CAPÍTULO 15 PROVISÕES E PASSIVOS CONTINGENTES

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15. PROVISÕES E PASSIVOS CONTINGENTES

• 15.1. Alguns aspetos de natureza contabilística;

• 15.2. Objetivos, procedimentos e programa de auditoria;
• 15.3. Mapas de trabalho;

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15.1. Alguns aspetos de natureza contabilística

Contas de 1º grau do SNC:

• 29 – Provisões
• 67 – Provisões do período
• 76.3 – Reversões de provisões

• Cada uma destas contas subdivide-se em: Impostos, Garantias a clientes, Processos
judiciais em curso, acidentes de trabalho e doenças profissionais, matérias ambientais,
contratos onerosos, reestruturação e outras provisões.

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15.1. Alguns aspetos de natureza contabilística

Âmbito das contas de 1º grau do SNC:

• 29 – Provisões

Serve para registar as responsabilidades cuja natureza esteja claramente definida e que à data
do balanço sejam de ocorrência provável ou certa mas incertas quanto ao seu valor ou data de
ocorrência.

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15.1. Alguns aspetos de natureza contabilística

Conceitos:

• Provisão: passivo de tempestividade ou quantia incerta;

• Passivo contingente: obrigação possível que provenha de acontecimentos passados e cuja

existência só será confirmada pela ocorrência ou não de um ou mais acontecimentos
futuros incertos não totalmente sob controlo da entidade; ou obrigação presente
decorrente de acontecimentos passados não é reconhecida por não ser provável a saída de
recursos ou ainda porque não pode ser mensurada com suficiente fiabilidade.

• Diferença entre provisão e acréscimos de gastos.

• Acontecimentos futuros: ocorrência provável; ocorrência possível; ocorrência remota.

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15.1. Alguns aspetos de natureza contabilísFca

• Árvore de decisão (NCRF 21): Resumo dos principais requisitos de reconhecimento, para provisões e
passivos con5ngentes

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15.1. Alguns aspetos de natureza contabilística

Exemplos de provisões:

• Garantias a clientes;
• Contratos onerosos;
• Matérias ambientais;
• Processos judiciais em curso;
• Acidentes de trabalho e doenças profissionais;
• Reestruturação;
• Impostos;
• Obrigações contratuais (concessões)

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15.1. Alguns aspetos de natureza contabilísFca

Mensuração das provisões (NCRF 21 pp. 35 a 41):

• A quanVa reconhecida como uma provisão deve ser a melhor esVmaVva do dispêndio
exigido para liquidar a obrigação presente à data do balanço.

• A melhor esVmaVva é a quanVa que uma enVdade racionalmente pagaria para liquidar a
obrigação à data do balanço ou para a transferir para uma terceira parte nesse momento.
Será muitas vezes impossível ou proibiVvamente dispendioso liquidar ou transferir uma
obrigação à data do balanço.

• As esVmaVvas do desfecho e do efeito financeiro são determinadas por julgamentos,

complementados pela experiência de transacções semelhantes e, em alguns casos, por
relatos de peritos independentes. A evidência considerada inclui qualquer evidência
adicional proporcionada por acontecimentos após a data do balanço.

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15.1. Alguns aspetos de natureza contabilísFca

Divulgações referentes a provisões (NCRF 21 pp. 81):

• Para cada classe de provisão, uma enVdade deve divulgar:

o a quanVa escriturada no começo e no fim do período;
o as provisões adicionais feitas no período, incluindo aumentos nas provisões existentes;
o as quanVas usadas (isto é, incorridas e debitadas à provisão) durante o período;
o quanVas não usadas reverVdas durante o período; e
o o aumento durante o período na quanVa descontada proveniente da passagem do
tempo e o efeito de qualquer alteração na taxa de desconto.

Não é exigida informação comparaVva.

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15.1. Alguns aspetos de natureza contabilísFca

Divulgações referentes a passivos conYngentes (NCRF 21 pp. 82):

• A menos que a possibilidade de qualquer exfluxo na liquidação seja remota, uma enVdade
deve divulgar para cada classe de passivo conVngente à data do balanço uma breve
descrição da natureza do passivo conVngente e, quando praVcável:
o uma es5ma5va do seu efeito financeiro;
o uma indicação das incertezas que se relacionam com a quan5a ou momento de ocorrência de
qualquer exfluxo; e
o Possibilidade de qualquer reembolso.

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15.2. Objetivos de auditoria

Após conclusão do trabalho de auditoria nesta área, o auditor deve estar em condições
de poder concluir se:

• As políticas e os procedimentos contabilísticos e as medidas de controlo interno são

adequados e estão a ser aplicados, existindo, por parte do órgão de gestão, uma adequada
identificação e avaliação dos riscos;

• Foram criadas as provisões necessárias a fim de se cumprir com o conceito de prudência

que integra a característica qualitativa da fiabilidade. Ou seja, as provisões constituídas
estão adequadamente suportadas e mensuradas e foram reconhecidas de acordo com o
referencial contabilístico aplicável;

• Não existem responsabilidades por reconhecer;

• Todas as informações pertinentes relacionadas com esta área (provisões e passivos

contingentes) estão adequadamente divulgadas no Anexo e cumprem com o exigido pelo
referencial contabilístico.
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15.3. Procedimentos de auditoria

O trabalho de auditoria relacionado com as provisões obriga a uma grande perspicácia por parte do
auditor, uma vez que, devido à enorme variedade de provisões que se podem constituir, de modo
algum é possível indicar indiscriminadamente todos os procedimentos a seguir.

• Analisar evolução das provisões sintetizando o movimento em papel de trabalho próprio.

• Rever trabalho desenvolvido noutras áreas que suscitem a existência de provisões

(garantias prestadas a clientes; contratos de prestação de serviços com preço inferior ao
custo estimado; processos laborais; processos fiscais; obrigações contratuais de manter
infraestruturas em condições de funcionamento, planos de ajustamento do efetivo
divulgados e aceites; danos ambientais, etc..) e rever cálculos.

• Promover reuniões com serviços jurídicos da entidade, caso existam.

• Circularizar todos os advogados com quem a entidade trabalha e cruzar resposta com
divulgações constantes do anexo. Avaliar probabilidade de ocorrência admitida pela
entidade (passivos contingentes versus provisão).
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15.3. Procedimentos de auditoria

• Ler atas das reuniões dos diversos órgãos de gestão;

• Analisar com a gestão e encarregados da governação as contingências existentes e obter

declarações escritas.

• Provisão para garantias a clientes:

• O auditor deve obter não só uma análise histórica da sua evolução como também
informações detalhadas e pertinentes nos serviços pós-venda.

• Provisão para processos judiciais em curso:

• É necessário que o auditor analise criticamente as respostas aos pedidos de informações

feitos aos advogados da Empresa.

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15.3. Procedimentos de auditoria

• Provisão para reestruturações ou reconversões empresariais:

• O auditor deve verificar se a mesma foi criada tempesVvamente. Ou seja, quando os

respecVvos planos Vveram o seu início. Para tal, torna-se indispensável consultar as actas
dos órgãos sociais da Empresa.

• Provisão decorrentes de atrasos nos pagamentos:

• O auditor deve estar sensibilizado para a necessidade de se consVtuírem provisões para

atrasos no pagamento de financiamentos obVdos, impostos, taxas, tributos e contribuições
para a segurança social.

• Para todos os casos relacionados com provisões, o auditor deve concluir, após a realização
dos respeVvos procedimentos e testes, se os saldos das mesmas são ou não adequados.

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