Sistema C.

Tributário

Introdução As normas tem o poder de inovar na ordem

A princípio deve-se relembrar as
Introdução
peculiaridades da relação jurídica, a qual
subdivide-se em dois grandes ramos:
Direito Público e Direito Privado.
No Direito Público as relações são
verticalizadas, pois há a prevalência da
jurídica. São elas: Constituição Federal -
CF; Emendas à CF; Leis Ordinárias; Leis
Complementares; Lei Delegada; Medida
Provisória; Decreto Legislativo; Resolução
do Senado Federal; Tratados e Convenções
Internacionais.
CF

vontade do Estado, o qual atua por meio de Emendas à

CF
seu poder de império frente a um particular Leis Ordinárias
mediante o Princípio da Supremacia do
Leis Complementares
Interesse Público sobre o Interesse
Lei Delegada
Privado.
MP

Um exemplo pode se dar quando em uma Decreto Legislativo

relação jurídica o Estado impõe ao
contribuinte o dever de informar suas
operações comerciais, levando em conta a
supremacia do interesse público de melhor
viabilizar a arrecadação de tributos, em
detrimento do direito do contribuinte.
Já nas relações de Direito Privado, observa-
se uma certa igualdade entre as partes. Os
direitos e as obrigações são os mesmos para
ambos, sendo características desse ramo a
manifestação de vontade e a liberdade
contratual.
De forma resumida, o Direito Tributário é
ramo do direito público, tido como a
ciência que estuda o conjunto de regras e
princípios inerentes à criação, arrecadação e
fiscalização dos tributos.
Fontes
As fontes representam a origem de
identificação de uma relação tributária.
A) Fontes Reais:
Constituem-se nos fatos cotidianos como
tributáveis. Aborda os acontecimentos da
vida que coincidem com o descrito em lei
como suficiente e necessário para
ocorrência do fato gerador.
Resolução do Senado
Tratados e Convenções Internacionais
O que for objeto de Lei Ordinária poderá
ser objeto de Lei Complementar, mas o que
for objeto de Lei Complementar, somente
poderá ser previsto por meio de Lei
Complementar.
 A CF/88 afirma que as normas
gerais de Direito Tributário devem
ser previstas em Lei
Complementar.
Lei Complementar:
 Estabelece normas gerais em
matéria de legislação tributária;
 Institui empréstimos compulsórios;
 Dispõe sobre conflitos de
competência, em matéria tributária,
entre os entes políticos (Art. 146
da CF);
 Regula as limitações
constitucionais ao poder de tributar
(Não podendo ampliar ou reduzir
tais situações à revelia da CF);
 Define de tratamento diferenciado e
favorecido para as microempresas e
para as empresas de pequeno porte.

B) Fontes Formais: b.2) Secundárias:

b.1) Primárias: Têm a função de regulamentar e

complementar as normas objeto de fontes
primárias.
 receitas públicas é necessária para financiá-
los. Esta obtenção se dá por meio de
Receitas Originárias e de Derivadas, sendo
Decretos Complem. objeto do D. Tributário apenas o Tributo
(tipo de receita derivada).
Atos normat. expedidos pelas
Autorid. Administrativas A) Receitas Originárias: são auferidas
pelo Estado quando este se
Prátic. reiteradas das
administrativas posiciona em uma relação como
qualquer particular.
Convênios celebrados entre as
entid. federativas
Derivam da administração do próprio
patrimônio pelo Estado, da sua liberdade de
contratar, de alugar um imóvel, da cobrança
de juros sobre os seus créditos e de outros
Para essas normas serem editadas é inúmeros fatos.
necessário que haja uma lei anterior (uma
das espécies de fonte primária) que trate B) Receitas Derivadas: são auferidas
sobre o assunto, pois, ao fim e ao cabo, elo Estado atuando com seu Poder
essas normas secundárias retiram seu de Império, coagindo e obrigando o
fundamento de validade da norma primária particular a pagar determinado
imediatamente superior. valor em razão de alguma situação.
C) Fontes Não Formais: Uma das fontes da receita do Poder Público
c.1) Costume: Práticas reiteradas pela é o tributo, o qual deriva do patrimônio
sociedade com a convicção de alheio.
obrigatoriedade. O CTN prever como
norma secundária “práticas reiteradas das
autoridades administrativas”. tributo
Tributo

c.2) Jurisprudência: É o conjunto de Espécie de receita derivada, oriunda do

decisões judiciais proferidas em um mesmo exercício do Poder de Império do Estado.
sentido de forma repetitiva. A CF que faz a delimitação jurídica deste
c.3) Doutrina: É o conjunto de pesquisas e poder de fato, atribuindo competência para
teses construídas por cientistas do Direito os entes políticos instituírem os seus
para exposição, ensinamento e tributos.
compreensão de temas jurídicos. Art. 146. Cabe à lei
complementar:
Atividade Financeira do Estado e as
Receitas Públicas ...
Caracteriza-se pela obtenção de receitas, III – estabelecer normas gerais em
geração de despesas e a forma como estas matéria de legislação tributária,
operações serão efetivadas. especialmente sobre:
A mera existência do Estado pressupõe uma a) definição de tributos e de suas
finalidade, para isso ele precisa “se espécies, bem como, em relação aos
financiar”. impostos discriminados nesta Constituição,
a dos respectivos fatos geradores, bases de
O Poder Público comprometeu-se em
cálculo e contribuintes;
cumprir “objetivos fundamentais” a favor
do seu povo, de forma que a arrecadação de
O art. 3º do CTN prevê que:
Art. 3º Tributo é toda prestação
pecuniária compulsória, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que não
constitui sanção de ato ilícito, instituída em
lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
O tributo é uma espécie de prestação, que
foge a regra do âmbito civil pelo fato de
possui peculiaridades.
a) Prestação Pecuniária em moeda
ou cujo valor nela se pode
exprimir:
O dinheiro arrecadado vem em forma de
tributo, sendo ele representado pela
obrigação de pagar dinheiro ao Estado, a
fim de arcar com suas despesas.
Através desta especificação contida no
ordenamento jurídico “...prestação
pecuniária compulsória, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir...”, o legislador
quis registrar que no ordenamento jurídico
brasileiro não é aceito o tributo in labore
(em trabalho, em serviços) e nem o tributo
in natura (em bens).
 Lei Complementar n. 104,
editada em 2001, que acrescentou
o art. 156, XI, do CTN, como mais
uma forma de extinção do crédito
tributário: a dação em pagamento
em bens imóveis.
 Existe a possibilidade de aplicação
de indexadores fiscais para
determinar o valor devido pelo
contribuinte. O referido indexador é
conhecido como Unidade de
Referência Fiscal – UFIR.
b) Prestação Compulsória:
Tributo como prestação compulsória tem
relação direta com o Estado atuando com o
seu poder de império, obrigando o
contribuinte a pagá-lo.
O nascimento do tributo sujeita-se ao
princípio da legalidade, de forma que,
uma vez que exista uma lei vigente no
nosso país que obrigue ao seu pagamento,
não há nenhuma liberdade às pessoas para
escolher se irão ou não o pagar.
c) Tributo não constitui sanção de
ato ilícito:
A cobrança do tributo nasce quando a
pessoa (física ou jurídica) pratica um fato
previsto em lei que gera a obrigação de
pagar tributo.
Se o ato for ilícito, não poderá ser tributo.
Tributo <> Multa
Multas são geradas em razão do
cometimento de ato ilícito com o intuito de
penalizar o infrator.
CTN. Art. 118. A definição legal
do fato gerador é interpretada abstraindo-se:
I – Da validade jurídica dos atos
efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsáveis, ou terceiros, bem como da
natureza do seu objeto ou dos seus efeitos.
 O cerne do fato jurídico tributário é
receber renda não importando a
fonte da renda (Pecunia Non Olet –
O dinheiro não cheira); para a
cobrança do tributo pouco importa
a prática do fato gerador.
A ocorrência do fato gerador pode decorrer
de um ato ilícito. O que não pode ocorrer é
ser o próprio fato gerador tributário um fato
ilícito. Ex: Comércio de drogas ilícitas não
pode ser tributado pelo ICMS, entretanto a
renda auferida através deste comércio pode
– e deve – ser tributada pelo IR.
d) Prestação instituída em lei:
Correlação entre a compulsoriedade e a
legalidade.
Ao sujeitar a instituição de tributos à
reserva legal, o legislador quis afirmar que
a instituição de tributos somente se dará por
meio dos atos normativos que tenham força
de lei como leis ordinárias, leis
complementares e até medidas provisórias.
Conforme previsão do texto constitucional,
no seu art. 150, inciso I, a instituição e a
majoração de tributos devem ser previstas
em lei, de forma que para considerar que as
medidas provisórias agem como tal,
destacamos o art. 62.
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à
União, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios:
I – exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabeleça.
...
Art. 62. Em caso de relevância e urgência, o
Presidente da República poderá adotar
medidas provisórias, com força de lei,
devendo submetê-las de imediato ao
Congresso Nacional.

e)