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Resumo: Neste trabalho, trataremos, especificamente, sobre o tratamento fiscal a ser observado pelo contribuinte
relativo à devolução de mercadorias entre contribuintes do ICMS, quando a entrega efetiva da mercadoria
devolvida é efetuada diretamente em estabelecimento diverso do remetente original, desde que pertencente
ao mesmo titular, com fundamento no disposto no art. 454­A do RICMS­SP, aprovado pelo Decreto
nº 45.490/00.

Origem: SP

Qualificações: Tributário

Número: 35/2018

Devolução de Mercadorias para Outro Estabelecimento Pertencente ao Mesmo Titular ­ Tratamento Fiscal

Data de publicação: 22/08/2018

SUMÁRIO

1. Introdução

2. Conceitos

2.1. Estabelecimento pertencente ao mesmo titular

2.2. Devolução

3. Devolução para Outro Estabelecimento do Mesmo Titular ­ Procedimentos

3.1. Contribuinte que promover a devolução

3.2. Remetente original

3.3. Destinatário da mercadoria devolvida

3.4. Remessa por devolução simbólica ­ Dispensa de emissão

4. Escrituração Fiscal

4.1. Pelo estabelecimento remetente original ­ Exemplo

4.2. Pelo estabelecimento adquirente ­ Exemplo

4.3. Pelo estabelecimento destinatário ­ Exemplo

4.4. EFD ICMS/IPI

1. INTRODUÇÃO

Neste trabalho, trataremos, especificamente, sobre o tratamento fiscal a ser observado pelo contribuinte relativo à devolução de
mercadorias entre contribuintes do ICMS, quando a entrega efetiva da mercadoria devolvida é efetuada diretamente em estabelecimento diverso
do remetente original, desde que pertencente ao mesmo titular, com fundamento no disposto no art. 454­A do RICMS­SP, aprovado pelo
Decreto nº 45.490/00.

2. CONCEITOS

2.1. Estabelecimento Pertencente Ao Mesmo Titular

Na hipótese de o contribuinte realizar operações com seus próprios estabelecimentos, a Consultoria Tributária da Secretaria da Fazenda
do Estado de São Paulo esclareceu por reiteradas vezes, por meio de Respostas a Consultas, e, dentre elas, destacam­se as de nºs 1.054/09 e
5.209/15, no sentido de que, para fins da aplicação da legislação do imposto, é considerado como uma mesma empresa o conjunto de
estabelecimentos que operam sob um único número básico de inscrição no Cadastro Nacional de Pessoas Jurídicas (CNPJ), ou seja, um
mesmo titular.

2.2. Devolução

Para efeito da legislação do imposto, a operação de devolução tem por objetivo anular todos os efeitos da operação anterior, inclusive os
tributários. Assim, a tributação a ser utilizada na operação de devolução será a mesma aplicada na operação original (art. 4º, IV, do RICMS­SP).

Considerando, por exemplo, uma operação original tributada à alíquota do ICMS de 12%, a operação de devolução será tributada com
essa mesma alíquota, ou seja, 12%, caso contrário, não estaríamos anulando os efeitos da operação anterior.

Idêntico tratamento será aplicado em relação à operação que, por disposição legal, esteja amparada por benefício fiscal (isenção, redução
de base de cálculo) ou desonerada de tributação (não incidência). Dessa maneira, se na operação original não houve tributação, o mesmo será
aplicado em relação à devolução da mercadoria.

Nesse sentido, reiteradamente, a Consultoria Tributária da Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo presta orientação ao
contribuinte por meio de Respostas à Consulta; dentre elas, destacam­se as de nºs 4.417/14, 5.072/15 e 5.211/15.

Por opção do contribuinte, tratando­se de operação interna, na operação de devolução de mercadorias realizada entre estabelecimentos
contribuintes, será admitida a entrega efetiva da mercadoria em estabelecimento diverso do remetente original, desde que pertencente ao

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mesmo titular, ou seja, a mercadoria adquirida de estabelecimento matriz poderá ser devolvida para a sua filial e vice­versa. Para tanto, será
observado o procedimento fiscal descrito adiante.

3. DEVOLUÇÃO PARA OUTRO ESTABELECIMENTO DO MESMO TITULAR ­ PROCEDIMENTOS

3.1. Contribuinte Que Promover A Devolução

Na operação interna, é possível devolver as mercadorias para outro estabelecimento pertencente ao mesmo titular situado em território
paulista, hipótese em que o contribuinte que promover a devolução deverá (art. 454­A do RICMS­SP):

a) emitir nota fiscal a título de "Devolução Simbólica", para o fim de anular parcial ou totalmente a operação
anteriormente realizada, indicando:

a.1) como destinatário, o estabelecimento remetente original;

a.2) o estabelecimento onde a mercadoria será entregue, mencionando o endereço e os números de inscrição, estadual
e no CNPJ, deste;

a.3) o número e a data da emissão do documento fiscal que acobertou a operação original;

a.4) como natureza da operação: "Devolução Simbólica ­ Art. 454­A do RICMS­SP";

a.5) o destaque do valor do imposto, se devido;

b) emitir nota fiscal, sem destaque do valor do imposto, que servirá para acompanhar a mercadoria no seu transporte
até o estabelecimento destinatário da devolução, indicando, além dos demais requisitos:

b.1) o número, a data da emissão do documento fiscal que acobertou a operação original e da nota fiscal a que se
refere a letra "a";

b.2) como natureza da operação: "Remessa por Devolução Simbólica ­ Art. 454­A do RICMS­SP".

3.1.1. Nota Fiscal Relativa À Venda ­ Exemplo

A nota fiscal relativa à operação original (venda) será emitida na forma exemplificada a seguir:

Veja o Modelo

3.1.2. Nota Fiscal Relativa À Devolução Simbólica Para O Remetente Original ­ Exemplo

A nota fiscal relativa à "Devolução Simbólica" (letra "a" do subtópico 3.1), que objetiva anular parcial ou totalmente os efeitos da operação
anteriormente realizada será emitida em nome do remetente original, na forma exemplificada a seguir:

Veja o Modelo

3.1.3. Nota Fiscal Relativa À Remessa Por Devolução Simbólica ­ Exemplo

A nota fiscal relativa à "Remessa por Devolução Simbólica" (letra "b" do subtópico 3.1), que deverá acompanhar o transporte da mercadoria
até o destinatário da devolução (estabelecimento filial), será emitida na forma exemplificada a seguir:

Veja o Modelo

3.2. Remetente Original

O estabelecimento que tiver realizado a operação original deverá (§ 1º do art. 454­A do RICMS­SP):

a) registrar a nota fiscal relativa a "Devolução Simbólica" (letra "a" do subtópico 3.1) no Livro Registro de Entradas,
consignando os respectivos valores nas colunas "ICMS ­ Valores Fiscais ­ Operações com Crédito do Imposto", se admitido;

b) emitir nota fiscal para "Transferência Simbólica" da mercadoria ao estabelecimento destinatário da devolução, que
conterá, além dos demais requisitos:

b.1) o destaque do valor do imposto, se devido, observado, quanto à base de cálculo, o disposto no art. 39 do RICMS­
SP;

b.2) o número e a data da emissão da nota fiscal relativa a "Devolução Simbólica" (letra "a" do subtópico 3.1).

3.2.1. Nota Fiscal Relativa À Transferência Simbólica ­ Exemplo

O estabelecimento que tiver realizado a operação original deverá emitir nota fiscal relativa à "Transferência Simbólica" (letra "b" do
subtópico 3.2), em nome do destinatário da devolução (filial), na forma exemplificada a seguir:

Veja o Modelo

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Nota Editorial

Nesse exemplo foi utilizado o preço de custo da mercadoria como valor da operação de transferência (R$ 800,00), conforme disposto no
art. 38, § 3º, do RICMS­SP.

3.3. Destinatário Da Mercadoria Devolvida

O estabelecimento destinatário da devolução deverá registrar no Livro Registro de Entradas (§ 2º do art. 454­A do RICMS­SP):

a) a nota fiscal a que se refere a letra "b" do subtópico 3.1, com utilização, apenas, das colunas "Documento Fiscal" e
"Observações", fazendo constar nesta última a expressão: "Remessa por Devolução Simbólica ­ Art. 454­A do RICMS/00";

b) a nota fiscal relativa à "Transferência Simbólica", de que trata a letra "b" do subtópico 3.2.

3.4. Remessa Por Devolução Simbólica ­ Dispensa De Emissão

O estabelecimento que promover a devolução fica dispensado da emissão da nota fiscal relativa à "Remessa por Devolução Simbólica", de
que trata a letra "b" do subtópico 3.1, desde que (§ 3º do art. 454­A do RICMS­SP):

a) a saída da mercadoria com destino ao estabelecimento destinatário da devolução seja acompanhada da nota fiscal
relativa à "Transferência Simbólica" (letra "b" do subtópico 3.2);

b) seja indicada na nota fiscal aludida na letra "a" deste subtópico a data da efetiva saída das mercadorias remetidas ao
destinatário da devolução;

c) se observe, na nota fiscal referente à "Devolução Simbólica" (letra "a" do subtópico 3.1), a circunstância de que a
remessa da mercadoria ao destinatário da devolução foi efetivada com a nota fiscal de "Transferência Simbólica", indicada na
letra "b" do subtópico 3.2, mencionando­se, ainda, os seus dados identificativos.

4. ESCRITURAÇÃO FISCAL

4.1. Pelo Estabelecimento Remetente Original ­ Exemplo

As notas fiscais serão escrituradas pelo estabelecimento remetente original na forma exemplificada a seguir:

a) a Nota Fiscal nº 000000001, relativa à operação original (venda) exemplificada no subtópico 3.1.1, será escriturada
nas colunas próprias do Livro Registro de Saídas;

b) a Nota Fiscal nº 000000002, recebida a título de "Devolução Simbólica" (letra "a" do subtópico 3.1), será escriturada
nas colunas próprias do Livro Registro de Entradas;

c) a nota fiscal nº 000000004, relativa à "Transferência Simbólica" (letra "b" do subtópico 3.2), será escriturada nas
colunas próprias do Livro Registro de Saídas.

LIVRO REGISTRO DE SAÍDAS

DOCUMENTO
ICMS ­ VALORES FISCAIS IPI ­ VALORES FISCAIS
FISCAL
VALOR
CONTÁBIL
COM
COM DÉBITO SEM DÉBITO SEM DÉBITO OBSERVAÇÕES
DÉBITO
ESPÉCIE NÚMERO
VL ISEN /
CFOP BC ALÍQ ICMS OUTR BC IPI ISEN OUTR
CONT NT

NF 000000001 5.102 1.000,00 1.000,00 18% 180,00 ­ ­ ­ ­ ­ ­

NF 000000004 5.152 800,00 800,00 18% 144,00 ­ ­ ­ ­ ­ ­

LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS

DOCUMENTO
ICMS ­ VALORES FISCAIS IPI ­ VALORES FISCAIS
FISCAL
VALOR
CONTÁBIL

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COM
COM CRÉDITO SEM CRÉDITO SEM CRÉDITO OBSERVAÇÕES
CRÉDITO
ESPÉCIE NÚMERO
VL ISEN /
CFOP BC ALÍQ ICMS OUTR BC IPI ISEN OUTR
CONT NT

NF 000000002 1.202 1.000,00 1.000,00 18% 180,00 ­ ­ ­ ­ ­ ­

4.2. Pelo Estabelecimento Adquirente ­ Exemplo

As notas fiscais serão escrituradas pelo estabelecimento adquirente na forma exemplificada a seguir:

a) a Nota Fiscal nº 000000001, relativa à operação original (aquisição), exemplificada no subtópico 3.1.1, será
escriturada nas colunas próprias do Livro Registro de Entradas;

b) a Nota Fiscal nº 000000002, relativa à "Devolução Simbólica", cujo objetivo é anular parcial ou totalmente a operação
anteriormente realizada, será escriturada nas colunas próprias do Livro Registro de Saídas;

c) a Nota Fiscal nº 000000003, relativa à "Remessa por Devolução Simbólica" (letra "b" do subtópico 3.1), será
escriturada no Livro Registro de Saídas, apenas nas colunas "Documento Fiscal" e "Observações", fazendo constar a
expressão: "Remessa por devolução simbólica ­ Art. 454­A do RICMS­SP".

LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS

DOCUMENTO
ICMS ­ VALORES FISCAIS IPI ­ VALORES FISCAIS
FISCAL
VALOR
CONTÁBIL
COM
COM CRÉDITO SEM CRÉDITO SEM CRÉDITO OBSERVAÇÕES
CRÉDITO
ESPÉCIE NÚMERO
VL ISEN /
CFOP BC ALÍQ ICMS OUTR BC IPI ISEN OUTR
CONT NT

NF 000000001 1.102 1.000,00 1.000,00 18% 180,00 ­ ­ ­ ­ ­ ­

LIVRO REGISTRO DE SAÍDAS

DOCUMENTO
ICMS ­ VALORES FISCAIS IPI ­ VALORES FISCAIS
FISCAL
VALOR
CONTÁBIL
COM DÉBITO SEM DÉBITO COM DÉBITO SEM DÉBITO OBSERVAÇÕES

ESPÉCIE NÚMERO
VL ISEN /
CFOP BC ALÍQ ICMS OUTR BC IPI ISEN OUTR
CONT NT

NF 000000002 5.202 1.000,00 1.000,00 18% 180,00 ­ ­­ ­ ­ ­ ­

"Remessa por
devolução
NF 000000003 5.949 ­ ­ ­ ­ ­ ­ ­ ­ ­ ­ simbólica ­
art. 454­A do
RICMS­SP"

4.3. Pelo Estabelecimento Destinatário ­ Exemplo

As notas fiscais serão escrituradas pelo estabelecimento destinatário, na forma exemplificada a seguir:

a) a Nota Fiscal nº 000000003, relativa à "Remessa por Devolução Simbólica" (letra "b" do subtópico 3.1), será
escriturada apenas nas colunas "Documento Fiscal" e "Observações" do Livro Registro de Entradas;

b) a Nota Fiscal nº 000000004, relativa à "Transferência Simbólica" (letra "b" do subtópico 3.2), será escriturada nas
colunas próprias do Livro Registro de Entradas.

LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS

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DOCUMENTO
ICMS ­ VALORES FISCAIS IPI ­ VALORES FISCAIS
FISCAL
VALOR
CONTÁBIL
COM
COM CRÉDITO SEM CRÉDITO SEM CRÉDITO OBSERVAÇÕES
CRÉDITO
ESPÉCIE NÚMERO
VL ISEN /
CFOP BC ALÍQ ICMS OUTR BC IPI ISEN OUTR
CONT NT

Entrada relativa
a ​R emessa por
devolução
NF 000000003 1.949 ­ ­ ­ ­ ­ ­ ­ ­ ­ ­
simbólica ­
art. 454­A do
RICMS­SP

NF 000000004 1.152 800,00 800,00 18% 144,00 ­ ­ ­ ­ ­ ­

4.4. EFD ICMS/IPI

Tratando­se de contribuinte sujeito ao Regime Periódico de Apuração (RPA), a escrituração dos livros fiscais deverá ser substituída pela
Escrituração Fiscal Digital (EFD ICMS/IPI), em arquivo digital, nos termos do art. 2º da Portaria CAT nº 147/09.

Conforme o disposto no Ato COTEPE/ICMS nº 9/08 e nas informações gerais do "Guia Prático da EFD", no Sistema de Escrituração Fiscal
Digital (EFD) as notas fiscais (Entrada/Saída) serão lançadas nos Registros do Bloco C.

Dessa maneira, a escrituração da notas fiscais exemplificadas nos subtópicos 4.1, 4.2 e 4.3 será substituída pelos lançamentos no
Registro C100 da EFD ICMS/IPI, observando o lançamento nos respectivos registros filhos, quando houver informação a ser prestada.
Nota Editorial

O Guia Prático da EFD encontra­se disponível no endereço eletrônico: www.receita.fazenda.gov.br, "Projetos", "SPED Fiscal",
"Download", "Guia Prático da EFD".

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