oramentais possa ser relevante para cumprir os e em que montante se prev arrecadar recursos e os fins
objetivos previstos no pargrafo 40, pouco provvel previstos para a sua utilizao. O relato oramental de
que ela seja suficiente para cumprir todos esses obje- finalidades gerais preparado pelas entidades do setor p-
blico proporciona informao sobre se os recursos foram
tivos. Isto acontece particularmente para as entidades
obtidos e usados de acordo com o oramento legalmente
cujo objetivo principal no seja a obteno de lucro, uma
aprovado, nomeadamente atravs de:
vez que mais provvel que os seus gestores tenham a
responsabilidade de prestar contas sobre o cumprimento (a) Uma demonstrao de execuo oramental des-
do servio, bem como pela concretizao dos objetivos pesa que tem como finalidade permitir o controlo da
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7765

execuo oramental da despesa durante o perodo con- os correspondentes saldos (da gerncia anterior e para a
tabilstico, devendo as despesas serem desagregadas de gerncia seguinte, saldo global, saldo corrente, saldo de
acordo com as contas do Plano de Contas Multidimensio- capital e saldo primrio).
nal usadas no oramento. Esta demonstrao deve permitir (d) Uma demonstrao de execuo anual do PPI, que
controlar todas as fases da execuo do oramento da tem como finalidade permitir o controlo da execuo
despesa, nomeadamente os compromissos assumidos e anual do plano plurianual de investimentos, facultando
quais os valores pagos e por pagar. Deve ainda contemplar informao relativa a cada programa e projeto de investi-
informao das dotaes corrigidas, obtidas por ligao a mento, designadamente sobre forma de realizao, fontes
uma demonstrao de alteraes oramentais despesa, de financiamento (devendo ser indicada a percentagem de
que consta do Anexo. financiamento externo), fase de execuo, financiamento
(b) Uma demonstrao de execuo oramental re- da componente anual e valor global do programa/projeto,
ceita que tem como finalidade permitir o controlo da e execuo financeira dos anos anteriores, no perodo e
execuo oramental da receita durante o perodo con-
esperada para perodos futuros.
tabilstico, devendo as receitas serem desagregadas de
acordo com as contas do Plano de Contas Multidimensio-
nal usadas no oramento. Esta demonstrao deve permitir 48 As entidades so tambm incentivadas a divulgar
controlar todas as fases da execuo do oramento da informao acerca do cumprimento das leis, regulamen-
receita, nomeadamente as liquidaes e quais os valores tos ou regras impostas externamente. Quando no for
cobrados e por receber. Deve ainda contemplar informa- includa esta informao nas demonstraes oramentais,
o das previses corrigidas, obtidas por ligao a uma pode ser til incluir uma nota no Anexo com referncia
demonstrao de alteraes oramentais receita, que a qualquer documento que inclua essa informao. O
consta do Anexo. conhecimento de algum incumprimento relevante para
(c) Uma demonstrao de desempenho oramental, evi- efeitos da prestao de contas responsvel e pode afetar
denciando importncias relativas a todos os recebimentos a avaliao de um utilizador acerca do desempenho da
e pagamentos ocorridos no perodo contabilstico, quer entidade e da sua estratgia quanto atividade futura. Pode
se reportem execuo oramental, quer a operaes de tambm influenciar as decises acerca da futura afetao
tesouraria. Nesta demonstrao tambm se evidenciam de recursos entidade.

Modelos de demonstraes oramentais

Previsionais

1 Oramento e Plano Oramental Plurianual


Euros
Oramento t Plano oramental plurianual
Rubrica Designao Perodos
Perodo Soma t+1 t+2 t+3 t+4
anteriores
Receita corrente
R1 Receita fiscal
R11 Impostos diretos
R12 Impostos indiretos
R2 Contribuies para sistemas de proteo social e subsistemas de sade
R3 Taxas, multas e outras penalidades
R4 Rendimentos de propriedade
R5 Transferncias Correntes
R51 Administraes Pblicas
R511 Administrao Central - Estado
R512 Administrao Central - Outras entidades
R513 Segurana Social
R514 Administrao Regional
R515 Administrao Local
R52 Exterior - UE
R53 Outras
R6 Venda de bens e servios
R7 Outras receitas correntes
Receita de capital
R8 Venda de bens de investimento
R9 Transferncias de Capital
R91 Administraes Pblicas
R911 Administrao Central - Estado
R912 Administrao Central - Outras entidades
R913 Segurana Social
R914 Administrao Regional
R915 Administrao Local
R92 Exterior - UE
R93 Outras
R10 Outras receitas de capital
R11 Reposio no abatidas aos pagamentos
Receita efetiva [1]
Receita no efetiva [2]
R12 Receita com ativos financeiros
R13 Receita com passivos financeiros
Receita total [3]=[1]+[2]
7766 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Euros
Oramento t Plano oramental plurianual
Rubrica Designao Perodos
Perodo Soma t+1 t+2 t+3 t+4
anteriores
Despesa corrente
D1 Despesas com o pessoal
D11 Remuneraes certas e permanentes
D12 Abonos variveis ou eventuais
D13 Segurana social
D2 Aquisio de bens e servios
D3 Juros e outros encargos
D4 Transferncias correntes
D41 Administraes Pblicas
D411 Administrao Central - Estado
D412 Administrao Central - Outras entidades
D413 Segurana Social
D414 Administrao Regional
D415 Administrao Local
D42 Instituies sem fins lucrativos
D43 Famlias
D44 Outras
D5 Subsdios
D6 Outras despesas correntes
Despesa de capital
D7 Investimento
D8 Transferncias de capital
D81 Administraes Pblicas
D811 Administrao Central - Estado
D812 Administrao Central - Outras entidades
D813 Segurana Social
D814 Administrao Regional
D815 Administrao Local
D82 Instituies sem fins lucrativos
D83 Famlias
D84 Outras
D9 Outras despesas de capital
Despesa efetiva [4]
Despesa no efetiva [5]
D10 Despesa com ativos financeiros
D11 Despesa com passivos financeiros
Despesa total [6]=[4]+[5]
Saldo total [3] - [6]
Saldo global [1] - [4]
Despesa primria
Saldo corrente
Saldo de capital
Saldo primrio

2 Plano plurianual de investimentos Formas de realizao utilizar os cdigos: (A) para


Informao para cada projeto de investimento, administrao direta; (E) para empreitadas; (O) para for-
considerando-se para o efeito a seguinte definio: necimentos e outras.
Projeto de investimento conjunto de aes inter- Fontes de financiamento: (RP) receitas prprias, (RG)
-relacionadas, delimitadas no tempo, com vista con- receitas gerais, (UE) financiamento da UE e (EMPR)
cretizao de um objetivo que contribua para a formao contrao de emprstimos.
bruta de capital fixo. Fase de execuo utilizar os cdigos: 0 no
O nmero atribudo a cada projeto sequencial em cada iniciada; 1 com projeto tcnico; 2 adjudicada;
ano e acompanha o projeto at sua concluso. 3 execuo fsica at 25 %; 4 execuo fsica at
As rubricas oramentais devem ser as constantes do 50 %; 5 execuo fsica at 75 %; 6 execuo fsica
oramento. superior a 75 %.

Euros

Fonte de Financiamento Datas Pagamentos


Forma
Nmero do Designao Rubrica Fase de
Objetivo de Realizado em Estimativa de Perodos seguintes Total previsto
projeto do projeto oramental execuo
realizao RG RP .UE EMPR Inicio Fim perodos realizao do
anteriores perodo t-1 Ano t Ano t+1 Ano t+2 Ano t+3 Ano t+4 Outros
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] [13] [14] [15] [16] [17] [18] [19] [20] [21]=[13]++[20]

Total Total
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Demonstraes de relato individual

1 Demonstrao do desempenho oramental


Euros
FONTES DE FINANCIAMENTO (n) FONTES DE FINANCIAMENTO (n)
RUBRICA RECEBIMENTOS FUNDOS n-1 RUBRICA PAGAMENTOS FUNDOS n-1
RP RG UE EMPR TOTAL RP RG UE EMPR TOTAL
ALHEIOS ALHEIOS
Saldo de gerncia anterior
Operaes oramentais [1]
Restituio do saldo oper. oramentais
Operaes de tesouraria [A]
Receita corrente Despesa corrente
R1 Receita fiscal D1 Despesas com o pessoal
R11 Impostos diretos D11 Remuneraes Certas e Permanentes
R12 Impostos indiretos D12 Abonos Variveis ou Eventuais
R2 Contribuies para sistemas de proteo social e subsistemas de sade D13 Segurana social
R3 Taxas, multas e outras penalidades D2 Aquisio de bens e servios
R4 Rendimentos de propriedade D3 Juros e outros encargos
R5 Transferncias Correntes D4 Transferncias correntes
R51 Administraes Pblicas D41 Administraes Pblicas
R511 Administrao Central - Estado D411 Administrao Central - Estado
R512 Administrao Central - Outras entidades D412 Administrao Central - Outras entidades
R513 Segurana Social D413 Segurana Social
R514 Administrao Regional D414 Administrao Regional
R515 Administrao Local D415 Administrao Local
R52 Exterior - UE D42 Instituies sem fins lucrativos
R53 Outras D43 Famlias
R6 Venda de bens e servios D44 Outras
R7 Outras receitas correntes D5 Subsdios
Receita de capital D6 Outras despesas correntes
R8 Venda de bens de investimento Despesa de capital
R9 Transferncias de Capital D7 Investimento
R91 Administraes Pblicas D8 Transferncias de capital
R911 Administrao Central - Estado D81 Administraes Pblicas
R912 Administrao Central - Outras entidades D811 Administrao Central - Estado
R913 Segurana Social D812 Administrao Central - Outras entidades
R914 Administrao Regional D813 Segurana Social
R915 Administrao Local D814 Administrao Regional
R92 Exterior - UE D815 Administrao Local
R93 Outras D82 Instituies sem fins lucrativos
R10 Outras receitas de capital D83 Famlias
R11 Reposio no abatidas aos pagamentos D84 Outras
D9 Outras despesas de capital
Receita efetiva [2] Despesa efetiva [5]
Receita no efetiva [3] Despesa no efetiva [6]
R12 Receita com ativos financeiros D10 Despesa com ativos financeiros
R13 Receita com passivos financeiros D11 Despesa com passivos financeiros
Soma [4]=[1]+[2]+[3] Soma [7]=[5]+[6]
Operaes de tesouraria [B] Operaes de tesouraria [C]
Saldo para a gerncia seguinte
Operaes oramentais [8] = [4]-[7]
Operaes de tesouraria [D]=[A]+[B]-[C]
Saldo global [2] - [5]
Despesa primria
Saldo corrente
Saldo de capital
Saldo primrio
Receita total [1] + [2] + [3]
Despesa total [5] + [6]
Os pagamentos, recebimentos, assim como os saldos devero estar discriminados de acordo com as seguintes fontes de financiamento:
RP - Receitas prprias / RG - Receitas gerais / UE - Financiamento da UE / EMPR - Contrao de emprstimos / FUNDOS ALHEIOS - Correspondem a operaes de tesouraria
7767
7768
2 Demonstrao de execuo oramental da receita

Euros
Receitas Reembolsos e restituies Receitas cobradas lquidas Grau de execuo oramental
Previses Receitas por cobrar de Receitas Liquidaes Receitas por cobrar
cobradas Perodos Perodo
Rubrica Descrio corrigidas perodos anteriores liquidadas anuladas Emitidos Pagos Total no final do perodo Perodos anteriores Perodo corrente
brutas anteriores corrente
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)=(5)(7) (11) (12)=(8)/(2)100 (13)=(9)/(2)100
Receita corrente
R1 Receita fiscal
R11 Impostos diretos
R12 Impostos indiretos
R2 Contribuies para sistemas de proteo social e subsistemas de sade
R3 Taxas, multas e outras penalidades
R4 Rendimentos de propriedade
R5 Transferncias Correntes
R51 Administraes Pblicas
R511 Administrao Central - Estado
R512 Administrao Central - Outras entidades
R513 Segurana Social
R514 Administrao Regional
R515 Administrao Local
R52 Exterior - UE
R53 Outras
R6 Venda de bens e servios

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015


R7 Outras receitas correntes
Receita de capital
R8 Venda de bens de investimento
R9 Transferncias de Capital
R91 Administraes Pblicas
R911 Administrao Central - Estado
R912 Administrao Central - Outras entidades
R913 Segurana Social
R914 Administrao Regional
R915 Administrao Local
R92 Exterior - UE
R93 Outras
R10 Outras receitas de capital
R11 Reposio no abatidas aos pagamentos
R12 Ativos financeiros
R13 Passivos financeiros
Saldo da gerncia anterior - operaes oramentais
Total
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
3 Demonstrao de execuo oramental da despesa

Euros

Despesas por Despesas pagas lquidas de reposies Grau de execuo oramental


Dotaes Cativos/ Compromissos Obrigaes por
pagar de perodos Compromissos Obrigaes
Rubrica Descrio corrigidas descativos Perodos Perodo a transitar pagar Perodos
anteriores Total Perodo corrente
anteriores corrente anteriores
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)=(6)+(7) (9)=(4)-(5) (10)=(5)-(8) (11)=(6)/(2)100 (12)=(7)/(2)100
Despesa corrente
D1 Despesas com o pessoal
D11 Remuneraes Certas e Permanentes
D12 Abonos Variveis ou Eventuais
D13 Segurana social
D2 Aquisio de bens e servios
D3 Juros e outros encargos
D4 Transferncias correntes
D41 Administraes Pblicas
D411 Administrao Central - Estado
D412 Administrao Central - Outras entidades
D413 Segurana Social
D414 Administrao Regional
D415 Administrao Local
D42 Instituies sem fins lucrativos
D43 Famlias
D44 Outras
D5 Subsdios
D6 Outras despesas correntes
Despesa de capital
D7 Investimento
D8 Transferncias de capital
D81 Administraes Pblicas
D811 Administrao Central - Estado
D812 Administrao Central - Outras entidades
D813 Segurana Social
D814 Administrao Regional
D815 Administrao Local
D82 Instituies sem fins lucrativos
D83 Famlias
D84 Outras
D9 Outras despesas de capital
D10 Ativos financeiros
D11 Passivos financeiros
Total

7769
7770
4 Demonstrao de execuo do plano plurianual de investimentos
Euros

Forma Fonte de Financiamento Datas Montante previsto Montante executado Nvel de execuo Nvel de execuo
Nmero do Designao do Rubrica
Objetivo de financeira anual financeira global
projeto projeto oramental Anos
realizao RG RP .UE EMPR Inicio Fim Ano t Total Anos anteriores Ano t Total (%) (%)
seguintes
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] [13] [14]=[12]+[13] [15] [16] [17]=[15]+[16] [18] [19]

Total Total

O Contabilista Pblico,
Em de de

O rgo de Gesto:
Em de de
[18] Montante executado no ano t/montante previsto do ano t
[19] Total do montante executado/total do montante previsto

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015


Este mapa tem como finalidade permitir o controlo da execuo anual do plano plurianual de investimentos e faculta informao designadamente sobre:
Cada projeto de investimento;
Formas de realizao utilizar os cdigos: (A) para administrao direta; (E) para empreitada; (O) para fornecimentos e outras;
Fontes de financiamento: (RP) receitas prprias, (RG) receitas gerais, (UE) financiamento da UE e (EMPR) contrao de emprstimos;
Financiamento da componente anual e valor global do programa/projeto;
Execuo financeira dos anos anteriores, no exerccio e exerccios futuros.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7771

Demonstraes de relato consolidado

1 Demonstrao consolidada do desempenho oramental


Euros
Rubrica RECEBIMENTOS n n-1 Rubrica PAGAMENTOS n n-1
Saldo de gerncia anterior
Operaes oramentais [1]
Restituio do saldo oper. oramentais
Operaes de tesouraria [A]
Receita corrente Despesa corrente
R1 Receita fiscal D1 Despesas com o pessoal
R11 Impostos diretos D11 Remuneraes Certas e Permanentes
R12 Impostos indiretos D12 Abonos Variveis ou Eventuais
R2 Contribuies para sistemas de proteo social e subsistemas de sade D13 Segurana social
R3 Taxas, multas e outras penalidades D2 Aquisio de bens e servios
R4 Rendimentos de propriedade D3 Juros e outros encargos
R5 Transferncias Correntes D4 Transferncias correntes
R51 Administraes Pblicas D41 Administraes Pblicas
R511 Administrao Central - Estado D411 Administrao Central - Estado
R512 Administrao Central - Outras entidades D412 Administrao Central - Outras entidades
R513 Segurana Social D413 Segurana Social
R514 Administrao Regional D414 Administrao Regional
R515 Administrao Local D415 Administrao Local
R52 Exterior - UE D42 Instituies sem fins lucrativos
R53 Outras D43 Famlias
R6 Venda de bens e servios D44 Outras
R7 Outras receitas correntes D5 Subsdios
Receita de capital D6 Outras despesas correntes
R8 Venda de bens de investimento Despesa de capital
R9 Transferncias de Capital D7 Investimento
R91 Administraes Pblicas D8 Transferncias de capital
R911 Administrao Central - Estado D81 Administraes Pblicas
R912 Administrao Central - Outras entidades D811 Administrao Central - Estado
R913 Segurana Social D812 Administrao Central - Outras entidades
R914 Administrao Regional D813 Segurana Social
R915 Administrao Local D814 Administrao Regional
R92 Exterior - UE D815 Administrao Local
R93 Outras D82 Instituies sem fins lucrativos
R10 Outras receitas de capital D83 Famlias
R11 Reposio no abatidas aos pagamentos D84 Outras
D9 Outras despesas de capital
Receita efetiva [2] Despesa efetiva [5]
Receita no efetiva [3] Despesa no efetiva [6]
R12 Receita com ativos financeiros D10 Despesa com ativos financeiros
R13 Receita com passivos financeiros D11 Despesa com passivos financeiros
Soma [4]=[1]+[2]+[3] Soma [7]=[5]+[6]
Operaes de tesouraria [B] Operaes de tesouraria [C]
Saldo para a gerncia seguinte
Operaes oramentais [8] = [4]-[7]
Operaes de tesouraria [D]=[A]+[B]-[C]
Saldo global [2] - [5]
Despesa primria
Saldo corrente
Saldo de capital
Saldo primrio
Receita total [1] + [2] + [3]
Despesa total [5] + [6]

2 Demonstrao consolidada de direitos e obrigaes por natureza


Euros

Rubrica LIQUIDAES n n-1 Rubrica OBRIGAES n n-1


Receita corrente Despesa corrente
R1 Receita fiscal D1 Despesas com o pessoal
R11 Impostos diretos D11 Remuneraes Certas e Permanentes
R12 Impostos indiretos D12 Abonos Variveis ou Eventuais
R2 Contribuies para sistemas de proteo social e subsistemas de sade D13 Segurana social
R3 Taxas, multas e outras penalidades D2 Aquisio de bens e servios
R4 Rendimentos de propriedade D3 Juros e outros encargos
R5 Transferncias Correntes D4 Transferncias correntes
R51 Administraes Pblicas D41 Administraes Pblicas
R511 Administrao Central - Estado D411 Administrao Central - Estado
R512 Administrao Central - Outras entidades D412 Administrao Central - Outras entidades
R513 Segurana Social D413 Segurana Social
R514 Administrao Regional D414 Administrao Regional
R515 Administrao Local D415 Administrao Local
R52 Exterior - UE D42 Instituies sem fins lucrativos
R53 Outras D43 Famlias
7772 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

Euros

Rubrica LIQUIDAES n n-1 Rubrica OBRIGAES n n-1


R6 Venda de bens e servios D44 Outras
R7 Outras receitas correntes D5 Subsdios
Receita de capital D6 Outras despesas correntes
R8 Venda de bens de investimento Despesa de capital
R9 Transferncias de Capital D7 Investimento
R91 Administraes Pblicas D8 Transferncias de capital
R911 Administrao Central - Estado D81 Administraes Pblicas
R912 Administrao Central - Outras entidades D811 Administrao Central - Estado
R913 Segurana Social D812 Administrao Central - Outras entidades
R914 Administrao Regional D813 Segurana Social
R915 Administrao Local D814 Administrao Regional
R92 Exterior - UE D815 Administrao Local
R93 Outras D82 Instituies sem fins lucrativos
R10 Outras receitas de capital D83 Famlias
R11 Reposio no abatidas aos pagamentos D84 Outras
D9 Outras despesas de capital
Receita efetiva [2] Despesa efetiva [5]
Receita no efetiva [3] Despesa no efetiva [6]
R12 Receita com ativos financeiros D10 Despesa com ativos financeiros
R13 Receita com passivos financeiros D11 Despesa com passivos financeiros
Receita total [4]=[1]+[2]+[3] Despesa total [7]=[5]+[6]

12 Anexo s demonstraes oramentais 6.2 Transferncias e subsdios receita;


7 Outras divulgaes.
12.1 Estrutura
O Anexo s demonstraes oramentais composto 12.2 Modelos
pelos seguintes elementos:
1 Alteraes oramentais da receita
1 Alteraes oramentais da receita;
2 Alteraes oramentais da despesa; Destina-se a evidenciar as alteraes oramentais que
3 Alteraes ao plano plurianual de investimentos; tenham ocorrido no perodo de relato devendo as rubricas
4 Operaes de tesouraria; da receita ter um grau de desagregao semelhante ao
5 Contratao administrativa: oramento, incorporando o efeito das alteraes entretanto
5.1 Situao dos contratos; ocorridas.
5.2 Adjudicaes por tipo de procedimento; O desenho da demonstrao de alteraes oramen-
6 Transferncias e subsdios: tais da receita deve cumprir o modelo a seguir apresen-
6.1 Transferncias e subsdios despesa; tado.
Euros

Receita
Rubricas Tipo Previses Alteraes oramentais Observaes
Previses corrigidas
iniciais Inscries/reforos Diminuies/anulaes Crditos especiais
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7]=[3]+[4]-[5]+[6] [8]

Total

O Contabilista Pblico,
Em de de
O rgo de Gesto:
Em de de

Notas:
(1) Rubricas corresponde s rubricas do oramento inicial acrescidas daquelas que por via das inscries passam a ter
expresso na demonstrao de alteraes oramentais
(2) Tipo campo de identificao do tipo de alterao, assinalar com (P) no caso de alterao permutativa ou (M) no caso
de alterao modificativa
(3) Previses iniciais corresponde ao dbito da conta 011-Previses iniciais
(4) Inscries/reforos corresponde ao saldo devedor da conta 01311-Reforos em previses corrigidas
(5) Diminuies/anulaes corresponde ao saldo credor da conta 01321-Anulaes em previses corrigidas
(6) Crditos especiais corresponde ao saldo devedor da conta 01331-Crditos especiais em previses corrigidas
(7) Previses corrigidas corresponde ao saldo credor da conta 012-Previses corrigidas, podendo igualmente ser obtida
por frmula aplicada na demonstrao de alteraes oramentais
(8) Observaes destina-se a acolher eventuais esclarecimentos que a entidade entenda efetuar.
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015 7773

2 Alteraes oramentais da despesa


Destina-se a evidenciar as alteraes oramentais que tenham ocorrido no perodo de relato devendo as rubricas da
despesa ter um grau de desagregao semelhante ao oramento, incorporando o efeito das alteraes entretanto ocorridas.
O desenho da demonstrao de alteraes oramentais da despesa deve cumprir o modelo a seguir apresentado.
Euros

Despesa

Rubricas Tipo Alteraes oramentais Observaes


Dotaes
Inscries/reforo Dotaes corrigidas
iniciais Diminuies/anulaes Crditos especiais
s
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7]=[3]+[4]-[5]+[6] [8]

Total
O Contabilista Pblico,
Em de de
O rgo de Gesto:
Em de de

Notas:
(1) Rubricas corresponde s rubricas do oramento inicial acrescidas daquelas que por via das inscries passam a ter
expresso na demonstrao de alteraes oramentais
(2) Tipo campo de identificao do tipo de alterao, assinalar com (P) no caso de alterao permutativa ou (M) no
caso de alterao modificativa
(3) Dotaes iniciais corresponde ao crdito da conta 021 Dotaes iniciais
(4) Inscries/reforos corresponde ao saldo credor da conta 02311 Reforos em dotaes corrigidas
(5) Diminuies/anulaes corresponde ao saldo devedor da conta 02321 Anulaes em dotaes corrigidas
(6) Crditos especiais corresponde ao saldo credor da conta 02331 Crditos especiais em dotaes corrigidas
(7) Dotaes corrigidas corresponde ao saldo devedor da conta 022 Dotaes corrigidas, podendo igualmente ser
obtida por frmula aplicada na demonstrao de alteraes oramentais
(8) Observaes destina-se a acolher eventuais esclarecimentos que a entidade entenda efetuar

3 Alteraes ao plano plurianual de investimentos


A realizao antecipada de pagamentos previstos para anos posteriores ou a modificao do montante total de pa-
gamentos de qualquer projeto constante do plano plurianual de investimentos aprovado devem ser precedidas de uma
alterao ao plano, sem prejuzo das adequadas alteraes ao oramento, quando necessrio.
Euros

Datas Pagamentos Modificao


Nmero do Designao do
Objetivo Ano t Perodos seguintes (+/-)
projeto projeto Inicio Fim
Dotao atual Dotao corrigida Ano t+1 Ano t+2 Ano t+3 Ano t+4 Outros
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] [13]=[7]-[6]

Total

4 Operaes de tesouraria
Euros
Cdigo das
Designao Saldo inicial Recebimentos Pagamentos Saldo final
contas

Total
7774
5 Contratao administrativa
5.1 Situao dos contratos
Deve ser prestada informao sobre todos os contratos celebrados no perodo de relato ou em perodos anteriores e que foram objeto de execuo financeira no perodo
de relato, de acordo com o modelo a seguir apresentado.
No que concerne aos pagamentos, dever ser indicada a data do primeiro pagamento e os pagamentos ocorridos no perodo e acumulados, discriminados por:
Trabalhos normais;
Reviso de preos;
Trabalhos a mais;
Trabalhos de suprimento de erros e omisses;
Outros trabalhos, incluindo os trabalhos a menos.
Euros
Visto do Tribunal de
Contrato Data do Pagamentos no perodo Pagamentos acumulados
Contas
primeiro Trabalhos de Outros trabalhos, Trabalhos de Outros trabalhos, Observaes
Entidade Valor do Preo Nmero Trabalhos Reviso de Trabalhos a Trabalhos Reviso de Trabalhos a
Objeto Data Data pagamento suprimento de erros incluindo os suprimento de erros incluindo os
contrato contratual do registo normais preos mais normais preos mais
e omisses trabalhos a menos e omisses trabalhos a menos
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] (14) (15) (16) (17) (18) (19)

O Contabilista Pblico,

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015


Em de de

O rgo de Gesto:
Em de de

5.2 Adjudicaes por tipo de procedimento


Deve ser relatada informao relativa a cada tipo de contrato discriminada por tipo de procedimento de adjudicao:
Concurso pblico;
Concurso limitado por prvia qualificao;
Procedimento de negociao;
Dilogo concorrencial;
Ajuste direto.
Dever ser referenciado o nmero de contratos e o preo contratual adjudicados no perodo.
Euros
Adjudicaes por tipo de procedimento
Total
Concurso limitado por
Concurso pblico Procedimento de negociao Dilogo concorrencial Ajuste direto
Tipo de contrato prvia qualificao
Nmero dos Preo Nmero dos Preo Nmero dos Preo Nmero dos Preo Nmero de Preo Nmero de
Valor
contratos contratual contratos contratual contratos contratual contratos contratual contratos contratual contratos
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12]
Empreitada de obras pblicas
Aquisio de servios
Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
Euros
Adjudicaes por tipo de procedimento
Total
Concurso limitado por
Concurso pblico Procedimento de negociao Dilogo concorrencial Ajuste direto
Tipo de contrato prvia qualificao
Nmero dos Preo Nmero dos Preo Nmero dos Preo Nmero dos Preo Nmero de Preo Nmero de
Valor
contratos contratual contratos contratual contratos contratual contratos contratual contratos contratual contratos
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12]
Locao ou aquisio de bens mveis
Concesso de obras pblicas
Concesso de servios pblicos
Sociedade
Outros

O Contabilista Pblico,
Em de de

O rgo de Gesto:
Em de de

6 Transferncias e subsdios
Deve ser relatada informao detalhada relativa a transferncias e subsdios correntes e de capital, concedidos e obtidos, de acordo com os modelos seguintes:

6.1 Transferncias e subsdios concedidos

Devoluo de
Despesas
Entidade Despesas Despesas transferncias/
Disposies legais Finalidade Despesas pagas autorizadas e no Observaes
Tipo de despesa beneficiria oramentadas autorizadas subsdios ocorrida
(1) (2) (6) pagas (9)
(3) (4) (5) no exerccio
(7) = (5) - (6)
(8)
Transferncias correntes

Total transferncias correntes - - - -


Transferncias de capital

Total transferncias de capital - - - -


Subsdios

Total subsdios - - - -
7775
7776 Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

NCP 27 Contabilidade de Gesto

1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma estabelecer a base para o
Observaes

desenvolvimento de um sistema de contabilidade de ges-


(8)

to nas Administraes Pblicas, definindo os requisitos


gerais para a sua apresentao, dando orientaes para a
sua estrutura e desenvolvimento e prevendo requisitos
mnimos obrigatrios para o seu contedo e divulgao.
subsdios ocorrida no

2 Para efeitos desta norma, o tratamento contabi-


transferncias/
Devoluo de

exerccio

lstico do custo corresponde reclassificao dos gastos


(7)

por funes, atividades, programas, objetivos ou outra


finalidade de interesse para a entidade e utilizadores ex-
ternos.
3 Em concreto, com a presente Norma pretende-se
Receita previta e no

alcanar os seguintes objetivos:


(6) = (4) - (5)
recebida

(a) Compreender como a contabilidade de gesto pode


ser usada para apoiar os processos internos da gesto
pblica (vertente interna) e contribuir para os propsitos
de responsabilizao pela prestao de contas (vertente
externa);
Receita recebida

(b) Facilitar a implementao da contabilidade de ges-


(5)

to por todas as entidades pblicas;


(c) Explicitar os vrios conceitos de custos que podem
ser aplicados para satisfazer as necessidades de informa-
o das diversas partes interessadas e os processos de
contabilidade de gesto relacionados;
Receita prevista

(d) Estabelecer as linhas orientadoras para o desen-


(4)

volvimento do sistema de contabilidade de gesto e da


informao a divulgar;
(e) Permitir uma melhor avaliao da economia, efi-
cincia e eficcia das polticas pblicas.
Entidade financiadora

2 mbito
(3)

4 A contabilidade de gesto destina-se a produzir


informao relevante e analtica sobre custos, e sempre
que se justifique, sobre rendimentos e resultados, para
satisfazer uma variedade de necessidades de informao
dos gestores e dirigentes pblicos na tomada de decises,
Finalidade

designadamente nos seguintes domnios:


(2)

(a) No processo de elaborao de oramentos (por


exemplo, oramentos por atividades, produtos ou servi-
os), nomeadamente quando se utiliza o oramento base
Disposies legais

zero, por programas ou por objetivos;


(b) Nas funes de planeamento e controlo, e na justi-
(1)

ficao para um plano de reduo de custos;


6.2 Transferncias e subsdios recebidos

(c) Na determinao de preos, tarifas e taxas, como


o caso das entidades do setor local, cujos preos e taxas
devem estar justificados pelo seu custo;
(d) No apuramento do custo de produo de ativos fixos
ou de bens e servios;
(e) Na mensurao e avaliao de desempenho (econo-
Total transferncias de capital
Total transferncias correntes

mia, eficincia, eficcia, e qualidade) de programas;


Tipo de receita

(f) Na fundamentao econmica de decises de gesto


Transferncias de capital
Transferncias correntes

como, por exemplo, para justificar a entrega de determi-


nados servios a entidades externas ou para fundamentar
Total subsdios

o valor de comparticipao do Estado em servios prati-


cados a preos inferiores ao custo ou preo de mercado.
Subsdios

5 A informao produzida sobre os custos, econo-


mia, eficincia e eficcia das atividades desenvolvidas,


bem como sobre a quantia e os recursos necessrios para
suportar atividades futuras, vem satisfazer tambm as