EDITORIAL
Uma família unida e feliz
Paula Franco, Bastonária
A pós dois anos de interregno devido à pandemia,
o Encontro Nacional dos Contabilistas Certifi-
cados regressou em força. E de que maneira. Mais de
duas mil pessoas rumaram até à Quinta da Malafaia,
no concelho de Esposende, distrito de Braga, para uma
celebração inesquecível.
Foram muitos os que repetiram a experiência, en-
quanto outros viveram in loco este evento pela primei-
ra vez. Confesso a emoção que senti ao testemunhar a
felicidade estampada no rosto de contabilistas certifi-
cados e dos seus familiares que passaram um abrasa-
dor sábado de julho em fraterno e animado convívio.
Os prazos e as obrigações ficaram, temporariamente,
à margem das preocupações. Tudo por um dia descon-
traído e bem passado.
O XVI Encontro demonstrou, uma vez mais, que even-
tos desta natureza fazem cada vez mais sentido. Em
paralelo com uma vida profissional intensa e exigen-
te, é imperioso que continuem a existir, com perio-
dicidade regular, momentos de pausa e de lazer. Com
comida, bebida e boa disposição. Por isso, o Encontro
Nacional e a Festa de Natal são a demonstração inequí-
voca de que há vida para além da contabilidade. In-
dependentemente do que se possa dizer, a família dos
contabilistas está cada vez mais unida e feliz.
**
O mês de agosto coincidiu, pela primeira vez, com as
férias tributárias e contributivas em pleno para os con-
tabilistas certificados. A legislação em vigor permitiu
diferir prazos e suspender as notificações, permitindo
aos profissionais uma melhor e atempada planificação
do período de descanso. Do feedback que tivemos, a
pausa de agosto correu muito melhor do que no ano
transato. Agora, há que olhar em frente e apontar ba-
terias para os quatro meses que restam para acabar o
presente exercício e, nesta fase mais tranquila, antes
do encerramento das contas, resolver situações que
exijam uma dedicação detalhada e mais atenta. Nes-
te sentido, acredito que uma vez limadas as arestas
em falta, seja possível, em janeiro ou fevereiro, fazer
o encerramento de contas sem percalços de maior,
agora que a pandemia parece mais distante de ser uma
ameaça.
**
A abordagem de uma temática atual e pertinente, pela
voz de uma personalidade de reconhecido mérito e
destaque. É sempre este o objetivo, mês após mês, que
preside à escolha dos entrevistados desta revista. A
publicação de julho não é exceção. A jurista da DECO
Natália Nunes, coordenadora do Gabinete de Proteção
Financeira da Associação Portuguesa para a Defesa do
Consumidor, aborda a sensível questão do sobre-endi-
vidamento das famílias e explica de que forma as baixas
competências de literacia financeira podem contribuir
para a tomada de más decisões. Como sempre, uma lei-
tura a não perder nas páginas interiores, agora que as
finanças pessoais estão sob intensa pressão.
JULHO 2022 3
 FICHA TÉCNICA SUMÁRIO

6
ANO XXII
REVISTA N.º 268 • JULHO 2022
Propriedade Publicidade
Ordem dos Contabilistas Departamento
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Diretora Impressão
Paula Franco LiderGraf

Diretores adjuntos Tiragem

Joaquim Jorge Barbosa 10 001 exemplares
Cristina Pena Silva Entrevista a Natália Nunes.
Manuel Teixeira Depósito legal
Helena Costa N.º 150317/00

16
Álvaro Costa
Pedro Nuno Ferreira ISSN
1645-9237
Redação
Jorge Magalhães Organismos

CONGRESSO
Nuno Dias da Silva internacionais
a que a Ordem pertence:
Design e paginação
Duarte Camacho ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
João Martins ALTICE ARENA 21, 22 E 23 SETEMBRO 2022
Sara Brás

Fotografia
Jorge Gonçalves
Raquel Wise

Secretariado
Raquel Carvalho
Sete mil profissionais são esperados na Altice Arena.
Colaboram nesta edição
António Gil
Armando Almeida Tavares

26
Eduardo Sá e Silva
Elsa Marvanejo da Costa
Paula Franco
Pedro Lima
Telma Lopes

Os artigos publicados são da exclusiva responsabilidade dos seus autores.

Ana Abrunhosa, ministra da Coesão Territorial.

4 CONTABILISTA 268
 SUMÁRIO

18

Quinze anos depois, o Encontro Nacional regressou à Quinta da Malafaia, para o maior convívio de sempre.

NOTÍCIAS

16 7.º Congresso dos Contabilistas Certificados

18 XVI Encontro Nacional dos Contabilistas Certificados
25 Livro «Ser contabilista certificado» | Ordem presente no lançamento da plataforma Digital Leaders
26 Apresentação do livro «Comércio eletrónico»
28 Ordem nos media

COLABORAÇÃO ISCAP
29 Relatório não financeiro

COLABORAÇÃO ISCA-UA
32 A fixação de um nível mínimo mundial de tributação para os grupos multinacionais na União Europeia

FISCALIDADE
34 Alienação de viatura ligeira de passageiros

45 IRC: realizações de utilidade pessoal – conceito de despesas de pessoal

TOConline
49 Importação de mercadorias no TOConline (II)

CONSULTÓRIO TÉCNICO
60 Perguntas e respostas

JULHO 2022 5
 ENTREVISTA

Natália Nunes, coordenadora do Gabinete de Proteção Financeira da DECO

«Há uma série de barreiras

que impedem as famílias
de beneficiar dos apoios»
As medidas de apoio do governo «têm de ser ágeis e não podem ser burocráticas».
O alerta é de Natália Nunes, que refere ainda que «as famílias continuam com baixas
competências de literacia financeira», o que acaba por explicar «más decisões»
em situações difíceis. A coordenadora do Gabinete de Proteção Financeira
da DECO chama ainda a atenção para as práticas agressivas e lesivas dos direitos
dos consumidores promovidas por empresas de recuperação de crédito.

Entrevista Nuno Dias da Silva Fotos Raquel Wise

Contabilista – A DECO – Associa-
ção Portuguesa para a Defesa do
Consumidor é há 48 anos a «voz
dos consumidores» portugueses.
O seu Gabinete de Proteção Fi-
nanceira (GPF) foi criado no ano
2000, tendo ajudado 152 famílias
nesse primeiro ano. De lá para
cá, o volume de pedidos não tem
parado de crescer. Que balanço
faz de mais de duas décadas de
atividade?
Natália Nunes – A DECO teve o
mérito de, no final dos anos 90, ter
detetado a existência de um pro-
blema que ainda não estava, de um
modo geral, suficientemente reco-
nhecido pela sociedade portugue-
sa e pelas entidades oficiais. E esse
problema dá pelo nome de endi-
vidamento excessivo e das conse-
quências ao nível do sobre-endivi-
damento. Recordo-me que quando
começamos a apoiar as famílias,
não havia qualquer estrutura, quer
judicial quer extrajudicial, que
prestasse ajuda aos agregados fa-
miliares. E muito menos se falava
do termo sobre-endividamento. A
DECO tem, por isso, o mérito de
ter colocado na ordem do dia esta
problemática que afeta milhares
de famílias. Os mecanismos atual-
mente existentes para apoiar as fa-
mílias, sem esquecer a prevenção
do sobre-endividamento,
disponíveis, em boa medida, pelo
trabalho desenvolvido pela nossa
associação.
Contabilista – Qual tem sido a
evolução dos pedidos de ajuda
que chegam à DECO?
N.N. – Normalmente é um agrega-
do familiar composto por três ele-
mentos, um deles menor a cargo. A
idade dos pais situa-se entre os 40
e os 50 anos e têm um rendimento
líquido mensal total, por agrega-
do familiar, a rondar os 1100 eu-
ros. São famílias multi-endivida-
das que acumulam cinco ou mais
créditos: por norma, um crédito à
habitação, dois créditos pessoais
e ainda dois cartões de crédito.
Quando nos pedem ajuda, grande
parte desses créditos encontram-
-se em situação de incumprimento
ou à beira de estarem nessa con-
estão dição. Os cartões de crédito e os
créditos pessoais estão à frente na
maior taxa de incumprimento re-
gistada, seguindo-se o crédito au-
tomóvel e só, em última instância,
é que o crédito à habitação entra
em incumprimento. Nas situações
mais críticas, as pessoas chegam
mesmo a recorrer a outros rendi-
mentos e poupanças, e inclusive a
saldos dos cartões de crédito, para
pagar a prestação do crédito à ha-
bitação.

JULHO 2022 7
ENTREVISTA

PERFIL
Natália Nunes nasceu a 25 de dezembro de
1968, no distrito de Castelo Branco. Jurista
de formação – licenciada em Direito pela
Universidade Moderna e com pós-gradua-
ções em Direito pela Faculdade de Direito
da Universidade de Coimbra e uma pós-gra-
duação em Direito do Consumo – coordena
o Gabinete de Proteção Financeira da DECO,
desde o ano em que foi criado, em 2000.
Contudo, a sua relação como colaboradora
da Associação Portuguesa para a Defesa do
Consumidor remonta a 1991. É a porta-voz
da DECO para assuntos relacionadas com o
sobre-endividamento das famílias, surgin-
do com frequência na Comunicação Social
como comentadora destas matérias.

Contabilista – Chegam até à
DECO casos de insolvência pes-
soal?
N.N. – Claro que sim. Gostaria de
referir que a nossa intervenção é
extrajudicial e, neste caso espe-
cífico, é um processo que já corre
termos nos tribunais. Se cons-
tatarmos que aquela família, ex-
trajudicialmente, não conseguirá
recuperar, um dos caminhos que
propomos é a possibilidade de re-
curso à insolvência. Segundo da-
dos divulgados pelo Ministério da
Justiça, mais de 70 por cento das
insolvências declaradas em Por-
tugal são de particulares, ou seja,
famílias.
Contabilista – Só para que fique
claro, não aceitam pedidos de
ajuda de empresas?
N.N. – Não. Como associação de
consumidores que é, o foco da
DECO são apenas as famílias e os
consumidores.
Contabilista – A crise financeira,
a pandemia e agora a crise energé-
tica e a inflação, provocadas pela
guerra, são três momentos parti-
cularmente desafiantes para os
consumidores. O que distingue e
aproxima estes marcos?
N.N. – São três momentos que têm
em comum o facto de representarem
graves dificuldades financeiras para
as famílias. O momento que estamos
a viver, atualmente, é completamen-
te diferente do que vivemos entre
2008 e 2012. Durante a crise finan-
ceira, as taxas Euribor e os níveis de
desemprego eram extraordinaria-
mente elevados. Atualmente, a taxa
de desemprego encontra-se num
nível historicamente baixo. O que
significa que a maior parte das famí-
lias dispõe de rendimento, mesmo
sendo baixo. Durante a pandemia
registou-se uma grande redução de
rendimentos nos agregados familia-
res, formais ou informais. Contudo,
o governo lançou medidas de apoio
que aliviaram a situação financeira e
o próprio confinamento gerou pou-
panças em determinados agregados
que, em abono da verdade, estão a
ser muito úteis agora.
Contabilista – Essa rede de prote-
ção está a tornar esta fase de difi-
culdades menos abrupta?
N.N. – A poupança acumulada
nos dois últimos anos permitiu
amortecer os efeitos que a inflação
está a ter desde o início do ano e
o próprio impacto da Euribor nas
prestações das casas. Mas esta
poupança acabará por esgotar-se.

8 CONTABILISTA 268

O contexto de estrangulamento fi-
nanceiro das famílias deverá con-
tinuar, o que impedirá níveis sig-
nificativos de poupança.
Contabilista – Concretamente so-
bre o crédito à habitação, o deba-
te está lançado: taxa fixa ou variá-
vel? Faz sentido mudar ou é uma
decisão precipitada?
N.N. – É uma decisão que cada um
deve ponderar e avaliar. Quem pre-
fere ter a certeza do valor da presta-
ção deve ponderar a passagem para
a taxa fixa. A prestação vai manter-
-se inalterável durante o período
de vigência do empréstimo. Contu-
do, esta certeza paga-se e tem um
seguro inerente, que é pago pelos
consumidores. Em resumo, se eu
hoje for contratar uma taxa fixa o
valor da prestação a pagar será su-
perior ao valor da prestação com
uma taxa variável. Por outro lado,
com uma taxa variável terei de es-
tar preparado para as oscilações da
taxa Euribor. É tudo uma questão
de avaliação e ponderação que deve
ser feita pela família.
Contabilista – Num empréstimo
para habitação, e sempre que
possível, as amortizações são a
forma sugerida para diminuir a
exposição ao crédito bancário?
N.N. – É o indicado para quem ti-
ver essa disponibilidade de amorti-
zação. Até porque terá a vantagem
de diminuir o valor da prestação e
não vai encarecer o empréstimo.
Quem não tiver essa capacidade,
procurará prolongar ao máximo
os empréstimos, diminuindo o va-
lor da prestação, mas no final da
vigência do empréstimo vão pagar
muito mais a título de juros.
Contabilista – As entidades ban-
cárias estão mais sensibilizadas
para aceitar a renegociação dos
créditos dos particulares?
N.N. – A situação tem melhorado
ao longo dos anos. O crédito à ha-
bitação era quase como um produ-
to fechado, que não se podia alte-
rar, até porque a própria legislação
impunha regras muito apertadas.
Entretanto, a legislação mudou,
os contratos foram flexibilizados
e o próprio consumidor tornou-
-se mais conhecedor dos produtos
financeiros, enquanto os bancos
foram acompanhando todas estas
alterações. Os bancos têm, hoje,
uma maior abertura para nego-
ciar os créditos à habitação. E os
próprios bancos sabem que se
negociarem os contratos, vão ter
os clientes mais tempo consigo e
que estes não vão procurar enti-
dades bancárias concorrentes, que
eventualmente oferecem melhores
condições.
Contabilista – A negociação dos
contratos é uma forma airosa
para evitar o crédito malparado?
N.N. – Ninguém tem interesse
em ter crédito malparado: nem os
bancos nem as famílias. Mesmo
em incumprimento os bancos têm
mostrado abertura em renegociar
ENTREVISTA
os créditos. E como anteriormente
referi, a legislação obriga os ban-
cos a abrirem um procedimento
integral e avaliarem a situação fi-
nanceira da família, verificando se
existe possibilidade de apresentar
uma proposta de reestruturação
financeira. Numa situação limite,
se não existir essa viabilidade e a
família continuar em incumpri-
mento, à banca não resta outra
solução que não seja a venda das
carteiras de crédito malparado,
nomeadamente o crédito à habi-
tação. Esta situação tem vindo a
repetir-se, especialmente a partir
de 2017.
Contabilista – A quem é que a
banca vende essas carteiras de
crédito malparado?
N.N. – Por norma, as carteiras de
crédito malparado são vendidas a
empresas fora do sistema bancário
– por exemplo, grandes fundos –,
que depois não estão interessadas
em negociar com os consumidores
o crédito hipotecário nos termos
idênticos em que uma instituição
bancária está disposta a fazê-lo. E
isso, muitas vezes, cria problemas
aos particulares. O que se passa é
que as empresas de recuperação
JULHO 2022 9
ENTREVISTA
«Nas situações mais críticas, as pessoas chegam mesmo a
recorrer a outros rendimentos e poupanças, e inclusive a
saldos dos cartões de crédito, para pagar a prestação do
crédito à habitação.»
de crédito começam a gerir a dívi-
da de particulares, mas não exis-
te legislação a regulamentar esta
atividade. São, por isso, frequentes
práticas de recuperação de crédi-
tos, mais ou menos agressivas, que
acabam por atropelar e lesar os di-
reitos dos consumidores.
Contabilista – A habitação é, pro-
vavelmente, o maior fardo das pes-
soas, sendo uma questão central
nos orçamentos e, por norma, o úl-
timo bastião em termos de prote-
ção financeira. Que preocupações
devem estar subjacentes à compra
ou ao arrendamento de casa?
N.N. – Uma pessoa que está a ini-
ciar um projeto de vida, sozinho ou
em casal, deveria poder escolher
entre comprar e arrendar casa. O
problema é que o leque de escolha
fica mais reduzido porque, verda-
deiramente, não existe um mercado
de arrendamento em Portugal. Por
isso, é frequente os jovens, quando
saem de casa dos pais, procurarem
inicialmente o mercado de compra
do imóvel. Quando o mercado de
arrendamento podia ser uma boa al-
ternativa, mas atualmente apresenta
preços incomportáveis para a maior
parte das bolsas.
Contabilista – Mas é preciso que
se diga que as despesas associadas
à aquisição de casa não terminam
na prestação mensal…
N.N. – É um facto. Um proprietá-
10 CONTABILISTA 268
rio de um imóvel não tem apenas
o crédito à habitação para pagar. É
preciso contar com os seguros, o
condomínio, o IMI, bem como des-
pesas relacionadas com eventuais
necessidades de obras. Do lado do
arrendamento, temos “só” as rendas
e as atualizações anuais. O consumi-
dor devia poder ponderar ambos os
pratos da balança.
Contabilista – O teto de dois por
cento estabelecido pelo governo
para a atualização das rendas em
2023 acautela os interesses dos in-
quilinos?
N.N. – Para os inquilinos é uma boa
medida, até porque havia uma expe-
tativa e um receio do impacto que um
grande aumento podia ter no próximo
ano, em especial para os agregados
familiares de menores rendimentos.
Mas é preciso ter em atenção o lado
dos senhorios. Sabemos que existem
muitos proprietários que aplicaram
as suas poupanças na compra de al-
guns imóveis que colocaram no mer-
cado de arrendamento e a totalidade
ou quase totalidade do rendimento
que possuem provém daí. Anuncia-se
que serão compensados com a dife-
rença, em sede de IRS ou IRC, mas, de
qualquer forma, não é a mesma coisa
receber todos os meses um determi-
nado valor ou receber determinado
montante passado um ano.
Contabilista – Segundo um estu-
do recentemente divulgado, três
em quatro portugueses ganham
menos de mil euros mensais. Que
encargos financeiros, para a aqui-
sição de imóvel, devem ser su-
portados pelas famílias para não
caírem em eventuais situações de
incumprimento?
N.N. – A recomendação do Banco de
Portugal é que o banco só deve em-
prestar até 90 por cento do valor de
avaliação do imóvel. Significa isto
que quando o particular avança para
a compra do imóvel deve ter disponí-
vel, pelo menos, 10 por cento do va-
lor de avaliação do imóvel. Mas tão

importante quanto isto, é a taxa de
esforço, que corresponde ao peso
que as prestações com crédito têm
no meu rendimento líquido men-
sal. Aquilo que a DECO recomen-
da há anos é que as famílias não
se devem endividar para além dos
35 por cento do seu rendimento
líquido mensal. Ou seja, se o meu
rendimento líquido mensal for de
mil euros, devo saber que, para
acautelar possíveis dificuldades
financeiras, não devo gastar com
créditos (considerando o crédito à
habitação e outras prestações exis-
tentes) mais de 350 euros. A banca
está atenta e, geralmente, quan-
do se ultrapassa ligeiramente esta
margem, começa a pedir garantias
aos seus clientes, nomeadamente a
questão dos fiadores.
Contabilista – Têm recebido pe-
didos de ajuda de pessoas com
enormes taxas de esforço?
N.N. – Se olharmos para dados de
ENTREVISTA
2021, verificamos que a taxa de es- N.N. – As explicações são várias.
forço média das famílias que nos Durante muitos anos, até talvez
pedem ajuda é superior aos 70 por final da primeira década deste sé-
cento. Mas temos casos de pessoas culo, falou-se dos três “D” como as
com perto dos 100 por cento de taxa grandes causas de sobre-endivida-
de esforço. São casos em que o cré- mento: desemprego, doença e o di-
dito absorve praticamente a totali- vórcio. Com o passar do tempo fo-
dade do salário. ram surgindo outras dificuldades,
como é o caso do apoio dos filhos
Contabilista – Uma má gestão aos pais. O curioso é que nesta últi-
das finanças pessoais não expli- ma situação o papel desempenhado
ca tudo, até porque há outros por pais e filhos alterou-se visto
argumentos, como é o caso da que, entre 2008 e 2012, em plena
perda repentina de rendimentos, crise financeira, foram os pais a
uma doença, o divórcio/separa- ajudar os filhos, quando estes fo-
ção, etc… ram confrontados com situações de
«As empresas de recuperação de crédito começam a
gerir a dívida de particulares, mas não existe legislação
a regulamentar esta atividade. São, por isso, frequentes
práticas de recuperação de créditos, mais ou menos
agressivas, que acabam por atropelar e lesar os direitos
dos consumidores.»
JULHO 2022 11
ENTREVISTA

«Uma pessoa que está a iniciar um projeto de vida,

sozinho ou em casal, deveria poder escolher entre
comprar e arrendar casa. O problema é que o leque de
escolha fica mais reduzido porque, verdadeiramente, não
existe um mercado de arrendamento em Portugal.»

desemprego e perda de rendimen-
tos. Nessa altura fomos confronta-
dos com famílias a entregarem as
casas ao banco e até a recorrerem a
insolvências. E isso obrigou muitos
a regressarem, com os seus agrega-
dos familiares, à casa dos pais.
Contabilista – No atual contexto,
ter emprego deixou de ser garan-
tia para não passar dificuldades?
N.N. – Sim, isso é reconhecido por
todos. Atualmente, temos taxas de
desemprego historicamente baixas
e vemos que quem nos pede ajuda
encontra-se, de uma forma geral, a
trabalhar. Seja no setor privado ou
no setor público. Também é preci-
so não esquecer os reformados, que
quando passam da vida ativa para a
reforma sofrem uma redução subs-
tancial dos seus rendimentos, sen-
do que os encargos, cada vez mais,
se prolongam para lá da idade da
reforma. Basta recordar que há uns
anos, o crédito à habitação só ia até
aos 60 ou 65 anos e hoje, em muitos
casos, já chega aos 75 anos.
Contabilista – O país tem um
histórico que aponta para uma
situação crónica de endivida-
mento de famílias, empresas e do
próprio Estado. Pode falar-se de
uma questão cultural de difícil
erradicação?
N.N. – No caso das famílias exis-
te uma explicação cultural por-
que gostam de ser proprietárias de
imóveis. Até aos anos 80 o mercado
do crédito estava completamente
fechado e quando se deu a abertu-
ra, a corrida ao crédito foi enorme.
Grande parte do endividamento é
com crédito à habitação, mas esta é
também uma forma de investimen-
to. O nosso grande endividamento
é para a compra da nossa habitação
própria permanente, sabendo-se,
como já aqui referi, as dificuldades
que existem em aceder ao mercado
de arrendamento. Custa-me, por
isso, assistir à conotação, nomea-
damente por parte de dirigentes
políticos estrangeiros, que no auge
da crise financeira, passaram a
ideia de que os portugueses eram
um povo algo irresponsável, endi-
vidando-se muito para além do re-
comendável.
Contabilista – Portugal é o tercei-
ro país, entre 25 países europeus,
onde a energia mais pesa no or-
çamento das famílias de menores
rendimentos. Antecipa-se um In-
verno muito duro com o aumento
dos preços da eletricidade e do
gás. Como escapar aos aumentos
gigantes do gás, mudando para
o mercado regulado? Num país
onde a burocracia impera em
muitos setores, é viável transferir
1,2 milhões de consumidores de
gás de um operador para outro?
N.N. – Espero que a mudança para
o mercado regulado do gás seja um
processo simples e com a menor
burocracia possível, até porque a
fatura do gás é a que se antecipa
venha a ter um grande aumento,
já a partir de outubro. É, por isso,
fundamental para as famílias que a
opção de mudança seja agilizada,
visto que o peso de serviços essen-
ciais, como a água, a luz e o gás, é
muito significativo nos orçamentos
familiares. O passado recente diz-
-nos que algumas medidas de apoio
adotadas e que obrigavam a alguma
burocracia, acabaram por desmo-
bilizar muitos consumidores. E é
preciso não esquecer outro aspeto:
parte dos consumidores tem gás
natural, mas ainda são muitos os
que utilizam gás de botija. O apoio
«Botija Solidária» foi agora reati-
vado. Para ter uma botija por mês,
a pessoa tem de dirigir-se a um bal-
cão dos CTT munido de uma fatura
ou um elemento que demonstre que
é portador de tarifa social ou que
beneficie de prestação social mí-
nima, para obter a devolução de 10
euros. Esta é uma medida que já es-
teve em vigor, aproveitada por um
número muito reduzido de famílias,
em particular pela falta de informa-
ção e pela burocracia associada.
Mas há mais casos. Os agregados
familiares aproveitaram o «Auto-
voucher», mas muitos outros não
o fizeram. Para aceder era preciso
ter internet e email, e sabemos que
há muitos consumidores que ainda
não dispõem destas ferramentas in-
formáticas e digitais. Em resumo,
há uma série de barreiras que im-
pedem as famílias de beneficiar de
determinados apoios.

12 CONTABILISTA 268
 ENTREVISTA

«Se olharmos para dados de 2021,

verificamos que a taxa de esforço
média das famílias que nos pedem
ajuda é superior aos 70 por cento.
Mas temos casos de pessoas com
perto dos 100 por cento de taxa de
esforço. São casos em que o crédito
absorve praticamente a totalidade
do salário.»

Contabilista – Portanto, mais va-
les e tarifas sociais só serão úteis
se o maior número de portugue-
ses conseguirem aceder a eles?
N.N. – Os apoios têm de ser ágeis
e não podem ser burocráticos e,
preferencialmente, não devem de-
pender muito da iniciativa do con-
sumidor, na medida em que muitas
vezes ele acaba por não ter acesso à
informação. Não nos podemos es-
quecer que a Autoridade Tributária
e a Segurança Social têm a possibi-
lidade de sinalizar os particulares
economicamente vulneráveis. E tos até 2 700 euros. Pelo menos, há
não temos dúvidas que, a continua-
rem estes níveis de inflação, os mais
frágeis continuarão a necessitar de
ajuda nos próximos tempos.
Contabilista – O governo não
anunciou qualquer medida no
âmbito do IVA dos produtos essen-
ciais, por exemplo. Com o cabaz
básico a preços muito elevados,
uma deslocação ao supermercado
vai continuar a ser um exercício de
difíceis escolhas?
N.N. – O governo preferiu dar o
apoio de 125 euros para salários bru-
o reconhecimento de que existem
dificuldades que estão a impactar a
classe média. E só assim se explica
que os apoios tenham sido alargados
até aos 2 700 euros de rendimen-
to, por indivíduo. Mas este tipo de
apoios não elimina, de um dia para
o outro, as dificuldades com que as
famílias estão confrontadas, nem
sequer vai ter repercussões no cabaz
básico das famílias porque, nomea-
damente nos produtos essenciais,
não se registou descida no IVA.
Contabilista – As famílias estão
hoje mais protegidas e sensibili-
zadas em casos de debilidade fi-

JULHO 2022 13
ENTREVISTA

nacional é se essas entidades estão

devidamente credenciadas. Após o
«As famílias continuam com baixas competências pagamento de determinada verba
de literacia financeira, sem saber o que fazer perante a esses intermediários de créditos,
problemas financeiros e a tomar más decisões quando deixam de ter contacto com essa
entidade, consubstanciando-se a
estão confrontadas com situações difíceis.»
fraude.

nanceira ou em casos de créditos
enganosos?
N.N. – As famílias continuam a ter
baixas competências de literacia
financeira, mas é preciso subli-
nhar que algum trabalho se tem
feito neste domínio. Os próprios
reguladores, o Banco de Portugal,
a CMVM e a Autoridade de Super-
visão de Seguros já têm programas
de literacia financeira e esta é uma
matéria que já começa a estar pre-
sente nos currículos escolares. Está
em consulta pública a possibilidade
de introduzir, de forma transversal,
a questão da literacia financeira no
programa da Matemática do ensino
secundário. Mas é sabido que to-
dos estes esforços não dão frutos no
imediato. Contudo, é preciso referir
que no período entre 2008 e 2012,
coincidindo com a crise financei-
ra, as famílias apreenderam alguns
conceitos, muitos deles difundidos
com o apoio da comunicação social.
Mas o que é um facto é que as famí-
lias continuam com baixas compe-
tências de literacia financeira, sem
saber o que fazer perante problemas
financeiros e a tomar más decisões
quando estão confrontadas com si-
tuações difíceis.
acabam por recorrer a crédito para
fazer face ao pagamento das presta-
ções. Os consumidores, por deses-
pero e por falta de conhecimento,
acabam por recorrer a entidades,
como o caso dos falsos intermediá-
rios de crédito, que lhes aconselham
negócios lesivos dos seus interesses.
Os consumidores, por disporem de
informação negativa na Central de
Responsabilidades de Crédito, op-
tam por ir para a internet pesquisar
e chegam a estas entidades que su-
postamente prometem ajuda e res-
postas aos seus problemas. O resto
da história já se sabe. Vão atrás do
engodo, desconhecendo que os in-
termediários têm de estar devi-
damente registados e autorizados
pelo Banco de Portugal, quando a
primeira coisa que deviam verifi-
car no site da autoridade monetária
Contabilista – As criptomoedas
e os pagamentos em “MB Way”
também são outras formas fre-
quentes de cometer ilícitos. As
pessoas com pouca destreza digi-
tal tornam-se presas mais fáceis?
N.N. – Sim, sem dúvida. As pessoas
quando utilizam ferramentas que
desconhecem acabam, facilmen-
te, por cair em situações de fraude.
Isto aplica-se à realidade digital,
como acontece nas criptomoedas,
mas também na aplicação de pou-
panças ou em investimentos. Se o
consumidor não tiver a informação
toda pode ser lesado. E isso chegou
a acontecer em Portugal, pelo me-
nos com um banco, que penalizou
muitas pessoas. Enquanto con-
tinuar a faltar, à generalidade da
população, informação, cultura fi-
nanceira e competências em termos

Contabilista – Pode dar um exem-

plo concreto de uma má decisão
financeira?
N.N. – As famílias, quando são
confrontadas com a diminuição de
rendimentos ou com uma despesa
inesperada e não conseguem pagar
a prestação do crédito à habitação,

14 CONTABILISTA 268
 ENTREVISTA

de literacia financeira, há sempre a

possibilidade de entidades pouco
credíveis tentarem lesar os interes-
ses dos consumidores.
Contabilista – Os consumidores
dirigem-se à DECO quando não
conseguem cumprir com os pra-
zos para o pagamento das suas
obrigações tributárias e contri-
butivas?
N.N. – Sim, também, apesar de
não intervirmos em matérias dessa
natureza. Se atentarmos nos orça-
mentos das famílias verificamos
que uma parte significativa diz
respeito ao cumprimento de obri-
gações fiscais. A este propósito,
permita-me que diga que a DECO
contribuiu muito para uma medida
que entrou em vigor há meia dúzia
de anos, em que surgiu a alteração
ao Código de Processo Tributário
que veio impedir a venda judicial
dos imóveis sempre que estes são
de habitação própria e permanente.
Fizemos várias denúncias pelo fac-
to de famílias terem perdido as suas
casas por dívidas ao fisco, muitos
delas de valor relativamente baixo,
e os imóveis eram depois colocados
em hasta pública. A lei impediu esta
situação e consolidou uma proteção
em termos de execuções fiscais.
Sendo habitação própria e perma-
nente a casa pode ser penhorada,
mas não poderá ser vendida. Con-
tudo, se estivermos perante uma
dívida de telecomunicações ou com
um cartão de crédito a casa pode ser
penhorada e, inclusive, vendida.
«Os contabilistas estão muito bem posicionados para
fazerem uma avaliação rigorosa da taxa de esforço em
termos financeiros, por possuírem uma visão global dos
rendimentos reais e da situação financeira das pessoas.»
saber e aconselhamento financei- termos financeiros, por possuírem
ro transparente, de qualidade e uma visão global dos rendimentos
independente? reais e da situação financeira das
N.N. – São os contabilistas que me- pessoas. O grande problema é que
xem com os números o que, equivale a maior parte dos particulares não
a dizer, também com o dinheiro das recorre aos serviços destes profis-
pessoas. E é muito importante que sionais, nem sequer para o preen-
o cidadão comum seja sensibilizado chimento da declaração de IRS,
e informado para a importância de porque se assim fosse podiam obter
se pedir uma simples fatura. É certo maiores reembolsos.
que, neste domínio, já foi feito algum Na minha opinião, se os contribuin-
caminho, mas é preciso prosseguir. tes individuais vissem uma mais-
E os profissionais têm, neste campo, -valia e vantagem em recorrer aos
um papel fundamental, esclarecen- serviços do contabilista, penso que
do o impacto para o consumidor e o fariam. Mas por outro lado, enten-
para as próprias famílias em futuros do que deverão ser os contabilistas a
impostos a pagar. Estou certa de que demonstrarem a importância que o
caso a sensibilização fosse maior, seu trabalho tem para o consumidor
não haveria a fuga ao fisco como individual, visto que estes profis-
ainda existe. Da mesma forma, os sionais trabalham há muito tempo
contabilistas estão muito bem posi- e diariamente em estreita colabora-
cionados para fazerem uma avalia- ção com as empresas e os empresá-
ção rigorosa da taxa de esforço em rios.

Contabilistas – Uma pergunta fi-

nal sobre os contabilistas certifi-
cados. Que papel é que podem de-
sempenhar estes profissionais na
sensibilização para uma melhor
literacia financeira de particula-
res e empresários, usando o seu

JULHO 2022 15
 Às portas do maior
Congresso de sempre!
O 7.º Congresso dos Contabilistas Cer-
tificados está aí! Os dias 21, 22 e 23
de setembro, na Altice Arena, em Lisboa,
prometem ficar para a história.
Desde logo, porque o tema central é a
sustentabilidade e o relato não financeiro,
domínios que prometem marcar a agenda
e a vida dos contabilistas certificados, e de
todos os cidadãos de uma forma geral, nos
próximos anos. Este mote genérico levará a
que se abordem outros tópicos como a res-
ponsabilidade empresarial, o empreende-
dorismo social, a economia sustentável ou
das métricas, passando pelos índices con-
tabilísticos e pelos desafios populacionais
contemporâneos. São estes os principais
fios condutores de um evento que levará
até à principal sala de espetáculos do país
Paula Franco
16 CONTABILISTA 268
cerca de sete mil contabilistas certificados e
que farão deste o maior congresso organi-
zado pela Ordem. Serão, certamente, múl-
tiplos os contributos para reflexão numa
sociedade que exige de todos os agentes
económicos, onde os CC assumem papel de
relevo, maior responsabilidade ambiental,
social e de gestão.
Tal como sucedeu no 6.º Congresso, em
2019, um dos dias, neste caso o primeiro
dos três, coincide com o Dia do Contabilis-
ta (Dia de S. Mateus) que será assinalado
de uma forma muito especial: a entrega de
medalhas a todos quantos completaram 25
anos de inscrição na Ordem dos Contabi-
listas Certificados. Num universo possível
de cerca de 23 mil contabilistas certificados
que celebram esta data, aproximadamente
Marcelo Rebelo de Sousa
5 500 estarão presentes na Altice Are-
na para receber das mãos da bastonária
Paula Franco e do restante Conselho
Diretivo a respetiva lembrança.
A 22 e 23 de setembro, o foco estará
centrado no debate das matérias que
sustentam o tema geral do congresso, ou
seja, a sustentabilidade e o relato finan-
ceiro.
O programa é vasto e diversificado.
Marcelo Rebelo de Sousa, Presidente
da República, encerrará os trabalhos no
final da manhã do dia 23. No dia ante-
rior e na manhã do último dia, um vasto
painel de oradores, prometem muita re-
flexão e pistas diversas para enriqueci-
mento pessoal e profissional.
Pela Altice Arena passarão, entre outros,
Mariza
 António Costa Silva, ministro da Eco-
nomia e do Mar, Ana Mendes Godinho,
ministra do Trabalho, Solidariedade e Segu-
rança Social, António Mendonça Mendes,
secretário de Estrado dos Assuntos Fiscais,
Alan Johnson, presidente da IFAC, a maior
organização mundial de contabilistas, Tia-
go Pitta e Cunha, administrador executivo
da Fundação Oceano Azul e Prémio Pessoa
António Costa Silva 2021; D. Américo Aguiar, Bispo Auxiliar Alan Johnson

de Lisboa; Francisco Assis, presidente do

CES, Gabriela Figueiredo Dias, presiden-
te da IESBA, e até Pedro Abrunhosa, não
no papel de cantor e intérprete, mas como
motivador.
Para a noite do dia 22 está igualmente
agendado um jantar de gala que terá o
seu ponto alto com o espetáculo da fadista
Mariza. A vertente lúdica voltará a marcar
presença no último dia do congresso, com
a exibição, ao longo de uma hora, de um
Ana Mendes Godinho espetáculo cénico de música e dança cria- Francisco Assis
do propositadamente para o efeito, sob o
tema «História da profissão – passado e
futuro».
O 7.º Congresso terá ainda espaço para
a apresentação, no dia 22, do CCCLix, o
novo projeto formativo e do novo Portal e
App da Ordem. No dia 23 estão previstos
os lançamentos do novo portal da revista
«Contabilidade & Gestão» e do projeto de
certificação de qualidade.
Com todos estes ingredientes, há muitos
e bons motivos para que se assista a mais
António Mendonça Mendes uma demonstração de vitalidade e arrojo Gabriela Figueiredo Dias
de uma classe profissional em perma-
nente mutação. 

Pedro Abrunhosa D. Américo Aguiar Tiago Pitta e Cunha

JULHO 2022 17
 XVI Encontro Nacional dos Contabilistas Certificados

Mais de duas mil pessoas participaram no XVI convívio anual dos contabilistas certificados

Uma «multidão feliz»

na «catedral da alegria»
Reportagem Nuno Dias da Silva e Jorge Magalhães | Fotos Jorge Gonçalves

À medida que os condutores que se-

guem na autoestrada se aproximam
da freguesia de Antas, em Esposende, os
género organizado pela Ordem.
Eram 9 horas e 58 minutos quando se
abriu o portão principal para a entrada
atados à cintura ou à cabeça, para pro-
teger das radiações solares.

outdoors junto à autoestrada não dei-
xam margem para dúvidas: «A festa que
até faz parar o trânsito»; «Venha dançar
na melhor festa popular»; ou «Catedral
da alegria».
A «festa» ou «catedral» dá pelo nome de
Quinta da Malafaia e ergue-se num dos
extremos do distrito de Braga, paredes
meias com Viana do Castelo. Foi este
o local escolhido para a realização do
XVI Encontro Nacional dos Contabilistas
Certificados, no passado dia 9 de julho e
foi este o epicentro do maior evento do
dos contabilistas certificados e dos seus
familiares, provenientes de um pouco
de toda a geografia nacional. O sol in-
clemente de um mês de julho abrasador
levou a que as sombras, as garrafas de
água e os protetores solares fossem
muito disputados. Os lenços tradicionais
minhotos, uma das ofertas a que os fo-
liões tiveram direito e que são também
conhecidos por lenços dos namorados –
característicos pelos bordados com fra-
ses e motivos variados – eram usados de
múltiplas formas: em redor do pescoço,
Atividades para todos
os gostos e idades
No ato de credenciação uma dezena de
colaboradores da Ordem procuravam
dar vazão a uma fila que começava a
ganhar dimensão. Bolos de gema para
uns; cavacas para outros e powerbanks
eram as ofertas para os adultos, a par
dos já referidos lenços. Para os mais pe-
quenos, o saco continha um cubo mági-
co e um livro da coleção «A Joaninha e
os impostos», obra editada pela Ordem
e que tem na educação e literacia fiscal

18 CONTABILISTA 268

o seu grande desiderato.
No sentido de facilitar a ordeira disposi-
ção das mais de duas mil pessoas no in-
terior do espaço para o almoço, ao lado
da credenciação marcava-se, antecipada-
mente, o lugar para o repasto. Qualquer
questão era respondida pelos elementos
do staff, facilmente identificáveis com as
suas t-shirts vermelhas.
Já que aqui se disse que a Quinta da Ma-
lafaia recebeu contabilistas certificados
de todas as regiões do país. Alguns, mui-
tos, chegaram de autocarro, em excur-
sões propositadamente organizadas para
o efeito. O primeiro a chegar ao Minho
foi o que partira de Lisboa, pouco depois
das 5 horas da madrugada. O transporte
dos membros do Porto e Braga chegaria
pouco depois.
Enquanto isso, nos bastidores da festa,
dezenas de colaboradores da Quinta da
Malafaia afadigavam-se nos últimos pre-
parativos. Seis porcos começaram, bem
cedo, a ser assados no espeto, depois de
preparados o louro e o molho que iriam
conferir um sabor especial à carne.
Por aqueles lados, em ambiente aberto
e aproveitando a sombra das árvores, o
tempo era passado à conversa, a tirar
XVI Encontro Nacional dos Contabilistas Certificados
fotos para a posteridade no photo oppor-
tunity com desenhos de minhotas, ou com
os jogos populares disponibilizados. O
jogo da malha, o pião, a corrida de sacos
ou os insufláveis para os mais jovens fo-
ram algumas das atrações matinais.
Mas não só. No piso superior do edifício
foi criado um parque infantil improvisado,
em ambiente climatizado, com escorre-
gas, raquetes e pinturas faciais, estas
sempre muito requeridas e recheadas de
cor e imaginação.
Houve alternativas para todos os gostos
porque no exterior, enquanto não chega-
va a hora do almoço, a cargo de um DJ
ficaram os primeiros sons do dia, para os
mais afoitos para um pezinho de dança.
Para os apaixonados pelas artes e pela
cultura popular, houve um workshop de
bordados do Minho e olaria de figurado
de Barcelos com artesãos. Camila Rio
Silva, também conhecida por “Mi-linha”,
e os irmãos Baraça, Vitor e Moisés, esti-
veram disponíveis para partilhar ensina-
mentos e alguns dos segredos aos parti-
cipantes interessados, primeiro ao ar livre
e, posteriormente, no interior do edifício
que albergou o almoço e o convívio, com
a exposição de um considerável espólio.
Camila Silva aproveitaria, aliás, a visita de
Paula Franco à sua banca para oferecer
um tabuleiro com motivos minhotos alu-
sivos ao XVI Encontro.
Uma oleada máquina
organizativa
Com o aproximar da hora do almoço, au-
mentava a concentração de pessoas junto
ao coreto, próximo do corredor de acesso
ao interior do enorme salão. Uma arrua-
da com cabeçudos, gigantones, bombos e
gaiteiros despertava a atenção. O grupo
de bombos dos Voluntários de Fornelos,
de Barcelos, com as gaitas de foles e a
concertina, deu o ritmo.
A entrada para o repasto e para o muito
mais que se lhe seguiria fez-se de forma
espaçada e sem atropelos. As 320 mesas
disponíveis ficaram preenchidas ao fim de
quase 45 minutos. O speaker de serviço
deu as boas-vindas e garantiu, se dúvidas
houvesse, que a comida chegaria para
todos. A oleada máquina da organização
fez com que o processo fosse célere, o que
para muito terá contribuído o serviço de
mesa integral, em que só as sobremesas
se localizam num local distinto.
Para depois do almoço ficaram as atra-
JULHO 2022 19
 XVI Encontro Nacional dos Contabilistas Certificados

ções musicais no palco panorâmico do

salão. O rancho folclórico de Eira de
Cima e Eira de Baixo, o Grupo de Dan-
ças e Cantares de Vila Fria e os cantares
ao desafio, com as inevitáveis referên-
cias aos contabilistas e aos impostos,
abriram as hostilidades. Cristina Sá e
Augusto Moreira, acompanhados pelo
conjunto da Malafaia, protagonizaram
cantares à desgarrada e ajudaram a
retirar das mesas os mais extroverti-
dos para os primeiros passos de dança.
Apesar do calor e do suor espelhado em
muitos rostos, a tarde era mesmo de fo-
lia, e muitos foram os que não resistiram
a embalar o corpo ao som dos acordes
da música popular.

Explosão de cor e energia

Celso Coelho é uma presença assídua
nestes convívios. O cantor e contabi-
lista certificado de Tondela trouxe até
ao palco da Malafaia os novos êxitos e
repescou alguns clássicos do seu reper-
tório. Para o lanche, e já com a digestão
do almoço feita, foi tempo de circular,
fosse para dançar ou para o reabasteci-
mento de energias.
A oferta era variada: pão de ló, sardi-
nhas, farturas e o já mencionado porco
no espeto. Pelo meio, tempo ainda para
muita dança, com o conjunto musical re-
sidente da Malafaia e para o espetáculo
de Champarrião, o artista mais pequeno
do mundo.
Com o aproximar das sete da tarde,
hora prevista para o encerramento da
festa, ainda houve oportunidade para a
abertura do bolo, para as marchas po-
pulares – com o regresso dos gigantones
e dos cabeçudos – e a largada de balões.
Mil, mais concretamente. Uma explosão
de cor, energia e alegria a fechar com
chave de ouro um convívio para recor-
dar. Sem tempos mortos e que exibiu o
genuíno arraial minhoto em todo o seu
esplendor. Pelo menos por um dia, houve
vida para além da contabilidade.

20 CONTABILISTA 268
XVI Encontro Nacional dos Contabilistas Certificados

JULHO 2022 21
 XVI Encontro Nacional dos Contabilistas Certificados

Uma festa inesquecível

No dia 7 de julho de 2007 o encontro dos con-

tabilistas foi realizado, pela primeira vez, na
Quinta da Malafaia, no concelho de Esposen-
de. Nele participaram 700 pessoas. 15 anos e
dois dias volvidos, a Ordem e os seus profis-
sionais regressaram a um local onde já tinham
sido felizes. Desta feita, o número de inscritos
triplicou, para 2100, tornando este o mais
participado encontro da história da Ordem.
Num convívio que contou com a presença
de Benjamim Pereira, presidente da Câma-
ra Municipal de Esposende, o concelho onde
fisicamente se situa a Quinta da Malafaia, a
bastonária não escondia a sua satisfação por
«esta festa inesquecível», tendo, na mensa-
gem de boas-vindas, salientado a «multidão
feliz» que a aguardava no gigantesco salão da
Malafaia. «Este evento é a prova de que cada
vez nos reinventamos mais e esgotá-lo duas
semanas antes da sua realização é a prova
disso», referiu Paula Franco.
O XVI Encontro dos Contabilistas Certificados
teve, como tem sido habitual, uma comissão
organizadora, composta por membros do
distrito onde o evento se realiza. Desta fei-
ta, coube a Manuel Gonçalves, João Filipe
Machado e Osvaldo Neves, a árdua tarefa.
O conselho diretivo esteve representado na
organização pela diretora Helena Costa. 

22 CONTABILISTA 268

Fomentar a união e procurar novos negócios
Afonso Costa
Afonso Costa está longe de ser um es-
treante nestas andanças – leia-se en-
contros dos contabilistas – e recorda-se
mesmo de ter estado presente em ante-
riores edições, em Viseu e Vila Flor. Vin-
do do Porto, este profissional considera
que eventos desta natureza são uma for-
ma de «reunir a família dos contabilistas
certificados», promovendo o intercâmbio
de ideias e pontos de vista entre pessoas
que representam uma profissão que «é
muito valiosa.» Rosalina Machado afina
pelo mesmo diapasão. Assídua neste tipo
de eventos, «alegres e descontraídos», a
bracarense sente-se «perfeitamente in-
tegrada» pelo facto de o Encontro possi-
bilitar o convívio entre amigos e colegas,
alguns dos quais «há muito tempo que
não mantinha contacto.»
Ana Lima travou conhecimento do even-
to através das reuniões livres online.
Isabel Silva
XVI Encontro Nacional dos Contabilistas Certificados
Ana Lima
Viajou de Lisboa com o marido e o filho
para passar o fim de semana, ficando
instalada em Esposende. Os prazos e
as obrigações ficaram, temporariamen-
te, à margem das suas preocupações.
«Fomentar a união entre colegas» é, na
sua perspetiva, a grande mais-valia do
Encontro, à semelhança, aliás, da festa
de Natal anual também promovida pela
OCC. Ana Lima promete repetir a pre-
sença no próximo ano, sempre com a sua
inseparável família por perto.
Lazer e parcerias
Isabel Silva fez uma curta viagem até
à Quinta da Malafaia. Viajou de Braga
com duas amigas, ambas professoras,
e um amigo contabilista. Garantiu ter-
-se «divertido muito», especialmente
a dançar e a beber. Rejeita a teoria de
que a profissão está «desunida», argu-
Raúl Guimarães
Rosalina Machado
mentando que «em todas as profissões
há conflitos.» Na companhia deste trio
feminino encontrava-se Raúl Guimarães,
que também reside em Braga. Nada tem
a apontar à organização e lamenta ape-
nas a elevada temperatura verificada,
fazendo votos para que a próxima edi-
ção do Encontro seja novamente no Mi-
nho. Em alternativa, sugere «um sunset
na praia». Uma ideia à consideração do
conselho diretivo da Ordem.
José Gomes apresentou-se em Esposen-
de com uma atitude peculiar. «Mesmo
numa jornada de convívio, é possível que
existam oportunidades para negócios e
outras parcerias», sustenta o contabilis-
ta certificado de Lamego. «Nunca con-
seguimos, completamente, por de lado a
profissão, mesmo num dia de descanso.
Os contabilistas estão sempre em des-
canso ativo», acrescenta. 
José Gomes
JULHO 2022 23
 XVI Encontro Nacional dos Contabilistas Certificados

O Encontro em números
A organização de um encontro que juntou mais de duas mil pessoas, exigiu um grande esforço e articulação logística, tanto
da Quinta da Malafaia, como da Ordem. Como se pode imaginar, e pelo número de inscritos, a vertente alimentar foi a mais
sensível. As quantidades, em quilos e em unidades, usadas para o Encontro são impressionantes, como provam os números:

150 colaboradores
Quinta da Malafaia
No serviço das 320
Sumos de mesas, cada um
Laranja com 4 mesas
518 unidades a seu cargo. Bolo do evento
203 Kg

Espumante Balões
332 unidades 1000 unidades

Broa
556 Kg

Vinho
144 garrafas de vinho branco
332 garrafas de vinho tinto
356 garrafas de vinho verde branco
Pão de ló
352 Unidades

Cerveja
700 litros Sardinhas
2100 Unidades

Sangria
Farinha para
500 litros as farturas
100 Kg
Águas Salgados
2100 unidades de 1.5l 2000 pastéis de bacalhau
2304 unidades de 0.33cl 445 rissóis Reportagem 1
760 croquetes

Reportagem 2

Galeria fotográfica

24 CONTABILISTA 268
 NOTÍCIAS

«Ser Contabilista Certificado»

Livro da autoria de Ana Lucas Martins

Acaba de ser lançado «Ser Contabilista como destinatários, os profissionais que

Certificado – O acesso e o exercício da
profissão», uma proposta de Ana Lucas
Martins, profissional inscrita na Ordem
e uma confessa «apaixonada» por esta
atividade. O livro, com a chancela da
«Cordel d’Prata», surge na sequência da
tese de doutoramento de Ana Lucas Mar-
tins. Dividido em três partes – o acesso
à profissão, o seu exercício e, finalmente,
a investigação – «Ser contabilista certi-
ficado» é um estudo holístico sobre as
várias dimensões que interagem com esta
profissão, bem como os diversos agentes
que com ela se relacionam. É, por isso, sa-
lienta a autora, que esta publicação tem
a exercem, os candidatos e os investiga-
dores.
Ana Lucas Martins é doutorada em Ges-
tão e encontra-se, neste momento, envol-
vida num doutoramento em Contabilida-
de. Possui mestrado em Contabilidade e
Fiscalidade e licenciatura em Organiza-
ção e Gestão de Empresas. É docente e
coordenadora da licenciatura em Gestão
de Empresas na Universidade Europeia e
docente na Escola Superior de Turismo e
Tecnologia do Mar, do Instituto Politécni-
co de Leiria. Leciona as unidades curricu-
lares de Contabilidade Financeira, Conta-
bilidade de Gestão e Gestão Financeira.

Digital Leaders
Ordem esteve presente no lançamento de plataforma online

A Ordem esteve representada, a 12 de

julho, no lançamento oficial da Digital
Leaders, em Lisboa, uma iniciativa do
.PT e da Associação da Economia Digital
(ACEPI). O .PT, entidade responsável pela
gestão do domínio de topo português, e
a ACEPI apresentaram uma plataforma
online para dar voz aos líderes que estão
a contribuir para a transformação digital
da economia e da sociedade em Portu-
gal. Na foto, da esquerda para esquerda:
Mário Campolargo, secretário de Estado
da Digitalização e da Modernização Ad-
ministrativa, Cristina Pena Silva, diretora
da OCC, Jorge Barbosa, vice-presidente
da OCC, Luísa Ribeiro Lopes, presidente
do .PT e Alexandre Nilo Fonseca, presi-
dente da ACEPI.

JULHO 2022 25
 NOTÍCIAS
Livro «Comércio eletrónico», de Luís Caetano, apresentado a 7 de setembro
«Obra atual» de um
«fazedor de pontes»
C hama-se «Comércio eletrónico», é
da autoria de Luís Filipe Caetano,
vogal do Conselho Jurisdicional da Or-
dem e foi apresentado, no passado dia
de 7 de setembro, na biblioteca da sede
da Ordem dos Contabilistas Certifica-
dos, em Lisboa.
Ante uma plateia vasta, na qual pontifi-
cavam Paula Franco, bastonária da OCC,
Ana Abrunhosa, ministra da Coesão
Territorial, António Fernandes, presi-
dente do Instituto Politécnico de Castelo
Branco, Isabel Damasceno, presidente
26 CONTABILISTA 268
Reportagem Jorge Magalhães | Fotos Raquel Wise
da CCDR-Centro e vários membros do
Conselho Diretivo e do Conselho Juris-
dicional da Ordem, para além de familia-
res, amigos e contabilistas certificados,
a responsável máxima da OCC recordou
que «este é um projeto que Luis Caeta-
no perseguia desde há muito. Não tenho
dúvidas de que é sempre difícil dar um
trabalho destes por concluído. Estamos
perante uma obra atual e que assim se
vai manter nos próximos anos.» Paula
Franco sublinhou ainda que o livro reve-
la «a capacidade de nos reinventarmos,
com muitas orientações e reflexões per-
tinentes.»
António Fernandes, autor do prefácio,
reforçou a relevância do tema central em
análise, assinalando que estamos diante
«de um livro importante para se ler e que
merece ser lido, partindo de uma visão
pragmática de um homem experiente.»
Luís Caetano, por seu lado, foi parco em
palavras, preferindo colocar o acento tó-
nico nos sentidos agradecimentos a di-
versas individualidades, entre as quais a
bastonária Paula Franco.

Ana Abrunhosa, que desde logo fez ques-
tão de clarificar que marcou presença
como «amiga e não como ministra da
Coesão Territorial» não poupou nas pala-
vras para traçar um breve perfil do autor,
vincando tratar-se de «uma pessoa com
um humor maravilhoso e com caracterís-
ticas únicas.» Nesse sentido, revelou, «é
das pessoas mais leais que conheci em
toda a minha vida profissional. Trabalha-
mos juntos quase uma década e sou teste-
munha de que essa lealdade se transmitia
em todos os atos. É um fazedor de pon-
tes, alguém sempre pronto para encontrar
soluções.» Sobre a obra, a responsável
governativa foi clara: «Mostra-nos com
clareza que Luís Caetano anda, muitas das
vezes, à frente do seu tempo.»
«Comércio eletrónico» tem a chancela da
NOTÍCIAS
editora «Edições Esgotadas» e é o resul-
tado do percurso profissional do autor ao
longo de três décadas, apresentando uma
análise da medição realizada em platafor-
mas digitais entre a oferta e a procura,
identificando os fatores de inovação do
comércio online e analisando-os à luz das
transformações que ocorrem atualmente
nas sociedades.
Desde 2012 e durante quase uma década,
Luis Caetano foi vice-presidente da Comis-
são de Coordenação e Desenvolvimento
Regional do Centro e, desde 2018, é mem-
bro do Conselho Jurisdicional da Ordem
dos Contabilistas Certificados. É professor
adjunto do Instituto Superior de Educação
e Ciências (ISEC Lisboa) na área da Gestão
Autárquica.
Galeria fotográfica
JULHO 2022 27
 ORDEM NOS MEDIA

Segurança Social perdoa TSU

a milhares de empresas
«"Poderão estar em causa alguns mi-
lhares de empresas", admite Anabela
Santos, da Ordem dos Contabilistas
Certificados (OCC). A ordem profis-
sional emitiu uma nota explicativa
sobre a medida com a indicação, dada
pelo Instituto da Segurança Social, de
que será feita a devolução de valores
através do "reconhecimento do cor-
respondente crédito na conta corren-
te, no âmbito da avaliação da situa-
ção contributiva" (…)»

Em entrevista ao jornal “Público”, na edição de 12 de setembro de 2022,

a bastonária Paula Franco abordou, entre outros temas, o pacote de apoios
às famílias anunciado pelo governo.

Empresas já veem a recessão

REDES SOCIAIS
como certa
«Paula Franco, bastonária da Ordem
5 454 604 VISUALIZAÇÕES
34 126 FOTOS
dos Contabilistas, diz ser compreen-
30 318 SUBSCRITORES sível o pessimismo dos empresários
face ao quadro geral no país e na
Europa. “Haverá provavelmente uma
diminuição da facturação e isso vai
73 404 GOSTOS provavelmente contribuir para uma
2034 SEGUIDORES
80 287 SEGUIDORES recessão transversal na Europa. Era
um desfecho inevitável, mas não é o
cenário grave que vivemos em 2008
ou 2012.” (…)»
8447 SEGUIDORES 299 SEGUIDORES

NOVIDADES DE ÂMBITO TÉCNICO * CONTAS & IMPOSTOS

OE 2022 - Emissão e comunicação
da faturação
Pareceres técnicos mais vistos em julho
Artigo de Daniela Cunha, consultora da
Ordem

∞ IVA – Localização das prestações de serviços ∞ IRS – Atividades empresariais e profissionais OE 2022 - Alterações ao "IRS
∞ IVA – Transmissão de património ∞ Pagamento especial por conta Jovem"
∞ IVA – Taxas ∞ Ativos intangíveis Artigo de Bernardo Correia, consultor
∞ IRC – Dupla tributação internacional ∞ Adiantamentos da Ordem
∞ IRC – Transparência fiscal ∞ Donativo
IRC – encargos não dedutíveis
Artigo de Júlio Wilson, consultor da
*Mais informação em: https://www.occ.pt/pt/noticias/pareceres-tecnicos/ Ordem

28 CONTABILISTA 268
 COLABORAÇÃO ISCAP

Relatório não financeiro

Em Portugal, bem como em muitos países europeus, o relatório não financeiro é facultativo,
o que faz com que os utentes da informação tenham dificuldades quando pretendem
comparar empresas. O caminho terá de passar por legislação que fomente outras entidades
a produzir igualmente este tipo de informação.

Por Eduardo Sá e Silva* | Artigo recebido em agosto de 2022

A orientação internacional para o

relato de informação não finan-
ceira assenta numa sociedade mais
inclusiva e numa economia mais sus-
tentável, pelo que as sociedades exi-
gem cada vez mais às empresas uma
atuação responsável e transparente.
O relato das organizações tem sofrido
alterações ao longo do tempo, com a
adição de diferentes relatórios para
além dos financeiros. O objetivo tem
sido a disponibilização de mais infor-
mações acerca da empresa cobrindo
áreas como o governo das sociedades,
higiene e saúde no trabalho, desem-
penho ambiental e social, entre ou-
tras. Tudo isto permitirá aos utentes
da informação financeira um conjun-
to mais completo de informação no
sentido da tomada de decisões mais
informadas.
O relatório financeiro consiste na
compilação de dados financeiros de
um determinado período de tempo.
Este tipo de relatório baseia-se nos
elementos essenciais à prestação de
contas, ou seja: balanço, demonstra-
ção dos resultados, fluxos de caixa,
demonstração de alterações de capi-
tal próprio, anexo e relatório de ges-
tão. Os relatórios financeiros refletem
uma imagem do passado da empresa,
apresentando apenas uma retrospe-
tiva do que se passou. Regra geral,
os relatórios financeiros tradicionais
não são suficientes para que os utentes
da informação de uma empresa façam
uma correta avaliação da mesma.
Por meio dos relatórios não financei-
ros, as empresas comunicam o seu
desempenho em vários aspetos, tais
como parâmetros ambientais, sociais
e de governo. Isto permite às empre-
sas serem mais transparentes sobre
os riscos e oportunidades que enfren-
tam, possibilitando que os utentes da
informação tenham uma visão mais
alargada sobre o desempenho além
dos resultados financeiros. Em Por-
tugal, e em grande parte dos países
europeus, este relatório é facultativo,
o que faz com que os utentes da infor-
mação tenham dificuldades quando
pretendem comparar entidades em-
presariais.
De acordo com o artigo 66.º-B – De-
monstração não financeira do Código
das Sociedades Comerciais (CSC), «as
grandes empresas que sejam entida-
des de interesse público, que à data
de encerramento do seu balanço ex-
cedam um número médio de 500 tra-
balhadores durante o exercício anual,
devem incluir no seu relatório de ges-
tão uma demonstração não financei-
ra. A demonstração não financeira a
que se refere o número anterior deve
conter as informações bastantes para
uma compreensão da evolução, do
desempenho, da posição e do impac-
to das suas atividades, referentes, no
mínimo, às questões ambientais, so-
ciais e relativas aos trabalhadores, à
igualdade entre mulheres e homens,
à não discriminação, ao respeito dos
direitos humanos, ao combate à cor-
rupção e às tentativas de suborno, in-
cluindo:
a) Uma breve descrição do modelo
empresarial da empresa;
b) Uma descrição das políticas se-
guidas pela empresa em relação a
essas questões, incluindo os pro-
cessos de diligência devida aplica-
dos;
c) Os resultados dessas políticas;
d) Os principais riscos associados
a essas questões, ligados às ativi-
dades da empresa, incluindo, se
relevante e proporcionado, as suas

JULHO 2022 29
COLABORAÇÃO ISCAP
relações empresariais, os seus pro-
dutos ou serviços suscetíveis de ter
impactos negativos nesses domí-
nios e a forma como esses riscos são
geridos pela empresa;
e) Indicadores-chave de desempe-
nho relevantes para a sua atividade
específica.»
Para efeitos deste artigo 66.º-B, consi-
dera-se, basicamente:
- Entidades de interesse público, as
assim qualificadas pelo artigo 3.º do
Regime Jurídico de Supervisão de
Auditoria, aprovado nos termos do
artigo 2.º da Lei n.º 148/2015, de 9 de
setembro. De acordo com esta regula-
mentação, as entidades de interesse
público são essencialmente: os emi-
tentes de valores mobiliários admiti-
dos à negociação num mercado regu-
lamentado situado ou a funcionar em
Portugal e as instituições de crédito;
- Grandes empresas, aquelas que
excedam pelo menos dois dos três
limites definidos no n.º 3 do arti-
go 9.º, apurados nos termos do ar-
tigo 9.º-A, ambos do Decreto-Lei
n.º 158/2009, de 13 de julho, com a
redação dada pelo Decreto-Lei n.º
98/2015, de 2 de junho.
30 CONTABILISTA 268
Para efeitos deste Decreto-Lei n.º
98/2015:
«3 - Consideram-se médias entidades
aquelas que, de entre as referidas no
artigo 3.º, excluindo as situações refe-
ridas nos números anteriores, à data do
balanço, não ultrapassem dois dos três
limites seguintes:
a) Total do balanço: 20 000 000
euros;
b) Volume de negócios líquido:
40 000 000 euros;
c) Número médio de empregados du-
rante o período: 250.
4 - Grandes entidades são as entida-
des que, à data do balanço, ultrapas-
sem dois dos três limites referidos no
número anterior.»
Aspetos que devem constar
de um relatório não financeiro
A título exemplificativo, elencam-se
alguns aspetos que devem constar de
um relatório (demonstração) não fi-
nanceiro:
• Visão geral organizacional e am-
biente externo: o que a empresa faz e
sob que circunstâncias atua;
• Governo: como é constituído o go-
verno da empresa e como é que este
apoia a capacidade da empresa em
gerar valor no curto, médio e longo
prazo;
• Modelo de negócios: qual é o modelo
de negócios da empresa e como é que
este se adequa ao meio envolvente;
• Riscos e oportunidades: que riscos
e oportunidades específicos afetam a
capacidade da empresa em gerar va-
lor e como é que a empresa os gere;
• Estratégia e alocação de recursos:
para onde a organização deseja ir e
como pretende chegar lá;
• Desempenho: até que ponto a em-
presa já alcançou seus objetivos es-
tratégicos para o período e quais são
os impactos no tocante aos efeitos so-
bre os capitais;
• Perspetiva: quais são os desafios e
as incertezas que a empresa provavel-
mente enfrentará ao perseguir a sua es-
tratégia e quais são as potenciais impli-
cações para o seu modelo de negócios e
seu desempenho futuro;
• Base para apresentação: como é que
a empresa determina os temas a se-
rem incluídos no relatório não finan-
ceiro e como estes temas são quanti-
ficados ou avaliados
Refira-se que, em termos interna-

cionais, a abordagem para a elabo-
ração de um relatório não financeiro
baseia-se essencialmente em prin-
cípios e não em regras. A intenção é
encontrar um equilíbrio adequado
entre flexibilidade e prescrição que
reconheça a grande variedade de cir-
cunstâncias individuais de diferentes
organizações, e que permita um grau
suficiente de comparabilidade entre
organizações para atender a impor-
tantes necessidades de informação.
Deste modo, não são impostos indi-
cadores de desempenho específicos,
métodos de mensuração ou divulga-
ção de assuntos individuais.
Basicamente, um relatório não fi-
nanceiro deve estar orientado para o
futuro, fornecendo uma visão da es-
tratégia da empresa. Deve evidenciar
como é que os diversos fatores afetam
a capacidade da empresa em gerar
valor. Como é que a empresa respon-
de aos legítimos interesses das partes
interessadas. Um relatório não fi-
nanceiro deve ser conciso e abranger
todos os assuntos relevantes, tanto
positivos como negativos, de manei-
ra equilibrada e isenta de erros ma-
teriais. As informações num relatório
não financeiro devem ser apresenta-
das: em bases coerentes ao longo do
tempo; e de maneira a permitir uma
comparação com outras empresas.
Vantagens dos relatórios
não financeiros
Em termos gerais, podemos afirmar
que os relatórios não financeiros têm
as seguintes vantagens:
• Aumentam a compreensão dos
riscos e oportunidades;
• Enfatizam a ligação entre o desem-
penho financeiro e não financeiro;
• Influenciam a estratégia, políti-
ca de gestão e planos de negócios a
longo prazo;
• Racionalizam os processos, redução
de custos e melhoria da eficiência;
• Comparam e avaliam o desempenho
de sustentabilidade em relação às leis,
normas, códigos, padrões de desem-
penho e iniciativas voluntárias;
• Ajudam a empresa a evitar falhas
ambientais, sociais e de governação
públicas;
COLABORAÇÃO ISCAP
• Permitem a comparação entre o
desempenho internamente, e entre
empresas e setores.
Na prática só são obrigadas a este re-
latório (demonstração) não financeiro
as empresas com valores mobiliários
cotados em mercados organizados
(desde que sejam consideradas gran-
des empresas) e as instituições de
crédito. Deste modo, em Portugal
e em grande parte dos países euro-
peus este relatório é maioritaria-
mente facultativo, o que faz com que
os utentes da informação tenham
algumas dificuldades quando pre-
tendem comparar empresas.
No nosso entendimento, deveria a
legislação fomentar que outras em-
presas também produzissem este
tipo de informação. Os mercados
ganhariam com mais transparên-
cia e divulgação de informação ne-
vrálgica que ajudaria os utentes, se-
jam eles quais forem, a decidir com
maior assertividade. Esperemos que
se caminhe nesse sentido.
*Docente do ISCAP
JULHO 2022 31
 COLABORAÇÃO ISCA-UA

A fixação de um nível mínimo

mundial de tributação para os grupos
multinacionais na União Europeia
A definição de regras contra a erosão das bases tributáveis mantém-se na agenda
política, tendo como objetivo um sistema de tributação global mais justo e de combate à
concorrência fiscal prejudicial. A União Europeia tem um papel crucial ao estabelecer um
equilíbrio entre os vários interesses dos Estados-membros.

Por Armando Jorge de Almeida Tavares* | Artigo recebido em julho de 2022

N os últimos anos tem-se verifica-

do um esforço global no senti-
do de combater práticas fiscais que
conduzem à denominada concor-
rência fiscal prejudicial alcançada,
nomeadamente, através da utiliza-
ção de planeamento fiscal agressivo
por parte de grandes grupos econó-
micos que lhes permite transferir
lucros para jurisdições com uma tri-
butação nula ou muito reduzida.
Neste âmbito, a OCDE tem tido um
papel fundamental, promovendo o
estudo e o desenvolvimento de re-
gras fiscais internacionais que per-
mitam combater a concorrência em
matéria de taxas de imposto sobre
o rendimento das sociedades atra-
vés do estabelecimento de um nível
mínimo de tributação à escala mun-
dial. Esta reforma, que tem como
objetivo eliminar parte das vanta-
gens de transferência de resultados
para jurisdições com baixa ou nula
tributação, permitirá criar condi-
ções de concorrência mais equitati-
vas bem como uma maior proteção
das bases de tributação das diversas
jurisdições 1.
Este objetivo político encontra-se
consagrado nas «Regras-modelo Glo-
Be» contra a erosão da base tributá-
vel, aprovadas em 14 de dezembro de
2021 pelo Quadro Inclusivo da OCDE/
G20 sobre o BEPS (Base Erosion and
Profit Shifting) e com o qual os Esta-
dos-membros se comprometeram.
Compreendendo esta análise como
uma extensão do projeto BEPS da
OCDE, tendo em consideração os
desafios fiscais crescentes da glo-
balização e digitalização da econo-
mia, o Quadro Inclusivo concen-
trou-se em duas ideias principais:
o Pilar 1, que propõe uma reafeta-
ção parcial de direitos de tributa-
ção para jurisdições de mercado, e
o Pilar 2, que propõe a introdução
de uma tributação mínima efetiva
dos grandes grupos multinacio-
nais.
O Pilar 2 aplica-se a grupos de em-
presas multinacionais e a grandes
grupos nacionais com um volume
de negócios anual conjunto de pelo
menos 750 milhões de euros com
base em demonstrações financei-
ras consolidadas. Este montante foi
considerado pelo Quadro Inclusivo
de forma a assegurar a coerência
com as atuais políticas internacio-
nais em matéria de tributação das
sociedades.
Neste contexto, em 22 de dezembro
de 2021, a Comissão Europeia pro-
pôs uma diretiva – COM (2021) 823
final – tendo como objetivo asse-
gurar uma taxa de imposto efetiva
mínima para as atividades a nível
mundial dos grandes grupos mul-
tinacionais. Esta proposta concre-
tiza assim o compromisso da União
Europeia de ser um dos primeiros
a aplicar esta reforma fiscal a nível
mundial, que visa trazer equida-
de, transparência e estabilidade ao
quadro internacional do imposto
sobre as sociedades.

32 CONTABILISTA 268

Medidas comuns para
a tributação mínima efetiva
A proposta de diretiva enquadra-se
assim no acordo internacional e esta-
belece as modalidades de aplicação
prática dos princípios da taxa de im-
posto efetiva de 15 por cento na UE,
incluindo um conjunto de regras so-
bre o método de cálculo desta taxa de
imposto efetiva, para que seja aplica-
da de forma coerente em toda a UE.
Conforme referido na proposta de
diretiva, são estabelecidas medidas
comuns para a tributação mínima
efetiva dos grupos de empresas mul-
tinacionais sob a forma de:
- Uma regra de inclusão de ren-
dimentos segundo a qual uma
entidade-mãe de um grupo de
empresas multinacionais ou de
um grande grupo nacional calcula
e cobra a sua percentagem de afe-
tação do imposto complementar
no que respeita às entidades cons-
tituintes do grupo sujeitas a baixa
tributação; e
- Uma regra de pagamentos sub-
tributados segundo a qual uma
entidade constituinte de um grupo
de empresas multinacionais cobra
uma percentagem de afetação do
imposto complementar calculado
pela entidade-mãe final do grupo
que não foi cobrada ao abrigo da
regra de inclusão de rendimentos
no que respeita às entidades cons-
tituintes do grupo sujeitas a baixa
tributação.
Âmbito de aplicação da diretiva
Quando ao âmbito de aplicação a
proposta de diretiva prevê a sua
aplicação às entidades constituin-
tes localizadas na União que sejam
membros de um grupo de empresas
multinacionais ou de um grande
grupo nacional com receitas anuais
iguais ou superiores a 750 milhões
de euros nas suas demonstrações fi-
nanceiras consolidadas em, pelo me-
nos, dois dos últimos quatro exercí-
cios fiscais consecutivos, prevendo,
no entanto, algumas exceções.
As regras propostas preveem que se a
taxa de imposto efetiva mínima não
for aplicada pelo país em que se en-
contra estabelecida uma empresa su-
jeita a uma baixa tributação, existem
disposições que permitem que o Esta-
do-membro da empresa-mãe aplique
um imposto complementar.
Por outro lado, a proposta de direti-
va prevê igualmente determinadas
exceções, nomeadamente a possibi-
lidade, em determinados casos, das
empresas poderem excluir um mon-
tante de rendimentos equivalente a
cinco por cento do valor dos ativos
tangíveis e a cinco por cento dos ven-
cimentos.
Em maio de 2022, o texto da propos-
ta de diretiva foi aprovado no Parla-
mento Europeu com algumas altera-
ções que se encontram patentes no
relatório sobre a proposta de diretiva
do Conselho relativa à fixação de um
nível mínimo mundial de tributação
para os grupos multinacionais na
União Europeia, tendo como relatora
Aurore Lalucq 2 . Neste âmbito, é tam-
bém indicado que o Grupo do Código
de Conduta do Conselho (fiscalidade
das empresas) deve acompanhar em
permanência o desenvolvimento das
normas de contabilidade e a sua apli-
cação para efeitos fiscais mínimos e
se necessário apresentar propostas de
ajustamento das regras para determi-
nação dos lucros devendo a Comissão
prestar assistência neste domínio.
No entanto, importa referir que o tex-
to final da diretiva terá que ser apro-
vado por unanimidade dos Estados-
-membros para que a diretiva possa
ser efetivamente aplicada.
Mais recentemente, em junho de
COLABORAÇÃO ISCA-UA
2022, numa reunião dos ministros das
Finanças da União Europeia, a Hun-
gria veio inesperadamente afirmar
que não apoia a introdução do impos-
to mínimo global, pelo que os esforços
desenvolvidos nos últimos anos nesta
matéria voltam a dar um passo atrás.
O mundo global em que vivemos está
marcado por inúmeros desafios, sen-
do a fiscalidade internacional sub-
jacente à globalização da economia
uma matéria de elevada complexi-
dade pelas características inerentes
e pela concorrência fiscal em parti-
cular.
A definição de regras contra a erosão
das bases tributáveis mantém-se con-
tinuamente na agenda política tendo
como objetivo um sistema de tribu-
tação global mais justo e de comba-
te à concorrência fiscal prejudicial.
Neste âmbito, a União Europeia tem
um papel crucial ao estabelecer um
equilíbrio entre os vários interesses
dos Estados-membros. No entanto, a
unanimidade requerida reflete igual-
mente a dificuldade na obtenção do
consenso necessário sobre esse mes-
mo equilíbrio. 
*Professor adjunto convidado do ISCA-UA
Contabilista certificado
Revisor oficial de contas
Bibliografia disponível em («A Ordem – Publica-
ções – Revista Contabilista – Bibliografia»)
Notas
1
Comissão Europeia, COM (2021) 823 final,
22.12.2021
2
Parlamento Europeu, Comissão dos As-
suntos Económicos e Monetários, «Relató-
rio sobre a proposta de diretiva do Conse-
lho relativa à fixação de um nível mínimo
mundial de tributação para os grupos mul-
tinacionais na União» (COM (2021)0823 –
C9-0040/2022 – 2021/0433(CNS)), 3.5.2022
JULHO 2022 33
 FISCALIDADE

Alienação de viatura ligeira

de passageiros
Este trabalho apresenta-lhe vários cenários que se colocam aquando da alienação
de uma viatura ligeira de passageiros, quer no que se refere aos registos contabilísticos
e cálculo da mais ou menos-valia contabilística quer ao nível fiscal.

Por Elsa Marvanejo da Costa* | Artigo recebido em julho de 2022

A venda de uma viatura que se
configure como um elemento
do ativo fixo tangível é uma ope-
ração suscetível do apuramento de
mais ou menos-valias quer conta-
bilísticas quer fiscais. Consideran-
do a prática relativamente comum
que existe de praticar depreciações
atendendo ao período de vida útil
estabelecido para efeitos fiscais, e
não pela realidade económica, as-
sim como a não utilização de valor
residual, importa analisar o efeito
destes procedimentos aquando da
venda da viatura e consequente cál-
culo da mais-valia.
Acresce que as viaturas cujo valor de
aquisição excede o limite fiscalmen-
te aceite para as mesmas, também
comportam algumas especificida-
des aquando da sua alienação. Com
este artigo pretendemos exemplifi-
car o efeito das depreciações prati-
cadas aquando do cálculo da mais-
-valia resultante da alienação de
viatura.
Tratamento contabilístico
O desreconhecimento de itens do
ativo fixo tangível deve ocorrer no
momento da alienação ou quan-
do não se espere futuros benefícios
económicos do seu uso como, por os proventos líquidos da alienação,
exemplo, abate por obsolescência ou se os houver, e a quantia escriturada
sinistros, doação, atribuição na par- do item.
tilha, entre outras. Em complemento ao registo con-
O registo do desreconhecimento do tabilístico deverá ser efetuado um
item será efetuado pela quantia es- cálculo extracontabilístico para
criturada à data. Por definição, a apuramento da mais-valia ou me-
quantia escriturada de um ativo é nos-valia. A fórmula para apurar
a sua quantia recuperável no final essa mais-valia ou menos-valia con-
do período, ou seja, será o respetivo tabilística será como segue na tabela
custo líquido de quaisquer deprecia- em baixo.
ções e/ou perdas por imparidade já Os registos contabilísticos a efetuar
reconhecidas. serão:
O ganho ou perda decorrente do - Pela anulação das depreciações
desreconhecimento de um item do acumuladas e determinação da
ativo fixo tangível deve ser incluí- quantia escriturada:
do nos resultados do período, sendo Débito: 438 - Ativos fixos tangíveis -
que este resulta da diferença entre Depreciações acumuladas
Mais-valia ou menos-valia contabilística
Mvc ou mvc = VR - (Vaq (ou Vreav) - DAc/PIac)
Em que:
Mvc ou mvc - Mais-valia contabilística ou menos-valia contabilística
VR - Valor de realização, líquido dos encargos que lhe sejam inerentes
Vaq - Valor de aquisição
Vreav - Valor de reavaliação
DAc - Depreciações acumuladas contabilizadas
PIac - Perdas por imparidade acumuladas contabilizadas

34 CONTABILISTA 268
 FISCALIDADE

Débito: 439 - Ativos fixos tangíveis - credores (valor de venda) rosa de bens do ativo fixo tangível,
Perdas por imparidade acumuladas Débito: 6871 – Outros gastos - Gas- qualquer que seja o título por que
Por contrapartida a: tos em investimentos não financei- se opere e, bem assim, os decorren-
Crédito: 434 - Ativos fixos tangí- ros – Alienações (menos-valia, que tes de sinistros ou os resultantes da
veis – Equipamento de transporte será a diferença negativa entre o va- afetação permanente a fins alheios à
Pelo montante das depreciações e/ lor de venda e a quantia escriturada) atividade exercida, nos termos pre-
ou perdas por imparidade acumu- Por contrapartida a: vistos no artigo 46.º do Código do
ladas Crédito: 434 - Ativos fixos tangí- IRC.
- Pelo desreconhecimento do ati- veis – Equipamento de transporte Admitindo a existência de uma
vo fixo tangível considerando a (quantia escriturada) mais-valia, esta configura um ren-
existência de mais-valia contabi- No caso dos itens do ativo fixo tan- dimento tributável nos termos do
lística: gível já se encontrarem totalmente disposto na alínea h) do n.º 1 do ar-
Débito: 278 – Outras contas a re- depreciados, ou seja, a sua quantia tigo 20.º do Código do IRC. Por sua
ceber e a pagar – Outros devedo- escriturada é zero, no momento do vez, sendo apurada uma menos-va-
res e credores (valor de venda) respetivo abate, deverão ser des- lia, esta configura uma perda dedu-
Por contrapartida a: reconhecidos do ativo da entidade, tível nos termos previstos na alínea
Crédito: 434 - Ativos fixos tangí- bastando efetuar um registo con- l) do n.º 2 do artigo 23.º do Código
veis – Equipamento de transporte tabilístico de anulação da conta do do IRC, com a limitação resultante
(quantia escriturada) ativo por contrapartida da anulação da alínea l) do n.º 1 do artigo 23.º-
Crédito: 7871 – Outros rendimen- do montante das depreciações e/ou A do Código do IRC, cuja fórmula se
tos - Rendimentos em investimen- perdas por imparidade acumuladas. encontra na Circular n.º 6/2011, de
tos não financeiros – Alienações O valor de realização, neste caso, 5 de maio.
(mais-valia, que será a diferença configura um rendimento (7871) na As mais-valias e as menos-valias são
positiva entre o valor de venda e a sua totalidade, movimentado por dadas pela diferença entre o valor
quantia escriturada) contrapartida do devedor (278). de realização, líquido dos encargos
- Pelo desreconhecimento do ativo que lhe sejam inerentes e o valor de
fixo tangível considerando a exis- Enquadramento fiscal aquisição, deduzido das deprecia-
tência de menos-valia contabilísti- Em termos fiscais, consideram-se ções e amortizações aceites fiscal-
ca: mais ou menos-valias realizadas os mente, das perdas por imparidade e
Débito: 278 – Outras contas a rece- ganhos obtidos ou as perdas sofri- outras correções de valor previstas
ber e a pagar – Outros devedores e das, decorrentes da alienação one- para efeitos fiscais, atualizado pelo
coeficiente de desvalorização mo-
Mais-valia ou menos-valia fiscal netária (quando tenham decorridos
dois anos desde a sua aquisição).
Mvf ou mvf = VR - (Vaq - Pim - Daf) x Coef.
Sendo que a Autoridade Tributária
Sendo: e Aduaneira emitiu esclarecimen-
Mvf ou mvf - Mais-valia fiscal ou menos-valia fiscal tos – a Circular n.º 6/2011, de 5 de
maio – considerando que no caso de
VR - Valor de realização, líquido dos encargos que lhe sejam inerentes
alienação de viatura ligeira de pas-
Vaq - Valor de aquisição sageiros adquiridas acima do limite
Pim - Perdas de imparidade (aceites fiscalmente) nos termos dos artigos legal previsto, deve considerar-se o
valor das depreciações praticadas (e
28.º-A e 31.º-B do Código do IRC
não as fiscalmente aceites).
Daf - Depreciações ou amortizações acumuladas aceites fiscalmente (ou Ou seja, a Circular n.º 6/2011, de 5
praticadas no caso das viaturas ligeiras de passageiros adquiridas acima de maio, além de clarificar a inter-
pretação da alínea l) do n.º 1 do arti-
do limite fiscal)
go 23.º-A do Código do IRC, através
Coef. - Coeficiente de desvalorização da moeda (Portaria do Ministro das da disponibilização da fórmula para
Finanças) cálculo desse limite, veio também

JULHO 2022 35
FISCALIDADE

referir-se quanto ao disposto no n.º
2 do artigo 46.º do Código do IRC.
Ainda que o n.º 2 do artigo 46.º do
Código do IRC estabeleça que no
cálculo da mais-valia deve consi-
derar-se o valor das depreciações
fiscalmente aceites, a AT através
de doutrina, impõe que no caso de
viaturas ligeiras de passageiros ad-
quiridas acima do limite legal, deve
considerar-se as depreciações pra-
ticadas. Se assim não fosse, o sujeito
passivo que ao longo dos anos teve
que acrescer o excesso do gasto com
depreciações praticadas acima do
limite legal, iria “recuperar” a pe-
nalização sofrida aquando do cálcu-
lo da mais-valia pela venda do item.
(ver tabela da página anterior).
No que se refere ao limite a partir
do qual as depreciações das viatu-
ras ligeiras de passageiros ou mis-
tas (desde que tais bens não estejam
afetos ao serviço público de trans-
portes nem se destinem a ser aluga-
dos no exercício da atividade normal
do sujeito passivo) não são fiscal-
mente aceites, importa analisar o
disposto na Portaria n.º 467/2010, de
7 de julho.
Este limite está dependente da data
de aquisição da viatura.
Para as viaturas adquiridas durante
o ano de 2010 o limite é de 40 mil eu-
ros. Nas viaturas adquiridas durante
o ano de 2011 o limite é de 30 mil eu-
ros ou de 45 mil euros caso se trate
de viaturas exclusivamente elétri-
cas. As viaturas adquiridas durantes
os anos de 2012, 2013 e 2014 o limite
é de 25 mil euros ou de 50 mil euros
caso se trate de viaturas exclusiva-
mente elétricas.
Para as viaturas ligeiras de passa-
geiros ou mistas adquiridas em 2015
ou nos anos seguintes, o montante
do limite passa a ser de:
- 62 500 euros relativamente a
veículos movidos exclusivamente
a energia elétrica;
- 50 000 euros relativamente a
veículos híbridos plug-in;
- 37 500 euros relativamente a veí-
culos movidos a gases de petróleo
liquefeito ou gás natural veicular;
- 25 000 euros relativamente às
restantes viaturas não abrangidas
nas alíneas anteriores.
Para as viaturas adquiridas antes de
2010, o limite fiscal das depreciações

Limite das viaturas ligeiras de passageiros para efeitos fiscais*

Outros (gasóleo, gasoli-

Ano de aquisição Elétricos Híbridos plug-in GPL OU GNV
na, etc)
Antes 2010 29 927,87
2010 40 000,00
2011 45 000,00 30 000,00
2012, 2013 ou 2014 50 000,00 25 000,00
2015 ou posterior 62 500,00 50 000,00 37 500,00 25 000,00

*Desde que tais viaturas não estejam afetas ao serviço público de transportes nem se destinem a ser alugados no exercício da
atividade normal do sujeito passivo.

Campos relevantes aquando do preenchimento do quadro 7 da declaração modelo 22

A acrescer

736: Menos-valias contabilísticas

739:Diferença positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais sem intenção de reinvestimento (art.º 46.º)

740: 50% da diferença positiva entre as mais-valias eas menos-valias fiscais com a inteção expressa de reinvestimento (art.º 48.º n.º1)

752:Outros acréscimos

A deduzir

767: Mais-valias contabílisticas

769: Diferença negativa entre as mais-valias e as menos-valias fiscais (art.º 46.º)

36 CONTABILISTA 268
 FISCALIDADE

estava fixado em 29 927,87 euros, sen-
do este limite a ter em consideração,
conforme entendimento da Autori-
dade Tributária e Aduaneira através
de Informação Vinculativa (Proc.:
816/2011, com despacho concordan-
te do diretor-geral dos Impostos em
20.05.2011, proferido no parecer n.º
16/2011, do Centro de Estudos Fiscais).
As correções fiscais nesta matéria
são efetuadas aquando do preenchi-
mento do quadro 07 da declaração
modelo 22. Num primeiro momento,
o resultado contabilístico será ex-
purgado do efeito da venda do ativo
fixo tangível, isto é, a mais-valia
regime de tributação com base nas
regras da contabilidade organiza-
da, então os campos a preencher do
quadro 04 do anexo C à declaração
modelo 3 serão os constantes tabela
em baixo.
Exemplos
De seguida, iremos considerar vá-
rios exemplos, em sede de IRC, com
o intuito de demonstrar a aplicação
prática dos diversos normativos.
Para simplificação utilizamos os se-
guintes pressupostos:
- Nunca se considera a utilização do
regime do reinvestimento;
A sociedade “XYZ” alienou uma via-
tura de turismo em 2021 por 7 000
euros A viatura havia sido adquirida
em 2017 por 20 000 euros e já se en-
contrava totalmente depreciada.
Cálculo da mais-valia contabilística:
MVc / mvc = VR - (Vaq.(ou Vreav) -
DAc/PIac)
Mais-valia contabilística = 7 000 –
(20 000 – 20 000) = 7 000
Registos contabilísticos:
Débito: 438x – Depreciações acu-
muladas
Crédito: 434x – AFT Equipamento de
transporte – Viatura
Valor: 20 mil euros

Preenchimento do quadro 04 do anexo C à Modelo 3

A acrescer

432: Menos-valias contabilísticas

434:Diferença positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais sem intenção de reinvestimento (art.º 46.º)

435: 50 por cento da diferença positiva entre as mais-valias eas menos-valias fiscais com a inteção expressa de reinvestimento (art.º 48.º
n.º1)

441: (linha em branco-equivalente a outros acréscimos)

A deduzir

454: Mais-valias contabílisticas

456: Diferença negativa entre as mais-valias e as menos-valias fiscais (art.º 46.º)

contabilística será deduzida e/ou
a menos-valia contabilística será
acrescida. Posteriormente, impor-
ta adicionar o resultado fiscal, pelo
que será acrescida a mais-valia fis-
cal (ou 50 por cento no caso de ser
utilizado o regime do reinvestimen-
to) e/ou será deduzida a menos-valia
fiscal ou parte dela, por aplicação da
alínea l) do n.º 1 do artigo 23.º-A do
Código do IRC.
Assim, aquando do preenchimento
do quadro 07 da declaração modelo
22 são relevantes os campos cons-
tantes da segunda tabela da página
anterior.
Caso se trate de um sujeito passi-
vo pessoa singular enquadrado no
- É sempre considerada a taxa de IRC
de 21 por cento;
- Não se considera a penalização de
10 por cento na taxa de tributação
autónoma pela existência de prejuí-
zos fiscais;
- Nos exemplos 4, 5 e 6 é considerada
a taxa de 17,5 por cento admitindo
que a viatura se enquadra no n.º 18
do artigo 88.º do Código do IRC;
- Para determinação do coeficiente
de desvalorização monetária foi uti-
lizada a Portaria n.º 220/2021, de 22
de outubro.
Exemplo 1 - Venda de viatura ligeira
de passageiros adquirida abaixo do
limite fiscal e que se encontra total-
mente depreciada.
Débito: 278x – Outros devedores e
credores
Crédito: 7871 - Rendimentos e ganhos
em investimentos não financeiros –
Alienações
Valor: 7 mil euros
Cálculo da mais-valia fiscal:
Mvf ou mvf = VR líquido - (Vaq - Pim
- Daf - Vgf) x Coef
Mais-valia fiscal = 7 000 – (20 000 –
20 000) x 1,01 = 7 000
Neste caso, como a viatura está total-
mente depreciada a mais-valia con-
tabilística é igual à mais-valia fiscal,
pois o coeficiente de desvalorização
não produz qualquer efeito, uma vez
que a quantia escriturada é zero.
Preenchimento do quadro 07 da de-

JULHO 2022 37
FISCALIDADE

- Daf - Vgf) x Coef

Mais-valia fiscal = 7 000 – (20 000 –
«Ainda que o n.º 2 do artigo 46.º do Código do IRC estabeleça 15 000) x 1,01 = 1 950
que no cálculo da mais-valia deve considerar-se o valor das Preenchimento do quadro 07 da de-
depreciações fiscalmente aceites, a AT através de doutrina, impõe claração modelo 22:
que no caso de viaturas ligeiras de passageiros adquiridas acima A acrescer:
do limite legal, deve considerar-se as depreciações praticadas.» Campo 739: Diferença positiva entre
as mais-valias e as menos-valias fis-
cais sem intenção de reinvestimento
(art.º 46.º) – 1 950
A deduzir:
claração modelo 22: 2 000 euros; Campo 767: Mais-valias contabilísti-
A acrescer: Potencial “redução” de IRC com as cas – 2 000
Campo 739: Diferença positiva entre depreciações, considerando taxa de Preenchimento do mapa de mais-
as mais e as menos-valias fiscais sem IRC a 21 por cento: 4 200 euros; -valias:
intenção de reinvestimento (art.º 46.º) Mais-valia sujeita a IRC: 7 000 euros; Coluna (2) – Valor de realização: 7
– 7 000 IRC sobre a mais-valia (taxa 21%): 1 000
A deduzir 470 euros. Coluna (3) – Valor de aquisição para
Campo 767: Mais-valias contabilísti- Exemplo 2: venda de viatura ligeira efeitos fiscais: 20 000
cas – 7 000 de passageiros adquirida abaixo do Coluna (4) – Ano de aquisição: 2017
Preenchimento do mapa das mais- limite fiscal que não está totalmente Coluna (5) - Valor de aquisição para
-valias depreciada e de cuja alienação resulta efeitos contabilísticos: 20 000
Coluna (2) – Valor de realização: 7 000 uma mais-valia contabilística. Coluna (6) – Depreciações/ amortiza-
Coluna (3) – Valor de aquisição para A sociedade “KWF” alienou uma via- ções e perdas por imparidade regista-
efeitos fiscais: 20 000 tura de turismo em 2021 por 7 000 eu- das: 15 000
Coluna (4) – Ano de aquisição: 2017 ros. A viatura havia sido adquirida em Coluna (7) – Mais-valia ou menos-va-
Coluna (5) - Valor de aquisição para 2017 por 20 000 euros e, à data, o valor lia contabilística - Sinal: + (positivo)
efeitos contabilísticos: 20 000 das depreciações acumuladas ascen- Coluna (8) – Mais-valia ou menos-
Coluna (6) – Depreciações/amortiza- dia a 15 000 euros. -valia contabilística - Valor: 2 000
ções e perdas por imparidade regista- Cálculo da mais-valia contabilística: Coluna (10) – Depr./amort. e perdas
das: 20 000 MVc / mvc = VR - (Vaq.(ou Vreav) - por imparidade aceites fiscalmente:
Coluna (7) – Mais-valia ou menos-va- DAc/PIac) 15 000
lia contabilística - Sinal: + (positivo) Mais-valia contabilística = 7 000 – (20 Coluna (11) - Coeficiente de desvalo-
Coluna (8) – Mais-valia ou menos-va- 000 – 15 000) = 2 000 rização da moeda: 1,01
lia contabilística - Valor: 7 000 Registos contabilísticos: Coluna (12) – Mais-valia ou menos-
Coluna (10) – Depr./amort. e perdas 1) Débito: 438x – Depreciações acu- -valia fiscal - Sinal: + (positivo)
por imparidade aceites fiscalmente: muladas Coluna (13) – Mais-valia ou menos-
20 000 Crédito: 434x – AFT Equipamento de -valia fiscal - Valor: 1 950
Coluna (11) - Coeficiente de desvalori- transporte – Viatura Observações:
zação da moeda: 1,01 Valor: 15 000 Total de gastos registados com depre-
Coluna (12) – Mais-valia ou menos- 2) Débito: 278x – Outros devedores e ciações: 15 000
-valia fiscal - Sinal: + (positivo) credores: 7 000 Tributação autónoma sobre as depre-
Coluna (13) – Mais-valia ou menos- Crédito: 434x – AFT Equipamento de ciações praticadas (taxa 10%): 1 500
-valia fiscal - Valor: 7 000 transporte – Viatura: 5 000 Potencial “redução” de IRC com as
Observações: Crédito: 7871 - Rendimentos e ganhos depreciações, considerando taxa de
Total de gastos registados com depre- em investimentos não financeiros – IRC a 21 por cento: 3 150.
ciações: 20 000 euros; Alienações: 2 000 Mais-valia sujeita a IRC: 1 950.
Tributação autónoma sobre as depre- Cálculo da mais-valia fiscal: IRC sobre a mais-valia (taxa 21 por
ciações praticadas (taxa 10 por cento): Mvf ou mvf = VR líquido - (Vaq - Pim cento): 409,50

38 CONTABILISTA 268
 FISCALIDADE

Exemplo 1 Exemplo 2
Ativo fixo tangível 20 000,00 Ativo fixo tangível 20 000,00

Depreciações acumuladas 20 000,00 Depreciações acumuladas 15 000,00

Venda 7 000,00 Venda 7 000,00

Mais-valia contabilística 7 000,00 Mais-valia contabilística 2 000,00

Registo contabilístico Registo contabilístico

D438 D438
1 1
C434 20 000,00 C434 15 000,00

D278 7 000,00 D278 7 000,00

2 C434 0,00 2 C434 5 000,00

C781 7 000,00 C781 2 000,00

Coeficiente 1,01 Coeficiente 1,01

Mais-valia Fiscal 7 000,00 Mais-valia Fiscal 1 950,00

Preenchimento Q07 Preenchimento Q07

Acrescer Acrescer

739: Dif. positiva sem intenção rein- 7 000,00 739: Dif. positiva sem intenção rein- 1 950,00
vestimento vestimento

Deduzir Deduzir

767: Mais-valia contabilística 7 000,00 767: Mais-valia contabilística 2 000,00

Observações: Observações:

Valor depreciações sujeito TA 20 000,00 Valor depreciações sujeito TA 15 000,00

TA 10% 2 000,00 TA 10% 1 500,00

"Potencial" redução IRC c/depr. -4 200,00 "Potencial" redução IRC c/depr. -3 150,00

Mais-valia sujeita a IRC 7 000,00 Mais-valia sujeita a IRC 1 950,00

IRC 21% 1 470,00 IRC 21% 409,50

Com os exemplos 1 e 2 pretende-se
alertar para o diferente momento
de sujeição a IRC. Isto é, no exemplo
1 foi considerado o período de vida
útil mínimo, resultando deste pro-
cedimento um gasto com deprecia-
ções superior, comparativamente ao
exemplo 2, em que o período de vida
útil considerado foi superior e, logo,
a taxa de depreciação mais baixa. O
facto de a viatura estar totalmente
depreciada aquando da sua aliena-
ção conduz a que a totalidade do va-
lor de venda seja tributado, sem que
o próprio cálculo da mais-valia seja
influenciado pelo coeficiente de des-
valorização monetária. Não são aqui
equacionados outros elementos que
podem conduzir a diferentes con-
clusões, nomeadamente o facto de
existirem prejuízos fiscais que po-
derão não permitir a utilização total
do gasto (nesse ano) e que podem ter
conduzido à penalização da taxa de
tributação autónoma em dez pontos
percentuais.
Exemplo 3: venda de viatura ligeira
de passageiros adquirida abaixo do
limite fiscal que não está totalmente
depreciada e de cuja alienação resul-
ta uma menos-valia.
A sociedade “RTS” alienou uma via-
tura de turismo em 2021 por 3 000
euros. A viatura havia sido adquirida
em 2017 por 20 000 euros e, à data,
o valor das depreciações acumuladas
ascendia a 15 000 euros.
Cálculo da mais-valia contabilística:
MVc / mvc = VR - (Vaq.(ou Vreav) -
DAc/PIac)
Menos-valia contabilística = 3 000 –
(20 000 – 15 000) = -2 000

JULHO 2022 39
FISCALIDADE
Registos contabilísticos:
1) Débito: 438x – Depreciações acu-
muladas
Crédito: 434x – AFT Equipamento de
transporte – Viatura
Valor: 15 000
2) Débito: 278x – Outros devedores e
credores: 3 000
Débito: 6871 – Gastos e perdas em
investimentos não financeiros –
Alienações: 2 000
Crédito: 434x – AFT Equipamento de
transporte – Viatura: 5 000
Cálculo da mais-valia fiscal:
Mvf ou mvf = VR líquido - (Vaq - Pim
- Daf - Vgf) x Coef
Menos-valia fiscal = 3 000 – (20 000
– 15 000) x 1,01 = - 2 050
Preenchimento do quadro 07 da de-
claração modelo 22:
A acrescer:
Campo 736: Menos-valia contabilís-
tica – 2 000
A deduzir:
Campo 769: Diferença negativa en-
tre as mais e as menos-valias fiscais
(art.º 46.º) – 2 050
Preenchimento do mapa de mais-
-valias:
Coluna (2) – Valor de realização: 3
000
Coluna (3) – Valor de aquisição para
efeitos fiscais: 20 000
Coluna (4) – Ano de aquisição: 2017
Coluna (5) - Valor de aquisição para
efeitos contabilísticos: 20 000
Coluna (6) – Depreciações/amorti-
zações e perdas por imparidade re-
gistadas: 15 000
Coluna (7) – Mais-valia ou menos-
-valia contabilística - Sinal: - (ne-
gativo)
Coluna (8) – Mais-valia ou menos-
-valia contabilística - Valor: 2 000
Coluna (10) – Depr./amort. e perdas
por imparidade aceites fiscalmente:
15 000
Coluna (11) - Coeficiente de desvalo-
rização da moeda: 1,01
40 CONTABILISTA 268
«No que se refere à tributação de imposto sobre o rendimento,
além da tributação autónoma a que estas viaturas estão sujeitas,
as políticas adotadas acerca da determinação do período
de vida útil esperado e da atribuição, ou não, de valor residual,
podem também ser relevantes.»
Coluna (12) – Mais-valia ou menos-
-valia fiscal - Sinal: - (negativo)
Coluna (13) – Mais-valia ou menos-
-valia fiscal - Valor: 2 050
Observações:
Total de gastos registados com de-
preciações: 15 000
Tributação autónoma sobre as depre-
ciações praticadas (taxa 10%): 1 500
Potencial “redução” IRC com as de-
preciações, considerando taxa de IRC
a 21 por cento: 3 150
Menos-valia dedutível: 2 050
Potencial “redução” de IRC com a
menos-valia, considerando taxa de
IRC de 21 por cento: 430,50
Neste caso, como o valor de aquisição
da viatura foi abaixo do limite fiscal
previsto, a menos-valia apurada é
dedutível na totalidade.
Exemplo 4 - venda de viatura ligeira
de passageiros adquirida abaixo do
limite fiscal sobre a qual não foram
praticadas depreciações.
A sociedade “LPY” alienou uma via-
tura de turismo em 2021 por 3 000
euros. A viatura havia sido adquiri-
da em 2017 por 20 000 euros e, até à
data, não foram praticadas deprecia-
ções.
Do ponto de vista contabilístico esta-
mos perante um erro contabilísticos
que importaria corrigir nos termos
previstos na NCRF 4. Não obstan-
te, nas situações em que tal não se
verifique, o procedimento a adotar
aquando da venda seria o seguinte.
Cálculo da mais-valia contabilística:
MVc /mvc = VR - (Vaq.(ou Vreav) -
DAc/PIac)
Menos-valia contabilística = 3 000 –
(20 000 – 0,00) = - 17 000
Registos contabilísticos:
Débito: 278x – Outros devedores e
credores: 3 000
Débito: 6871 – Gastos e perdas em in-
vestimentos não financeiros – Alie-
nações: 17 000
Crédito: 434x – AFT Equipamento de
transporte – Viatura: 20 000
Cálculo da mais-valia fiscal:
Mvf ou mvf = VR líquido - (Vaq - Pim
- Daf - Vgf) x Coef.
Menos-valia fiscal = 3 000 – (20 000
– 10 000) x 1,01 = -7 100
Referimos que, neste caso, ainda que
não tenham sido praticadas depre-
ciações, no cálculo da mais-valia ou
menos-valia fiscal teremos que con-
siderar as quotas mínimas, pois estas
configuram-se como gastos perdi-
dos.
Alertamos que desconhecemos qual
a interpretação da Autoridade Tri-
butária acerca deste tipo de “pla-
neamento”. Efetivamente, não ten-
do sido considerado o gasto com as
depreciações, não houve lugar ao
apuramento da tributação autónoma
nesses anos. Este procedimento deve
ser analisado ao abrigo do disposto
no artigo 38.º da Lei Geral Tributária
sob a epígrafe de «Ineficácia de atos e
negócios jurídicos.»
Preenchimento do quadro 07 da de-
claração modelo 22:
A acrescer:
Campo 736: Menos-valias contabilís-

ticas – 17 000
A deduzir:
Campo 769: Diferença negativa entre
as mais-valias e as menos-valias fis-
cais (art.º 46.º) – 7 100
Preenchimento do mapa de mais-
-valias:
Coluna (2) – Valor de realização: 3
000
Coluna (3) – Valor de aquisição para
efeitos fiscais: 20 000
Coluna (4) – Ano de aquisição: 2017
Coluna (5) - Valor de aquisição para
efeitos contabilísticos: 20 000
Coluna (6) – Depreciações/amortiza-
ções e perdas por imparidade regis-
tadas: 0,00
Coluna (7) – Mais-valia ou menos-
-valia contabilística - Sinal: - (ne-
gativo)
Coluna (8) – Mais-valia ou menos-
-valia contabilística - Valor: 17 000
Coluna (10) – Depr./amort. e perdas
por imparidade aceites fiscalmente:
10 000
Coluna (11) - Coeficiente de desvalo-
rização da moeda: 1,01
Coluna (12) – Mais-valia ou menos-
-valia fiscal - Sinal: - (negativo)
Coluna (13) – Mais-valia ou menos-
-valia fiscal - Valor: 7 100
Observações:
Total de gastos registados com de-
preciações: 0
Tributação autónoma sobre as depre-
ciações praticadas (taxa 10 por cen-
to): embora não tenham sido calcu-
ladas, é nossa opinião que no âmbito
de uma inspeção estas possam ser
“exigidas”.
Potencial “redução” de IRC com as
depreciações, considerando a taxa de
IRC a 21 por cento: 0
Menos-valia dedutível: 7 100
Potencial “redução” de IRC com a
menos-valia, considerando taxa de
IRC a 21 por cento: 1 491
Exemplo 5: venda de viatura híbrida
plug-in totalmente depreciada.
A sociedade “XYZ” alienou uma
viatura de turismo híbrida plug-in
em 2021 por 20 000 euros. A viatura
havia sido adquirida em 2017 por 60
000 euros e já se encontrava total-
mente depreciada.
Cálculo da mais-valia contabilística:
MVc / mvc = VR - (Vaq.(ou Vreav) -
DAc/PIac)
Mais-valia contabilística = 20 000 –
(60 000 - 60 000) = 20 000
Registos contabilísticos:
1) Débito: 438x – Depreciações acu-
muladas
Crédito: 434x – AFT Equipamento de
transporte – Viatura
Valor: 60 000
2) Débito: 278x – Outros devedores e
credores
Crédito: 7871 - Rendimentos e gan-
hos em investimentos não financei-
ros - Alienações
Valor: 20 000
Cálculo da mais-valia fiscal:
Mvf ou mvf = VR líquido - (Vaq - Pim
- Daf - Vgf) x Coef
Mais-valia fiscal = 20 000 - (60 000 -
60 000) x 1,01 = 20 000
Ainda que a viatura esteja totalmente
depreciada, como esta foi adquirida
acima do limite legal, no cálculo da
mais ou menos-valia resultante da
alienação terão que ser consideradas
as depreciações praticadas (e não as
fiscalmente aceites).
Preenchimento do quadro 07 da de-
claração modelo 22:
A acrescer:
Campo 739: Diferença positiva entre
as mais-valias e as menos-valias fis-
cais sem intenção de reinvestimento
(art.º 46.º) – 20 000
A deduzir:
Campo 767: Mais-valias contabilísti-
cas – 20 000
Preenchimento do mapa de mais-
-valias:
Coluna (2) – Valor de realização: 20 000
Coluna (3) – Valor de aquisição para
FISCALIDADE
efeitos fiscais: 60 000
Coluna (4) – Ano de aquisição: 2017
Coluna (5) - Valor de aquisição para
efeitos contabilísticos: 60 000
Coluna (6) – Depreciações/amortiza-
ções e perdas por imparidade regis-
tadas: 60 000
Coluna (7) – Mais-valia ou menos-
-valia contabilística - Sinal: + (po-
sitivo)
Coluna (8) – Mais-valia ou menos-
-valia contabilística - Valor: 20 000
Coluna (10) – Depr./amort. e perdas
por imparidade aceites fiscalmente:
60 000
Coluna (11) - Coeficiente de desvalo-
rização da moeda: 1,01
Coluna (12) – Mais-valia ou menos-
-valia fiscal - Sinal: + (positivo)
Coluna (13) – Mais-valia ou menos-
-valia fiscal - Valor: 20 000
Observações:
Total de gastos registados com de-
preciações: 60 000
Tributação autónoma sobre as depre-
ciações praticadas (taxa 17,5 por cen-
to): 10 500
Depreciações não aceites fiscalmen-
te: 10 000
Potencial “redução” IRC com as de-
preciações, considerando taxa de IRC
de 21 por cento: 10 500
Mais-valia sujeita a IRC: 20 000
IRC sobre a mais-valia (taxa 21%): 4 200
Acerca da utilização das «depre-
ciações praticadas» conforme pre-
visto na Circular n.º 6/2011, de 5 de
maio, em detrimento das «depre-
ciações aceites fiscalmente» nos
termos que resultam do n.º 2 do ar-
tigo 46.º do Código do IRC, aquan-
do do cálculo da mais-valia resul-
tante da venda de viatura ligeira
de passageiros adquirida acima do
limite fiscalmente aceite, a Autori-
dade Tributária e Aduaneira, atra-
vés da doutrina referida, aumenta o
valor da base tributável neste tipo
de operações.
JULHO 2022 41
FISCALIDADE
Mas vejamos: se na fórmula fosse uti-
lizado o previsto no Código do IRC,
a mais-valia fiscal apurada seria, no
exemplo anterior:
Mais-valia fiscal = 20 000 - (60 000 –
50 000) x 1,01 = 9 900
Ou seja, ao longo dos anos o gasto com
as depreciações praticadas além do li-
mite, 10 000 euros foram acrescidas.
Com a venda, tal acréscimo iria “recu-
perar-se”, praticamente na totalidade,
não fosse a aplicação do coeficiente de
desvalorização monetária.
Exemplo 6: Venda de viatura híbri-
da plug-in que não está totalmen-
te depreciada, porque se admitiu
a existência de valor residual (30
por cento do valor de aquisição da
viatura) e de cuja alienação resulta
uma mais-valia contabilística.
A sociedade “KWF” alienou uma via-
tura de turismo híbrida plug-in em 2021
por 20 000 euros. A viatura havia sido
adquirida em 2017 por 60 000 euros e, à
data, o valor das depreciações acumula-
das ascendia a 42 000 euros.
Cálculo da mais-valia contabilística:
MVc / mvc = VR - (Vaq.(ou Vreav) - DAc/
PIac)
Mais-valia contabilística = 20 000 - (60
000 - 42 000) = 2 000
Registos contabilísticos:
1) Débito: 438x – Depreciações acu-
muladas
Crédito: 434x – AFT Equipamento de
42 CONTABILISTA 268
transporte – Viatura
Valor: 42 000
Débito: 278x – Outros devedores e cre-
dores: 20 000
2) Crédito: 434x – AFT Equipamento
de transporte – Viatura: 18 000
Crédito: 7871 - Rendimentos e ganhos
em investimentos não financeiros –
Alienações: 2 000
Cálculo da menos-valia fiscal:
Mvf ou mvf = VR líquido - (Vaq - Pim -
Daf - Vgf) x Coef.
Menos-valia fiscal = 20 000 - (60 000 -
42 000) x 1,01 = 1 820
Preenchimento do quadro 07 da de-
claração modelo 22:
A acrescer:
Campo 739: Diferença positiva entre as
mais-valias e as menos-valias fiscais
sem intenção de reinvestimento (art.º
46.º) – 1 820
A deduzir:
Campo 767: Mais-valias contabilísticas
– 2 000
Preenchimento do mapa de mais-va-
lias:
Coluna (2) – Valor de realização: 20
000
Coluna (3) – Valor de aquisição para
efeitos fiscais: 60 000
Coluna (4) – Ano de aquisição: 2017
Coluna (5) - Valor de aquisição para
efeitos contabilísticos: 60 000
Coluna (6) – Depreciações/ amortiza-
ções e perdas por imparidade regista-
das: 42 000
Coluna (7) – Mais-valia ou menos-va-
lia contabilística - Sinal: + (positivo)
Coluna (8) – Mais-valia ou menos-va-
lia contabilística - Valor: 2 000
Coluna (10) – Depr./amort. e perdas
por imparidade aceites fiscalmente:
42 000
Coluna (11) - Coeficiente de desvalori-
zação da moeda: 1,01
Coluna (12) – Mais-valia ou menos-va-
lia fiscal - Sinal: + (positivo)
Coluna (13) – Mais-valia ou menos-
-valia fiscal - Valor: 1 820
No cálculo da mais-valia fiscal no
preenchimento da coluna 13 iremos
utilizar a fórmula prevista na Cir-
cular n.º 6/2011, de 5 de maio, pelo
que não se segue as instruções de
preenchimento do mapa de mais-
-valias.
Observações:
Total de gastos registados com depre-
ciações: 42 000
Tributação autónoma sobre as depre-
ciações praticadas (taxa 17,5 por cen-
to): 7 350
Depreciações não aceites fiscalmente:
7 000
Potencial “redução” de IRC com as de-
preciações, considerando taxa de IRC
de 21 por cento: 7 350 euros
Mais-valia sujeita a IRC: 1 820 euros
IRC sobre a mais-valia (taxa 21 por
cento): 382,20
 FISCALIDADE

Exemplo 5 Exemplo 6
Ativo fixo tangível 60 000,00 Ativo fixo tangível 60 000,00
Depreciações acumuladas 60 000,00 Depreciações acumuladas 42 000,00
Venda 20 000,00 Venda 20 000,00
Mais-valia contabilística 20 000,00 Mais-valia contabilística 2 000,00
Registo contabilístico Registo contabilístico
D438 D438
1 1
C434 60 000,00 C434 42 000,00
D278 20 000,00 D278 20 000,00
2 C434 0,00 2 C434 18 000,00
C781 20 000,00 C781 2 000,00
Coeficiente desvalorização monetária 1,01 Coeficiente desvalorização monetária 1,01
Depreciações fiscalmente aceites 50 000,00 Depreciações fiscalmente aceites 35 000,00
Mais-valia fiscal 20 000,00 Mais-valia fiscal 1 820,00
Preenchimento Q07 Preenchimento Q07
Acrescer Acrescer
739: Dif. positiva sem intenção reinvestimen- 20 000,00 739: Dif. positiva sem intenção reinves- 1 820,00
to timento
Deduzir Deduzir
767: Mais-valia contabilística 20 000,00 767: Mais-valia contabilística 2 000,00
Observações: Observações:
Valor depreciações sujeito TA 60 000,00 Valor depreciações sujeito TA 42 000,00
TA 17,5% 10 500,00 TA 17,5% 7 350,00
Gastos não aceites 10 000,00 Gastos não aceites 7 000,00
"Potencial" redução IRC c/ depr. 10 500,00 "Potencial" redução IRC c/ depr. 7 350,00
Mais-valia sujeita a IRC 20 000,00 Mais-valia sujeita a IRC 1 820,00
IRC 21% 4 200,00 IRC 21% 382,20

Alertamos que nestes exemplos foi
considerado um cenário em que a
viatura reunia as condições para
enquadramento no n.º 18 do artigo
88.º do Código do IRC: «(…) no caso
de viaturas ligeiras de passageiros
híbridas plug-in, cuja bateria possa
ser carregada através de ligação à
rede elétrica e que tenham uma au-
tonomia mínima, no modo elétrico,
de 50 km e emissões oficiais inferio-
res a 50 gCO2/km, as taxas referidas
nas alíneas a), b) e c) do n.º 3 são,
respetivamente, de 5%, 10% e 17,5%
(...).»
Numa situação em que a viatura seja
sujeita a uma taxa de tributação au-
tónoma de 35 por cento, o efeito seria

Observações Observações

Valor depreciações sujeito TA 60 000,00 Valor depreciações sujeito TA 42 000,00

TA 35% 21 000,00 TA 35% 14 700,00

Gastos não aceites 10 000,00 Gastos não aceites 7 000,00

"Potencial" redução IRC c/depr. 10 500,00 "Potencial" redução IRC c/depr. 7 350,00

Mais-valia sujeita a IRC 20 000,00 Mais-valia sujeita a IRC 1 820,00

IRC 21% 4 200,00 IRC 21% 382,20

JULHO 2022 43
FISCALIDADE
o seguinte:
Ou seja, é fundamental a devida
ponderação de atribuição de vida
útil e/ou da expetativa sobre a uti-
lização da viatura e eventual atri-
buição de valor residual, pois são
fatores que têm influência direta no
valor do IRC a pagar, quer durante a
posse da viatura quer no momento
da sua alienação.
Exemplo 7: venda de viatura híbrida
plug-in que não está totalmente de-
preciada e de cuja alienação resulta
uma menos-valia contabilística.
A sociedade “RTS” alienou uma
viatura de turismo em 2021 por 20
000 euros. A viatura havia sido ad-
quirida em 2017 por 60 000 euros e,
à data, o valor das depreciações acu-
muladas ascendia a 30 000 euros.
Cálculo da mais-valia contabilística:
MVc/mvc = VR - (Vaq.(ou Vreav) -
DAc/PIac)
Menos-valia contabilística = 20 000
- (60 000 - 30 000) = - 10 000
Registos contabilísticos:
1)Débito: 438x – Depreciações acu-
muladas
Crédito: 434x – AFT Equipamento
de transporte – Viatura
Valor: 30 000
2) Débito: 278x – Outros devedores
e credores: 20 000
Débito: 6871 – Gastos e perdas em
investimentos não financeiros –
Alienações: 10 000
Crédito: 434x – AFT Equipamento
de transporte – Viatura: 30 000
Cálculo da menos-valia fiscal:
Mvf ou mvf = VR líquido - (Vaq -
Pim - Daf - Vgf) x Coef.
Menos-valia fiscal = 20 000 - (60
000 - 30 000) x 1,01 = - 10 300
Menos-valia fiscalmente aceite por
aplicação da Circular 6/2011:
Menos-valia aceite = Valor limite/
valor aquisição x menos-valia fiscal
Menos-valia aceite = 8 583,33
44 CONTABILISTA 268
Diferença a acrescer: 1 716,67
Preenchimento do quadro 07 da de-
claração modelo 22:
A acrescer:
Campo 736: Menos-valias contabi-
lísticas – 10 000
Campo 752: Outros acréscimos – 1
716,67
A deduzir:
Campo 769: Diferença negativa en-
tre as mais-valias e as menos-valias
fiscais (art.º 46.º) – 10 300
Preenchimento do mapa de mais-
-valias:
Coluna (2) – Valor de realização: 20
000
Coluna (3) – Valor de aquisição para
efeitos fiscais: 60 000
Coluna (4) – Ano de aquisição: 2017
Coluna (5) - Valor de aquisição para
efeitos contabilísticos: 60 000
Coluna (6) – Depreciações/ amor-
tizações e perdas por imparidade
registadas: 30 000
Coluna (7) – Mais-valia ou menos-
-valia contabilística - Sinal: - (ne-
gativo)
Coluna (8) – Mais-valia ou menos-
-valia contabilística - Valor: 10 000
Coluna (10) – Depr./amort. e perdas
por imparidade aceites fiscalmente:
30 000
Coluna (11) - Coeficiente de desva-
lorização da moeda: 1,01
Coluna (12) – Mais-valia ou menos-
-valia fiscal - Sinal: - (negativo)
Coluna (13) – Mais-valia ou menos-
-valia fiscal - Valor: 10 300
No cálculo da mais-valia fiscal no
preenchimento da coluna 13 iremos
utilizar a fórmula prevista na Cir-
cular n.º 6/2011, de 5 de maio, pelo
que não se segue as instruções de
preenchimento do mapa de mais-
-valias.
Observações:
Total de gastos registados com de-
preciações: 30 000
Tributação autónoma sobre as depre-
ciações praticadas (taxa 17,5 por cen-
to): 5 250 euros
Depreciações não aceites fiscalmente:
5 000
Potencial “redução” de IRC com as de-
preciações, considerando taxa de IRC a
21 por cento: 5 250
Menos-valia dedutível: 8 583,33
Potencial “redução” IRC com a menos-
-valia, considerando taxa de IRC de 21
por cento: 1 802,50
Quando a venda de uma viatura li-
geira de passageiros adquirida acima
do limite fiscalmente aceite gera uma
menos-valia, esta perda não será in-
tegralmente dedutível. A este respeito
ver o disposto na Circular n.º 6/2011,
de 5 de maio, que contempla a seguin-
te fórmula:
mv fiscal dedutível = valor limite / va-
lor de aquisição x mv fiscal
Conclusão
Pretendeu-se com este artigo conside-
rar os vários cenários que se colocam
aquando da alienação de uma viatu-
ra ligeira de passageiros, quer no que
se refere aos registos contabilísticos e
cálculo da mais-valia ou menos-valia
contabilística quer ao nível fiscal. No
que se refere à tributação de imposto
sobre o rendimento, além da tribu-
tação autónoma a que estas viaturas
estão sujeitas, as políticas adotadas
acerca da determinação do período de
vida útil esperado e da atribuição, ou
não, de valor residual, podem tam-
bém ser relevantes. Consideramos
vários exemplos (com os pressupostos
enumerados) elucidativos dos diver-
sos cenários que se colocam, sen-
do certo que um bom planeamento
a este nível pode conduzir a uma
maior eficiência fiscal.
*Consultora da Ordem
dos Contabilistas Certificados
 FISCALIDADE

IRC: realizações de utilidade social –

conceito de despesas com pessoal
O tema não é linear e suscitou interpretações divergentes entre a Autoridade Tributária e
Aduaneira e os tribunais. Conheça o caminho que levou a AT a rever a sua posição, aderindo
àquele que é o entendimento da jurisprudência dos tribunais tributários e das decisões
arbitrais do CAAD.
Por Telma Lopes* e António Gil** | Artigo recebido em abril de 2022

S ão diversificados e plurais os fato-

res motivacionais com impacto na
produtividade dos colaboradores das
empresas. As organizações tendem,
não raras vezes, a procurar assegurar,
no ambiente de trabalho, a satisfação
dos seus colaboradores esperando que
a sua permanente e/ou crescente mo-
tivação incremente a desejada perfor-
mance empresarial.
Entre esses fatores encontram-se os
benefícios sociais cujos efeitos não só
se produzem a nível profissional, mas
sobretudo na esfera da vida pessoal do
trabalhador. Incluem-se nestas con-
dições o fornecimento de produtos
como seguros de saúde, seguros de
vida, complementos de reforma, ou
de apoio à infância, entre outros.
A contabilidade, designa por «bene-
fícios dos empregados» o conjunto de
vantagens passíveis de quantificação,
concedidos pelas entidades aos seus
colaboradores, em que a contrapar-
tida pelo serviço por estes prestados
se revela mais ténue. Estão em causa
retribuições fixas, retribuições variá-
veis e outros benefícios, designada-
mente, de pós-emprego e/ou cessação
da relação laboral, a curto ou a longo
prazo – concedidos pelas empresas.
É a NCRF 28 – Benefícios dos empre-
gados que regula a contabilização dos
benefícios dos empregados.
Com efeito, de harmonia com a alí-
nea d) do n.º 2 do artigo 23.º do Có-
digo do Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Coletivas (CIRC), estão
abrangidos pelo conceito de gastos
e perdas dedutíveis os de «natureza
administrativa, tais como remunera-
ções, incluindo as atribuídas a título
de participação nos lucros, ajudas de
custo, material de consumo corrente,
transportes e comunicações, rendas,
contencioso, seguros, incluindo os de
vida, doença ou saúde, e operações
do ramo 'Vida', contribuições para
fundos de poupança-reforma, contri-
buições para fundos de pensões e para
quaisquer regimes complementares
da Segurança Social, bem como gas-
tos com benefícios de cessação de em-
prego e outros benefícios pós-empre-
go ou a longo prazo dos empregados.»
O artigo 43.º do CIRC
Todavia, sob a epígrafe «realizações
de utilidade social», o artigo 43.º
do CIRC enumera um outro conjun-
to de contribuições efetuadas pelas
empresas, sociedades ou grupos
económicos que visam beneficiar,
indireta e indiscriminadamente, os
trabalhadores e, em alguns casos,
também os seus familiares.
No entender do Tribunal Central Ad-
ministrativo (TCA) Sul enunciado por
acórdão proferido em 14/02/2019 no
processo 74/01.7BTLRS, consagra-
-se aqui um regime que permite que
sejam deduzidos ao lucro tributável
os gastos incorridos pelas empresas e
nele tipificados, cuja finalidade é, es-
sencialmente, extrafiscal, revelando,
sobretudo, uma especial preocupa-
ção com a promoção da melhoria da
segurança social dos trabalhadores
e familiares e protegendo indivíduos
sem direito a pensões da Segurança
Social. Pretende-se que estes encar-
gos tenham como contrapartida a
atribuição ao trabalhador de regalias
de feição pessoal e fito social, com im-
pacto fiscal no apuramento do IRC.
A necessidade de serem evitados abu-
sos, como seja a constituição de re-
munerações ocultas, que possam fu-
gir à tributação em sede de IRS, não
merece mais do que uma referência
geral, cuja ausência de densificação,
estando em causa vantagens que se
assume serem de natureza pessoal
– revela, de forma manifesta, uma
despreocupação para com o interesse
público.
Esta orientação, aliás, já resultava do

JULHO 2022 45
FISCALIDADE
acórdão do TCA Sul de 24-10-2006,
proferido no processo 00763/05, afir-
mando-se:
«O legislador fiscal, por motivos de
ordem política e social, entendeu
considerar como gastos outras des-
pesas que, apesar de se considerarem
despesas facultativas, poderão ter al-
guma conexão com a realização dos
rendimentos, designadamente as fei-
tas no âmbito da solidariedade social
de que aproveita o pessoal da empresa
e respetivos familiares. Nesse senti-
do, dentro do espírito de liberalida-
de das empresas, muitas entidades
conseguem prosseguir o seu escopo
social graças ao contributo dado pelas
empresas com realizações de carácter
social.
É de realçar que, para além das rea-
lizações de utilidade social taxativa-
mente enumeradas no n.° 1 do art.º
40.°, outros benefícios poderão ser
concedidos ao pessoal da empresa e
seus familiares e considerados como
de utilidade social, desde que reco-
nhecidos pela DGCI.
Para melhor compreensão do con-
ceito “outras realizações de carácter
social”, uma vez que as enumeradas
exemplificativa e taxativamente não
46 CONTABILISTA 268
compreendem as trazidas pelo sujeito
passivo e que se encontram em análi-
se, convém integrar no respetivo âm-
bito de aplicação os requisitos que te-
rão de verificar-se de forma positiva e
negativa, a saber: que “as realizações
de utilidade social, feitas em benefício
do pessoal da empresa dos reforma-
dos e respetivos familiares, tenham
carácter geral e não revistam a natu-
reza de rendimentos de trabalho de-
pendente ou, revestindo-o, sejam de
difícil ou complexa individualização
relativamente a cada um dos benefi-
ciários.”»
Assim, gastos que não seriam acei-
tes, por não terem enquadramento no
disposto no artigo 23.º do CIRC, são
dedutíveis para efeitos fiscais, face à
norma especial do artigo 43.º do men-
cionado código, mesmo que a deduti-
bilidade se encontre, posteriormente,
sujeita a específicas condições adicio-
nais.
Estas realizações assumem natureza
social sobre a esfera patrimonial dos
seus ex-trabalhadores, trabalhado-
res e respetivos familiares, sem que
a contrapartida económica decorra,
necessariamente, da prestação de
trabalho exercida pelos seus colabo-
radores. Aparentemente exige-se, no
presente, ou no passado, que tenha
sido constituído um vínculo laboral.
O regime fiscal é atrativo não só para
as empresas que assim podem ver o
gasto deduzido ao lucro tributável su-
jeito a IRC, mas também para o cola-
borador, porquanto, apesar de quan-
tificável na sua esfera patrimonial
como regalia, está excluída de tribu-
tação em sede de IRS.
Prevê o n.º 1 do artigo 43.º CIRC a
possibilidade de deduzir gastos, in-
cluindo depreciações ou amortiza-
ções e rendas de imóveis, relativos à
manutenção facultativa de creches,
lactários, jardins-de-infância, canti-
nas, bibliotecas e escolas, bem como
outras realizações de utilidade social
como tal reconhecidas pela Autori-
dade Tributária e Aduaneira, feitas
em benefício do pessoal ou dos re-
formados da empresa e respetivos
familiares, desde que tenham caráter
geral e não revistam a natureza de
rendimentos do trabalho dependente
ou, revestindo-o, sejam de difícil ou
complexa individualização relativa-
mente a cada um dos beneficiários.
Este normativo introduz uma válvula
de escape, permitindo a introdução

de outras «realizações de utilidade
social», conquanto reconhecidas pela
Autoridade Tributária e Aduaneira, e,
desde que as condições de atribuição
referidas no parágrafo anterior sejam
cumpridos.
Face ao disposto no n.º 2 e 3 do artigo
43.º do CIRC são igualmente conside-
rados gastos do período de tributação,
os suportados com contratos de segu-
ros de acidentes pessoais, bem como
com contratos de seguros de vida, de
doença ou saúde, contribuições para
fundos de pensões e equiparáveis ou
para quaisquer regimes complemen-
tares de segurança social, que garan-
tam, exclusivamente, o benefício de
reforma, pré-reforma, complemento
de reforma, benefícios de saúde pós-
-emprego, invalidez ou sobrevivência
a favor dos trabalhadores da empresa,
bem como os contratos de seguros de
doença ou saúde em benefício dos tra-
balhadores, reformados ou respetivos
familiares, até ao limite de 15 por cento
(25 por cento se os trabalhadores não
tiverem direito a pensões da Segurança
Social) das despesas com o pessoal con-
tabilizadas a título de remunerações,
ordenados ou salários respeitantes ao
período de tributação.
Ora, nos termos da alínea e) do artigo
2.º-A do CIRS, não se consideram ren-
dimentos de trabalho dependente, «as
importâncias suportadas pelas entida-
des patronais com seguros de saúde ou
doença em benefício dos seus trabalha-
dores ou respetivos familiares desde
que a atribuição dos mesmos tenha ca-
rácter geral», entendendo-se que terá
carácter geral se for atribuído a todos os
trabalhadores em condições idênticas,
não podendo a sua atribuição estar su-
jeita a outras condições adicionais im-
postas pela entidade empregadora.
A amplitude do conceito
de despesas com pessoal
A principal questão controvertida con-
FISCALIDADE
«(…) as despesas com o pessoal que relevam são aquelas que,
em termos contabilísticos, devem ser escrituradas como
remunerações, ordenados ou salários, não se vislumbrando
na lei outro critério que permita considerar apenas as despesas
que sejam objeto de descontos para a Segurança Social.»
siste em saber se o conceito de retribui- gado pelo STA, considerou o Tribunal
ção constante do n.º 2 do artigo 43.º do Central Administrativo do Sul, atra-
CIRC abrange todas as despesas como vés do acórdão datado de 2015.06.18,
tal registadas na contabilidade do con- referente ao Processo 07526/14 que
tribuinte ou apenas as que são sujeitas a remunerações são aquelas que nos
tributação em sede de taxa social única. termos do contrato, das normas que o
O regime define, em termos fiscais, a regem ou dos usos, o trabalhador tem
noção de remuneração, pelo que a AT, direito como contrapartida do seu
através da Informação Vinculativa, trabalho.
Processo n.º 695/1996, com despacho Segundo o STA, a AT não se limitou
de 1996.06.21, do SEAF, veio clarificar a esclarecer aquele normativo legal.
a amplitude do conceito de despesas Logrou introduzir restrições ao con-
com pessoal, para efeitos do limite do teúdo de uma norma de dedutibilida-
n.º 2 do artigo 43.º (correspondente ao de dos custos, por forma a abranger
artigo 40.º antes da republicação do apenas as despesas sujeitas a descon-
CIRC, pelo Decreto-Lei n.º 159/2009, tos para a Segurança Social, alargan-
de 13/07): «Para efeitos do limite pre- do dessa forma a base de incidência de
visto no n.º 2 do artigo 40.º do Código IRC, ao arrepio do princípio da lega-
do IRC, são consideradas despesas com lidade, o qual determina que todos os
o pessoal todas as despesas que, tendo elementos necessários à caracteriza-
a natureza genérica de remunerações, ção e à aplicação dos impostos devem
sejam objeto de descontos obrigatórios ser criados por lei e ser por ela previs-
para a Segurança Social ou para qual- tos.
quer regime substitutivo.» Com efeito, no acórdão do STA de
Diferentemente, o Supremo Tribunal 22-02-2017 proferido no processo n.º
Administrativo (STA) – no seu acór- 01245/16 in fine adere à posição su-
dão n.º 013/14 de 29/11/2017 - decidiu fragada pelo Pleno do STA entenden-
que para a determinação do limite de do que em matéria de exclusão tribu-
15 por cento das despesas com pessoal, tária mostra-se proibido o recurso ao
até ao qual podem ser deduzidos os cus- princípio da substância económica
tos com realizações de utilidade social dos factos, afirmando-se o seguinte:
efetuadas pelas empresas a favor do seu «Acresce dizer, como se sublinhou
pessoal, relevam todas aquelas que, em no citado Acórdão 1243/16, que “o
termos contabilísticos, devam ser es- acórdão do Pleno deste STA invocado
crituradas como remunerações, orde- pela recorrente nas suas alegações de
nados ou salários, independentemente recurso trata de questão diversa da
de estarem ou não sujeitas a descontos que é objeto dos presentes autos, sen-
para a Segurança Social. do abusivo dele extrair consequên-
E, na esteira do entendimento sufra- cias para o caso presente, pois que
JULHO 2022 47
FISCALIDADE
dele não cura” e que a “interpretação
económica das normas fiscais”, para
quem a advogue, tem o seu campo
de aplicação por excelência na inter-
pretação das normas de incidência,
que não nas de benefícios fiscais, as
quais, por se traduzirem em exceções
ao princípio da generalidade da tri-
butação, não devem ver o seu âmbito
de aplicação alargado a casos que o
legislador não tenha expressamente
contemplado.»
Recorre-se à interpretação estrita
precisamente em virtude do risco que
é fazer uso da interpretação extensiva
perante a natureza antissistemática
do benefício fiscal.
No mesmo sentido temos outro acór-
dão do STA de 22/03/2018, proferido
no processo 01169/17: «Para determi-
nação desse limite as despesas com o
pessoal que relevam são aquelas que,
em termos contabilísticos, devam ser
escrituradas como remunerações, or-
denados ou salários, não se vislum-
brando na lei outro critério que per-
mita considerar apenas as despesas
que sejam objeto de descontos para a
Segurança Social.»
Trata-se, em suma, de um critério
contabilístico, perfeitamente coeren-
te com o princípio de que a contabili-
dade constitui o instrumento princi-
48 CONTABILISTA 268
pal de que o contribuinte dispõe para
quantificar o resultado do exercício,
sendo ponto de partida para a deter-
minação da matéria coletável – con-
forme, de resto, o determina o artigo
17.º do CIRC.
Sobre esta temática as decisões ar-
bitrais do CAAD têm alinhado o
diapasão com aquele que é o en-
tendimento da jurisprudência dos
tribunais superiores, infirmando a
ideia de que a interpretação da AT
constituía uma restrição ao conceito
de «despesas com o pessoal escritu-
radas a título de remunerações, or-
denados ou salários respeitantes ao
exercício.» (Decisões proferidos nos
processos 8/2001-T e 4/2012-T, do
CAAD, disponíveis no sitio da Inter-
net www.caad.org.pt e do TCAS, de
2012.09.25-P.05073/11)
Conclui-se, pois, que para a deter-
minação do limite referido, as des-
pesas com o pessoal que relevam são
aquelas que, em termos contabilís-
ticos, devem ser escrituradas como
remunerações, ordenados ou salá-
rios, não se vislumbrando na lei ou-
tro critério que permita considerar
apenas as despesas que sejam objeto
de descontos para a Segurança So-
cial.
Perante o entendimento sufragado e
sedimentado pelo STA, por Despacho
n.º 227/2020 – XXII, do secretário de
Estado dos Assuntos Fiscais, prola-
tado no âmbito da informação vin-
culativa n.º 2020 000298, foi decidi-
do rever a posição defendida pela AT
no passado (Informação Vinculativa,
Processo n.º 695/1996, com despacho
de 1996.06.21 do SEAF) aderindo-se,
assim, àquele que é o entendimento
convergente da jurisprudência dos
tribunais tributários e das decisões
arbitrais do CAAD nesta matéria.
Ultrapassada a controvérsia que con-
tende com o apuramento do limite
estabelecido nos números 2 e 3 do
artigo 43.º do CIRC para efeitos de
quantificação do gasto dedutível ao
abrigo deste regime, é pertinente ter
em conta que esta dedutibilidade está
sujeita ao preenchimento cumulativo
dos pressupostos previstos no seu n.º
4 – e que, de algum modo, visa trazer
objetividade à motivação que subjaz
à decisão de incorrer neste tipo de
encargos por parte das empresas.
*Docente na Universidade Lusófona de Huma-
nidades e Tecnologias de Lisboa
**Jurista
Bibliografia disponível em («A Ordem – Publica-
ções – Revista Contabilista – Bibliografia»)

Importação de mercadorias
no TOConline (II)
Este artigo apresenta-lhe, de forma simples e prática, e em complemento de um outro
trabalho aqui publicado, a melhor maneira de lançar faturas de importações no TOConline,
em que a fatura do fornecedor terceiro dos bens, a fatura do despachante, e o recibo do
pagamento do IVA, chegam em períodos de imposto diferentes para contabilização.
N a revista «Contabilista» n.º 248,
de novembro de 2020, publiquei
um artigo sobre o tema «Importação
de mercadorias no TOConline», onde
demonstrei de uma forma simples e
prática, como lançar as faturas de
importações no módulo «Gestão Co-
mercial» do TOConline, efetuando
os movimentos automáticos na con-
tabilidade e preenchendo correta-
mente a declaração periódica do IVA.
Nos exemplos utilizados, conside-
rou-se que a fatura do fornecedor
terceiro dos bens, a fatura do despa-
chante, e o recibo do pagamento do
IVA, chegavam no mesmo período de
imposto para contabilização.
Por forma a complementar o artigo
anterior, irei demonstrar o lança-
mento das faturas de importações
em que a fatura do fornecedor tercei-
ro dos bens, a fatura do despachan-
te, e o recibo do pagamento do IVA,
chegam em períodos de imposto di-
ferentes para contabilização.
Vou usar dois exemplos (exemplo 3 e
exemplo 4 1), tendo estes por base as
premissas dos exemplos 1 e 2 respeti-
vamente do anterior artigo. Os atuais
exemplos contam com datas dife-
Pedro Lima* | Artigo recebido em junho de 2022
rentes de contabilização das faturas
dos fornecedores. Iniciamos com o
exemplo 3 em que a empresa se en-
contra no regime normal mensal do
IVA.
Exemplo 3
- Fatura do fornecedor «Turquia
Têxtil» de inventários (fornecedor
da Turquia – país terceiro): 10 mil
euros;
Data da fatura: jan/2022.
- Fatura do fornecedor «Só Despa-
chos, Lda.» (despachante nacio-
nal): 2 599,50 € (IVA importação:
2 415,00 € 2
+ Serviço despacho:
150,00 € + IVA)
Data da fatura: fev/2022.
Procedimentos:
Primeiro passo - Criação do forne-
cedor: tendo em conta que se trata
de um fornecedor de país terceiro,
a sua fatura não consta do portal e-
-fatura. Como tal, teremos que criar
manualmente a ficha do fornecedor.
Na ficha do fornecedor, devemos ter
em atenção marcar na questão «Su-
jeito passivo?», e colocar o país do
fornecedor em «País/Região» (no
nosso exemplo: Turquia): Empresa >
Entidades > Fornecedores > + Criar
TOCONLINE
novo fornecedor. (ver imagem 1)
Segundo passo - Criar a conta 314
para Compras - Mercadorias em
trânsito 3 :
Contabilidade > Planos > Plano de
Contas SNC > Na conta 31 + Criar sub-
conta. (ver imagem 2)
Terceiro passo - Lançar a compra do
fornecedor «Turquia Têxtil» em dois
períodos distintos:
Em janeiro/2022:
Preenchemos os elementos da fatu-
ra do fornecedor terceiro, nomea-
damente o nome e data. Na linha 1
preenchemos com «314 Compras –
outras mercadorias» o valor da fatu-
ra em euros (10 mil euros), indicando
no IVA a taxa zero com justificação
M99. (ver imagem 3)
No módulo contabilidade, teremos:
(ver imagem 4)
Em fevereiro/2022 4:
Quarto passo - Criar a categoria de
despesa para o IVA suportado da im-
portação 5 : Empresa > Itens > Catego-
rias de despesas > + Criar categoria de
despesa. (ver imagem 5 e 6)
Quinto passo - Lançar a fatura do
fornecedor «Só Despachos, Lda»: na
linha 1 preenchemos com «311 com
JULHO 2022 49
 TOCONLINE

Figura 1:
pras mercadorias» o valor do servi-
ço de despacho: 150 euros 6 . Na linha
2 com “2431001 IVA importação”, o
valor do IVA da importação: 2 415,00
euros. (ver imagem 7)
No módulo contabilidade, teremos:
(ver imagem 8)
Sexto passo - Criamos uma nova
fatura de compra preenchendo de
novo os elementos da fatura do
fornecedor terceiro. Como data do
documento, sugiro por exemplo a
data do recibo do pagamento do IVA
emitido pela tesouraria da DGAIEC.
Na linha 1 preenchemos com «311
- Compras mercadorias» o valor
aduaneiro em euros (10 500 euros 7),
indicando no IVA a taxa respetiva
(por exemplo, 23 por cento), na li-
nha 2, a negativo com “2431001 IVA
importação”, o valor do IVA dedutí-
vel (-2 415,00 €), na linha 3 preen-
chemos com 318 o valor da diferença
entre a fatura do fornecedor e o va-
lor aduaneiro 8 e por fim na linha 4
a negativo com «314 - Compras ou-
tras mercadorias» o valor original Fonte: elaboração própria

da fatura 10 000 euros.

Compras > Faturas > Faturas de com-
pra > + Fatura de compra. (ver ima-
gem 9)
No módulo contabilidade, teremos:
(ver imagem 10)
Movimentos contabilísticos
operações de compra ao fornece-
dor terceiro e ao fornecedor des-
pachante no formato de «T»: (ver
Figura 1)
Em termos da declaração periódica
do IVA em janeiro/2022, nada temos
que preencher. Em fevereiro/2022,
teremos os campos devidamente
preenchidos (no nosso exemplo o
campo 22). (ver imagem 11)
No próximo exemplo, demonstra-
mos quando os sujeitos passivos
optaram pelo regime de autoliqui-
dação do imposto, nas importações
de bens . 9
Exemplo 4
- Fatura do fornecedor «China Shoes»
de inventários (fornecedor da China
– país terceiro): 20 000 euros;
das Data da fatura: janeiro/2022;
- Declaração aduaneira de importa-
ção;
Data da declaração: fevereiro/2022
Valor aduaneiro: 21 000,00 euros10
IVA: 4 830,00 euros
Procedimentos:
Primeiro passo - Criação do forne-
cedor: tendo em conta que se trata de
um fornecedor de país terceiro, a sua
fatura não consta do portal e-fatura.
Como tal, teremos que criar manual-
mente a ficha do fornecedor (proce-
dimento idêntico ao exemplo 3).
Segundo passo - Lançar a compra do
fornecedor «China Shoes» em dois
períodos distintos:
Em janeiro/2022:
Lançar a compra do fornecedor
«China Shoes»: preenchemos os ele-
mentos da fatura do fornecedor ter-
ceiro, nomeadamente o nome e data.
Preenchemos unicamente a linha 1
com «314 - Compras outras merca-
dorias» o valor da fatura em euros
(20 000 euros). Compras > Faturas >
Faturas de compra > + Fatura de com-
pra. (ver imagem 12)
No módulo contabilidade, teremos:
(ver imagem 13)
Em fevereiro/2022:
Terceiro passo - Criar a categoria
de despesa para «Diferenças valor
aduaneiro»: Empresa > Itens > Cate-
gorias de despesas > + Criar categoria
de despesa. (ver imagem 14 e 15)
Quarto passo - Criamos uma nova

50 CONTABILISTA 268

fatura de compra preenchendo de
novo os elementos da fatura do
fornecedor terceiro. Como data
do documento, sugiro tal como no
exemplo três, a data do recibo do
pagamento do IVA emitido pela te-
souraria da DGAIEC. Na linha 1
preenchemos com «311 - Compras
mercadorias» o valor aduaneiro em
euros (21 000 euros 11), indicando no
IVA a taxa zero por cento, na linha
2 preenchemos com 318001 o valor
da diferença entre a fatura do for-
necedor e o valor aduaneiro 12 e por
Imagem 1:
fim na linha 3 a negativo com «314
- Compras outras mercadorias» o
valor original da fatura 20 000 eu-
ros. Neste lançamento devemos ter
em atenção, escolher o código «M08
– Artigo 2.º n.º 1 alínea i), j) ou l) do
CIVA (IVA – autoliquidação)».13
Compras > Faturas > Faturas de
compra > + Fatura de compra. (ver
imagem 16)
No módulo contabilidade, teremos:
(ver imagem 17)
Em termos da declaração periódica
do IVA teremos os campos 18, 19 e
TOCONLINE
22 devidamente preenchidos. (ver
imagem 18)
Com o presente artigo pretendeu-se,
de forma simples e prática, satisfazer
os utilizadores no pedido reiterado
ao Apoio TOConline, de completar
o artigo anterior com mais exemplos
ilustrativos, alargando assim a base
de consulta e sua aplicação a outras
especificidades da vida prática do
contabilista certificado.
*Contabilista certificado
Formador, Consultor
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Imagem 2:

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Imagem 17:
Imagem 18:
Notas
1
Optou-se pela continuidade da nume-
ração dos exemplos para melhor facili-
tar a consulta dos colegas aquando da
leitura dos artigos.
2
Considerei um valor aduaneiro dife-
rente do valor da fatura propositada-
mente para tornar o exemplo mais pró-
ximo da vida prática: 2 415,00 € (IVA
importação) = 10 500,00 € (valor adua-
neiro) x 23% (IVA).
3
O TOConline não disponibiliza a cate-
goria de despesa 325 para a correta con-
tabilização de mercadorias em trânsito.
Para usufruir dos automatismos dispo-
níveis do software nesta operação sugi-
ro a criação da conta 314, para podermos
usar a categoria de despesa 314. Os co-
legas devem ter em atenção no final do
período económico, aquando do encer-
ramento de contas, passar o saldo (caso
exista) da conta 314 para a conta 325.
4
Mês em que obtivemos o recibo do pa-
gamento do IVA emitido pela tesouraria
da DGAIEC.
5
A conta «IVA suportado» servirá como
conta de passagem para nos ajudar na
simplificação dos procedimentos. No
nosso exemplo consideramos IVA a 23
por cento.
6
Os custos de compra de inventários
incluem o preço de compra, direitos
de importação e outros impostos (não
recuperáveis) e custos de transporte,
manuseamento e outros custos direta-
mente atribuíveis à aquisição de bens,
de materiais e serviços (parágrafo 11 da
NCRF 18 – Inventários e capítulo 11.5 da
NC-ME – Inventários).
7
Considerei um valor aduaneiro dife-
rente da fatura propositadamente para
tornar o exemplo mais próximo da vida
TOCONLINE
prática.
8
No nosso exemplo temos uma diferen-
ça negativa de 500 euros.
9
Artigo 27.º, n.º 8 do CIVA.
10
Considerei um valor aduaneiro dife-
rente da fatura propositadamente para
tornar o exemplo mais próximo da vida
prática.
11
Considerei um valor aduaneiro dife-
rente da fatura propositadamente para
tornar o exemplo mais próximo da vida
prática.
12
No nosso exemplo temos uma diferen-
ça negativa de 1 000 euros.
13
Efetivamente o artigo do IVA que nos
permite a autoliquidação na importação
é o artigo 27.º do CIVA e não o artigo 2.º.
Não tendo o TOConline disponível esse
código ainda, podemos utilizar o códi-
go proposto, que o programa irá fazer o
tratamento automático devido.
JULHO 2022 59
 CONSULTÓRIO

IVA - Isenções
Determinada empresa tem como ob-
jeto social o «comércio por grosso
e a retalho de rações para animais;
máquinas e equipamentos agrícolas;
adubos e produtos químicos para
agricultura; animais de companhia;
sementes; frutas e produtos hortíco-
las; mercearia e gás de garrafa.» Tem
CAE 47191 (principal) e CAE 47890,
47784, 47762 (secundárias).
A Lei n.º 10-A/2022, de 28 de abril,
passou a consagrar uma isenção
aplicável a determinados bens para
a produção agrícola, aos quais se
aplicava a taxa de seis por cento de
IVA, com base na verba 3.1 e verba
3.3 da Lista I - Bens e serviços à taxa
reduzida;
A empresa tem clientes consumido- ção agrícola, estes clientes devem missão dos referidos bens.
res finais e outros que têm atividade apresentar algum comprovativo Em conformidade com o disposto no
aberta. desta atividade aberta? Se sim, qual artigo 1.º do Código do IVA, estão su-
Não obstante os esclarecimentos do comprovativo? jeitas a imposto sobre o valor acres-
Ofício-Circulado n.º 30246, subsistem centado as transmissões de bens e as
dúvidas. prestações de serviços efetuadas no
Os fornecedores da empresa enten- A questão colocada refere-se à aplica- território nacional, a título oneroso,
dem que as suas vendas, feitas depois ção da isenção temporária prevista no por um sujeito passivo agindo como
de 29 de abril de 2022, continuem a artigo 4.º da Lei n.º 10-A/2022, de 28 tal; as importações de bens; e as ope-
aplicar a taxa de IVA de seis por cen- de abril, relativamente às transmissões rações intracomunitárias efetuadas no
to e não a isenção de IVA. Está corre- dos seguintes bens, quando normal- território nacional, tal como são defini-
to este procedimento do fornecedor? mente utilizados no âmbito das ativi- das e reguladas no Regime do IVA nas
Caso a fatura do fornecedor esteja dades de produção agrícola: Transações Intracomunitárias.
incorreta (em que deveria ter aplica- - Adubos, fertilizantes e corretivos de Por outro lado, determina o artigo 18.º
do a isenção), deve emitir nota de cré- solos; e do referido Código que as transmis-
dito do IVA indevidamente liquidado - Farinhas, cereais e sementes, incluin- sões de bens e as prestações de servi-
a seis por cento? do misturas, resíduos e desperdícios ços serão tributadas à taxa de seis por
A empresa a partir de 29 de abril de das indústrias alimentares, e quaisquer cento caso constem da lista I anexa ao
2022 deve aplicar esta isenção nas outros produtos próprios para alimen- Código, à taxa de 13 por cento caso
suas vendas a consumidores finais tação de gado, aves e outros animais, constem da lista II anexa ao Código, ou
que adquirem estes bens ou só deve referenciados no Codex Alimentarius, à taxa de 23 por cento caso não es-
aplicar a isenção para clientes que te- independentemente da raça e funcio- tejam especificamente nomeadas em
nham atividade aberta de produção nalidade em vida, incluindo os peixes nenhuma das referidas listas anexas.
agrícola? de viveiro, destinados à alimentação Não estando os bens em questão pre-
Caso na resposta anterior só se deva humana. vistos em qualquer verba da Lista I ou
aplicar a isenção para clientes que Antes de respondermos concretamente da Lista II, serão tributados à taxa nor-
tenham atividade aberta de produ- às questões colocadas iremos dar um mal de imposto atualmente fixada em
enquadramento geral sobre a trans- 23 por cento.

60 CONTABILISTA 268

Existem diversos tipos de produtos
químicos utilizados no âmbito das ati-
vidades agrícolas que constam da lista
I anexa ao CIVA, como sendo nomea-
damente os constantes da verba 3.
Os bens constantes das verbas 3.1 a
3.10 da Lista I anexa ao Código do
IVA, nomeadamente os adubos, ferti-
lizantes e corretivos de solos, produ-
tos fitofarmacêuticos, são tributados
à taxa reduzida (seis por cento no
Continente e quatro por cento nas Re-
giões Autónomas), independentemen-
te do seu destino, já que a verba 3 da
referida lista não põe qualquer condi-
ção para a aplicação da taxa reduzida
àqueles produtos.
Em relação aos adubos, a verba 3.1
da Lista I anexa ao CIVA, inserida no
grupo subordinado ao tema «Bens de
produção da agricultura», abrange os
«adubos, fertilizantes e corretivos de
solos.»
A verba 3.3 da Lista I anexa ao CIVA,
abrange «Farinhas, cereais e semen-
tes, incluindo misturas, resíduos e des-
perdícios das indústrias alimentares e
quaisquer outros produtos próprios
para alimentação de gado, de aves e
outros animais, referenciados no Co-
dex Alimentarius, independentemente
da raça e funcionalidade em vida, in-
cluindo os peixes de viveiro, destina-
dos à alimentação humana.»
As orientações administrativas vei-
culadas pelo Ofício-Circulado n.º 100
216, de 11 de julho de 1990, do SAI-
VA, DSCA, cuja leitura se aconselha,
esclarecem o âmbito daquela verba,
importando para o caso o que é re-
ferido no ponto 4 que se transcreve:
«Assim, devem considerar-se tributá-
veis à taxa normal as transmissões de
adubos e fertilizantes líquidos ou só-
lidos, acondicionados em embalagens
inferiores a 1l ou 1kg, porquanto, se
deve entender que, nesses casos, se
trata de adubos ou fertilizantes para
aplicação em jardins e plantas orna-
mentais, sem prejuízo, porém, de po-
derem também ser aplicados na agri-
cultura em geral.»
Sobre esta matéria aconselhamos
a leitura da informação vinculati-
va, processo n.º 6 943, Despacho de
2014-05-14.
O artigo 4.º da Lei n.º 10-A/2022, de
28 de abril, prevê a partir de 29 de
abril uma isenção temporária até 31
de dezembro de 2022 aos produtos
elencados nas verbas 3.1 e 3.3 da lista
I anexa ao CIVA.
Sobre a isenção prevista no artigo 4.º
da Lei n.º 10-A/2022, de 28 de abril, a
Autoridade Tributária divulgou o Ofí-
cio-Circulado n.º 30246, de 29 de abril
de 2022.
De acordo com o ponto 1 do OFCD
n.º 30 246, de 29 de abril de 2022, é
referido:
«1- Âmbito da isenção
De acordo com o disposto no n.º 1 do
artigo 4.º da Lei n.º 10-A/2022, de 28
de abril, estão isentas do imposto as
transmissões de:
i) Adubos, fertilizantes e corretivos de
solos;
ii) Farinhas, cereais e sementes, in-
cluindo misturas, resíduos e desper-
dícios das indústrias alimentares, e
quaisquer outros produtos próprios
para alimentação de gado, aves e ou-
tros animais, referenciados no Codex
Alimentarius, independentemente da
raça e funcionalidade em vida, incluin-
do os peixes de viveiro, destinados à
alimentação humana, quando normal-
mente utilizados no âmbito das ativi-
dades de produção agrícola.
2. A lei vem, assim, estabelecer uma
isenção temporária, com direito a de-
dução a montante, aplicável, nas mes-
mas condições, aos bens abrangidos
pelas verbas 3.1 e 3.3 da lista I anexa
ao Código do IVA.
(...).»
CONSULTÓRIO
Posto isto, e respondendo concreta-
mente às questões colocadas, referi-
mos o seguinte:
Os fornecedores da empresa enten-
dem que as suas vendas, feitas depois
de 29 de abril de 2022, continuem a
aplicar a taxa de IVA de seis por cento
e não a isenção de IVA. Está correto
este procedimento do fornecedor?
Nesta situação, os fornecedores da
empresa, ao venderem bens previstos
nas verbas 3.1 e 3.3 da Lista I anexa
ao CIVA, deverão aplicar a isenção
temporária prevista no artigo 4.º da
Lei n.º 10-A/2022 até final do ano de
2022.
Caso a fatura do fornecedor esteja in-
correta (em que deveria ter aplicado a
isenção), deve emitir nota de crédito
do IVA indevidamente liquidado a seis
por cento?
De facto, o fornecedor deverá aplicar
a isenção. Não tendo sido aplicada a
referida isenção, em bom rigor deve-
rá corrigir a fatura inicial através de
emissão de nota de crédito.
A empresa a partir de 29 de abril de
2022 deve aplicar esta isenção nas
suas vendas a consumidores finais
que adquirem estes bens ou só deve
aplicar a isenção para clientes que
tenham atividade aberta de produção
agrícola?
Como já foi referido neste parecer, a
venda dos produtos previstos na ver-
ba 3.1 e 3.3 é aplicável a isenção in-
dependentemente de o adquirente ser
particular ou sujeito passivo.
Caso na resposta anterior só se deva
aplicar a isenção para clientes que
tenham atividade aberta de produ-
ção agrícola, estes clientes devem
apresentar algum comprovativo desta
atividade aberta? Se sim, qual com-
provativo?
Não aplicável.
Resposta de maio de 2022
JULHO 2022 61
 CONSULTÓRIO
IVA - Regras
de localização
Determinado sujeito passivo, com
residência em Portugal, iniciou a ati-
vidade como prestador de serviços
(CIRS - 1519). O trabalho consiste em
fazer inspeções às eólicas recorrendo
a drones. O trabalho vai ser realizado
em Portugal, Espanha, Itália e Alema-
nha, mas a empresa para quem vai
trabalhar e faturar tem sede na Co-
reia do Sul. Em termos de IVA, aplica-
-se a regra da localização do trabalho
(UE), ou seja, aplica-se a regra do IVA
- regime intracomunitário, ou apli-
ca-se a regra da sede da empresa a
quem vai faturar (Coreia do Sul), que
está sujeita a IVA normal?
As questões colocadas referem-se ao
enquadramento, em sede de IVA, de
prestações de serviços relacionadas
com inspeções.
No caso concreto, estamos peran-
te um sujeito passivo cuja atividade
«consiste em fazer inspeções às eóli-
cas através de drones.»
Embora não resulte claro da questão,
partimos do pressuposto de que ao
dizer-se «eólicas» estará a referir-se
a turbinas eólicas. Ou seja, o sujeito
passivo irá utilizar o drone para ve-
rificar o estado das hélices destas
mesmas turbinas, dada a altura a que
estas se encontram.
Uma vez que o sujeito passivo irá
prestar um serviço neste âmbito a ou-
tro sujeito passivo sediado na Coreia
do Sul, pretende saber-se o enquadra-
mento em sede de IVA desta operação.
Em sede de IVA, estão previstas duas
regras gerais de localização das pres-
tações de serviços que constam no nú-
mero 6 do artigo 6.º do Código do IVA.
Nas prestações de serviços que te-
nham como destinatários sujeitos
62 CONTABILISTA 268
passivos do imposto, a regra geral de
localização atende ao lugar em que
estes disponham da respetiva sede, de
um estabelecimento estável ou do do-
micílio fiscal (alínea a)).
Quando o destinatário dos serviços
não seja um sujeito passivo de IVA, a
operação é tributada no lugar da sede,
estabelecimento estável ou domicílio
do prestador dos serviços (alínea b)).
É preciso sempre, no entanto, ave-
riguar se a situação exposta não se
encontra prevista nas exceções (nú-
meros 7 e 8 para sujeitos passivos e
não sujeitos passivos; números 9, 10 e
11 apenas para não sujeitos passivos;
e os números seguintes são para situa-
ções residuais).
Analisando estas exceções, verifica-
mos que as prestações de serviços re-
lacionadas com imóveis possuem uma
regra específica (alínea a) dos núme-
ros 7 e 8), da qual resulta que estes
serviços localizar-se-ão no local onde
esteja sito o imóvel.
Salientamos, neste âmbito, a exis-
tência do Ofício-Circulado n.º 30
191/2017, de 8 de junho, cujo título é:
«IVA - Lugar das prestações de servi-
ços relacionadas com bens imóveis»,
cuja leitura recomendamos e que po-
derá encontrar no seguinte link:
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/
pt/informacao_fiscal/legislacao/ins-
trucoes_administrativas/Documents/
Oficio_circulado_30191_2017.pdf
Este Ofício-Circulado procedeu ao es-
clarecimento das alterações introduzi-
das no Regulamento de Execução (UE)
n.º 282/2011 do Conselho, de 15 de
março de 2011, em particular, como o
nome indica, questões suscitadas rela-
tivamente ao lugar das prestações de
serviços relacionadas com bens imó-
veis.
Ora, esclarece o ponto 1 deste Ofício-
-Circulado que:
«De acordo com o artigo 13.º-B do
Regulamento de Execução (UE) n.º
282/2011 do Conselho, de 15 de mar-
ço de 2011, para a aplicação da Direti-
va 2006/112/CE, consideram-se “bens
imóveis”:
a) Qualquer parcela delimitada do
solo, situada à sua superfície ou sob a
sua superfície, que possa ser objeto de
um direito real;
b) Qualquer edifício ou construção
fixado ao solo ou no solo, acima ou
abaixo do nível do mar, que não possa
ser facilmente desmantelado ou deslo-
cado;
c) Qualquer elemento que tenha sido
instalado e faça parte integrante de
um edifício ou de uma construção, sem
o qual estes não estão completos, tais
como portas, janelas, telhados, esca-
das e elevadores;
d) Qualquer elemento, equipamento
ou máquina permanentemente insta-
lado num edifício ou numa construção
que não possa ser deslocado sem des-
truir ou alterar o edifício ou a cons-
trução.»
Face ao disposto na alínea d), parece-
-nos que uma turbina eólica poder-se-
-á enquadrar, de facto, em princípio,
como um «bem imóvel» para efeitos
de IVA, nomeadamente no tocante à
aplicação da regra de localização es-
pecífica constante da alínea a) dos nú-
meros 7 e 8 do artigo 6.º do CIVA.
Este entendimento é corroborado pe-
los pontos 64 e 65 das notas explica-
tivas emitidas pela Comissão Europeia
sobre esta matéria, que referem o se-
guinte:
«2.2.2.1. What is meant by buildings
and constructions under Article 13b(b)?
64. A building can be defined as a (man-
-made) structure with a roof and walls
such as a house or factory.
65. The term ‘construction’ has a broa-
der meaning and encompasses other
(manmade) structures that do not typi-
cally qualify as a building (for additional

explanations on items, equipment and
machines that can qualify as immovable
property, see from point 2.2.3 to 2.2.4
below). Constructions may include civil
engineering work, such as roads, brid-
ges, airfields, harbours, dikes, gas pipeli-
nes, water and sewerage systems as well
as industrial installations such as power
generating plants, wind turbines, refine-
ries, etc.»
Poderá encontrar estas notas explica-
tivas através do seguinte link:
https://ec.europa.eu/taxation_cus-
toms/system/files/2016-09/explana-
tory_notes_new_en.pdf
Ora, tendo já presente que uma tur-
bina eólica deverá, para efeitos de
IVA, ser considerada como um bem
imóvel, será preciso avaliar se os
serviços prestados têm, ou não, uma
relação suficientemente direta com
este imóvel para ficar abrangidos
pela regra de localização específica
acima referida.
De acordo com o ponto 2 do já referi-
do Ofício-Circulado n.º 30 191/2017,
uma das situações em que esta condi-
ção é cumprida é quando:
- Os mesmos derivam de um bem imó-
vel; e
- Esse bem é um elemento constituti-
vo do serviço e constitui um elemento
central e essencial para a prestação
dos serviços.
Este Ofício-Circulado, no mesmo pon-
to 2, possui exemplos de operações
que se consideram relacionadas com
bens imóveis. Devido à descrição for-
necida («inspeções às eólicas»), os
serviços em causa poderão ser incluí-
dos em, pelo menos, duas alíneas, de-
pendendo dos serviços efetivamente
prestados:
«(...)
f) O estudo e avaliação do risco e da
integridade dos bens imóveis;
(...)
n) A manutenção e reparação, ins-
peção e fiscalização de máquinas ou
equipamentos no caso de estes pode-
rem ser considerados bens imóveis.»
Partindo do pressuposto de que o
serviço de «inspeção» em causa cum-
pre, de facto, as condições para ser
considerado como tendo relação di-
reta com o bem imóvel (o que nos pa-
rece ser o caso), esta operação, nos
termos da alínea a) dos números 7 e
8 do artigo 6.º do CIVA, localizar-se-
-á no local onde as turbinas eólicas
se encontrem.
Uma vez que se refere que os tra-
balhos poderão ser feitos em vários
países («Portugal, Espanha, Itália e
Alemanha»), tenha-se em conta o se-
guinte:
- Caso o trabalho seja prestado em
Portugal, considerar-se-á tal ope-
CONSULTÓRIO
ração localizada e, desse modo, tri-
butada em território nacional, nos
termos da alínea a) do número 8 do
artigo 6.º do CIVA, devendo o sujeito
passivo, deste modo, liquidar IVA nos
termos gerais;
- Por outro lado, caso o trabalho seja
prestado noutro país (ou países), tal
operação considerar-se-á como não
localizada em Portugal, não sendo,
deste modo, sujeita a qualquer IVA
português. Neste cenário, a fatura a
emitir pelo sujeito passivo nacional
deverá conter a menção: «IVA - Não
sujeito, alínea a) do número 7 do ar-
tigo 6.º do CIVA» (ou similar). Estas
operações deverão ser incluídas no
campo 8 do quadro 06 da declaração
periódica. Eventuais obrigações fiscais
nesses países deverão ser averiguadas
junto das respetivas autoridades fis-
cais;
- Poder-se-á, ainda, dar o caso de o
serviço ser repartido por vários paí-
ses/jurisdições. Neste caso, somos de
opinião de que deverá o sujeito pas-
sivo arranjar uma base de repartição
(por exemplo, número de turbinas ins-
pecionadas num país/número total de
turbinas inspecionadas) e aplicar, com
as devidas adaptações, o disposto nos
pontos anteriores.
Resposta de maio de 2022
JULHO 2022 63
 CONSULTÓRIO
IRC - Isenções
na tributação de lucros
Uma cooperativa tenciona adquirir
uma participação de 40 por cento
numa empresa. Essa empresa dis-
tribui resultados, anualmente, pelos
seus sócios. Pode uma cooperativa
beneficiar do regime previsto no arti-
go 51.º do CIRC (eliminação da dupla
tributação económica de lucros e re-
servas distribuídos)?
O pedido de parecer está relacionado
com a tributação da distribuição de lu-
cros quando o detentor do capital é uma
cooperativa.
No caso em apreço, é questionado se na
distribuição de lucros a uma cooperativa
se pode aplicar a dispensa de tributação
prevista no artigo 51.º do CIRC.
Para efeitos de IRC, as cooperativas serão
consideradas como entidades que exer-
cem, a título principal, uma atividade de
natureza comercial, industrial ou agrícola,
64 CONTABILISTA 268
efetuando-se a tributação pelo lucro con-
tabilístico (de resultados e capital próprio),
corrigido pelas disposições do código des-
te imposto, conforme previsto na alínea a)
do n.º 1 do artigo 3.º e n.º 1 do artigo 17.º
ambos do Código do referido imposto.
Em termos de benefícios fiscais, as coo-
perativas podem aplicar as isenções pre-
vistas no artigo 66.º-A do Estatuto dos
Benefícios Fiscais (EBF), desde que cum-
pridos os requisitos exigidos. Assim, em
termos do n.º 1 do artigo 66.º-A do EBF,
estão isentas de IRC as cooperativas agrí-
colas, culturais, de consumo, de habitação
e construção e solidariedade social.
Estão ainda isentas de IRC as cooperati-
vas dos demais ramos do setor cooperati-
vo desde que, cumulativamente:
- 75 por cento das pessoas que nelas aufi-
ram rendimentos do trabalho sejam mem-
bros da cooperativa;
- 75 por cento dos membros da cooperati-
va nela prestem serviço efetivo.
Todavia, essa isenção de IRC não pode
ser aplicada aos resultados provenientes
de operações com terceiros e de ativida-
des alheias aos próprios fins da coopera-
tiva. Assim, a isenção de IRC abrangerá
as atividades efetuadas pela cooperativa
no âmbito do seu objeto principal, a de-
finir estatutariamente e de acordo com o
Código Cooperativo, realizadas com coo-
perantes, ficando, pois, excluídas da isen-
ção operações realizadas com os clientes
que não sejam cooperantes ou operações
alheias aos próprios fins da cooperativa,
aquelas que não estão relacionadas com
o seu objeto.
A referida isenção de IRC não abrange ain-
da os rendimentos sujeitos a IRC por reten-
ção na fonte, a qual tem caráter definitivo
no caso de a cooperativa não ter outros
rendimentos sujeitos a imposto, aplicando-
-se as taxas que lhe correspondam, confor-
me o n.º 5 do artigo 66.º-A do EBF.
O n.º 6 estabelece ainda que são isentos
de IRC:
«(...) a) Os apoios e subsídios financeiros
ou de qualquer outra natureza atribuídos
pelo Estado, nos termos da lei às coope-
rativas de primeiro grau, de grau superior
ou às régies cooperativas como compen-

sação pelo exercício de funções de in-
teresse e utilidade públicas delegados
pelo Estado;
b) Os rendimentos resultantes das
quotas pagas pelas cooperativas as-
sociadas e cooperativas de grau su-
perior (...).»
O n.º 14 vem estabelecer que as isen-
ções e demais benefícios previstos
no artigo 66.º-A do EBF aplicam-se
às cooperativas de primeiro grau, de
grau superior e às régies cooperati-
vas, desde que constituídas, regista-
das e funcionando nos termos do Có-
digo Cooperativo e demais legislação
aplicável.
A cooperativa tem a possibilidade
de optar pela renúncia à isenção de
IRC, com efeitos a partir do período
de tributação seguinte àquele a que
respeita a declaração periódica de
rendimentos em que manifestarem
essa intenção, aplicando-se então o
regime geral de tributação em IRC
durante, pelo menos, cinco períodos
de tributação.
Sobre a questão colocada, a Auto-
ridade Tributária e Aduaneira, já se
pronunciou por intermédio da In-
formação Vinculativa Processo n.º
1871/2017, despacho de 2017-08-22,
da qual transcrevemos o seguinte:
«O regime previsto no artigo 51.º do
CIRC é aplicável desde que os lucros
distribuídos sejam incluídos na base
tributável e esses devem ser incluídos
no período em que se verifica o direito
aos mesmos.
Para além disso, considera-se que,
quando aos lucros e reservas dis-
tribuídos seja aplicável o regime do
artigo 51.º, há dispensa de retenção
na fonte, de acordo com o previsto
na alínea c) do n.º 1 do artigo 97.º,
ambos do CIRC, desde que a partici-
pação no capital tenha permanecido
na titularidade da mesma entidade,
de modo ininterrupto, durante o ano
anterior à data da sua colocação à
disposição.
Deste modo, o mecanismo do artigo
51.º do CIRC opera no período em
CONSULTÓRIO
que os réditos estiverem a influen-
ciar a base tributável. E, uma vez que
os lucros que a cooperativa venha a
receber das suas participadas caem
fora da isenção estabelecida no ar-
tigo 66.º-A do EBF, estão os mesmos
sujeitos a IRC.
Assim, no período em que esses lucros
venham a influenciar a base tributável
da cooperativa, é possível a aplicação
do regime previsto no artigo 51.º do
CIRC, não concorrendo esses lucros
para a determinação do lucro tributá-
vel, desde que se verifiquem os requi-
sitos aí expressamente referidos.
Por outro lado, esses lucros, aos quais
seja aplicável o regime do artigo 51.º
do CIRC, poderão ficar dispensados
de retenção na fonte, desde que a
participação no capital tenha perma-
necido na titularidade da entidade,
de modo ininterrupto, durante o ano
anterior à data da sua colocação à
disposição.»
Resposta de maio de 2022
JULHO 2022 65
 CONSULTÓRIO
Reservas legais e livres
Como e quando se podem utilizar as
reservas legais?
Pretende-se um parecer sobre a utili-
zação das reservas legais.
Determina o artigo 218.º do Código
das Sociedades Comerciais (CSC) que,
sempre que uma sociedade tenha re-
sultados positivos (lucros) deve afetar
cinco por cento desses lucros a reser-
vas legais até que perfaça 20 por cen-
to do capital social da empresa.
O artigo 218.º do CSC estabelece que
é obrigatória a constituição de uma
reserva legal e, no seu número 2, que é
aplicável o disposto nos artigos 295.º
e 296.º, salvo quanto ao limite mínimo
de reserva legal, que nunca será infe-
rior a 2 500 euros.
Por outro lado, a reserva legal só pode
ser utilizada, nos termos do artigo
296.º do CSC:
- Para cobrir a parte do prejuízo acu-
sado no balanço do exercício que não
66 CONTABILISTA 268
possa ser coberto pela utilização de
outras reservas;
- Para cobrir a parte dos prejuízos
transitados do exercício anterior que
não possa ser coberto pelo lucro do
exercício nem pela utilização de ou-
tras reservas;
- Para incorporação no capital.
Assim sendo, sempre que uma empre-
sa tiver lucros tem de aplicar cinco por
cento dos lucros na reserva legal até
perfazer 20 por cento do capital so-
cial. No caso em que 20 por cento do
capital social, é inferior a 2 500 euros
esta empresa tem de ter de reservas
legais 2 500 euros, ou seja, só quando
tiver 2 500 euros de reservas legais é
que deixa de estar obrigada a aplicar
cinco por cento dos lucros em reservas
legais
Tratando-se de cobertura de prejuí-
zos com reservas legais, o movimento
contabilístico a efetuar será 551 - Re-
servas legais a 56 - Resultados tran-
sitados.
Resposta de maio de 2022
IRS - Rendimentos
de categoria A
Uma trabalhadora de um centro de
dia de apoio a idosos, com a cate-
goria profissional de cozinheira, re-
cebe 25 euros mensais de subsídio
de transporte. Sendo atribuído por
deslocação em automóvel próprio
de casa para o trabalho e vice-versa,
não havendo registo de quilómetros,
nem o respetivo mapa de desloca-
ções, porque a trabalhadora não faz
deslocações ao serviço da empresa,
este subsídio é tributado em sede de
IRS e Segurança Social?
Na questão colocada pretende-se saber
a tributação em sede de IRS e Segurança
Social da atribuição de um subsídio de
transporte a uma trabalhadora de um
centro de dia de apoio a idosos.
Começamos por referir que de acordo
com a alínea a) do n.º 1 do artigo 2.º
do CIRS, consideram-se rendimentos do
trabalho dependente todas as remune-
rações pagas ou postas à disposição do
seu titular, provenientes de trabalho por
conta de outrem prestado ao abrigo de
contrato individual de trabalho ou de
outro a ele legalmente equiparado. As-
sim sendo, estão sujeitas a retenção na
fonte no momento do seu pagamento ou
colocação à disposição dos respetivos
titulares de acordo com o estipulado no
n.º 1 do artigo 99.º do CIRS.
Os subsídios de transporte que se des-
tinem a compensar o trabalhador dos
dispêndios suportados nas deslocações
de casa para o trabalho e vice-versa,
constituem um benefício ou regalia, não
compreendido na remuneração prin-
cipal, auferido devido a prestação de
trabalho e constituem para o respetivo
beneficiário uma vantagem económica,
sendo por isso, na sua totalidade, con-
siderados rendimentos do trabalho de-

pendente (artigo 2.º, n.º 2).
Chamamos a atenção que não é in-
diferente se a atribuição referida é
efetuada em espécie (ou seja, a em-
presa paga mediante comprovativo
de despesa o valor do passe, desde
que nos documentos dessa aquisição
conste a identificação da empresa),
ou atribuída em dinheiro, por conse-
guinte acrescida à remuneração de
cada trabalhador.
Subsídio transporte em espécie
Com o OE/2009 (Lei n.º 64-A/2008,
de 31 de dezembro) foi aditada a alí-
nea d) ao n.º 8 do artigo 2.º do Có-
digo do IRS prevendo a não tributa-
ção do pagamento de passes sociais
aos trabalhadores como rendimento
em espécie, e nos documentos dessa
aquisição conste o nome da empresa.
Atualmente este benefício encontra-
-se previsto na alínea d) do n.º 1 do
artigo 2.º-A do CIRS - Delimitação
negativa dos rendimentos de catego-
ria A.
Por seu turno, a mesma lei aditou o
n.º 15 ao artigo 43.º do Código do
IRC, no sentido de serem aceites os
custos suportados com a aquisição
de passes sociais em benefício do
pessoal da empresa, desde que veri-
ficados os requisitos enumerados no
n.º 1 deste artigo, designadamente
«desde que tenham caráter geral.»
Existe um entendimento por par-
te da Autoridade Tributária sobre a
expressão «caráter geral», devendo
ser a própria empresa a demonstrar
e comprovar o não cumprimento, em
certos casos, deste requisito. A título
exemplificativo, refira-se o caso de
trabalhadores que prescindem da re-
galia de lhes ser pago o passe social.
Nestas situações, estes trabalhado-
res deverão fazer uma comunicação
por escrito à empresa, de modo que
esta consiga provar que quis genera-
lizar a atribuição dos passes sociais.
Naturalmente, nestes casos a AT
aceita o reconhecimento do custo por
parte da empresa, apesar da atribui-
ção da regalia não ter sido atribuída
a todos os trabalhadores.
Assim, a análise da verificação do
«caráter geral» tem de ser analisa-
da caso a caso e compete à empresa
demonstrar o motivo da regalia não
cumprir aquele requisito. Note-se
que o valor do passe social não tem
que ser necessariamente igual.
Em resumo, cumprindo as condições
do artigo 43.º do CIRC, os custos su-
portados com a atribuição de subsí-
dio de transporte são aceites como
gasto fiscal na esfera da empresa
não terão que ser considerados ren-
dimento da categoria A, na esfera do
beneficiário.
A partir de 2015, todos os rendimen-
tos em espécie estão dispensados de
retenção na fonte conforme altera-
ção dada à redação do artigo 99.º,
n.º 1, alínea a) do CIRS, pela Lei n.º
82-E/2014, de 31 de dezembro - Re-
forma IRS.
Verificando-se este cenário, o valor
deste «benefício» será relevado na
DMR com o Código «A23 - Outros
rendimentos não sujeitos - Rendi-
mentos do trabalho dependente não
sujeitos a tributação nos termos das
disposições contidas na alínea b)
do n.º 3 do artigo 2.º do Código do
IRS», caso o subsídio de transporte
for pago em espécie mas não cumpre
com o «caráter geral», então deveria
ser declarados da DMR com o códi-
go «A - Rendimentos sujeitos a IRS,
nos termos do artigo 2.º do Código
do IRS», mas não ser aplicada a re-
tenção.
Subsídio de transporte em dinheiro
Tratando-se de um subsídio de trans-
porte atribuído em dinheiro, como
CONSULTÓRIO
nos parece ser o caso em análise,
estamos perante rendimentos da
categoria A pelo que deverá, para o
efeito, e conforme resulta do dispos-
to no n.º 2 do artigo 99.º-C do CIRS,
no cômputo da remuneração men-
sal bruta, considerar-se o montante
pago a título de remuneração atribuí-
da em numerário acrescida de quais-
quer outras importâncias que tenham
a natureza de rendimentos do traba-
lho dependente pagas ou colocadas
à disposição pela respetiva entidade
patronal no mesmo período.
Na DMR, tais rendimentos devem
constar com o código «A - Rendimen-
tos sujeitos a IRS, nos termos do ar-
tigo 2.º do Código do IRS», ou seja,
devem acrescer a remuneração men-
sal do trabalhador.
Em termos de Segurança Social deve-
rá atender-se ao disposto no artigo
46.º, n.º 2, alínea t) do Código Contri-
butivo, que refere o seguinte:
«2 - Integram a base de incidência
contributiva, designadamente, as se-
guintes prestações: (...)
t) As despesas de transporte, pecu-
niárias ou não, suportadas pela en-
tidade empregadora para custear as
deslocações em benefício dos traba-
lhadores, na medida em que estas
não se traduzam na utilização de
meio de transporte disponibilizado
pela entidade empregadora ou em
que excedam o valor de passe social
ou, na inexistência deste, o que re-
sultaria da utilização de transportes
coletivos, desde que quer a disponi-
bilização daquele quer a atribuição
destas tenha carácter geral.»
Neste sentido, referimos que se for
atribuído em dinheiro, o valor con-
cedido pela entidade, desde que não
exceda o valor do passe social, não
será tributado em Segurança Social.
Resposta de junho de 2022
JULHO 2022 67
 CONSULTÓRIO
IRC - Donativos
Determinada sociedade por quotas,
com sede em Portugal, envia um
donativo por transferência bancária
de, por exemplo, mil euros para uma
fundação humanitária no EUA. Esta
fundação é auditada e tem controlo
rigoroso das contas. Este donativo
pode ser considerado como custo
para efeitos fiscais?
As questões colocadas referem-se ao
enquadramento fiscal de um donativo
efetuado a uma associação não resi-
dente.
No caso concreto, uma sociedade por
quotas, com sede em Portugal, irá efe-
tuar um donativo, em dinheiro, a uma
fundação humanitária, com sede nos
Estados Unidos da América.
Pretende-se saber, neste sentido, o
enquadramento fiscal desta operação.
Em sede de IRC, no tocante à aceita-
ção fiscal, o número 1 do artigo 23.º
do CIRC indica que «para a determi-
nação do lucro tributável, são dedutí-
veis todos os gastos e perdas incorri-
dos ou suportados pelo sujeito passivo
para obter ou garantir os rendimentos
sujeitos a IRC».
O que significa que, estando em causa
donativos, se não se conseguir provar
que o encargo foi suportado para a ob-
tenção de rendimentos sujeitos e não
isentos de IRC (o que, além de outras
condições, implica que a entidade que
beneficiou do donativo tenha alguma
relação comercial ou de prestação de
serviços com a empresa), o mesmo
não será aceite em termos fiscais.
Assim, em circunstâncias normais, as
ofertas de bens ou de dinheiro de cariz
filantrópico, sem quaisquer contrapar-
tidas, não serão aceites fiscalmente.
Sem prejuízo do exposto, chamamos
a atenção para os benefícios fiscais
68 CONTABILISTA 268
relativos ao mecenato, que se en-
contram previstos nos artigos 61.º a
66.º do Estatuto dos Benefícios Fiscais
(EBF).
Deste modo, caso estejamos perante
um sujeito passivo beneficiário que se
enquadre nos artigos 62.º, 62.º-A (me-
cenato científico) ou 62.º-B (mecenato
cultural) do EBF, então, os donativos
efetuados, incluindo os donativos em
espécie, por parte de outras entida-
des, poderão ser considerados como
fiscalmente relevantes na esfera des-
tes mecenas, ainda que não se encon-
tre cumprido o disposto no número
1 do artigo 23.º do CIRC, dentro dos
requisitos definidos naqueles artigos.
Refira-se que a temática da aceitação
fiscal dos donativos efetuados a enti-
dades não residentes já foi objeto de
análise em vários acórdãos do TJUE
que, com base na legislação cons-
tante dos tratados da UE, se opõe
a que o benefício da dedução fiscal
só seja concedido relativamente a
donativos feitos a favor de institui-
ção com sede no território nacional,
devendo sempre ser dada ao contri-
buinte a possibilidade de demonstrar
que a entidade não residente satisfaz
as condições para a concessão desse
benefício.
De todo o modo, tenha-se em conta
que, no caso concreto, estamos peran-
te uma fundação com sede nos Esta-
dos Unidos da América, pelo que, na
nossa opinião, tais interpretações não
poderão ser aplicadas nesta operação.
Sem prejuízo do referido anterior-
mente e de modo a respondermos à
questão concreta, socorrer-nos-emos
do penúltimo parágrafo da informa-
ção vinculativa referente ao Processo
n.º 3 094/2020, PIV n.º 17 966, com
despacho da diretora de serviços do
IRC, de 2020-12-02, que passamos a
transcrever: «Face ao exposto o do-
nativo atribuído por uma sociedade,
residente em Portugal, a uma entida-
de não residente, que não desenvolva
em território nacional a sua atividade
principal, não poderá usufruir dos be-
nefícios fiscais relativos ao mecenato,
previstos no Capítulo X do EBF.»
Assim, entende a Autoridade Tribu-
tária, como vimos, que os donativos
efetuados a entidades não residentes,
caso a sua atividade principal não seja
desenvolvida em território nacional,
não poderão beneficiar dos benefícios
fiscais associados ao Estatuto do Me-
cenato, não sendo, desse modo, o res-
petivo gasto aceite fiscalmente.
A confirmar-se este enquadramento
(não aceitação do gasto fiscal), deve-
rá tal valor ser inscrito/acrescido no
campo 751 do quadro 07 da declara-
ção modelo 22.
Resposta de junho de 2022

IVA - dúvidas
sobre isenções
Determinada empresa, no regime
de transparência fiscal, com isenção
de IVA, ao abrigo do artigo 9.º, tem
como atividade a de fisioterapia, coa-
ching, meditação com CAE 86906.
Os sócios são profissionais de saúde,
sendo um fisioterapeuta e outro far-
macêutico. A empresa presta servi-
ços em clínicas de saúde e num centro
de psicologia.
Relativamente à fisioterapia, na fatu-
ração tem-se indicado isento nos ter-
mos do artigo 9.º do CIVA. Porém, re-
lativamente às atividades de coaching
e meditação existem dúvidas quanto
ao enquadramento fiscal. A faturação
é feita em nome das clínicas e são es-
tas por sua vez que faturam ao con-
sumidor final.
As questões colocadas referem-se com
o enquadramento fiscal, em sede de
IVA, relativamente às operações de
coaching e meditação prestados por
sociedade (regime transparência fiscal)
através dos seus sócios (farmacêutico
e fisioterapeuta).
Em termos de IVA, começamos por re-
ferir que as transmissões de bens e as
prestações de serviços efetuadas no
território nacional, a título oneroso,
por um sujeito passivo agindo como
tal, as importações de bens e as ope-
rações intracomunitárias efetuadas no
território nacional, tal como são defi-
nidas e reguladas no regime do IVA nas
transações intracomunitárias (RITI),
são sujeitas a imposto sobre o valor
acrescentado.
Todavia, as operações realizadas por
sujeitos passivos poderão estar isen-
tas de IVA, mas ressalvamos que não
é a CAE que determina se os sujeitos
passivos são isentos ou não isentos,
mas sim as operações efetuadas pelo
sujeito passivo.
No artigo 9.º do CIVA encontram-se
elencadas todas as atividades, que
pela sua natureza, independentemente
dos valores recebidos, se encontram
automaticamente isentas de IVA.
As isenções previstas no artigo 9.º do
CIVA são vulgarmente denominadas de
incompletas, isto é, não há liquidação
de imposto. Contudo, o sujeito passivo
também não pode exercer o direito à
dedução do imposto suportado para a
CONSULTÓRIO
sua realização.
As isenções previstas no artigo 9.º do
Código do IVA são de aplicação obri-
gatória, sem prejuízo dos casos de re-
núncia devidamente previstos no Códi-
go do IVA.
Na questão é solicitado o enquadra-
mento das atividades de coaching e
meditação, pelo que apresentaremos
o entendimento da Autoridade Tribu-
tária e Aduaneira sobre as referidas
atividades. Os excertos retirados não
dispensam a consulta dos processos na
integra.
Coaching e Meditação - Informação
Vinculativa Processo: n.º 15 519, por
despacho de 2019-04-23, da diretora
de serviços do IVA, (por subdelegação)
«37. Quanto aos serviços prestados
no âmbito das atividades que a Reque-
rente identifica como: “Coaching” [1];
“Programação Neurolinguística” [2];
“Meditação” [3]; “Reiki” [4]; “Reflexolo-
gia” [5]; “Radiestesia” [6]; “Kinesiolo-
gia” [7]; “Ioga” [8] e “Tai chi” [9], dado
que: i) não se encontram elencados na
Lista anexa ao Decreto-Lei n.º 261/93,
de 24/7, ou nas profissões designa-
das no artigo 2.º do Decreto-Lei n.º
320/99, de 11/8 (diplomas do Minis-
JULHO 2022 69
 CONSULTÓRIO
tério da Saúde que contêm os requi-
sitos a observar para o exercício das
atividades paramédicas); ii) não foram
objeto de regulamentação que os equi-
pare às profissões paramédicas; iii)
não se encontram reconhecidos como
atividades terapêuticas não conven-
cionais, o que implica o afastamento
do seu exercício do campo de aplica-
ção da isenção prevista na alínea 1) do
artigo 9.º do CIVA.
38. Considerando que os referidos ser-
viços não merecem, igualmente, aco-
lhimento em qualquer outra isenção
prevista no artigo 9.º do CIVA, cons-
tituem a prática de operações sujeitas
a imposto e dele não isentas, passíveis
de tributação à taxa normal prevista
na alínea c) do n.º 1 do artigo 18.º do
CIVA (taxa de 23 por cento em vigor
no território do Continente).»
Face ao exposto, no caso em concreto
70 CONTABILISTA 268
das operações de coaching e medita-
ção não tem enquadramento no artigo
9.º do CIVA, então o sujeito passará a
ser um sujeito passivo misto, sujeito e
isento pelas operações enquadráveis e
sujeito e não isento pelas operações
que não cumprem com as condições,
devendo por esse facto liquidar IVA à
taxa do serviço realizado.
Neste caso, exercendo uma atividade
que não confere o direito à dedução e
outra que confere direito à dedução, o
sujeito passivo será um sujeito passivo
misto.
Sobre o tratamento em IVA das ope-
rações realizadas por sujeitos passivos
mistos, sugerimos a análise do Ofício-
-Circulado n.º 30 103/2008, de 23 de
abril, do gabinete do subdiretor-geral
da Área de Gestão Tributária do IVA.
Resposta de junho de 2022
IVA - Reembolso
Determinado empresário em nome
individual, sem contabilidade orga-
nizada e no regime do IVA, com a
atividade de avicultura, tem IVA a
reportar de mais de seis mil euros.
Pretende encerrar a atividade junto
da Autoridade Tributária e Aduaneira
(AT) durante mais ou menos um ano.
Quando voltar a iniciar a atividade na
AT continua a ter direito ao reporte
do IVA que existia antes de encerrar a
atividade ou terá que pedir reembol-
so antes de encerrar?
O pedido de parecer está relaciona-
do com a possibilidade de pedido de
reembolso nas situações em que a
entidade pretende cessar a atividade
em IVA durante um ano e, posterior-
mente, voltar a reiniciar a atividade.
Em concreto é questionado se perde
o direito ao valor do IVA a favor do
sujeito passivo.
Atendendo à questão colocada, consi-
deramos importante começar por efe-
tuar o enquadramento genérico dos
pedidos de reembolso do IVA.
Regras aplicáveis
aos pedidos de reembolso de IVA
O pagamento e os reembolsos de IVA
encontram-se regulados no Decreto-
-Lei n.º 229/95, de 11 de setembro.
De harmonia com o artigo 14.º do De-
creto-Lei n.º 229/95, com a redação
que lhe foi dada pela Lei n.º 64/2012,
de 20 de dezembro:
«1 - Os reembolsos do IVA são soli-
citados:
a) Nos casos previstos nos n.ºs 5 e 6
do artigo 22.º do Código do IVA, atra-
vés da declaração prevista na alínea c)
do n.º 1 do artigo 29.º ou, tratando-se
de sujeitos passivos abrangidos pelo
regime especial dos pequenos retalhis-

tas, na declaração referida na alínea
b) do n.º 1 do artigo 67.º, ambas do
mesmo Código;
b) Nos demais casos previstos na lei,
em formulário de modelo aprovado.
2 - Apresentado o pedido de reembol-
so, fica o sujeito passivo impedido de
proceder à dedução prevista no n.º 4
do artigo 22.º do Código do IVA pela
respetiva importância, até à comuni-
cação da decisão que recair sobre o
pedido.
3 - Para efeitos de concessão do reem-
bolso, são considerados apenas os
pedidos que constem de declaração
periódica enviada dentro do respetivo
prazo legal, ainda que se trate de de-
claração de substituição, sem prejuízo
dos respetivos acertos em conta cor-
rente resultantes de valores apurados
em declarações apresentadas para
além do referido prazo.
4 - Sempre que o sujeito passivo seja
devedor de IVA é suspensa a conces-
são de reembolsos que não estejam
garantidos nos termos do artigo 22.º
do Código do IVA, até que o impos-
to seja pago ou garantido nos termos
do artigo 169.º do Código de Procedi-
mento e de Processo Tributário, apro-
vado pelo Decreto-Lei n.º 433/99, de
26 de outubro, sem prejuízo de poder
ser efetuada a compensação com cré-
ditos tributários, nos termos do artigo
90.º deste Código.
5 - No caso de cessação de ativida-
de, de alteração para um dos regimes
especiais ou quando o sujeito passivo
passe a praticar exclusivamente ope-
rações isentas que não conferem direi-
to à dedução, os pedidos de reembolso
apenas são considerados se solicita-
dos em declaração apresentada den-
tro do prazo fixado no n.º 2 do artigo
98.º do Código do IVA.»
Em face do que antecede, para efeitos
de concessão de reembolso, são consi-
derados apenas os pedidos que cons-
tem de declaração periódica enviada
dentro do respetivo prazo legal, ainda
que se trate de declaração de substi-
tuição.
Assim, se o valor do crédito a favor do
sujeito passivo se mantiver durante 12
meses em relação ao período em que
se iniciou o excesso, poderá ser solici-
tado o reembolso, desde que o valor
seja superior a 250 euros.
Poderá ainda solicitar o reembolso an-
tes do fim do período de 12 meses nos
CONSULTÓRIO
casos em que exista crédito de impos-
to no momento da cessação da ativi-
dade, ou altere o enquadramento do
regime de tributação de IVA, passando
a efetuar operações isentas sem direi-
to à dedução ao abrigo do artigo 9.º,
ou optando pelos regimes de isenção
do artigo 53.º (nas respetivas condi-
ções) ou dos pequenos retalhistas (ar-
tigo 60.º), se o valor do reembolso for
superior a 25 euros.
Nas restantes situações, só poderá
solicitar o reembolso antes do período
de 12 meses, se o crédito a favor do
sujeito passivo for superior a três mil
euros.
A Administração Tributária pode exi-
gir caução, fiança bancária ou outra
garantia adequada quando a quantia
a reembolsar exceder 30 mil euros -
n.º 7 do artigo 22.º do Código do IVA.
A garantia é ainda obrigatória para
os casos de primeiro reembolso dos
sujeitos passivos previstos no artigo
9.º do Despacho Normativo n.º 18-
A/2010, de 1 de julho de 2010, quando
o valor do reembolso solicitado for su-
perior a 10 mil euros.
O pedido de reembolso deverá ser
mencionado em declaração periódica
JULHO 2022 71
 CONSULTÓRIO
de IVA entregue dentro do prazo legal,
que no caso de cessação de atividade
será a última entregue. Esta deve ser
acompanhada dos seguintes anexos
(também preenchidos eletronicamen-
te):
- Relação com identificação dos clien-
tes a quem, com referência ao período
declarativo, foram efetuadas as trans-
missões de bens e as prestações de ser-
viços referidas na alínea b) do n.º 1 do
artigo 20.º do Código do IVA, previstas
em legislação especial, sem liquidação
do IVA, com direito a dedução e indica-
ção do respetivo valor, conforme o mo-
delo do anexo I do referido despacho.
- Relação com identificação por campo
da declaração periódica dos fornecedo-
res de bens ou serviços e das importa-
ções em que, com referência ao período
declarativo, tenha havido liquidação de
imposto, com indicação do respetivo
valor de aquisição, do IVA dedutível e,
se for caso disso, das situações em que,
por força da lei, o sujeito passivo ad-
quirente dos bens ou destinatário dos
serviços se substitui ao fornecedor na
liquidação do imposto, conforme o mo-
delo do anexo II do despacho.
72 CONTABILISTA 268
A concessão de qualquer reembolso
depende da verificação cumulativa dos
requisitos previstos no despacho nor-
mativo n.º 18-A/2010, de 1 de julho
de 2010, redação dada pelo despacho
normativo n.º 17/2014, de 26 de de-
zembro.
Face ao exposto temos que para efeito
do pedido de reembolso o sujeito pas-
sivo ainda terá de observar os termos
e condições elencados no despacho
normativo n.º 18-A/2010 para efetuar
o pedido de reembolso.
Deste modo, somos do entendimento
que, antes da cessação da atividade
em IVA deverá efetuar o pedido de
reembolso do IVA devido, pois é este
o procedimento que resulta do CIVA.
Não obstante, tendo sido já cessada
a atividade em IVA, após o reinício
da atividade, o sujeito passivo poderá
pedir o reembolso do IVA a seu favor,
numa declaração apresentada dentro
do prazo, desde que, o crédito se man-
tenha, nos termos do n.º 2 do artigo
98.º do CIVA, isto é, crédito do impos-
to inferior a quatro anos.
Resposta de junho de 2022
Adiantamentos
por conta de lucros
e caducidade
Numa empresa com um saldo de con-
ta de sócios no valor aproximado de
250 mil euros, correspondente a reti-
radas de valores entre 2010 a 2021,
aplica-se a caducidade da liquidação
prevista no n.º 1 do artigo 45.º da
LGT?
Pretende-se um parecer sobre a pre-
sunção a título de adiantamento por
conta de lucros em sede de IRS.
O artigo 6.º, n.º 4 do Código do IRS é
muito claro e estabelece que os lança-
mentos a seu favor, em quaisquer con-
tas correntes dos sócios, escrituradas
nas sociedades comerciais ou civis sob
forma comercial, quando não resultem
de mútuos, da prestação de trabalho
ou do exercício de cargos sociais, pre-
sumem-se feitos a título de lucros ou
adiantamento dos lucros.
Assim sendo, se aqueles montantes
não estiverem devidamente justifica-
dos e fundamentados nos termos des-

critos, a Autoridade Tributária pode
efetuar aquela presunção e tributar a
28 por cento.
Sobre o prazo de caducidade para li-
quidar tributos previsto no artigo 45.º
da Lei Geral Tributária, existe um acór-
dão do CAAD muito interessante que
considera «que o facto tributário pre-
sumido se deve situar temporalmente
no exercício em que se dá a inscrição
contabilística de valores na conta dos
sócios, destinada, precisamente, a re-
gularizar retiradas de valores ocorri-
das em períodos anteriores e não de-
vidamente contabilizadas.»
«Processo n.º 395/2017
Data da decisão: 2018-02-28
Valor do pedido: 259 699,66
Tema: IRS - Adiantamento por conta de
lucros - Presunção
(...)
Posto isto, a situação dos presentes
autos, no que a esta matéria diz respei-
to, é análoga à decidida no processo
arbitral 3/2017T, onde se julgou que:
“O que está em causa é o tratamento
jurídico-tributário das regularizações
de caixa, no valor agregado de 595
382,55 euros, e da saída do valor de
116 845,08 euros, com destino às con-
tas de sócios, ambas contabilizadas em
dezembro de 2012.
No entendimento da AT, como expla-
nado no RIT e replicado na resposta
apresentada, ocorreram, em dezembro
de 2012, quer o facto tributário da dis-
tribuição de lucros e reservas no valor
de 595 382,55 euros, nos termos da
alínea h) do n.º 2 do artigo 5.º do CIRS,
quer o facto tributário presumido (iuris
tantum) de serem lucros ou adianta-
mentos de lucros os lançamentos a seu
favor, em quaisquer contas correntes
dos sócios, escrituradas nas socieda-
des comerciais, quando não resultem
de mútuos, da prestação de trabalho
ou do exercício de cargos sociais.
No entendimento da Requerente, tais
factos tributários existiram efetiva-
mente no mundo jurídico, mas nos
exercícios em que os sócios foram
fazendo, pelas várias formas acima
referidas, apropriações de valores da
Requerente, pelo que a liquidação ad-
ministrativa tomando por base a exis-
tência de tais factos tributários em
2012 está viciada de ilegalidade.
Como se viu, o tribunal dá como prova-
da a retirada de valores, não especifi-
cados, pelos sócios - rectius, pelos dois
sócios que também são gerentes. Tais
valores deveriam ter sido sujeitos a tri-
butação em IRS, por retenção na fonte,
por referência a cada um dos exercí-
cios em que ocorreram as retiradas. A
Requerente não procedeu às retenções
na fonte, nem, consequentemente, ao
pagamento do imposto devido nos co-
fres do Estado. (...)
Ora, a deliberação pelos sócios (...)
CONSULTÓRIO
das referidas distribuições gera, ela
mesma, o facto tributário previsto na
alínea h) do n.º 2 do artigo 5.º do CIRS.
Caso tivesse sido feita pela Requeren-
te a retenção de IRS na fonte ao longo
dos exercícios em que os sócios-geren-
tes se foram apropriando de valores
gerados pela atividade da Requerente,
como deveria ter ocorrido, este facto
tributário ulterior, quando das delibe-
rações de distribuição, embora real-
mente existente, não importaria nova
liquidação de imposto. No limite, uma
nova liquidação de imposto geraria du-
plicação de coleta, nos termos do n.º 1
do artigo 205.º do Código de Procedi-
mento e de Processo Tributário (CPPT),
com efeito de ilegalidade do ato tribu-
tário.
Inversamente, deliberações de distri-
buição de lucros (ou reservas), como
as adotadas pelos sócios da Requeren-
te em 2012 ou 2103, geram um facto
tributário na data em que tais saídas
de caixa são contabilizadas, sobre o
qual - não tendo havido anteriormente
liquidação de IRS, quando das apro-
priações ou levantamentos - deve ha-
ver liquidação, ou por retenção na fon-
te feita pelo substituto tributário, ou
administrativa, na verificação da falta
daquela, sem que se gere duplicação de
coleta, pois que a Requerente incum-
priu a obrigação de retenção na fonte
do IRS devido em função de factos tri-
JULHO 2022 73
 CONSULTÓRIO
butários que se tinham verificado nos
exercícios anteriores.
Não se julga, pois, por verificada qual-
quer ilegalidade do ato de liquidação
objeto do pedido de decisão arbitral,
designadamente a de caducidade do
direito a liquidar, pelo que improcede
o pedido da Requerente.
Aliás, importa acrescentar que repug-
naria à própria axiologia da tributa-
ção que a obrigação de pagar impos-
to sobre uma capacidade contributiva
gerada pela apropriação pelos só-
cios gerentes das disponibilidades
de caixa da Requerente pudesse ser
afastada por uma ‘fórmula’ tão ‘bá-
sica’ quanto a da omissão, ao longo
de anos bastantes para a caducidade
do direito a liquidar, de lançamentos
na conta Caixa correspondentes aos
atos de apropriação, seguida de uma
ou mais regularizações contabilísticas
retroativas, feitas em data já para lá
do período de exercício do direito a
liquidar. E ainda repugnaria mais se
essa ‘fórmula’ que se revelasse apta
a evadir a tributação fizesse recurso
a atas em que falsamente se faz cons-
tar a realização, em certos dias e em
certas horas de anos já abrangidos
pela caducidade do direito a liqui-
dar, de reuniões da Assembleia Geral
“com dispensa de formalidades pré-
74 CONTABILISTA 268
vias”, nas quais são deliberadas dis-
tribuições de resultados desses anos.”
Subscrevem-se aqui os fundamentos
do aresto transcrito, considerando-se
que o facto tributário presumido se
deve situar temporalmente no exercí-
cio em que se dá a inscrição contabi-
lística de valores na conta dos sócios,
destinada, precisamente, a regulari-
zar retiradas de valores ocorridas em
períodos anteriores e não devidamen-
te contabilizadas.
Com efeito, até esse momento a Re-
querente não tinha, por qualquer
modo, formalizado a vontade de atri-
buir patrimonialmente aos sócios o
valor que acabou por contabilizar nas
respetivas contas. A inscrição con-
tabilística operada pela Requerente
exterioriza o propósito (pelo menos
presumido) de tornar definitiva a uti-
lização, até aí precária, pelo sócios,
das disponibilidades financeiras por
si geradas ao longo dos anos, legi-
timando tal utilização a título de lu-
cros, ou adiantamento de lucros, já
que até essa altura a referida utiliza-
ção de fundos próprios da sociedade
pelos sócios, por carente de título,
era abusiva, gerando-se assim naque-
les sócios um acréscimo patrimonial
equivalente, que se materializa nessa
altura.
Ou seja, e em suma: não se demons-
tra no caso que a utilização de fun-
dos próprios da sociedade em be-
nefício dos sócios no decurso dos
anos anteriores ao exercício sub
iudice, confessadamente verificada,
haja sido anteriormente regulari-
zada (contabilística, jurídica e/ou
fiscalmente) pela Requerente (o que
implicava, para além do mais, a sua
tributação), apenas se verificando
tal regularização, presumidamente
a título de lucros ou adiantamen-
to de lucros, em 2014, devendo-se,
por isso, considerar verificado nesse
ano o correspondente facto tributá-
rio, não ocorrendo, assim, qualquer
violação do artigo 68.º-A da LGT, ao
contrário do arguido pela Requeren-
te.
Deste modo, e pelo exposto, julga-se
ser de improceder também este fun-
damento do pedido arbitral.»
Assim, a aferição da eventual cadu-
cidade do direito por parte da AT a
liquidar o imposto poderá ter a ver
com o momento em que as verbas
são registadas na conta de sócios e
não no momento em que há a respe-
tiva regularização de saldos de caixa
fictícios.
Resposta de junho de 2022
 MERCHANDISING
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