ISA 600

Considerações Especiais –
Auditorias de Grupos
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 ISA 600 – Auditorias de grupos
❑ Âmbito

✓ As ISA são aplicáveis à auditoria de grupos

✓ A ISA 600 inclui considerações especiais relativas à auditoria
de grupos, em especial àquelas que envolvem auditores de
componentes
✓ Pode ser também utilizada quando um outro auditor faz uma
parte do trabalho

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❑ Objetivo

✓ Determinar se deve atuar como auditor para as

demonstrações financeiras do grupo

✓ Em caso afirmativo:
▪ Comunicar com os auditores de componentes acerca do âmbito e
calendário do trabalho, e reporte de conclusões
▪ Obter prova de auditoria sobre as demonstrações financeiras dos
componentes e sobre o processo de consolidação que lhe permita
expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras do grupo

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❑ Definições

✓ Componente
Uma entidade ou atividade empresarial com informação financeira que
deva ser incluída nas demonstrações financeiras do grupo

✓ Componente significativo
Componente que é considerado como significativo para o grupo devido à
sua relevância financeira ou porque é provável que inclua riscos
significativos de distorção material para as demonstrações financeiras do
grupo

✓ Materialidade do componente
Materialidade relativa a um componente determinada pela equipa de
trabalho do grupo

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❑ Considerações gerais – Materialidade
✓ Deve ser definida:
▪ Para cada componente (se requerido)
▪ Para o grupo

QUEM DETERMINA A MATERIALIDADE DO

COMPONENTE?

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❑ Considerações gerais – Auditores

Auditor do
componente

Auditor do Auditor do
componente componente

Equipa de
trabalho
do grupo Chefiada pelo sócio
responsável pela
auditoria do grupo

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❑ Considerações gerais – Auditores

Auditor do
componente

Auditor do Auditor do
componente componente

Estabelece a estratégia
Equipa de
global da auditoria e trabalho
comunica com os do grupo
auditores dos
componentes

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❑ Requisitos – Responsabilidades

✓ A responsabilidade global do trabalho é do sócio responsável pela

auditoria das contas do grupo

✓ Em consequência, o relatório de auditoria sobre as contas do grupo

não pode fazer referência aos auditores dos componentes (a não
ser que tal seja exigido por lei, e nesse caso deve ser mencionado
que essa referência em nada diminui a responsabilidade do sócio
pela opinião sobre as DF do grupo)

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❑ Requisitos – Visão global

• Considerar aceitação/continuação
1
• Planear a auditoria
• Determinar o tipo de trabalho a ser efetuado
2 • Emitir instruções para auditores dos componentes

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❑ Requisitos – Visão global

• Executar o trabalho, incluindo auditoria do processo de consolidação e

envolvimento no trabalho dos auditores dos componentes (com obtenção da
3 documentação)

• Avaliar prova de auditoria obtida

• Rever acontecimentos subsequentes
4

• Emitir relatório
5

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❑ Requisitos – Aceitação e continuação
Se estes são
Avaliar se é razoável Obter auditados por
esperar obter a conhecimento do outros auditores,
prova de auditoria grupo, dos seus avaliar a
necessária em
componentes e dos possibilidade de
relação ao processo
de consolidação e à seus ambientes estar envolvido no
informação Identificar trabalho de
financeira dos componentes maneira a obter a
componentes significativos prova de auditoria
necessária

Avaliar se é razoável supor que se vai obter prova de auditoria suficiente e apropriada para
emitir uma opinião sobre as demonstrações financeiras do grupo

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❑ Requisitos – Aceitação e continuação

Não aceitar o trabalho (ou

renunciar, se já existente)

Caso seja previsível que

não se conseguirá emitir
uma opinião devido a Se tal não for possível
limitações que legalmente:
conduzam à falta de
prova de auditoria
suficiente e apropriada:
Fazer o trabalho possível e
emitir uma escusa de opinião

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❑ Requisitos – Estratégia e Plano de auditoria

Estratégia e plano de auditoria

Estratégia global e Estabelecer uma estratégia global para o trabalho, bem como um plano para a
plano do grupo auditoria do grupo [ISA 300]

Conhecimento do Obter conhecimento do grupo, dos seus componentes e do ambiente destes,

grupo incluindo controlos a nível de grupo [ISA 315]

Processo de Obter compreensão sobre o processo de consolidação, incluindo instruções

consolidação emitidas

Auditores dos
Conhecer os auditores dos componentes
componentes

DF como um todo
Materialidade Determinar o nível de materialidade
Para os componentes
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❑ Requisitos – Fatores de risco
✓ Estrutura do grupo complexa (com frequentes aquisições, vendas,
reorganizações)
✓ Inexistência ou inoperacionalidade de controlos a nível de grupo,
incluindo acompanhamento inadequado de componentes
✓ Componentes que operam no estrangeiro
✓ Negócios ou atividades de alto risco, como contratos a longo termo
ou instrumentos financeiros complexos
✓ Existência de politicas contabilísticas ou fechos do ano diferentes em
alguns componentes

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❑ Requisitos – Materialidade
✓ Equipa de trabalho de grupo determina
▪ Materialidade para as DF do grupo
▪ Nível(eis) de materialidade a aplicar a classes de transações, saldos de contas
ou divulgações, se aplicável
▪ Materialidade do componente
➢ Auditoria de informação financeira
▪ Limite considerado como claramente insignificantes para as DF do grupo
✓ Equipa de trabalho de grupo avalia
▪ Adequação da materialidade de execução determinada ao nível do
componente

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❑ Requisitos – Resposta aos riscos avaliados
✓ Determinar o tipo de trabalho a efetuar pelos auditores do grupo e pelos
auditores dos componentes em seu nome
✓ Determinar a natureza, oportunidade e extensão do seu envolvimento
no trabalho dos auditores dos componentes
✓ Se se espera que os controlos a nível de grupo estejam a funcionar de
maneira adequada, a equipa de trabalho do grupo testará os controlos,
ou pedirá ao auditor dos componentes que o faça

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❑ Requisitos – Trabalho a efetuar nos componentes
Significativos
• Devido à importância da sua informação
financeira – auditoria completa, usando um
nível de materialidade estabelecido
específicamente para o componente.
• Devido à possibilidade de distorção material
▪ auditoria completa, ou
▪ ou auditoria de contas, transações ou
divulgações relativas ao risco identificado,
ou
▪ procedimentos de auditoria específicos
relativos ao risco de distorção material
para as contas do grupo
09/07/2021 Venâncio Chirrime
Não significativos
• Procedimentos de revisão analítica feita
pelo grupo de auditoria
ou
• Selecionar componentes não significativos
para auditoria completa, revisão simplificada
ou procedimentos específicos; podem ser
feitos pelos auditores do grupo ou pelos
auditores dos componentes; a seleção dos
componentes deve ser diferente ao longo
dos períodos.
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❑ Requisitos – Envolvimento no trabalho dos componentes

Auditoria completa
Riscos significativos
Avaliação do risco

• Discussão com o auditor ou gerência do • Em relação aos riscos identificados, o

componente acerca das atividades e negócios
significativos para o grupo
• Discussão com o auditor do componente
sobre a suscetibilidade a distorção material na
informação financeira devido a fraude ou erro
• Revisão da documentação sobre a
identificação de riscos na informação
financeira (poderá ser um memorando)
auditor do grupo deve avaliar os
procedimentos de auditoria a serem
executados pelo auditor do componente
para responder ao risco de distorção
• Baseado no conhecimento que tem do
auditor do componente, a equipa de
trabalho do grupo decide se deve haver
envolvimento da sua parte nos
procedimentos de auditoria adicionais

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❑ Requisitos – Acontecimentos subsequentes
✓ Efetuar procedimentos de auditoria destinados a identificar
acontecimentos que tenham ocorrido entre a data da auditoria dos
componentes e a data do relatório dos auditores do grupo que possam
implicar um ajustamento ou divulgação nas contas do grupo

✓ Estes procedimentos podem ser efetuados pelos auditores do grupo ou

pelos auditores dos componentes

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❑ Requisitos – Instruções ao auditor do componente
✓ A equipa de trabalho do grupo deve comunicar ao auditor do componente
o que dele requer em tempo oportuno.

✓ Esta comunicação deve estabelecer:

▪ o trabalho a executar
▪ o uso que irá ser feito desse trabalho e
▪ a forma e conteúdo do relato do auditor do componente à equipa de
trabalho do grupo

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❑ Requisitos – Instruções ao auditor do componente
✓ Deve também incluir
✓ Pedido de cooperação com a equipa de trabalho do grupo

✓ Requisitos éticos relevantes para a auditoria do grupo, em particular, os

requisitos de independência

✓ Materialidade do componente e o limite acima do qual as distorções não

podem ser vistas como claramente insignificantes para as DF do grupo

✓ Riscos significativos de distorção material nas DF do grupo devido a fraude ou

erro relevantes para o trabalho do auditor do componente

✓ Lista das partes relacionadas

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❑ Requisitos – Relato do auditor do componente - Conclusões
✓ Cumprimento dos requisitos éticos
✓ Cumprimento do que foi requerido pelos auditores do grupo
✓ Identificação da informação financeira do componente
✓ Informação de não cumprimento com leis ou regulamentos que possa ocasionar
distorção material para o grupo
✓ Indicadores de possível parcialidade por parte da gerência
✓ Lista das distorções do componente não corrigidas
✓ Descrição de deficiências significativas identificadas no controlo interno do
componente
✓ Outros aspetos a serem comunicados aos encarregados da governação do
componente, incluindo fraude ou suspeita de fraude
✓ Resultados globais, conclusão ou opinião

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❑ Requisitos – Avaliar a suficiência e apropriação da prova
✓ Equipa de trabalho do grupo conclui que o trabalho do auditor do
componente é insuficiente
▪ Determinar quais os procedimentos adicionais a executar e se devem
ser executados pelo auditor do componente ou pela equipa de trabalho
do grupo
✓ Avaliar o efeito na opinião de auditoria do grupo
▪ Distorções não corrigidas (identificadas pela equipa de trabalho do
grupo ou comunicadas por auditores de componentes)
▪ Casos em que não tenha sido possível obter prova de auditoria
suficiente e apropriada

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❑ Requisitos – Comunicar com a gerência ou EG do grupo
✓ Comunicar atempadamente, ao nível de responsabilidade/hierárquico
adequado, sobre:

▪ Deficiências significativas de controlo interno a nível de grupo

▪ Deficiências significativas no controlo interno de um componente com
impacto para o grupo
▪ Existência de fraude ou possibilidade de ter ocorrido fraude
▪ Necessidade de pedir à gerência do grupo que informe a gerência do
componente de qualquer assunto que possa ser relevante no caso do auditor
do componente ter de emitir uma opinião sobre as DF do componente

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❑ Requisitos – Comunicar com a gerência ou EG do grupo
✓ Uma visão geral do trabalho a efetuar sobre a informação financeira dos
componentes e do envolvimento planeado dos seus auditores

✓ Situações em que surjam dúvidas sobre a qualidade do trabalho do

auditor do componente

✓ Limitações sobre a auditoria do grupo

✓ Fraude ou suspeita de fraude envolvendo a gerência ou direção do grupo

ou componente, bem como de empregados em posição de
responsabilidade

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❑ Requisitos – Documentação
✓ Análise dos componentes, indicando quais os significativos

✓ A natureza, oportunidade e extensão do envolvimento do grupo de

auditoria no trabalho a ser efetuado pelos auditores dos componentes,
incluindo revisão da documentação e das conclusões

✓ Comunicações escritas entre os auditores do grupo e os auditores dos

componentes sobre os requisitos dos auditores do grupo.

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