CONTABILIDADE NO BRASIL

AULA 2

🔴 Base Legal
 Lei Complementar 123/2006
 Resolução CGSN 140/2018
 Lei Kandir (Lei Complementar 87/96)
 Convênio 142/2018 (Substituição Tributária)
 Lei n° 9.718/98
 Lei n° 10.147/2000
 Anexos I e II da Lei n° 10.485/2002,
 Lei n° 10.485/2002
 Lei n° 13.097/2015

🔴 DIFAL / DIFAL / DIFAL no Simples Nacional

Foi explicado durante a aula que empresas do Simples Nacional também estão obrigadas ao
Diferencial de Alíquotas, ou DIFAL, ou DIFA, ou Antecipação do ICMS ou Equalização de Alíquotas,
o Professor Arthur deixou claro que existem diferentes nomes em diferentes estados mas todos
possuem o mesmo princípio que é a tributação sobre a diferença da alíquota vinda de outro
estado com a alíquota do estado do comprador da mercadoria.

O professor deixou claro que existem tipos diferentes de DIFAL com legislações (base legal)
diferentes, são elas:

🔴 DIFAL (Compra de Mercadoria Uso e Consumo e Imobilizado – CFOP 2.556 e 2.551)

As empresas Optantes pelo Simples Nacional são obrigadas a recolher o ICMS relativo à diferença
entre a alíquota interna (praticada no Estado destinatário) e a alíquota interestadual nas seguintes
operações e prestações:

a) na entrada, de mercadorias de outra Unidade da Federação destinadas para uso e consumo;

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b) na entrada, de mercadorias de outra Unidade da Federação destinadas para o ativo

imobilizado;

🔴 DIFAL / Antecipação Tributária (Compra de Mercadorias para Revenda em Outro

estado – CFOP 2.102)

Alguns estados (eu diria muitos estados) cobram das empresas do Simples Nacional a Diferença
entre alíquota interna do estado destino (alíquota do estado da empresa do Simples Nacional) e
a alíquota do estado de origem (alíquota do estado da empresa do fornecedor)

Observe a Legislação do seu estado e veja se esse DIFAL é aplicável também no seu estado e qual
o percentual desse DIFAL, já que alguns estados aplicam percentual próprio e não a própria
Diferença de Alíquotas

🔴 DIFAL /Antecipação ICMS / DIFA / Equalização

Somente alguns estados não obrigam as empresas contribuintes do ICMS optantes do Simples
Nacional a recolherem a Diferença de Alíquota ou Antecipação do ICMS sobre as compras
interestaduais para revenda.

Porém é preciso verificar na legislação do seu estado além da incidência desse DIFAL a forma de
tributação, já que a mesma muda de estado para estado.

🔴 DIFAL (Revenda de Mercadoria para não Contribuinte em outro Estado)

As empresas do Simples Nacional estão dispensadas de recolherem o DIFAL do Convênio

93/2015 porque a Clausula Nona deste convênio foi suspensa pelo STF

🔴 Substituição Tributária
🔴 Substituto

É aquele que por força de Lei tem a responsabilidade de reter e recolher o ICMS próprio e de
todos os da cadeia do ICMS

Em regra geral o Contribuinte Substituo é o Industrial, o importador e a empresa que possui

Regime Especial de Tributação.

🔴 Substituído

É aquele cuja a Lei designou outro como responsável pelo recolhimento do Tributo.

Importante ressaltar que mesmo que todas as mercadorias da empresa sejam da Substituição
Tributária o Substituto permanece com todas as obrigações acessórias previstas na legislação.
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🔴 Benefício Fiscal no Simples Nacional

Empresa optante pelo Simples Nacional não pode aproveitar isenções/reduções e outros
Benefícios Tributários, como alíquota zero, concedidos a não optantes pelo Simples Nacional

As isenções/reduções de ICMS concedidas genericamente (sem que esteja a frase, “inclusive

empresas optantes do Simples Nacional) não se aplicam às empresas optantes pelo Simples
Nacional.

Empresa optante pelo Simples Nacional que revende mercadorias sujeitas à tributação
monofásica de PIS e COFINS, estando no PGDAS-D, não deve marcar "tributação monofásica de
PIS e COFINS” pois não se trata de benefício.

Da mesma forma, se revende mercadorias sujeitas à Substituição Tributária deve marcar

“Substituição Tributária”

🔴 Conceito de Produtos Monofásicos

A tributação monofásica é um tratamento tributário diferenciado do PIS/COFINS, incidentes sobre
a receita bruta decorrente da venda de grupo de produtos específicos, com a finalidade em
concentrar a tributação nas etapas de produção e importação, em via de regra, e
desonerando/desobrigados as etapas subsequentes.

A concentração da tributação ocorre com a aplicação de alíquotas maiores do no início da cadeia

e deixando de tributar as demais fases. Sendo assim, na tributação monofásica, o importador
e/ou o fabricante são responsáveis em recolher com alíquotas majoradas do PIS/COFINS,
desonerando então o restante da cadeia, como o comerciante atacadista/varejista.
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No entanto, tem-se uma exceção a essa regra, para o álcool e as bebidas frias relacionadas no
artigo 14 da Lei n° 13.097/2015, em que o distribuidor e o atacadista, respectivamente, também
são responsáveis pelo recolhimento do PIS/Pasep e a COFINS.

🔴 Produtos Sujeitos a incidência MONOFÁSICA de PIS/COFINS no

Simples Nacional mais Comuns.
 Gás de Cozinha (GLP) (Lei n° 9.718/98, artigos 4°, incisos I a III, e 5°)
 Produtos Farmacêuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal; (Lei n°
10.147/2000, artigo 1°, inciso I, alíneas "a" e "b")
 Autopeças relacionadas nos Anexos I e II da Lei n° 10.485/2002,
 Pneus novos de borracha; câmaras-de-ar de borracha (Lei n° 10.485/2002, artigo 5°)
 Bebidas Frias (Cervejas, Refrigerantes, Energéticos, Isotônicos (Lei n° 13.097/2015, artigo
14)

🔴 Produtos Farmacêuticos

Para os produtos farmacêuticos, de perfumaria, toucador e higiene pessoal, a incidência

monofásica do PIS/Pasep e da COFINS será aplicada sobre (Lei n° 10.147/2000, artigo 1°,

inciso I):

a) produtos farmacêuticos classificados nas posições 30.01, 30.03, exceto no código

3003.90.56, 30.04, exceto no código 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3,

3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos códigos 3002.90.20, 3002.90.92,

3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00:

b) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classificados nasposições

33.03 a 33.07, exceto na posição 33.06, e nos códigos 3401.11.90, exceto 3401.11.90 Ex 01,

3401.20.10 e 96.03.21.00.

🔴 Produtos de Higiene Pessoal

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Os produtos de higiene pessoal estão sujeitos à sistemática de tributação concentrada

relativamente ao PIS/Pasep e à COFINS sobre a receita bruta do produtor ou importador,
conforme o artigo 1° da Lei n° 10.147/2000.

Porém cuidado com a finalidade, por exemplo no que se refere ao produto dentifrício
(produto para fazer a higiene dos dentes) para uso exclusivo em animais, não se

caracteriza como produto de higiene pessoal para fins da incidência monofásica do

PIS/Pasep e da COFINS sobre a receita bruta de vendas do produtor ou importador regulada
pela Lei n° 10.147/2000, devendo ser submetido à sistemática de apuração das referidas
contribuições de acordo com a modalidade de tributação adotado, cumulativo ou não
cumulativo.

Esse é o entendimento exposto pela RFB através da Solução de Consulta COSIT n° 113/2019.

🔴 Autopeças

As autopeças que possuem incidência monofásica para o PIS/Pasep e COFINS são as citadas
nos Anexos I e II da Lei n° 10.485/2002.

Se pelas dimensões, finalidades e outras características, for possível excluir a possibilidade

de uso no setor automotivo, mesmo que o código de NCM conste dos Anexos I e II da Lei n°
10.485/2002, não cabe a aplicação da sistemática de incidência concentrada prevista para o
setor automotivo (Solução de Consulta COSIT n° 55/2018, itens 26 a 30 do relatório
complementar).

Desta forma, deverão ser aplicadas as alíquotas gerais de acordo com a sistemática de
tributação do vendedor, Lucro Real, Lucro Presumido ou Simples Nacional.

Caso contrário, sendo aplicado o referido produto no setor automotivo, deve-se observar as
disposições contidas na Instrução Normativa RFB n° 1.911/2019.

🔴 Pneus e Câmaras de Ar

As pessoas jurídicas fabricantes e as importadoras dos produtos classificados nas posições

40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (câmaras-de-ar de borracha), da TIPI, ficam sujeitas
ao recolhimento do PIS/Pasep e da COFINS na incidência monofásica, ou seja, com alíquotas
maiores do que as usualmente aplicadas (Lei n° 10.485/2002, artigo 5°).

🔴 Bebidas Frias

São consideradas como bebidas frias e sujeitas à incidência monofásica de PIS/Pasep e

COFINS, os seguintes produtos (Lei n° 13.097/2015, artigo 14):

a) 2106.90.10 Ex 02;

b) 22.01, exceto os Ex 01 e Ex 02 do código 2201.10.00;

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c) 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do código 2202.90.00; e

d) 22.03.

Em relação às posições 22.01 e 22.02 da TIPI, atinge exclusivamente água e refrigerantes,

chás, refrescos, cerveja sem álcool, repositores hidroeletrolíticos, bebidas energéticas e
compostos líquidos prontos para o consumo que contenham como ingrediente principal
inositol, glucoronolactona, taurina ou cafeína (Lei n° 13.097/2015, artigo 14, parágrafo único).

🔴 Produtos Sujeitos a Substituição Tributária de PIS e COFINS

🔴 Cigarros e Cigarrilhas

Estão sujeitos a substituição tributária do PIS/Pasep e da COFINS, os cigarros e cigarrilhas (Lei

n° 9.715/98, artigo 5°; Lei Complementar n° 70/91, artigo 3°; Lei n° 11.196/2005, artigo 62; Lei
n° 12.402/2011, artigo 6°).

🔴 Motocicletas

Ficam sujeitos a substituição tributária do PIS/Pasep e da COFINS os veículos

autopropulsados, motocicletas, descritos nos códigos 87.11 da TIPI, conforme artigo 43 da
Medida Provisória n° 2.158-35/2001

🔴 Produtos Alíquota Zero PIS e COFINS

Conforme demonstrado pelo Professor Arthur as microempresas (ME) e as empresas de
pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional não podem utilizar de benefícios fiscais
do PIS/Pasep e da COFINS sobre as receitas de vendas de mercadorias, devido à
impossibilidade em utilizar ou destinar qualquer valor a título de incentivo fiscal. Contudo a
incidência monofásica e a substituição tributária não são benefícios, referem-se à tributação
diferenciada (Lei Complementar n° 123/2006, artigo 24; Resolução CGSN n° 140/2018, artigo
37).

A permissão para que as empresas do Simples Nacional passassem a não tributar PIS/Pasep
e COFINS sobre produtos com incidência monofásica, iniciou-se a partir de 01.01.2009,
através do artigo 3° da Lei Complementar n° 128/2008.

As empresas do Simples Nacional na condição de varejista, quando obtém receitas da venda

de produtos monofásicos não recolhem o PIS/Pasep e a COFINS sobre estas receitas, pois o
mesmo já foi recolhido antecipadamente pelo produtor ou fabricante.

CST ENTRADA PIS/COFINS

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Código
Descrição
CST
1. Operações com direito a crédito
50 Vinculada exclusivamente a receita tributada no mercado interno
51 Vinculada exclusivamente a receita não tributada no mercado interno
52 Vinculada exclusivamente a receita de exportação
53 Vinculada a receitas tributadas e não-tributadas no mercado interno
Operação com direito a crédito - vinculada a receitas tributadas no mercado
54
interno e de exportação
Operação com direito a crédito - vinculada a receitas não-tributadas no
55
mercado interno e de exportação
Operação com direito a crédito - vinculada a receitas tributadas e não-
56
tributadas no mercado interno, e de exportação
2. Crédito presumido
Operação de aquisição vinculada exclusivamente a receita tributada no
60
mercado interno
Operação de aquisição vinculada exclusivamente a receita não-tributada no
61
mercado interno
62 Operação de aquisição vinculada exclusivamente a receita de exportação
Operação de aquisição vinculada a receitas tributadas e não-tributadas no
63
mercado interno
Operação de aquisição vinculada a receitas tributadas no mercado interno e
64
de exportação
Operação de aquisição vinculada a receitas não-tributadas no mercado
65
interno e de exportação
Operação de aquisição vinculada a receitas tributadas e não-tributadas no
66
mercado interno, e de exportação
67 Outras operações
3. Operações sem direito a crédito
70 Operação de aquisição sem direito a crédito
71 Operação de Aquisição com Isenção
72 Operação de Aquisição com Suspensão
73 Operação de Aquisição a Alíquota Zero
74 Operação de Aquisição sem Incidência da Contribuição
75 Operação de Aquisição por Substituição Tributária
98 Outras Operações de Entrada

CST SAÍDA PIS/COFINS

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Código
CST Descrição

01 Operação tributável com alíquota básica

02 Operação tributável com alíquota diferenciada

Operação tributável com alíquota por unidade de medida de
03 produto

04 Operação tributável monofásica - revenda a alíquota zero

05 Operação tributável por substituição tributária

06 Operação tributável a alíquota zero

07 Operação isenta da contribuição

08 Operação sem incidência da contribuição

09 Operação com suspensão da contribuição

49 Outras operações de saída