Demonstração Das Variações Patrimoniais

Aula 7
Demonstração das Variações Patrimoniais – Lei

nº 4.320/64 e MCASP
Contabilidade Pública para Especialista em

Financiamento e Execução de Programas e Pr...
Prof. Índio Rabelo

Prof. Marcel Guimarães
Prof. Índio Rabelo
Contabilidade Pública para Especialista em Financiamento e E...
Aula 7: Demonstração das Variações Patrim...
Sumário
.......................................................................................................................................................................................
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS....................................................................................... 3
SUBSISTEMA DE CONTAS............................................................................................................................. 3
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS....................................................................................... 4
CONCEITO.................................................................................................................................................... 4
DVP SEGUNDO A LEI Nº 4.320/1964 (ESTRUTURA ANTIGA)............................................................................. 5
DVP SEGUNDO O MCASP (ESTRUTURA ATUAL)............................................................................................. 7
IMPORTANTE PARA VOCÊ!............................................................................................................................ 10
QUESTÃO PARA FIXAR.................................................................................................................................. 11
QUESTÃO PARA FIXAR.................................................................................................................................. 15
QUESTÕES COMENTADAS............................................................................................................................ 17
RESUMO DIRECIONADO................................................................................................................................ 53
ESTRUTURA................................................................................................................................................. 53
RESULTADO PATRIMONIAL.................................................................................................................................................................................. 54
NOTAS EXPLICATIVAS.......................................................................................................................................................................................... 54
LISTA DE QUESTÕES..................................................................................................................................... 56
GABARITO.................................................................................................................................................... 73
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Demonstração das Variações Patrimoniais
Subsistema de contas
Conforme mencionado em aulas anteriores, as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público
modificaram um pouco o sistema contábil público e, por via de consequência os sistemas de contas definidos na Lei nº
4.320/1964.
Atualmente, lembramos que o sistema contábil público se estrutura nos seguintes subsistemas:
Subsistema de Informações Orçamentárias;
Subsistema de Informações Patrimoniais;
Subsistema de Compensação;
Subsistema de Custos.
O subsistema de interesse para fins de estudo da Demonstração de Variações Patrimoniais – DVP é o

subsistema de informações patrimoniais. Vejamos:
Subsistema de Informações Patrimoniais: registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não
financeiros relacionados com as variações do patrimônio público, subsidiando a administração com
informações, tais como alterações nos elementos patrimoniais, resultado econômico e resultado nominal.
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Demonstração das Variações Patrimoniais
Conceito
Vamos começar pela previsão legal da Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP presente na Lei nº
4.320/1964:
Art. 104. A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes
ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício.
Ou seja, segundo a Lei nº 4.320/1964, as Variações Patrimoniais dividem-se em resultantes ou independentes da
execução orçamentária e devem ser evidenciadas na DVP. Além disso, deve indicado o resultado patrimonial nesse
demonstrativo.
E vocês se lembram do conceito de Variações Patrimoniais e seus respectivos tipos, segundo o MCASP? Vamos
relembrá-los:
Para explicar a DVP, o MCASP traz uma analogia interessante entre a Contabilidade Pública e a Contabilidade Geral: a
DVP possui função similar à Demonstração do Resultado do Exercício – DRE do setor privado, porém a DRE apura
resultado em termos de lucro ou prejuízo líquido como um dos principais indicadores de desempenho da entidade,
enquanto que a DVP apura o resultado patrimonial da entidade, o qual não constitui um indicador de desempenho,
mas um medidor do quanto o serviço público ofertado promoveu/sofreu alterações quantitativas dos elementos
patrimoniais.
Assim, segundo o MCASP, a DVP permite a análise de como as políticas adotadas provocaram alterações no
patrimônio público, considerando-se a finalidade de atender às demandas da sociedade:
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Ou seja, a DVP é um balanço que demonstra o fluxo de variações patrimoniais no exercício, sendo, portanto, um
demonstrativo contábil dinâmico. A título comparativo, vejamos como se enquadram os demais demonstrativos
contábeis que já estudamos:
Igualmente à DVP, os Balanços Orçamentário – BO e Financeiro – BF se assemelham a um “filme” da entidade no
período e descrevem, por sua vez, dados relativos à execução financeira e orçamentária (BO) ou sobre a movimentação
financeira da entidade (BF) num determinado período de tempo.
Por outro lado, o Balanço Patrimonial se assemelha a uma “fotografia” da entidade em uma data específica (data de
apuração do demonstrativo).
A título informativo, vale mencionar que a NBC TSP 11 utilizada a denominação demonstração de resultado, tratada
no MCASP como Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP, e prevê que ela deve incluir itens que apresentam os
seguintes valores do período contábil:
receita, correspondente às variações patrimoniais aumentativas;
despesa, correspondente às variações patrimoniais diminutivas;
parcela do resultado de coligadas e empreendimento controlado em conjunto mensurada pelo método

da equivalência patrimonial;
ganhos ou perdas antes dos tributos reconhecidos na alienação de ativos ou pagamento de passivos
relativos a operações em descontinuidade; e
resultado do período.
Segundo a mesma norma, devem ser divulgados ainda, como alocações do resultado do período:
resultado atribuível aos acionistas não controladores; e
resultado atribuível aos acionistas controladores da entidade.
Por fim, a NBC TSP 11 dispõe que outros itens e contas, títulos e subtotais devem ser apresentados nesse
demonstrativo contábil quando tal apresentação for relevante para a compreensão do desempenho financeiro da
entidade, considerando fatores relativos a materialidade, a natureza e a função dos componentes das VPA e VPD.
Agora passemos à estrutura da DVP. Lembrem-se que, como os demais demonstrativos contábeis, temos a estrutura
segundo a Lei nº 4.320/1964, a qual não é mais utilizada na prática, mas ainda está vigente (podendo, portanto, ser
exigida em concurso) e a estrutura nova conforme o MCASP, que é a utilizada atualmente.
DVP segundo a Lei nº 4.320/1964 (estrutura antiga)
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Estrutura
A seguir, temos a estrutura antiga da DVP:
Variações Ativas Variações Passivas
Decorrentes da Execução Orçamentária
Receitas orçamentárias Despesas Orçamentárias
Receitas Correntes Despesas Correntes
Receitas de Capital Despesas de Capital
Mutações Ativas Mutações Passivas
Aquisição de bens e direitos descoAmortizaberto Alienação de bens e direitos
Amortização de Dívida Passiva
Operações de Crédito – Dívidas Passivas
Etc
Independentes da Execução Orçamentária
Acréscimos Patrimoniais Decréscimos Patrimoniais
Incorporação de bens e direitos Desincorporação de bens e direitos
Desincorporação de passivos Incorporação de passivos
Resultado Patrimonial
Déficit
Superavit
Total das Variações Ativas Total das Variações Passivas
Vamos ver alguns dos conceitos que constam da estrutura antiga da DVP:
As Variações Ativas são um gênero que abrigava receitas orçamentárias e extraorçamentárias, mutações ativas,
acréscimos patrimoniais e interferências ativas (decorrentes e independentes da execução orçamentária).
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Por sua vez, as Variações Passivas são um gênero que abrigava despesas orçamentárias e extraorçamentárias,
mutações passivas, decréscimos patrimoniais e interferências passivas (decorrentes e independentes da execução
orçamentária).
As despesas e receitas orçamentárias são as legalmente empenhadas (despesas) no exercício e as arrecadadas no
exercício (receitas).
Conforme vimos na aula anterior, as mutações ativas representam o montante de despesas não efetivas registrado na
coluna das variações ativas, e as mutações passivas representam o montante de receitas não efetivas registrado na
coluna das variações passivas. Esse é um artifício contábil utilizado para compensar o efeito das despesas e receitas
não efetivas na estrutura antiga da DVP.
Por último, acréscimos e decréscimos patrimoniais referem-se às superveniências e insubsistências do ativo e do
passivo.
Na estrutura antiga da DVP, o resultado patrimonial é aferido tomando-se a diferença entre variações ativas e
variações passivas.
Variações Ativas – Variações Passivas = Resultado Patrimonial
Note que o resultado patrimonial, quando superavitário, é registrado no lado das variações passivas.
Atenção!! Quando deficitário, no lado das variações ativas, a fim de manter o equilíbrio da DVP, uma vez que o total
das duas colunas (variações ativas e variações passivas) deve ser IGUAL.
DVP segundo o MCASP (estrutura atual)

Estrutura
Segundo o MCASP, a estrutura atual da DVP é a seguinte:
Exercício Exercício
Nota
Atual Anterior
Variações Patrimoniais Aumentativas
Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
Contribuições
Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos
Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras
Transferências e Delegações Recebidas
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Valorização e Ganhos com Ativos e Desincorporação de Passivos
Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
Total das Variações Patrimoniais aumentativas (I)
Variações Patrimoniais Diminutivas
Pessoal e Encargos
Benefícios Previdenciários e Assistenciais
Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo
Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras
Transferências e Delegações Concedidas
Desvalorização e Perdas de Ativos e Incorporação de Passivos
Tributárias
Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos, e dos Serviços

Prestados
Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
Total das Variações Patrimoniais Diminutivas (II)
RESULTADO PATRIMONIAL DO PERÍODO (III) = (I) – (II)
Agora vejamos o conceito dos itens patrimoniais constantes da Demonstração das Variações Patrimoniais segundo o
MCASP (9ª ed., pgs. 529/529):
Impostos, Taxas e Contribuições De Melhoria: Compreende toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Contribuições: Compreende as contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de iluminação pública.
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Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos: Compreende as variações patrimoniais auferidas com a venda de
bens, serviços e direitos, que resultem em aumento do patrimônio líquido, independentemente de ingresso, incluindo-
se a venda bruta e deduzindo-se as devoluções, abatimentos e descontos comerciais concedidos.
Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras: Representa o somatório das variações patrimoniais aumentativas
com operações financeiras. Compreende: descontos obtidos, juros auferidos, prêmio de resgate de títulos e
debêntures, entre outros.
Transferências e Delegações Recebidas: Compreende o somatório das variações patrimoniais aumentativas com
transferências intergovernamentais, transferências intragovernamentais, transferências de instituições
multigovernamentais, transferências de instituições privadas com ou sem fins lucrativos, transferências de convênios e
transferências do exterior.
Valorização e Ganhos com Ativos e Desincorporação de Passivos: Compreende a variação patrimonial aumentativa
com reavaliação e ganhos de ativos ou com a desincorporação de passivos.
Outras Variações Patrimoniais Aumentativas: Compreende o somatório das demais variações patrimoniais
aumentativas não incluídas nos grupos anteriores, tais como: resultado positivo da equivalência patrimonial,
dividendos, etc.
Pessoal e Encargos: Compreende a remuneração do pessoal ativo civil ou militar, correspondente ao somatório das
variações patrimoniais diminutivas com subsídios, vencimentos, soldos e vantagens pecuniárias fixas ou variáveis
estabelecidas em lei decorrentes do pagamento pelo efetivo exercício do cargo, emprego ou função de confiança no
setor público, bem como as variações patrimoniais diminutivas com contratos de terceirização de mão de obra que se
refiram à substituição de servidores e empregados públicos. Compreende ainda, obrigações trabalhistas de
responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de pagamento dos órgãos e demais entidades do setor
público, contribuições a entidades fechadas de previdência e benefícios eventuais a pessoal civil e militar, destacados os
custos de pessoal e encargos inerentes às mercadorias e produtos vendidos e serviços prestados.
Compreende as obrigações conhecidas e estimadas que atendam a qualquer um dos seguintes critérios: tenham prazos
estabelecidos ou esperados dentro do ciclo operacional da entidade; sejam mantidos primariamente para negociação;
tenham prazos estabelecidos ou esperados no curto prazo; sejam valores de terceiros ou retenções em nome deles,
quando a entidade do setor público for fiel depositária, independentemente do prazo de exigibilidade.
Benefícios Previdenciários e Assistenciais: Compreendem as variações patrimoniais diminutivas relativas às
aposentadorias, pensões, reformas, reserva remunerada e outros benefícios previdenciários de caráter contributivo, do
Regime Próprio da Previdência Social (RPPS) e do Regime Geral da Previdência Social (RGPS).
Compreendem, também, as ações de assistência social, que são políticas de seguridade social não contributiva, visando
ao enfrentamento da pobreza, à garantia dos mínimos sociais, ao provimento de condições para atender às
contingências sociais e à universalização dos direitos sociais.
Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo: Representa o somatório das variações patrimoniais diminutivas
com manutenção e operação da máquina pública, exceto despesas com pessoal e encargos que serão registradas em
grupo específico (Despesas de Pessoal e Encargos). Compreende: diárias, material de consumo, depreciação,
amortização etc.
Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras: Compreende as variações patrimoniais diminutivas com operações
financeiras, tais como: juros incorridos, descontos concedidos, comissões, despesas bancárias e correções monetárias.
Transferências e Delegações Concedidas: Compreende o somatório das variações patrimoniais diminutivas com
transferências intergovernamentais, transferências intragovernamentais, transferências a instituições
multigovernamentais, transferências a instituições privadas com ou sem fins lucrativos, transferências a convênios e
transferências ao exterior.
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Desvalorização e Perda de Ativos e Incorporação de Passivos: Compreende a variação patrimonial diminutiva com
desvalorização e perdas de ativos, com redução a valor recuperável, perdas com alienação e perdas involuntárias ou
com a incorporação de passivos.
Tributárias: Compreendem as variações patrimoniais diminutivas relativas aos impostos, taxas, contribuições de
melhoria, contribuições sociais, contribuições econômicas e contribuições especiais.
Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos, e dos Serviços Prestados: Compreende as variações patrimoniais
diminutivas relativas aos custos das mercadorias vendidas, dos produtos vendidos e dos serviços prestados.
O Custo dos produtos vendidos ou dos serviços prestados devem ser computados no exercício corresponde às
respectivas receitas de vendas. A apuração do custo dos produtos vendidos está diretamente relacionada aos estoques,
pois representa a baixa efetuadas nas contas dos estoques por vendas realizadas no período.
Outras Variações Patrimoniais Diminutivas: Compreende o somatório das variações patrimoniais diminutivas não
incluídas nos grupos anteriores. Compreende: premiações, incentivos, equalizações de preços e taxas, participações e
contribuições, resultado negativo com participações, dentre outros.
Embora a 9ª ed. do MCASP, preveja apenas essa estrutura para a DVP, até a 7ª ed. do MCASP eram
previstos dois modelos para a elaboração da DVP: o sintético e o analítico. O sintético é exatamente
Atenção!!
como a estrutura acima exibida (exibindo até o 2º nível de detalhamento do PCASP), enquanto que o
analítico abrangia o nível de subgrupo, ou seja, o 3º nível de detalhamento do PCASP.
Antes, havia também a previsão para elaboração de um Quadro de Variações Patrimoniais

Qualitativas, o qual trazia as incorporações e desincorporações do ativo e do passivo.
Esse quadro passou a ser facultativo a partir da 6ª ed. do MCASP e deixou de ser previsto no MCASP a
Mais
partir da 7ª ed.
Atenção!!
Assim, a DVP utilizada atualmente não atende integralmente o disposto no art. 104 da Lei nº
4.320/1964, pois não são evidenciados os fatos permutativos (Variações Patrimoniais Qualitativas),
logo, nem todas as alterações verificadas no patrimônio são registradas!
Importante para você!

Vale lembrar que a DVP elaborada nos moldes do MCASP utiliza o enfoque patrimonial para contabilizar as VPAs.
Assim, os itens “Impostos, Taxas e Contribuições De Melhoria” e “Contribuições” são registrados no momento em que
ocorrem seus fatos geradores (lançamento da receita), e não mais no momento da arrecadação, como era na DV da Lei
4.320/64, que utilizava o enfoque orçamentário.
Segundo o MCASP, a DVP será elaborada utilizando-se a classe 3 (Variações Patrimoniais Diminutivas) e classe 4
(Variações Patrimoniais Aumentativas) do PCASP.
Mais uma vez, muita calma nessa hora! Ainda não vimos a codificação das contas de acordo com o Plano de Contas
Aplicado ao Setor Público (PCASP). Mas, desde já, saibam que essa codificação possui 07 (sete) níveis, sendo que o
primeiro, chamado classe, define, por exemplo, se a conta pertence às Variações Patrimoniais Diminutivas (classe 3) ou
às Variações Patrimoniais Aumentativas (classe 4). Vejamos os dois primeiros níveis do PCASP relevantes para a
construção da DVP:
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3 – Variações Patrimoniais Diminutivas 4 – Variações Patrimoniais Aumentativas
3.1 - Pessoal e Encargos 4.1 - Impostos, Taxas e Contribuições De Melhoria
3.2 - Benefícios Previdenciários e Assistenciais 4.2 - Contribuições
3.3 - Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo 4.3 - Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos
3.4 - Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras 4.4 - Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras
3.5 - Transferências e Delegações Concedidas 4.5 - Transferências e Delegações Recebidas
3.6 - Desvalorização e Perda de Ativos e Incorporação de 4.6 - Valorização e Ganhos com Ativos e
Passivos Desincorporação de Passivos
3.7 - Tributárias 4.7 - Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
3.8 - Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos, e dos

Serviços Prestados
3.9 - Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
Além disso, até a 6ª edição do MCASP, quando era facultada a elaboração do Quadro de Variação Patrimoniais
Qualitativas era utilizada também a classe 6 (Controles da Execução do Planejamento e Orçamento). Assim,
consequentemente, eram utilizadas também as contas do subsistema de informações orçamentárias. Muito cuidado,
porque isso ainda pode ser alvo de cobrança em prova. Vejamos:
Questão para fixar

(Cespe – Polícia Federal – 2018) Acerca dessas classes, julgue o item subsecutivo.
A demonstração de variações patrimoniais é composta por valores apresentados no balancete de dezembro de cada
exercício nas classes 3, 4 e 6.
RESOLUÇÃO:
Notem que questão sacana! O seu gabarito foi certo, e, de fato, as classes 3 (Variações Patrimoniais Diminutivas) e 4
(Variações Patrimoniais Aumentativas) são utilizadas para a elaboração da DVP. Porém, a classe 6 (Controles da
Execução do Planejamento e Orçamento) era utilizada para a construção da DVP até a 6ª ed. do MCASP, quando ainda
era prevista a elaboração (mesmo que facultativa) do Quadro de Variações Patrimoniais Qualitativas.
No entanto, ressalte-se que a partir da 7ª ed. do MCASP (válida a partir de 2017) essa previsão foi suprimida do MCASP.
Gabarito: CERTO
Essa terminologia de classes e níveis, bem como o seu significado, ficará mais clara quando estudarmos o Plano de
Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP). Todavia, desde já, convém que você guarde essas informações, pois elas
podem vir a facilitar a resolução de questões.
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Ainda, conforme o MCASP, os saldos das contas intragovernamentais (nível de consolidação 2) deverão ser excluídos
para viabilizar a consolidação das contas no ente. Entretanto, se a DVP se referir apenas às contas de um órgão, uma
entidade ou uma empresa pública, então não há exclusão das contas intraorçamentárias.
Por fim, assim como ocorre em outros demonstrativos contábeis, são elencados os valores relativos ao exercício atual e
ao exercício anterior, o que possibilita a comparação dos itens do patrimônio em dois instantes temporais.
A título exemplificativo, vamos ver a DVP do Balanço Geral da União referente ao 3º trimestre de 2018:
O Resultado Patrimonial do exercício financeiro é obtido do confronto entre o total das Variações Patrimoniais
Aumentativas – VPA e o total das Variações Patrimoniais Diminutivas – VPD, apurado na Demonstração das
Variações Patrimoniais – DVP. Isto é, da diferença entre as receitas e despesas do exercício sob o enfoque patrimonial.
Ou seja:
Resultado Patrimonial = Total das VPA – Total das VPD
Caso a soma das VPA seja superior à soma das VPD, diz-se que o resultado patrimonial foi superavitário ou que houve
um superavit patrimonial. Caso contrário, se a soma das VPD for superior à soma das VPA, diz-se que o resultado
patrimonial foi deficitário ou que houve um deficit patrimonial. Esquematicamente:
O resultado patrimonial corresponde à diferença entre o valor total das VPA e o valor total das VPD, apurado na
Demonstração das Variações Patrimoniais do período.
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Soma das VPA > Soma das VPD 🡺 Resultado Patrimonial Superavitário
Soma das VPA < Soma das VPD 🡺 Resultado Patrimonial Deficitário
Soma das VPA = Soma das VPD 🡺 Resultado Patrimonial nulo
Não confundam Resultado Patrimonial com Saldo Patrimonial. Essa é uma pegadinha clássica de
concursos.
Atenção!!
O Resultado Patrimonial é dado pela Demonstração de Variações Patrimoniais, enquanto que o
Saldo Patrimonial é calculado no Balanço Patrimonial.
Vale lembrar que, conforme mencionado no início desta aula, o resultado patrimonial da entidade não constitui um
indicador de desempenho, mas um medidor do quanto o serviço público ofertado promoveu/sofreu alterações
quantitativas dos elementos patrimoniais.
Ressalta-se que o resultado patrimonial do exercício é um indicador de gestão fiscal, uma vez que é o principal item
que influencia na evolução do patrimônio líquido, sendo objeto de análise do anexo de metas fiscais da Lei de Diretrizes
Orçamentárias – LDO, conforme previsto no art. 4º, §2º, III, da Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar nº
101/2001):
§1º Integrará o projeto de lei de diretrizes orçamentárias Anexo de Metas Fiscais, em que serão estabelecidas metas
anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primário e montante da
dívida pública, para o exercício a que se referirem e para os dois seguintes.
§2º O Anexo conterá, ainda:
[...]
III - evolução do patrimônio líquido, também nos últimos três exercícios, destacando a origem e a aplicação dos
recursos obtidos com a alienação de ativos;
O mesmo diploma legal estabelece que a escrituração das contas públicas deverá observar, dentre outras normas, o
seguinte:
Art. 50, VI. A demonstração das variações patrimoniais dará destaque à origem e ao destino dos recursos provenientes
da alienação de ativos.
Mas isso não é tudo! O resultado patrimonial é influenciado tanto por fatos dependentes da execução orçamentária
(arrecadação de receitas de impostos e despesas de pessoal, por exemplo) quanto por aqueles independentes da
execução orçamentária (doação de imóveis, apropriação de depreciação de ativos).
Em geral, são consideradas variações patrimoniais independentes da execução orçamentária, as

superveniências e insubsistências do ativo e do passivo.
Atenção!!
Enquanto que as receitas e despesas orçamentárias (efetivas e não efetivas) são consideradas variações
patrimoniais dependentes da execução orçamentária.
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Vejamos um exemplo de Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP e o cálculo do respectivo Resultado
Patrimonial:
Exercício Exercício
Nota
Atual Anterior
Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria 100 300
Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos 150 50
Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras 200 400
Transferências e Delegações Recebidas 200 0
Valorização e Ganhos com Ativos e Desincorporação de Passivos 100 0
Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 50 0
Total das Variações Patrimoniais aumentativas (I) 800 750
Pessoal e Encargos 0 0
Benefícios Previdenciários e Assistenciais 0 0
Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo 100 100
Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras 200 300
Transferências e Delegações Concedidas 500 200
Desvalorização e Perdas de Ativos e Incorporação de Passivos 0 0
Tributárias 50 0
Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos, e dos Serviços

0 0
Prestados
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Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 50 100
Total das Variações Patrimoniais Diminutivas (II) 900 700
RESULTADO PATRIMONIAL DO PERÍODO (III) = (I) – (II) -100 50
Para fins de concurso, se a questão fornecer diversos lançamentos e pedir o cálculo do resultado
Atenção!!
patrimonial, basta identificar as VPA e VPD, totalizá-las e tomar a sua diferença.
Vejamos como esse assunto foi cobrado em concurso:
Questão para fixar

(FGV – MPE/AL – 2018) As Demonstrações das Variações Patrimoniais evidenciam as variações verificadas no
patrimônio e indicam o resultado patrimonial do exercício.
O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre as variações
A) qualitativas e quantitativas.
B) quantitativas aumentativas e diminutivas.
C) qualitativas aumentativas e diminutivas.
D) orçadas e executadas.
E) orçadas e liquidadas.
RESOLUÇÃO:
Questão tranquila, certo? Pare chegar ao resultado patrimonial do exercício financeiro, basta tomar a diferença entre as
Variações Patrimoniais Aumentativas – VPA e as Variações Patrimoniais Diminutivas – VPD, ou seja,
Gabarito: LETRA B
Notas explicativas
Segundo o MCASP, a DVP deverá ser acompanhada de notas explicativas, divulgando separadamente a natureza e
valores dos itens relevantes que compõem as VPA e as VPD.
Algumas circunstâncias poderão ser apresentadas em notas explicativas, ainda que seus valores não sejam relevantes,
por exemplo:
Redução ao valor recuperável no ativo imobilizado, bem como as reversões de tais reduções;
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Baixas de itens do ativo imobilizado;
Baixas de investimento;
Reestruturações das atividades da entidade e reversões de quaisquer provisões para gastos de

reestruturação;
Unidades operacionais descontinuadas;
Constituição ou reversão de provisões.
O MCASP ressalta que quando a entidade distribui dividendos ou outro item similar para os seus proprietários e possui
capital representado por ações, ela deve divulgar, na demonstração do resultado, na demonstração das mutações do
patrimônio líquido ou nas notas explicativas, o valor de dividendos ou outro item similar distribuídos e reconhecidos
como distribuições aos proprietários durante o período e o respectivo valor por ação.
Por fim, o MCASP destaca que a NBC TSP 11 incentiva a apresentação de análise das variações patrimoniais diminutivas
utilizando a classificação baseada em dois métodos alternativos: quanto à natureza ou quanto à sua função dentro da
entidade, classificações essas que não se confundem com os termos correspondentes utilizados na execução
orçamentária.
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Questões Comentadas
1. (CFC – Exame de Suficiência – Bacharelado – 2020.1) Um ente público apresentou as seguintes

informações na sua Demonstração das Variações Patrimoniais, referente ao exercício financeiro de 2019;
observe.
Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos R$ 13.000.000,00
Pessoal e Encargos R$ 10.000.000,00
Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria R$ 11.000.000,00
Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo R$ 6.500.000,00
Transferências e Delegações Recebidas R$ 9.500.000,00
Desvalorização e Perdas de Ativos e Incorporação de Passivos R$ 2.000.000,00
Valorização e Ganhos com Ativos e Desincorporação de Passivos R$ 2.100.000,00
Transferências e Delegações Concedidas R$ 8.200.000,00
Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos e dos Serviços Prestados R$ 9.000.000,00
Com base nessas informações, essa Demonstração das Variações Patrimoniais apresentará um resultado patrimonial,
no exercício financeiro de 2019, de: (Assinale o valor do déficit ou superávit patrimonial da Demonstração das Variações
Patrimoniais.)
A) Superávit patrimonial R$ 2.100.000,00
B) Déficit patrimonial de R$ 6.100.000,00
C) Superávit patrimonial de R$ 2.700.000,00
D) Déficit patrimonial de R$ 100.000,00
RESOLUÇÃO:
O Resultado Patrimonial é dado pela diferença entre o total das Variações Patrimoniais Aumentativas – VPA e o total
das Variações Patrimoniais Diminutivas – VPD. Então precisamos primeiramente classificar os registros para depois
calcular o Resultado Patrimonial.
Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos: aqui temos uma VPA no valor de R$ 13.000.000,00, uma vez que há
um aumento do ativo (caixa) sem contrapartida no passivo. Note que a “venda de bens” aqui está num contexto de, por
exemplo, venda de produtos agropecuários e não de venda de bens móveis e imóveis.
Pessoal e Encargos: aqui temos uma VPD no valor de R$ 10.000.000,00, uma vez que temos uma redução do ativo
(caixa) sem contrapartida no passivo.
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Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria: aqui temos uma VPA no valor de R$ 11.000.000,00, uma vez que há um
aumento do ativo (caixa) sem contrapartida no passivo.
Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo: aqui temos uma VPD no valor de R$ 6.500.000,00, uma vez que o uso
de ativos implica a redução de ativo sem contrapartida no passivo.
Transferências e Delegações Recebidas: aqui temos uma VPA no valor de R$ 9.500.000,00, uma vez que há um
aumento do ativo (caixa) sem contrapartida no passivo.
Desvalorização e Perdas de Ativos e Incorporação de Passivos: aqui temos uma VPD no valor de R$ 2.000.000,00, uma
vez que: 1) no que tange às desvalorizações e ganhos de ativos, temos a redução de um ativo sem contrapartida no
passivo; e 2) no que tange às incorporações de passivos, temos um aumento do passivo sem contrapartida no ativo.
Valorização e Ganhos com Ativos e Desincorporação de Passivos: aqui temos uma VPA no valor de R$ 2.100.000,00,
uma vez que: 1) no que tange às valorizações e ganhos de ativos, temos o aumento de um ativo sem contrapartida no
passivo; e 2) no que tange às desincorporações de passivos, temos uma redução do passivo sem contrapartida no ativo.
Transferências e Delegações Concedidas: aqui temos uma VPD no valor de R$ 8.200.000,00, uma vez que há uma
redução do ativo (caixa) sem contrapartida no passivo.
Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos e dos Serviços Prestados: aqui temos uma VPD no valor de R$
9.000.000,00, uma vez que há um aumento do passivo (caixa) sem contrapartida no ativo.
Totalizando as VPAs e VPDs temos:
Total das VPAs = 13.000.000 + 11.000.000 + 9.500.000 + 2.100.000 = 35.600.000,00
Total das VPDs = 10.000.000 + 6.500.000 + 2.000.000 + 8.200.000 + 9.000.000 = 35.700.000,00
Resultado Patrimonial = Total das VPAs – Total das VPDs = 35.600.000,00 – 35.700.000,00 = - 100.000
O que corresponde à alternativa D).
GABARITO: LETRA D
2. (FCC – Prefeitura de São Luís-MA – 2018) Instrução: Para responder à questão, considere as informações
a seguir:
No mês de maio de 2018, ocorreram as seguintes transações em uma autarquia municipal:
− Lançamento de receita de serviços, prestados no mês de maio de 2018, no valor de R$ 600.000,00.
− Arrecadação de receita tributária, cujo lançamento ocorreu no mês de abril de 2018, no valor de R$ 900.000,00.
− Recebimento de um depósito caução no valor de R$ 30.000,00.
− Lançamento e recebimento de transferências de capital voluntárias do governo federal no valor de R$ 1.100.000,00.
− Empenho, liquidação e pagamento de despesas com pessoal e encargos sociais no valor de R$ 1.850.000,00.
− Empenho de despesas correntes com outros serviços de terceiros − pessoa jurídica no valor de R$ 84.000,00. Os
serviços foram prestados no mês de junho de 2018.
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− Utilização de material de consumo no valor de R$ 88.000,00. O material de consumo estava em estoque no início do
mês de maio de 2018 e se refere à despesa orçamentária liquidada em março de 2018.
− Pagamento de restos a pagar no valor de R$ 163.000,00, cuja inscrição ocorreu em 2017.
Com base nessas transações tomadas em conjunto, em maio de 2018, o resultado patrimonial foi reduzido, em reais,
em
A) 238.000,00
B) 208.000,00
C) 150.000,00
D) 1.338.000,00
E) 322.000,00
RESOLUÇÃO:
Para resolver essa questão, precisamos primeiramente identificar as VPA e VPD e totalizá-las para só então tomar a sua
diferença. Vamos lá:
Transação Classificação
Lançamento é fato gerador de uma VPA (uma vez há

Lançamento de receita de serviços, prestados no
aumento de um ativo sem contrapartida no passivo). Assim,
mês de maio de 2018, no valor de R$ 600.000,00.
temos uma VPA no valor de R$ 600.000,00.
Arrecadação de receita tributária, cujo lançamento

A arrecadação da receita é meramente um fato permutativo,
ocorreu no mês de abril de 2018, no valor de R$
vez que seu fato gerador já foi reconhecido no lançamento.
900.000,00.
Depósito caução é um tipo de receita extraorçamentária, a

Recebimento de um depósito caução no valor de R$ qual é meramente uma entrada compensatória no ativo e no
30.000,00. passivo financeiro, não possuindo efeito sobre o patrimônio
líquido. Assim, é meramente um fato permutativo.
O lançamento de transferências de capital voluntárias do

Lançamento e recebimento de transferências de
governo federal é fato gerador de uma VPA (uma vez há
capital voluntárias do governo federal no valor de
aumento de um ativo sem contrapartida no passivo). Assim,
R$ 1.100.000,00.
temos uma VPA no valor de R$ 1.110.000,00.
Empenho, liquidação e pagamento de despesas Aqui podemos supor que as despesas com pessoal e encargos
com pessoal e encargos sociais no valor de R$ sociais se referem ao mês trabalhado de maio. Assim temos
1.850.000,00. uma VPD de R$ 1.850.000,00.
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Empenho de despesas correntes com outros Aqui, o reconhecimento do fato gerador da VPD deverá
serviços de terceiros − pessoa jurídica no valor de ocorrer apenas no mês de junho, por ocasião da prestação
R$ 84.000,00. Os serviços foram prestados no mês dos serviços. Como a questão se refere ao mês de maio,
de junho de 2018. temos que houve apenas um fato permutativo.
Utilização de material de consumo no valor de R$

88.000,00. O material de consumo estava em A utilização de material de consumo enseja o
estoque no início do mês de maio de 2018 e se reconhecimento de fato gerador de uma VPD. Assim, temos
refere à despesa orçamentária liquidada em março uma VPD de R$ 88.000,00.
de 2018.
Aqui temos um mero fato permutativo, uma vez que temos a

Pagamento de restos a pagar no valor de R$
redução de um ativo (saída de recursos) e a redução de um
163.000,00, cuja inscrição ocorreu em 2017.
passivo (quitação da dívida).
Total das VPA 1.700.000,00
Total das VPD 1.938.000,00
Assim, o Resultado Patrimonial foi de:
Resultado Patrimonial = VPA – VPD = 1.700.000,00 - 1.938.000,00 = - 238.000,00
Portanto, a alternativa certa é a letra A).
Gabarito: LETRA A
3. (FGV – AL/RO – 2018 - Adaptada) O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre
A) as receitas e as despesas.
B) as entradas e as saídas de caixa.
C) o aumento e a diminuição do patrimônio líquido.
D) os ingressos e os dispêndios extraorçamentários.
E) as variações quantitativas aumentativas e diminutivas
RESOLUÇÃO:
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Questão tranquila, certo? Para chegar ao resultado patrimonial do exercício financeiro, basta tomar a diferença entre as
Variações Patrimoniais Aumentativas – VPA e as Variações Patrimoniais Diminutivas – VPD, ou seja,
Gabarito: LETRA E
4. (CCV-UFC – UFC – 2018) O art. 104 da Lei nº 4.320/64 evidenciará as alterações verificadas no
patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária e indicará o resultado econômico
do exercício, serão demonstrados no(a):
A) Fluxo de caixa.
B) Balanço financeiro.
C) Balanço patrimonial.
D) Demonstração das variações patrimoniais.
E) Demonstração das mutações do patrimônio líquido.
RESOLUÇÃO:
Para resolver essa questão basta lembramos sobre qual demonstrativo contábil trata o art. 104 da Lei nº 4.320/1964 ou
nos atentarmos para as informações que ele deve evidenciar mencionadas pelo texto da questão.
Notem que a questão menciona que devem ser evidenciadas as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou
independentes da execução orçamentária e indicará o resultado econômico do exercício, e isso nos remete
justamente à DVP. Vejamos o resumo esquemático sobre sua finalidade:
Além disso, vocês poderiam se lembrar que o art. 104 da Lei nº 4.320/1964 é justamente a previsão da Demonstração
das Variações Patrimoniais – DVP:
Assim, está certa a alternativa D).
Observação:
O referido concurso foi para a Universidade Federal do Ceará e não para o Ultimate Fighting Championship (UFC). Acho
que essa organização não exige que os lutadores saibam Contabilidade Pública!
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Gabarito: LETRA D
5. (SUGEP-UFRPE – UFRPE – 2018) Quando a Lei nº 4.320/64 aborda a questão da Demonstração das
Variações Patrimoniais, afirma que a mesma deverá evidenciar as alterações:
A) na receita, apenas.
B) na despesa, apenas.
C) no orçamento.
D) no patrimônio.
E) nas receitas e nas despesas.
RESOLUÇÃO:
Vamos relembrar que o art. 104 da lei nº 4.320/1964 estabelece o seguinte:
Assim, está correta a alternativa D).
Gabarito: LETRA D
6. (Cespe – TCM/BA – 2018) Um ente público registrou os seguintes eventos durante a execução
orçamentária de determinado exercício.
Valor
Evento
(R$)
Inscrição em dívida ativa de tributo lançado e reconhecido no exercício anterior. 500
Reconhecimento de variação cambial negativa de contrato de manutenção de equipamentos firmado em

250
moeda estrangeira.
Pagamento a servidor de parcela referente ao plano de saúde do exercício anterior, em razão de só ter
300
sido apresentada documentação referente ao ressarcimento no presente exercício.
Considerando apenas esses eventos, o reconhecimento e a evidenciação na demonstração das variações patrimoniais,
sob o enfoque
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A) patrimonial, consistirá no registro de variações patrimoniais diminutivas (VPD) de R$ 750.
B) orçamentário, consistirá no registro de variações patrimoniais aumentativas (VPA) de R$ 500.
C) patrimonial, consistirá no registro de variações patrimoniais diminutivas (VPD) de R$ 500.
D) orçamentário, consistirá no registro de variações patrimoniais aumentativas (VPA) de R$ 550.
E) patrimonial, consistirá no registro de variações patrimoniais diminutivas (VPD) de R$ 550.
RESOLUÇÃO:
Primeiramente, o enfoque aplicável à Contabilidade Pública para fins de reconhecimento de receitas e despesas é
sempre o patrimonial, no qual se aplica o regime de competência. Sob esse enfoque, receitas e despesas são
respectivamente VPA e VPD:
Contas de Natureza de Informação Orçamentária Contas de Natureza de Informação Patrimonial
Evento Critério Base normativa Evento Critério Base normativa
Lei nº NBC TSP –

Receita Variação Patrimonial
Arrecadação 4.320/1964, art. Competência Estrutura
orçamentária Aumentativa
35 Conceitual
Lei nº NBC TSP –

Despesa Variação Patrimonial
Empenho 4.320/1964, art. Competência Estrutura
orçamentária Diminutiva
35 Conceitual
Fonte: MCASP, 9ª ed., pg. 114.
Assim, uma vez que o item menciona o reconhecimento e a evidenciação na demonstração das variações
patrimoniais podemos descartar as alternativas B) e D) que falam em enfoque orçamentário.
Agora, vamos identificar se os registros mencionados na questão são VPA ou VPD.
Valor
(R$)
Inscrição em dívida ativa de tributo lançado e Mero fato permutativo. A VPA foi reconhecida
500
reconhecido no exercício anterior. quando o tributo foi lançado.
Reconhecimento de variação cambial negativa de

Trata-se de uma VPD, pois há uma redução do ativo
contrato de manutenção de equipamentos firmado 250
sem registro correspondente no passivo.
em moeda estrangeira.
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Pagamento a servidor de parcela referente ao Trata-se de uma VPD, pois há um aumento do

plano de saúde do exercício anterior, em razão de passivo em razão do reconhecimento de uma dívida
300
só ter sido apresentada documentação referente de que não se tinha notícia quando ela de fato
ao ressarcimento no presente exercício. ocorreu, sem registro correspondente no ativo.
Assim, o total de VPD de 250 + 300 = 550.
Portanto, está certa a alternativa E).
Gabarito: LETRA E
7. (FCC – DPE/AM – 2018) Considere as transações a seguir ocorridas em novembro de 2017 em uma
entidade pública:
− Lançamento e arrecadação de receita de prestação de serviços no valor de R$ 3.000.000,00.
− Pagamento dos salários dos servidores, referente a outubro de 2017, no valor de R$ 7.950.000,00.
− Empenho e liquidação de despesa com Pessoal e Encargos Sociais, referentes a novembro de 2017, no valor de R$
8.700.000,00.
− Reconhecimento da depreciação mensal do ativo imobilizado no valor de R$ 569.000,00.
− Reconhecimento de ajustes de perdas de estoques no valor de R$ 128.000,00.
− Reconhecimento de perda por redução ao valor recuperável referente ao ativo intangível no valor de R$ 327.000,00.
− Pagamento de restos a pagar processados referentes a despesas com serviços de terceiros − pessoa jurídica no valor
de R$ 422.000,00.
No mês de novembro de 2017, as transações independentes da execução orçamentária, em conjunto, geraram uma
redução do resultado patrimonial da entidade pública de, em reais,
A) 6.724.000,00.
B) 5.372.000,00.
C) 6.122.000,00.
D) 1.024.000,00.
E) 5.700.000,00.
RESOLUÇÃO:
Vamos analisar as operações e identificar aquelas que são VPA e VPD independentes da execução orçamentária:
Transação Classificação Dep/Indep do
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Orç.
Lançamento é fato gerador de uma VPA (uma vez há

Lançamento e arrecadação de receita
aumento de um ativo sem contrapartida no passivo).
de prestação de serviços no valor de R$ dependente
Assim, temos uma VPA no valor de R$ 600.000,00. No
3.000.000,00.
entanto, ela é dependente da execução orçamentária.
Pagamento dos salários dos Mero fato permutativo, haja vista que saíram recursos,
servidores, referente a outubro de mas foi quitada uma obrigação para com os servidores N/A
2017, no valor de R$ 7.950.000,00. reconhecida anteriormente.
Empenho e liquidação de despesa com

Aqui temos o reconhecimento de uma VPD no valor de
Pessoal e Encargos Sociais, referentes
R$ 8.700.000,00. No entanto, ela é dependente da dependente
a novembro de 2017, no valor de R$
execução orçamentária.
8.700.000,00.
Trata-se de uma VPD, pois há uma redução do ativo sem

Reconhecimento da depreciação
registro correspondente no passivo. É uma
mensal do ativo imobilizado no valor independente
insubsistência do ativo e, portanto, independente da
de R$ 569.000,00.

Reconhecimento de ajustes de perdas registro correspondente no passivo. É uma
independente
de estoques no valor de R$ 128.000,00. insubsistência do ativo e, portanto, independente da

Reconhecimento de perda por redução
registro correspondente no passivo. É uma
ao valor recuperável referente ao ativo independente
insubsistência do ativo e, portanto, independente da
intangível no valor de R$ 327.000,00.
Assim, temos um total de VPD independentes da execução orçamentária de:
569.000,00 + 128.000,00 + 327.000,00 = 1.024.000,00
Logo, a alternativa correta é a letra D).
Gabarito: LETRA D
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8. (Cespe – Sefaz/RS – 2018) As informações seguintes, em que os valores são expressos em reais, referem-
se a determinado ente público (Texto 2A3AAA):
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Eventos ocorridos em 2017
I recebimento de dívida ativa tributária no valor de R$ 500;
II recebimento de tributos lançados no exercício anterior, no valor de R$ 300;
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III venda de equipamentos usados por R$ 300, cujo valor de aquisição foi R$ 400 e cuja depreciação acumulada foi de R$
50;
IV apropriação de seguros contratados no valor de R$ 500;
V aquisição de terreno para a construção de nova sede no valor de R$ 2.800;
VI construção de ponte no valor de R$ 600, com conclusão da obra no exercício;
VII amortização da dívida de longo prazo, no valor de R$ 600;
VIII depreciação e amortização do exercício, no valor de R$ 800 e R$ 100, respectivamente.
O total das variações patrimoniais diminutivas constantes da demonstração das variações patrimoniais do exercício de
2017 do ente mencionado no texto 2A3AAA foi igual a
A) R$ 11.500.
B) R$ 14.750.
C) R$ 15.500.
D) R$ 16.550.
E) R$ 10.750.
RESOLUÇÃO
Questão capciosa.
1. Primeiro precisamos identificar as VPD nos eventos ocorridos em 2017.
2. Depois, precisamos deduzir as VPD das despesas orçamentárias, deduzindo das despesas não efetivas
contidas nos eventos ocorridos em 2017.
3. Somar os dois totais
Primeiramente, temos as seguintes VPD nos eventos ocorridos em 2017:
venda de equipamentos usados por R$ 300, cujo valor de aquisição foi R$ 400 e cuja Aqui temos uma VPD no
depreciação acumulada foi de R$ 50. valor de R$ 50.
Aqui temos uma VPD no

apropriação de seguros contratados no valor de R$ 500.
valor de 500.
depreciação e amortização do exercício, no valor de R$ 800 e R$ 100, Aqui temos uma VPD no
respectivamente. valor de R$ 900.
Além disso, temos outra VPD nos dispêndios ocorridos durante o exercício de 2017:
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Transferências financeiras concedidas Aqui temos uma VPD no valor de R$ 1.800.
Segundo, vamos deduzir as VPD das despesas orçamentárias, deduzindo das despesas não efetivas contidas nos
eventos ocorridos em 2017:
Despesas orçamentárias no valor de R$ 15.500. esse montante

Despesas orçamentárias
inclui despesas efetivas (VPD) e não efetivas
aquisição de terreno para a construção de nova

Aqui temos uma despesa não efetiva no valor de R$ 2.800.
sede no valor de R$ 2.800
construção de ponte no valor de R$ 600, com

Aqui temos uma despesa não efetiva no valor de R$ 600.
conclusão da obra no exercício
Amortização da dívida de longo prazo, no valor

Aqui temos uma despesa não efetiva no valor de R$ 600.
de R$ 600
O total das VPD incluídas nas despesas orçamentárias são: 15.500 – (2.800 + 600 + 600) = 11.500
Agora, vamos somar todos os montantes de VPD que apuramos:
Total das VPD = 1.450 + 1.800 + 11.500 = 14.750
Logo, a alternativa correta é a letra B).
Gabarito: LETRA B
9. (Cespe – CGM de João Pessoa/PB – 2018) De acordo com os procedimentos contábeis patrimoniais
estabelecidos no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP), julgue o item a seguir.
O resultado patrimonial no setor público corresponde à diferença entre o valor total das variações patrimoniais
aumentativas e o valor total das variações patrimoniais diminutivas, apurado na demonstração das mutações do
patrimônio líquido.
RESOLUÇÃO:
Opa, temos um demonstrativo contábil intruso aqui! O texto da questão descreveu o resultado patrimonial que é obtido
na Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP e não na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido –
DMPL. Vejamos:
O resultado patrimonial corresponde à diferença entre o valor total das VPA e o valor total das VPD, apurado na
Demonstração das Variações Patrimoniais do período.
Gabarito: ERRADO
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10. (Cespe – TRE/TO – 2017) Na elaboração da demonstração de variações patrimoniais de um estado, foram
apurados, no período de 2015, os valores apresentados na seguinte tabela.
Movimentação Valor em R$
Arrecadação tributária 220.000
Exploração de serviços industriais 30.000
Operações de crédito 100.000
Receita de aluguéis 50.000
Despesas com pessoal 190.000
Aquisição de bens imobilizados 110.000
Depreciação de bens imobilizados 10.000
Material de consumo utilizado 90.000
A partir dessa situação hipotética, o resultado patrimonial do estado no referido período deverá ser igual a
A) R$ 40.000 negativos.
B) R$ 10.000 positivos.
C) R$ 70.000 positivos.
D) R$ 90.000 positivos.
E) R$ 20.000 negativos.
RESOLUÇÃO:
Pessoal, basta identificar quais registros são VPA e VPD, totalizá-los e calcular a diferença. Vamos lá:
Transação Classificação Valor
Arrecadação Aqui temos um lançamento que pode despertar polêmica! Se formos levar ao pé-da- 220.000
tributária letra, a arrecadação tributária seria em, em geral, um fato permutativo, porque
haveria um lançamento em momento anterior quando seria então reconhecida a VPA.
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Entretanto, como o item não menciona que houve lançamento anterior, temos uma
VPA simplesmente porque arrecadação de tributos é uma receita efetiva.
Exploração de
Trata-se de uma VPA, uma vez que há entrada de recursos sem correspondente
serviços 30.000
aumento do passivo.
industriais
Operações de Mero fato permutativo, uma vez que entraram recursos, mas foi contraída uma
100.000
crédito obrigação.
Receita de Trata-se de uma VPA, uma vez que há entrada de recursos sem correspondente
50.000
aluguéis aumento do passivo.
Despesas com Trata-se de uma VPD, pois há o reconhecimento de uma obrigação sem aumento do
190.000
pessoal ativo.
Aquisição de
bens Mero fato permutativo, uma vez que saíram recursos, mas entraram bens. 110.000
imobilizados
Depreciação de
Trata-se de uma VPD, pois há a diminuição o ativo sem correspondente aumento do
bens 10.000
passivo.
imobilizados
Trata-se de uma VPD, pois há a diminuição o ativo sem correspondente aumento do

Material de
passivo. Lembrem-se que o fato gerador da VPD, neste caso, ocorre quando da
consumo 90.000
utilização do material e não da aquisição do material ou da liquidação da despesa
utilizado
correspondente.
Agora basta totalizar as VPA e VPD. Vejamos:
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Total de VPA = 220.000 + 30.000 + 50.000 = 300.000
Total de VPD = 190.000 + 10.000 + 90.000 = 290.000
Por fim, basta tomar a diferença entre os totais acima para determinar o resultado patrimonial:
Resultado Patrimonial = VPA – VPD = 300.000 – 290.000 = 10.000
Assim, temos que a alternativa correta é a letra B).
Gabarito: LETRA B
11. (Cespe – CGM de João Pessoa-PB – 2018) Julgue o item seguinte no que se refere às demonstrações
contábeis aplicadas ao setor público.
A demonstração das variações patrimoniais realiza o confronto entre as variações patrimoniais aumentativas e
diminutivas, apurando o lucro ou prejuízo do exercício financeiro, nos moldes do que ocorre na demonstração do
resultado do exercício do setor privado.
RESOLUÇÃO:
O MCASP faz uma analogia interessante entre a Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP do setor público e a
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE do setor privado. Todavia, na DRE apura-se o resultado em termos de
lucro ou prejuízo líquido, enquanto que na DVP apura-se o resultado patrimonial da entidade, por meio do confronto
entre as variações patrimoniais aumentativas e diminutivas, o qual funciona como um medidor do quanto o serviço
público ofertado promoveu/sofreu alterações quantitativas dos elementos patrimoniais.
Além disso, não faz sentido falar em lucro ou prejuízo do exercício financeiro no âmbito das entidades públicas.
Gabarito: ERRADO
12. (Cespe – TCM/BA – 2018) Na demonstração das variações patrimoniais, o provisionamento de

precatórios deverá ser registrado como variação
A) quantitativa aumentativa.
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B) quantitativa diminutiva.
C) qualitativa aumentativa.
D) qualitativa diminutiva.
E) financeira aumentativa.
RESOLUÇÃO:
Precatório pode ser entendido como um ato da Administração Pública com o Judiciário pelo qual se determina ao
Governo (União, Estados, Municípios, Autarquias e Fundações) o pagamento de determinada soma para o vencedor de
uma disputa judicial. Agora ficou tranquilo, certo?
Em termos da contabilidade pública, o precatório implica, em algum momento, uma saída de recursos a fim de quitar
uma obrigação. Mas no momento de seu provisionamento, tem-se o reconhecimento dessa obrigação, ou seja, um
aumento do passivo, sem registro correspondente no ativo. Logo, trata-se de uma Variação Quantitativa Diminutiva.
Assim, a alternativa correta é a letra B).
Observação
Provisionamento, em contabilidade, é uma terminologia que representa a expectativa de perdas de ativo ou

estimativa de valor a desembolsar. Saber isso já nos permitiria responder a questão corretamente.
Gabarito: LETRA B
13. (Cespe – TCE/PE – 2017) De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP), é
do escopo da contabilidade prover as informações relativas à administração patrimonial, financeira e
orçamentária necessárias para que sejam conhecidos adequadamente a composição patrimonial e os
resultados econômicos e financeiros das entidades públicas. Nesse contexto, julgue o item
subsequente.
As variações patrimoniais devem ser reveladas pela contabilidade mesmo quando não resultem de execução
orçamentária.
RESOLUÇÃO
Justamente. Esse item está em consonância com o art. 104 da Lei nº 4.320/1964. Vejamos:
Igualmente, está em consonância com o MCASP.
A Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou
independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício.
Item certo.
Gabarito: CERTO
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14. (FGV – IBGE – 2017) A partir das informações do Quadro I, a confrontação entre as transações que geram
variação aumentativa e diminutiva no patrimônio líquido da entidade permite apurar um resultado de:
A) - 4.700,00;
B) - 800,00;
C) 2.100,00;
D) 5.300,00;
E) 7.900,00.
RESOLUÇÃO:
Vamos aplicar nossa receita de identificar quais registros constituem VPA ou VPD e calcular a diferença para encontrar o
Resultado Patrimonial. Vamos lá:
Mero fato permutativo. Há saída de recursos, mas entrada de um bem

Aquisição de veículo à vista 47.200
móvel.
Recebimento à vista por Temos aqui uma VPA, pois houve um aumento do ativo (com a entrada de
37.100
serviços prestados recursos) sem registro correspondente no passivo.
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Despesa com aluguel de

Temos aqui uma VPD, pois houve uma redução do ativo (com a saída de
espaço para atendimento ao 21.800
recursos) sem registro correspondente no ativo.
público
Pagamento de parcela de Mero fato permutativo. Há saída de recursos, mas quitação de uma
10.000
empréstimo contraído obrigação.
Aqui temos uma VPD, pois houve uma redução do ativo (com a saída de
Doação de bens inservíveis bens), sem registro correspondente no passivo. Note que mesmo os bens 8.700
sendo inservíveis, eles possuem valor residual.
Aquisição de materiais de
Mero fato permutativo, porque temos saída de recursos e entrada de
expediente para estoque à 6.100
materiais de expediente.
vista
Aqui temos uma VPD, pois houve uma redução do ativo (por conta da
Depreciação de imóveis 2.900
depreciação de bens imóveis) sem registro correspondente no passivo.
Recebimento de rendimento Aqui temos uma VPA, pois houve um aumento do ativo (com a entrada de
1.600
de aplicação financeira recursos), sem registro correspondente no passivo.
Agora vamos totalizar as VPA e VPD e calcular o Resultado Patrimonial:
Resultado Patrimonial = VPA – VPD = (37.100 + 1.600) – (21.800 + 8.700 + 2.900)
Resultado Patrimonial = 38.700 – 33.400 = 5.300
Assim, a alternativa correta é a letra D).
Gabarito: LETRA D
15. (UFES – UFES – 2017) No estudo e acompanhamento de seu objeto, o patrimônio público, a
Contabilidade Aplicada ao Setor Público deve evidenciar as variações patrimoniais, sejam elas
independentes ou resultantes da execução orçamentária, conforme previsto na Lei nº 4.320/1964.
Considere que os valores seguintes são de um balancete contábil, ainda não encerrado, de um órgão
público:
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Com base nessas informações, o Resultado Patrimonial do Período desse órgão público é
A) R$ 450.000,00.
B) R$ 500.000,00.
C) R$ 550.000,00.
D) R$ 600.000,00.
E) R$ 650.000,00.
RESOLUÇÃO
Bom, sabemos que o Resultado Patrimonial é obtido da diferença entre VPA e VPD, correto? Em geral, precisaríamos
identificar quais os lançamentos dados são VPA e VPD para só então calcular o Resulta Patrimonial. Esta questão, no
entanto, já nos informou! Assim fica fácil, vamos ver:
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Resultado Patrimonial = (500.000 + 250.000) – (60.000 + 130.000 + 10.000)
Resultado Patrimonial = 750.000 – 200.000 = 550.000
Assim, a alternativa certa é a letra C).
Gabarito: LETRA C
16. (Cespe – TRT 7ª Região (CE) – 2017) Ao final do exercício de 2016, a prefeitura de determinado município
apresentou as seguintes informações, extraídas dos seus balanços contábeis (valores em R$ mil):
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Depreende-se da tabela contida no texto 2A3AAA que as mutações passivas somaram
A) R$ 615.000.
B) R$ 670.000.
C) R$ 760.000.
D) R$ 770.000.
RESOLUÇÃO:
As mutações ativas e passivas constituem um artifício contábil utilizado para compensar a inserção de receitas e
despesas não efetivas na estrutura antiga da Demonstração de Variações Patrimoniais. No caso, a mutações passivas
decorrem das receitas não efetivas. Logo, basta identificarmos quais são as receitas não efetivas e totalizá-las.
Dentre os lançamentos apresentados, constituem receitas não efetivas apenas os seguintes:
Alienação de bens Aqui temos uma receita não efetiva. Isso porque entraram recursos e saíram
45.000
arrecadada bens. Não há, portanto, impacto na situação patrimonial líquida.
Amortização de Aqui temos uma receita não efetiva. Isso porque entraram recursos e dívidas
230.000
empréstimos arrecadada foram quitadas. Não há, portanto, impacto na situação patrimonial líquida.
Operações de crédito Aqui temos uma receita não efetiva. Isso porque entraram recursos e dívidas
340.000
arrecadadas foram contraídas. Não há, portanto, impacto na situação patrimonial líquida.
Assim, as mutações passivas totalizam: 45.000 + 230.000 + 340.000 = 615.000
Portanto, está correta a alternativa A).
Gabarito: LETRA A
17. (Cespe – TRT 8ª Região (AP e PA) – 2016) O reconhecimento da variação patrimonial aumentativa será
efetivado após a arrecadação orçamentária no caso de:
A) concessão de suprimentos de fundos.
B) aquisição de veículo com pagamento à vista.
C) recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de serviços.
D) ocorrência do fato gerador de determinado imposto.
E) reconhecimento mensal do décimo terceiro salário, a ser pago no final do ano.
RESOLUÇÃO
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Vamos analisar as alternativas, mas antes vamos descartar as alternativas A), B) e E) porque elas se referem a despesas
orçamentárias e o texto da questão menciona Variação Patrimonial Aumentativa.
A alternativa C) está certa, pois, nesse caso, a arrecadação ocorre elevando o ativo, mas ensejando um registro
correspondente no passivo, dado que o recebimento foi antecipado. Posteriormente, quando os serviços forem
prestados, o registro no passivo é baixado e a VPA é reconhecida. Vale dizer que, por força do art. 29, III, da LRF, essa
operação é tratada como operação de crédito.
A alternativa D) está errada, pois o reconhecimento da VPA no caso de impostos se dá no lançamento, portanto
anteriormente à arrecadação.
Logo, a alternativa correta é a letra C).
Gabarito: LETRA C
18. (FGV – IBGE – 2016) A Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) tem como objetivos evidenciar
as alterações verificadas no patrimônio e indicar o resultado patrimonial do exercício, apurado pelo
confronto entre as variações patrimoniais quantitativas aumentativas e diminutivas. Dos itens a seguir,
o único que NÃO contribui positivamente para esse resultado é:
A) subvenções econômicas;
B) desincorporação de passivos;
C) remuneração de depósitos bancários;
D) transferências de consórcios públicos;
E) exploração de bens, direitos e prestação de serviços.
RESOLUÇÃO:
Sabemos que o Resultado Patrimonial resulta da diferença entre VPA e VPD. Assim, tudo o que precisamos fazer é
identificar qual dos itens não constitui uma VPA.
A letra A) está certa. Subvenção econômica é o elemento de despesa 45 e constitui uma VPD, pois há uma redução no
ativo (saída de recursos) sem registro correspondente do passivo.
A letra B) está errada, pois trata-se de uma VPA na medida em que há a redução de um passivo sem correspondente
registro no ativo.
A letra C) está errada, pois trata-se de uma VPA na medida em que há um aumento do ativo sem correspondente
registro no passivo.
A letra D) está errada, pois, uma vez que são transferências DE consórcios públicos, trata-se de uma VPA na medida em
que há um aumento do ativo sem correspondente registro no passivo.
A letra E) está errada, pois trata-se de uma VPA na medida em que há um aumento do ativo sem correspondente
registro no passivo.
Gabarito: LETRA A
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19. (Cespe – TCE/PR – 2016)
O município W apresentou as informações da tabela precedente a respeito das variações patrimoniais ocorridas no
exercício de 2015, em reais.
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No município W, deduz-se, a partir das informações contidas no texto 3A4BBB, que o resultado patrimonial do exercício
de 2015 foi igual a
A) R$ 140.000.
B) R$ 130,000.
C) R$ 100.000.
D) R$ 80.000.
E) R$ 60.000.
RESOLUÇÃO:
Vamos aplicar a nossa conhecida estratégia. Identificar as VPA e VPD dentre os lançamentos e depois calcular o
Resultado Patrimonial.
Mero fato permutativo, no caso, uma receita não efetiva. Isso porque, de um lado,
Alienação de bens
há o aumento de ativo (entrada de recursos) e, de outro lado, uma redução de ativo 35.000
(saída de bens). Assim, não houve alteração da situação líquida.
Mero fato permutativo, no caso, uma despesa não efetiva. Isso porque, de um
Amortização da
lado, há uma diminuição do ativo (saída de recursos) e, de outro lado, uma redução 240.000
dívida
de passivo (quitação de dívida). Assim, não houve alteração da situação líquida.
Amortização de há o aumento de ativo (entrada de recursos) e, de outro lado, uma redução de ativo
230.000
empréstimos (supressão de um direito a receber). Assim, não houve alteração da situação
líquida.
Mero fato permutativo, no caso, uma despesa não efetiva. Isso porque, de um
Aquisição de lado, há uma diminuição do ativo (saída de recursos) e, de outro lado, um aumento
170.000
imóvel usado de ativo no mesmo valor (quitação de dívida). Assim, não houve alteração da
situação líquida.
Aqui temos uma VPD. Isso porque há diminuição do ativo (baixa de materiais de
Baixa de materiais
consumo) sem registro correspondente no passivo. Notem que o reconhecimento 70.000
de consumo
da VPD ocorre no momento da baixa do material de consumo.
Cancelamento de Aqui temos uma VPA. Isso porque há uma redução do passivo (desincorporação de
90.000
restos a pagar passivo) sem registro correspondente no ativo.
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Aqui temos uma VPA. Isso porque há aumento do ativo (entrada de recursos) sem
Contribuições 220.000
registro correspondente no passivo.
Doação de bens Aqui temos uma VPD. Isso porque há diminuição do ativo (saída de bens) sem
55.000
inservíveis registro correspondente no passivo.
Mero fato permutativo, no caso, uma despesa não efetiva. Isso porque há uma
Investimentos diminuição do ativo (saída de recursos) e uma redução de passivo (quitação de 200.000
dívida). Assim, não houve alteração da situação líquida.
Juros e encargos Aqui temos uma VPD. Isso porque há diminuição do ativo (saída de recursos) sem
125.000
da dívida registro correspondente no passivo.
Multas 25.000
Operações de há o aumento de ativo (entrada de recursos) e, de outro lado, uma redução de ativo
330.000
crédito (supressão de um direito a receber). Assim, não houve alteração da situação
líquida.
Outras despesas Aqui temos uma VPD. Isso porque há diminuição do ativo (saída de recursos) sem
95.000
correntes registro correspondente no passivo.
Pessoal e encargos Aqui temos uma VPD. Isso porque há diminuição do ativo (saída de recursos) sem
670.000
sociais registro correspondente no passivo.
Receitas de Aqui temos uma VPA. Isso porque há aumento do ativo (entrada de recursos) sem
160.000
aluguéis registro correspondente no passivo.
Receita de serviços 30.000
Tributos 570.000
Agora, podemos calcular o Resultado Patrimonial:
Resultado Patrimonial = (90.000 + 220.000 + 25.000 + 160.000 + 30.000 +570.000) –

(70.000 + 55.000 + 125.000 + 95.000 + 670.000)
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Resultado Patrimonial = 1.095.000 – 1.015.00 = 80.000
Então a alternativa correta é a letra D).
Observação:
A questão não deixa claro se a doação de bens inservíveis foi recebida ou efetuada pelo Poder Público. Naturalmente,
por ser mais comum, consideramos como doação efetuada (o mesmo que a banca fez). No entanto, entende-se que
caberia recurso nesta questão pela falta de clareza.
Gabarito: LETRA D
20. (FGV – IBGE – 2016) Considere os dados do Quadro I a seguir, extraídos da execução orçamentária de um
ente público e expressos em milhares de reais.
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A partir dos dados apresentados no Quadro I, o montante de recursos que não são reconhecidos como receita sob o
enfoque patrimonial, excluído, portanto, da apuração do resultado patrimonial, é:
A) 20.969,00;
B) 25.402,00
C) 28.509,00.
D) 30.244,50;
E) 33.351,00.
RESOLUÇÃO:
Essa questão é um pouco diferente, pois devemos identificar os lançamentos que não são rec0nhecidas como receitas
sob o enfoque patrimonial. Ou seja, as receitas não efetivas, aquelas que não alteram o patrimônio líquido da entidade.
Vamos analisá-las:
Essas receitas são extraorçamentárias. Não alteram o patrimônio líquido, pois

Depósitos em constituem um registro no ativo (entrada de recursos) e no passivo (obrigação).
1.716,00
garantia Elas nos interessam nesta questão, pois não são utilizadas no cálculo do
resultado patrimonial.
Constitui uma receita orçamentária não efetiva. Pois implica simultaneamente

Amortização de
aumento do ativo (entrada de recursos) e redução do ativo (supressão de direito 2.580,50
empréstimos
de receber).
Constitui uma receita orçamentária efetiva. Pois há o aumento de ativo (entrada

Receitas de serviço 3.107,00
de recursos) sem aumento de passivo correspondente.
Essas receitas são extraorçamentárias. Não alteram o patrimônio líquido, pois

Antecipação da
constituem um registro no ativo (entrada de recursos) e no passivo (obrigação).
receita 4.433,00
Elas nos interessam nesta questão, pois não são utilizadas no cálculo do
orçamentária
resultado patrimonial.
Receitas Constitui uma receita orçamentária efetiva. Pois há o aumento de ativo (entrada
4.842,50
patrimoniais de recursos) sem aumento de passivo correspondente.
Receitas de Constitui uma receita orçamentária não efetiva. Pois implica simultaneamente
6.142,50
alienação de bens aumento do ativo (entrada de recursos) e redução do ativo (saída de bens).
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Receitas de Constitui uma receita orçamentária não efetiva. Pois implica simultaneamente
operações de aumento do ativo (entrada de recursos) e aumento do passivo (criação de 10.530,00
crédito obrigação).
Receita de Constitui uma receita orçamentária efetiva. Pois há o aumento de ativo (entrada
17.758,00
contribuições de recursos) sem aumento de passivo correspondente.

Receitas tributárias 39.877,50
de recursos) sem aumento de passivo correspondente.

Transferências
de recursos) sem aumento de passivo correspondente. Note que como a questão 60.554,00
correntes
informou que essas transferências são receitas.
Assim, as receitas que não são utilizadas para cálculo do resultado patrimonial totalizam:
1.716,00 + 2.580,50 + 4.433,00 + 6.142,50 + 10.530,00 = 25.402,00
Assim, a alternativa certa é a letra B).
Gabarito: LETRA B
21. (FCC – AL/MS – 2016) Atenção: Para responder à questão, considere o balancete do subsistema de
informações patrimoniais do mês de novembro de 2015 de uma entidade do setor público (valores em
reais).
Grupo de Contas do Balancete Patrimonial (30/11/2015)
− Ativo Circulante ...................................................................................................................... 32.000,00
− Ativo não Circulante ............................................................................................................ 26.000,00
− Passivo Circulante ................................................................................................................... 7.000,00
− Passivo não Circulante ....................................................................................................... 9.000,00
− Patrimônio Líquido ................................................................................................................ 5.000,00
− Variações Patrimoniais Diminutivas ............................................................................. 35.000,00
− Variações Patrimoniais Aumentativas ............................................................................... 72.000,00
Durante o mês de dezembro de 2015, a entidade realizou as seguintes transações:
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− Arrecadação de receitas correntes, concomitante ao fato gerador ................................... 18.000,00
− Doação de computadores a entidades sem fins lucrativos ................................................... 4.000,00
− Arrecadação de receitas de operações de crédito de longo prazo ................................. 10.000,00
− Empenho e pagamento de despesa de aluguel ................................................................. 2.000,00
− Abertura de crédito adicional por excesso de arrecadação de receitas ................................ 5.000,00
− Pagamento (devolução) de caução à empresa participante de licitação ................................... 1.000,00
O Resultado Patrimonial do exercício é, em reais,
A) 50.000,00
B) 54.000,00
C) 47.000,00
D) 49.000,00
E) 45.000,00
RESOLUÇÃO:
Questão interessante para treinarmos. Vamos lembrar que o Resultado Patrimonial é dado pela seguinte diferença:
Notem que já temos o total das VPA e das VPD até novembro, logo só precisamos identificar dentre os lançamentos de
dezembro quais transações são VPA e quais são VPD. Vamos ver:
O fato gerador da receita é que determina o reconhecimento da

Arrecadação de receitas correntes,
VPA, haja vista o aumento do ativo sem lançamento 18.000,00
concomitante ao fato gerador
correspondente no passivo.
Doação de computadores a Aqui há uma saída de bens, portanto, uma redução no ativo, sem
4.000,00
entidades sem fins lucrativos registro correspondente no passivo. Logo temos uma VPD.
Arrecadação de receitas de
Mero fato permutativo, haja vista que há uma entrada de
operações de crédito de longo 10.000,00
recursos e uma contração de obrigação.
prazo
Empenho e pagamento de despesa Reconhecimento da obrigação de aluguel, portanto uma VPD, e

2.000,00
de aluguel posterior desembolso dos recursos.
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Abertura de crédito adicional por Fato com impacto orçamentário, não altera os elementos
5.000,00
excesso de arrecadação de receitas patrimoniais.
Pagamento (devolução) de caução Mero fato permutativo, haja vista que há uma entrada de
1.000,00
à empresa participante de licitação recursos e uma contração de obrigação.
Agora, basta tomarmos a diferença das VPA e VPD no ano:
Resultado Patrimonial = VPA (até novembro + dezembro) – VPD (até novembro + dezembro) =
Resultado patrimonial = (72.000 + 18.000) – (35.000 + 4.000 + 2.000) =
Resultado patrimonial = 90.000 – 41.000 = 49.000
Portanto, a alternativa certa é a letra D).
Gabarito: LETRA D
22. (FCC – Cremesp – 2016) Atenção: Para responder a questão, considere as transações, a seguir, ocorridas
em dezembro de 2015 em um Conselho Regional de Medicina − CRM:
− Pagamento das anuidades pelos profissionais na rede bancária credenciada no valor de R$ 8.000.000,00, cujos
direitos a receber já tinham sido reconhecidos pela contabilidade do CRM em janeiro de 2015.
− Juros auferidos e recebidos, no valor de R$ 200.000,00, referentes a aplicações financeiras.
− Taxas arrecadadas no valor de R$ 50.000,00 referentes à emissão de cédulas de identidade profissional. A emissão
ocorreu no mês de janeiro de 2016.
− Arrecadação de multas e juros, no valor de R$ 600.000,00, referentes a 2014.
− Pagamento de despesas com Pessoal e Encargos Sociais no valor de R$ 4.000.000,00 referentes a dezembro de 2015,
cuja obrigação ainda não havia sido reconhecida pela contabilidade do CRM.
− Pagamento de bolsas de estudo e pesquisa a estudantes no valor de R$ 250.000,00 referentes a novembro de 2015,
em uma transação sem contraprestação.
− Depreciação dos ativos imobilizados referente a dezembro de 2015 no valor de R$ 500.000,00.
− Pagamento a pessoas jurídicas no valor de R$ 300.000,00 referente a despesa orçamentária empenhada e liquidada
em 2014. A despesa orçamentária era referente a serviços de consultoria.
− Inscrição, em 31/12/2015, de Restos a Pagar não Processados no valor de R$ 5.000.000,00.
Essas transações, tomadas em conjunto, geraram no Resultado Patrimonial de 2015 do CRM:
A) uma redução de R$ 4.300.000,00.
B) uma redução de R$ 9.300.000,00.
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C) um aumento de R$ 3.700.000,00.
D) um aumento de R$ 3.750.000,00.
E) um aumento de R$ 3.800.000,00.
RESOLUÇÃO:
Novamente, basta identificar dentre os lançamentos quais transações são VPA e quais são VPD para depois calcular o
Resultado Patrimonial. Vamos lá:
Pagamento das anuidades pelos profissionais na

rede bancária credenciada no valor de R$
Mero fato permutativo. A VPD foi reconhecida anteriormente,
8.000.000,00, cujos direitos a receber já tinham
em janeiro de 2015.
sido reconhecidos pela contabilidade do CRM em
janeiro de 2015
Juros auferidos e recebidos, no valor de R$ Aqui temos uma VPA. uma vez que houve entrada de recursos
200.000,00, referentes a aplicações financeiras no ativo, sem lançamento correspondente no passivo.
Taxas arrecadadas no valor de R$ 50.000,00 Mero fato permutativo. Notem que aqui temos uma entrada
referentes à emissão de cédulas de identidade de recursos, mas o lançamento simultâneo de uma obrigação
profissional. A emissão ocorreu no mês de janeiro de igual valor que só será baixada quando da emissão da
de 2016 cédula de identidade profissional. Só então teremos uma VPA.
Arrecadação de multas e juros, no valor de R$ Mero fato permutativo. A VPA foi reconhecida anteriormente,
600.000,00, referentes a 2014 em2014.
Depreciação dos ativos imobilizados referente a Aqui temos uma VPD, uma vez que o ativo sofreu uma
dezembro de 2015 no valor de R$ 500.000,00. redução e não houve lançamento correspondente no passivo.
Pagamento de despesas com Pessoal e Encargos

Sociais no valor de R$ 4.000.000,00 referentes a Aqui temos uma VPD, uma vez que o reconhecimento foi
dezembro de 2015, cuja obrigação ainda não havia realizado em 2015.
sido reconhecida pela contabilidade do CRM
Pagamento de bolsas de estudo e pesquisa a

Mero fato permutativo. A VPD foi reconhecida quando houve
estudantes no valor de R$ 250.000,00 referentes a
a concessão da bolsa de estudos e pesquisa aos estudantes,
novembro de 2015, em uma transação sem
em novembro de 2015.
contraprestação
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Pagamento a pessoas jurídicas no valor de R$

300.000,00 referente a despesa orçamentária
Mero fato permutativo, uma vez que a VPD foi reconhecida
empenhada e liquidada em 2014. A despesa
em 2014, quando o serviço foi prestado e a despesa liquidada.
orçamentária era referente a serviços de
consultoria
Não sabemos sobre a natureza das despesas orçamentárias

que foram inscritas em Restos a Pagar. No entanto, supõe-se
Inscrição, em 31/12/2015, de Restos a Pagar não
que o reconhecimento da despesa se dará juntamente com a
Processados no valor de R$ 5.000.000,00
liquidação, a qual ainda não ocorreu, pois trata-se de Restos a
Pagar Não Processados.
Agora, basta tomarmos a diferença das VPA e VPD no ano:
Resultado Patrimonial = (200.000) – (500.000 + 4.000.000)
Resultado patrimonial = 200.000 – 4.500.000
Resultado patrimonial = – 4.300.000
Portanto, está certa a letra A).
Gabarito: LETRA A
23. (Cespe – FUB – 2015) Julgue o próximo item, acerca da classificação das variações patrimoniais e seus
impactos no resultado patrimonial do setor público.
Representa uma variação patrimonial quantitativa diminutiva a atualização de uma dívida a pagar de longo prazo
contratada pelo setor público em moeda estrangeira, em virtude de desvalorização da moeda nacional.
RESOLUÇÃO:
Se houve desvalorização da moeda nacional e a dívida foi contratada em moeda estrangeira, implica que a obrigação
aumentou seu valor, ou seja, quando houver a apropriação dessa desvalorização cambial, teremos um aumento do
passivo sem aumento do ativo correspondente e, portanto, diminuição do patrimônio líquido. Logo temos uma
Variação Patrimonial Quantitativa Diminutiva.
Gabarito: CERTO
24. (FCC – TCE/RS – 2014) Considere as seguintes transações realizadas no exercício de 2013, por
determinada entidade do setor público, e tomando por base a estrutura da Demonstração das Variações
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Patrimoniais, nos termos da Lei Federal n° 4.320/1964.
Os valores das mutações patrimoniais ativas e passivas são, respectivamente, em reais,
A) 140,00 e 110,00
B) 110,00 e 160,00
C) 190,00 e 200,00
D) 160,00 e 110,00
E) 120,00 e 150,00
RESOLUÇÃO:
Vimos que as mutações ativas e passivas são artifícios contábeis utilizados para compensar o efeito das despesas e
receitas não efetivas registradas na estrutura antiga da DVP, da seguinte forma:
Receitas Não efetivas Mutações Patrimoniais passiva (ou decorrente da receita)
Despesas Não Efetivas Mutações Patrimoniais ativa (ou decorrente da despesa)
Assim, para responder essa questão, basta que identifiquemos as receitas e despesas não efetivas.
Aqui temos uma receita efetiva. Uma vez que altera a situação líquida
Recebimentos de receita de
(aumento do ativo, por conta da entrada de recursos, sem registro 120
impostos
correspondente no passivo).
Aqui temos uma receita não efetiva, pois temos uma entrada de recurso e
Alienação de Bens 30
uma saída de bens. Portanto, temos uma mutação passiva.
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Aqui temos uma despesa efetiva. Uma vez que altera a situação líquida
Pagamento de Servidores
(redução do ativo, por conta de saída de recursos, sem registro 60
Ativos
Despesas com Aquisição de Aqui temos uma despesa não efetiva, pois temos uma entrada de recurso e
90
Bens Imóveis uma saída de bens. Portanto, temos uma mutação ativa.
Recebimento de Receita de
(aumento do ativo, por conta da entrada de recursos, sem registro 40
Aluguel
Amortização de Dívida de Aqui temos uma despesa não efetiva, pois temos uma saída de recurso e a
50
Longo Prazo (fundada) quitação de uma obrigação. Portanto, temos uma mutação ativa.
Empréstimos Tomados de Aqui temos uma receita não efetiva, pois temos uma entrada de recurso e a
80
Longo Prazo contração de uma obrigação. Portanto, temos uma mutação passiva.
Incorporação de Bens
(aumento do ativo, por conta da entrada de bens sem registro 20
recebidos em doação
Assim temos:
Despesas não efetivas = Mutações ativas = 90 + 50 = 140
Receitas não efetivas = Mutações passivas = 30 + 80 = 110
Assim, a alternativa correta é a letra A).
Gabarito: LETRA A
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RESUMO DIRECIONADO
Estrutura
A estrutura antiga a existência de mutações ativas e passivas, que são artifícios contábeis para compensar o registro de
receitas e despesas não efetivas.
Por outro lado, a estrutura atual descreve as Variações Patrimoniais Quantitativas Aumentativas e Variações
Patrimoniais Quantitativas Diminutivas.
Segundo o MCASP, a DVP será elaborada utilizando-se a classe 3 (Variações Patrimoniais Diminutivas) e classe 4
(Variações Patrimoniais Aumentativas) do PCASP.
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O Resultado Patrimonial do exercício financeiro é obtido do confronto entre as Variações Patrimoniais Aumentativas
– VPA e as Variações Patrimoniais Diminutivas – VPD, apurado na Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP.
Isto é, da diferença entre as receitas e despesas do exercício sob o enfoque patrimonial. Ou seja:
Notas Explicativas
Algumas circunstâncias poderão ser apresentadas em notas explicativas, ainda que seus valores não sejam relevantes,
por exemplo:
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a. Redução ao valor recuperável no ativo imobilizado, bem como as reversões de tais reduções;
b. Baixas de itens do ativo imobilizado;
c. Baixas de investimento;
d. Reestruturações das atividades da entidade e reversões de quaisquer provisões para gastos de

reestruturação;
e. Unidades operacionais descontinuadas;
f. Constituição ou reversão de provisões.
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Lista de questões
1. (CFC – Exame de Suficiência – Bacharelado – 2020.1) Um ente público apresentou as seguintes

informações na sua Demonstração das Variações Patrimoniais, referente ao exercício financeiro de 2019;
observe.
Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos R$ 13.000.000,00
Pessoal e Encargos R$ 10.000.000,00
Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria R$ 11.000.000,00
Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo R$ 6.500.000,00
Transferências e Delegações Recebidas R$ 9.500.000,00
Desvalorização e Perdas de Ativos e Incorporação de Passivos R$ 2.000.000,00
Valorização e Ganhos com Ativos e Desincorporação de Passivos R$ 2.100.000,00
Transferências e Delegações Concedidas R$ 8.200.000,00
Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos e dos Serviços Prestados R$ 9.000.000,00
Com base nessas informações, essa Demonstração das Variações Patrimoniais apresentará um resultado patrimonial,
no exercício financeiro de 2019, de: (Assinale o valor do déficit ou superávit patrimonial da Demonstração das Variações
Patrimoniais.)
A) Superávit patrimonial R$ 2.100.000,00
B) Déficit patrimonial de R$ 6.100.000,00
C) Superávit patrimonial de R$ 2.700.000,00
D) Déficit patrimonial de R$ 100.000,00
2. (FCC – Prefeitura de São Luís-MA – 2018) Instrução: Para responder à questão, considere as informações
a seguir:
No mês de maio de 2018, ocorreram as seguintes transações em uma autarquia municipal:
− Lançamento de receita de serviços, prestados no mês de maio de 2018, no valor de R$ 600.000,00.
− Arrecadação de receita tributária, cujo lançamento ocorreu no mês de abril de 2018, no valor de R$ 900.000,00.
− Recebimento de um depósito caução no valor de R$ 30.000,00.
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− Lançamento e recebimento de transferências de capital voluntárias do governo federal no valor de R$ 1.100.000,00.
− Empenho, liquidação e pagamento de despesas com pessoal e encargos sociais no valor de R$ 1.850.000,00.
− Empenho de despesas correntes com outros serviços de terceiros − pessoa jurídica no valor de R$ 84.000,00. Os
serviços foram prestados no mês de junho de 2018.
− Utilização de material de consumo no valor de R$ 88.000,00. O material de consumo estava em estoque no início do
mês de maio de 2018 e se refere à despesa orçamentária liquidada em março de 2018.
− Pagamento de restos a pagar no valor de R$ 163.000,00, cuja inscrição ocorreu em 2017.
Com base nessas transações tomadas em conjunto, em maio de 2018, o resultado patrimonial foi reduzido, em reais,
em
A) 238.000,00
B) 208.000,00
C) 150.000,00
D) 1.338.000,00
E) 322.000,00
3. (FGV – AL/RO – 2018 - Adaptada) O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre
A) as receitas e as despesas.
B) as entradas e as saídas de caixa.
C) o aumento e a diminuição do patrimônio líquido.
D) os ingressos e os dispêndios extraorçamentários.
E) as variações quantitativas aumentativas e diminutivas
4. (CCV-UFC – UFC – 2018) O art. 104 da Lei nº 4.320/64 evidenciará as alterações verificadas no
patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária e indicará o resultado econômico
do exercício, serão demonstrados no(a):
A) Fluxo de caixa.
B) Balanço financeiro.
C) Balanço patrimonial.
D) Demonstração das variações patrimoniais.
E) Demonstração das mutações do patrimônio líquido.
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5. (SUGEP-UFRPE – UFRPE – 2018) Quando a Lei nº 4.320/64 aborda a questão da Demonstração das
Variações Patrimoniais, afirma que a mesma deverá evidenciar as alterações:
A) na receita, apenas.
B) na despesa, apenas.
C) no orçamento.
D) no patrimônio.
E) nas receitas e nas despesas.
6. (Cespe – TCM/BA – 2018) Um ente público registrou os seguintes eventos durante a execução
orçamentária de determinado exercício.
Valor
Evento
(R$)
Inscrição em dívida ativa de tributo lançado e reconhecido no exercício anterior. 500
Reconhecimento de variação cambial negativa de contrato de manutenção de equipamentos firmado em

250
moeda estrangeira.
Pagamento a servidor de parcela referente ao plano de saúde do exercício anterior, em razão de só ter
300
sido apresentada documentação referente ao ressarcimento no presente exercício.
Considerando apenas esses eventos, o reconhecimento e a evidenciação na demonstração das variações patrimoniais,
sob o enfoque
A) patrimonial, consistirá no registro de variações patrimoniais diminutivas (VPD) de R$ 750.
B) orçamentário, consistirá no registro de variações patrimoniais aumentativas (VPA) de R$ 500.
C) patrimonial, consistirá no registro de variações patrimoniais diminutivas (VPD) de R$ 500.
D) orçamentário, consistirá no registro de variações patrimoniais aumentativas (VPA) de R$ 550.
E) patrimonial, consistirá no registro de variações patrimoniais diminutivas (VPD) de R$ 550.
7. (FCC – DPE/AM – 2018) Considere as transações a seguir ocorridas em novembro de 2017 em uma
entidade pública:
− Lançamento e arrecadação de receita de prestação de serviços no valor de R$ 3.000.000,00.
− Pagamento dos salários dos servidores, referente a outubro de 2017, no valor de R$ 7.950.000,00.
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− Empenho e liquidação de despesa com Pessoal e Encargos Sociais, referentes a novembro de 2017, no valor de R$
8.700.000,00.
− Reconhecimento da depreciação mensal do ativo imobilizado no valor de R$ 569.000,00.
− Reconhecimento de ajustes de perdas de estoques no valor de R$ 128.000,00.
− Reconhecimento de perda por redução ao valor recuperável referente ao ativo intangível no valor de R$ 327.000,00.
− Pagamento de restos a pagar processados referentes a despesas com serviços de terceiros − pessoa jurídica no valor
de R$ 422.000,00.
No mês de novembro de 2017, as transações independentes da execução orçamentária, em conjunto, geraram uma
redução do resultado patrimonial da entidade pública de, em reais,
A) 6.724.000,00.
B) 5.372.000,00.
C) 6.122.000,00.
D) 1.024.000,00.
E) 5.700.000,00.
8. (Cespe – Sefaz/RS – 2018) As informações seguintes, em que os valores são expressos em reais, referem-
se a determinado ente público (Texto 2A3AAA):
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Eventos ocorridos em 2017
I recebimento de dívida ativa tributária no valor de R$ 500;
II recebimento de tributos lançados no exercício anterior, no valor de R$ 300;
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III venda de equipamentos usados por R$ 300, cujo valor de aquisição foi R$ 400 e cuja depreciação acumulada foi de R$
50;
IV apropriação de seguros contratados no valor de R$ 500;
V aquisição de terreno para a construção de nova sede no valor de R$ 2.800;
VI construção de ponte no valor de R$ 600, com conclusão da obra no exercício;
VII amortização da dívida de longo prazo, no valor de R$ 600;
VIII depreciação e amortização do exercício, no valor de R$ 800 e R$ 100, respectivamente.
O total das variações patrimoniais diminutivas constantes da demonstração das variações patrimoniais do exercício de
2017 do ente mencionado no texto 2A3AAA foi igual a
A) R$ 11.500.
B) R$ 14.750.
C) R$ 15.500.
D) R$ 16.550.
E) R$ 10.750.
9. (Cespe – CGM de João Pessoa/PB – 2018) De acordo com os procedimentos contábeis patrimoniais
estabelecidos no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP), julgue o item a seguir.
O resultado patrimonial no setor público corresponde à diferença entre o valor total das variações patrimoniais
aumentativas e o valor total das variações patrimoniais diminutivas, apurado na demonstração das mutações do
patrimônio líquido.
10. (Cespe – TRE/TO – 2017) Na elaboração da demonstração de variações patrimoniais de um estado, foram
apurados, no período de 2015, os valores apresentados na seguinte tabela.
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A partir dessa situação hipotética, o resultado patrimonial do estado no referido período deverá ser igual a
A) R$ 40.000 negativos.
B) R$ 10.000 positivos.
C) R$ 70.000 positivos.
D) R$ 90.000 positivos.
E) R$ 20.000 negativos.
11. (Cespe – CGM de João Pessoa-PB – 2018) Julgue o item seguinte no que se refere às demonstrações
contábeis aplicadas ao setor público.
A demonstração das variações patrimoniais realiza o confronto entre as variações patrimoniais aumentativas e
diminutivas, apurando o lucro ou prejuízo do exercício financeiro, nos moldes do que ocorre na demonstração do
resultado do exercício do setor privado.
12. (Cespe – TCM/BA – 2018) Na demonstração das variações patrimoniais, o provisionamento de

precatórios deverá ser registrado como variação
A) quantitativa aumentativa.
B) quantitativa diminutiva.
C) qualitativa aumentativa.
D) qualitativa diminutiva.
E) financeira aumentativa.
13. (Cespe – TCE/PE – 2017) De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP), é
do escopo da contabilidade prover as informações relativas à administração patrimonial, financeira e
orçamentária necessárias para que sejam conhecidos adequadamente a composição patrimonial e os
resultados econômicos e financeiros das entidades públicas. Nesse contexto, julgue o item
subsequente.
As variações patrimoniais devem ser reveladas pela contabilidade mesmo quando não resultem de execução
orçamentária.
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14. (FGV – IBGE – 2017) A partir das informações do Quadro I, a confrontação entre as transações que
geram variação aumentativa e diminutiva no patrimônio líquido da entidade permite apurar um
resultado de:
A) - 4.700,00;
B) - 800,00;
C) 2.100,00;
D) 5.300,00;
E) 7.900,00.
15. (UFES – UFES – 2017) No estudo e acompanhamento de seu objeto, o patrimônio público, a
Contabilidade Aplicada ao Setor Público deve evidenciar as variações patrimoniais, sejam elas
independentes ou resultantes da execução orçamentária, conforme previsto na Lei nº 4.320/1964.
Considere que os valores seguintes são de um balancete contábil, ainda não encerrado, de um órgão
público:
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Com base nessas informações, o Resultado Patrimonial do Período desse órgão público é
A) R$ 450.000,00.
B) R$ 500.000,00.
C) R$ 550.000,00.
D) R$ 600.000,00.
E) R$ 650.000,00.
16. (Cespe – TRT 7ª Região (CE) – 2017) Ao final do exercício de 2016, a prefeitura de determinado município
apresentou as seguintes informações, extraídas dos seus balanços contábeis (valores em R$ mil):
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Depreende-se da tabela contida no texto 2A3AAA que as mutações passivas somaram
A) R$ 615.000.
B) R$ 670.000.
C) R$ 760.000.
D) R$ 770.000.
17. (Cespe – TRT 8ª Região (AP e PA) – 2016) O reconhecimento da variação patrimonial aumentativa será
efetivado após a arrecadação orçamentária no caso de:
A) concessão de suprimentos de fundos.
B) aquisição de veículo com pagamento à vista.
C) recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de serviços.
D) ocorrência do fato gerador de determinado imposto.
E) reconhecimento mensal do décimo terceiro salário, a ser pago no final do ano.
18. (FGV – IBGE – 2016) A Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) tem como objetivos evidenciar
as alterações verificadas no patrimônio e indicar o resultado patrimonial do exercício, apurado pelo
confronto entre as variações patrimoniais quantitativas aumentativas e diminutivas. Dos itens a seguir,
o único que NÃO contribui positivamente para esse resultado é:
A) subvenções econômicas;
B) desincorporação de passivos;
C) remuneração de depósitos bancários;
D) transferências de consórcios públicos;
E) exploração de bens, direitos e prestação de serviços.
19. (Cespe – TCE/PR – 2016)
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O município W apresentou as informações da tabela precedente a respeito das variações patrimoniais ocorridas no
exercício de 2015, em reais.
No município W, deduz-se, a partir das informações contidas no texto 3A4BBB, que o resultado patrimonial do exercício
de 2015 foi igual a
A) R$ 140.000.
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B) R$ 130,000.
C) R$ 100.000.
D) R$ 80.000.
E) R$ 60.000.
20. (FGV – IBGE – 2016) Considere os dados do Quadro I a seguir, extraídos da execução orçamentária de um
ente público e expressos em milhares de reais.
A partir dos dados apresentados no Quadro I, o montante de recursos que não são reconhecidos como receita sob o
enfoque patrimonial, excluído, portanto, da apuração do resultado patrimonial, é:
A) 20.969,00;
B) 25.402,00
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C) 28.509,00.
D) 30.244,50;
E) 33.351,00.
21. (FCC – AL/MS – 2016) Atenção: Para responder à questão, considere o balancete do subsistema de
informações patrimoniais do mês de novembro de 2015 de uma entidade do setor público (valores em
reais).
Grupo de Contas do Balancete Patrimonial (30/11/2015)
− Ativo Circulante ...................................................................................................................... 32.000,00
− Ativo não Circulante ............................................................................................................ 26.000,00
− Passivo Circulante ................................................................................................................... 7.000,00
− Passivo não Circulante ....................................................................................................... 9.000,00
− Patrimônio Líquido ................................................................................................................ 5.000,00
− Variações Patrimoniais Diminutivas ............................................................................. 35.000,00
− Variações Patrimoniais Aumentativas ............................................................................... 72.000,00
Durante o mês de dezembro de 2015, a entidade realizou as seguintes transações:
− Arrecadação de receitas correntes, concomitante ao fato gerador ................................... 18.000,00
− Doação de computadores a entidades sem fins lucrativos ................................................... 4.000,00
− Arrecadação de receitas de operações de crédito de longo prazo ................................. 10.000,00
− Empenho e pagamento de despesa de aluguel ................................................................. 2.000,00
− Abertura de crédito adicional por excesso de arrecadação de receitas ................................ 5.000,00
− Pagamento (devolução) de caução à empresa participante de licitação ................................... 1.000,00
O Resultado Patrimonial do exercício é, em reais,
A) 50.000,00
B) 54.000,00
C) 47.000,00
D) 49.000,00
E) 45.000,00
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22. (FCC – Cremesp – 2016) Atenção: Para responder a questão, considere as transações, a seguir, ocorridas
em dezembro de 2015 em um Conselho Regional de Medicina − CRM:
− Pagamento das anuidades pelos profissionais na rede bancária credenciada no valor de R$ 8.000.000,00, cujos
direitos a receber já tinham sido reconhecidos pela contabilidade do CRM em janeiro de 2015.
− Juros auferidos e recebidos, no valor de R$ 200.000,00, referentes a aplicações financeiras.
− Taxas arrecadadas no valor de R$ 50.000,00 referentes à emissão de cédulas de identidade profissional. A emissão
ocorreu no mês de janeiro de 2016.
− Arrecadação de multas e juros, no valor de R$ 600.000,00, referentes a 2014.
− Pagamento de despesas com Pessoal e Encargos Sociais no valor de R$ 4.000.000,00 referentes a dezembro de 2015,
cuja obrigação ainda não havia sido reconhecida pela contabilidade do CRM.
− Pagamento de bolsas de estudo e pesquisa a estudantes no valor de R$ 250.000,00 referentes a novembro de 2015,
em uma transação sem contraprestação.
− Depreciação dos ativos imobilizados referente a dezembro de 2015 no valor de R$ 500.000,00.
− Pagamento a pessoas jurídicas no valor de R$ 300.000,00 referente a despesa orçamentária empenhada e liquidada
em 2014. A despesa orçamentária era referente a serviços de consultoria.
− Inscrição, em 31/12/2015, de Restos a Pagar não Processados no valor de R$ 5.000.000,00.
Essas transações, tomadas em conjunto, geraram no Resultado Patrimonial de 2015 do CRM:
A) uma redução de R$ 4.300.000,00.
B) uma redução de R$ 9.300.000,00.
C) um aumento de R$ 3.700.000,00.
D) um aumento de R$ 3.750.000,00.
E) um aumento de R$ 3.800.000,00.
23. (Cespe – FUB – 2015) Julgue o próximo item, acerca da classificação das variações patrimoniais e seus
impactos no resultado patrimonial do setor público.
Representa uma variação patrimonial quantitativa diminutiva a atualização de uma dívida a pagar de longo prazo
contratada pelo setor público em moeda estrangeira, em virtude de desvalorização da moeda nacional.
24. (FCC – TCE/RS – 2014) Considere as seguintes transações realizadas no exercício de 2013, por
determinada entidade do setor público, e tomando por base a estrutura da Demonstração das Variações
Patrimoniais, nos termos da Lei Federal n° 4.320/1964.
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Os valores das mutações patrimoniais ativas e passivas são, respectivamente, em reais,
A) 140,00 e 110,00
B) 110,00 e 160,00
C) 190,00 e 200,00
D) 160,00 e 110,00
E) 120,00 e 150,00
Gabarito
1. Letra D
2. Letra A
3. Letra E
4. Letra D
5. Letra D
6. Letra E
7. Letra D
8. Letra B
9. Errado
10. Letra B
11. Errado
12. Letra B
Prof. Índio Rabelo
13. Certo
14. Letra D
15. Letra C
16. Letra A
17. Letra C
18. Letra A
19. Letra D
20. Letra B
21. Letra D
22. Letra A
23. Certo
24. Letra A

Demonstração Das Variações Patrimoniais - Lei #4.320 - 64 e MCASP

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Demonstração Das Variações Patrimoniais - Lei #4.320 - 64 e MCASP

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Aula 7

Demonstração das Variações Patrimoniais – Lei

Contabilidade Pública para Especialista em

Prof. Índio Rabelo

DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS....................................................................................... 3

DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS....................................................................................... 4

DVP SEGUNDO A LEI Nº 4.320/1964 (ESTRUTURA ANTIGA)............................................................................. 5

DVP SEGUNDO O MCASP (ESTRUTURA ATUAL)............................................................................................. 7

IMPORTANTE PARA VOCÊ!............................................................................................................................ 10

QUESTÃO PARA FIXAR.................................................................................................................................. 11

QUESTÃO PARA FIXAR.................................................................................................................................. 15

Subsistema de Informações Orçamentárias;

Subsistema de Informações Patrimoniais;

O subsistema de interesse para fins de estudo da Demonstração de Variações Patrimoniais – DVP é o

Demonstração das Variações Patrimoniais

receita, correspondente às variações patrimoniais aumentativas;

despesa, correspondente às variações patrimoniais diminutivas;

parcela do resultado de coligadas e empreendimento controlado em conjunto mensurada pelo método

resultado atribuível aos acionistas não controladores; e

resultado atribuível aos acionistas controladores da entidade.

DVP segundo a Lei nº 4.320/1964 (estrutura antiga)

Variações Ativas Variações Passivas

Decorrentes da Execução Orçamentária

Receitas orçamentárias Despesas Orçamentárias

Receitas Correntes Despesas Correntes

Receitas de Capital Despesas de Capital

Mutações Ativas Mutações Passivas

Aquisição de bens e direitos descoAmortizaberto Alienação de bens e direitos

Amortização de Dívida Passiva

Operações de Crédito – Dívidas Passivas

Independentes da Execução Orçamentária

Acréscimos Patrimoniais Decréscimos Patrimoniais

Incorporação de bens e direitos Desincorporação de bens e direitos

Desincorporação de passivos Incorporação de passivos

Total das Variações Ativas Total das Variações Passivas

DVP segundo o MCASP (estrutura atual)

Variações Patrimoniais Aumentativas

Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria

Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos

Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras

Transferências e Delegações Recebidas

Valorização e Ganhos com Ativos e Desincorporação de Passivos

Outras Variações Patrimoniais Aumentativas

Total das Variações Patrimoniais aumentativas (I)

Variações Patrimoniais Diminutivas

Benefícios Previdenciários e Assistenciais

Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo

Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras

Transferências e Delegações Concedidas

Desvalorização e Perdas de Ativos e Incorporação de Passivos

Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos, e dos Serviços

Outras Variações Patrimoniais Diminutivas

Total das Variações Patrimoniais Diminutivas (II)

RESULTADO PATRIMONIAL DO PERÍODO (III) = (I) – (II)

Antes, havia também a previsão para elaboração de um Quadro de Variações Patrimoniais

Importante para você!

3 – Variações Patrimoniais Diminutivas 4 – Variações Patrimoniais Aumentativas

3.1 - Pessoal e Encargos 4.1 - Impostos, Taxas e Contribuições De Melhoria

3.2 - Benefícios Previdenciários e Assistenciais 4.2 - Contribuições

3.5 - Transferências e Delegações Concedidas 4.5 - Transferências e Delegações Recebidas

3.7 - Tributárias 4.7 - Outras Variações Patrimoniais Aumentativas

3.8 - Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos, e dos