Contabilidade Regra de Movimentacao Das

CAPÍ TULO 4
Con t e ú do e r e gr a s de m ovim e n t a çã o da s con t a s
4 .1 . – Conside r a çõe s ge r a is
A norm alização do sist em a cont abilíst ico não se lim it a apenas à ident ificação da list a
das cont as, do cont eúdo e form a das dem onst rações financeiras e à definição dos
princípios e crit érios subj acent es à avaliação dos elem ent os pat rim oniais. Sendo
condições necessárias, não são suficient es. Para que as ent idades responsáveis pela
cont abilização das operações o façam de form a equivalent e, t orna- se necessário
definir o cont eúdo e regras de m ovim ent ação das cont as, part icularm ent e daquelas
que suscit em m ais dúvidas ou possam t er diversas int erpret ações.
Tal circunst ância, poderia levar a que um m esm o fact o fosse cont abilizado, pelas
diversas ent idades, em diferent es cont as, o que prej udicaria o conhecim ent o de
t erceiros, colocando em causa a prot ecção dos seus int eresses e a com parabilidade
ent re o pat rim ónio e os result ados das operações realizadas pelas diversas ent idades.
Pelo cont rário, a definição exaust iva de cont eúdos e regras de m ovim ent ação poderia
proporcionar lim it ações à liberdade de regist o de operações, sit uação que se pret ende
evit ar com o present e plano cont abilíst ico, porquant o as ent idades deverão opt ar pelos
sist em as de regist o que se afigurem m ais adequados, desde que sej a garant ida a
im agem fiel e verdadeira do pat rim ónio e dos result ados do fundo.
I dent ificando- se nest e capít ulo apenas o cont eúdo e regras de m ovim ent ação das
cont as do plano, reserva- se para o capít ulo seguint e a explicit ação dos lançam ent os
cont abilíst icos a efect uar nas operações m ais frequent es do fundo.
4 .2 – Con t e ú do e r e gr a s de m ovim e n t a çã o
Tendo por base a definição das classes de cont as e a ordem na sua codificação
apresent a- se, de seguida, o cont eúdo das principais cont as e as regras da sua
m ovim ent ação. Na sua ident ificação, ut ilizou- se a seguint e nom enclat ura:
TI PO: Razão – Cont as de 1.º grau ( 2 dígit os)

I nt erm édia – Cont a que acum ula e se desdobra nout ras cont as;
M ovim ent o – Cont a que se dest ina a acolher direct am ent e o regist o das
operações.
ACUMULA: Cont a de grau im ediat am ent e inferior que a int egra e que, por isso,
recebe os valores por acum ulação.
NATUREZA: Balanço - Cont a a ser int egrada no balanço;

Result ados - Cont a de cust os ou de proveit os;
Ext rapat rim onial - Cont a para regist o dos fact os
ext rapat rim oniais.
GRAU: Nível de desdobram ent o/ int egração da cont a.
Desde que observado o seu cont eúdo de base, out ros fact os, para além dos referidos,
poderão ser cont abilizados nas cont as, quando as ent idades considerarem que t al
cont ribua para a m elhoria do conhecim ent o do pat rim ónio e dos result ados do fundo.
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4 .2 .1 . Cla sse 1 – D ispon ibilida de s
Nest a classe deverão ser incluídas t odas as cont as represent at ivas de m eios líquidos
de pagam ent o, im ediat a ou rapidam ent e m obilizáveis.
CON TA: D EPÓSI TOS À ORD EM
Código: 12 Tipo: R Acum ula:

Nat ureza: B Grau: 1º
CO N T EÚ D O
I nclui os m eios líquidos de pagam ent o de propriedade do fundo, deposit ados em inst it uições financeiras e
im ediat am ent e m obilizáv eis, independent em ent e da m oeda em que est ej am expressos.
REGRAS D E M OV I M EN TAÇÃO
A DÉBI TO A CRÉDI TO
• Ent radas de m eios líquidos em cont as à ordem • Saídas de m eios líquidos em cont as à ordem
abert as em inst it uições financeiras abert as em inst it uições financeiras
Obse r va çõe s: Por cada cont a bancária deverá ser criada a respect iva subcont a.
CON TA: D EPÓSI TOS A PRAZO E COM PRE- AVI SO

CO N T EÚ D O
As operações a incluir nest a cont a serão est abelecidas de acordo com as definições da legislação bancária.
• Const it uição de cont as a prazo ou com pré- aviso • Liquidação t ot al ou parcial das cont as a prazo ou
com pré- aviso
Obse r va çõe s: Por cada cont a bancária deverá ser criada a respect iva subcont a.
CON TA: CERTI FI CAD OS D E D EPÓSI TO

CO N T EÚ D O
Engloba os inv est im ent os em t ít ulos ao por t ador represent at ivos de depósit os, em it idos por I nst it uições
Financeiras com prazos est abelecidos ent r e as part es cont rat ant es.
• Aquisição de t ít ulos represent at ivos de • Reem bolso e v enda dos t ít ulos

Cert ificados de Depósit o
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CON TA: OUTROS M EI OS M ON ETÁRI OS

CO N T EÚ D O
Engloba as rest ant es cont as classificáv eis com o disponibilidades e não cont em pladas nas cont as ant er iores.
4 .2 .2 – Cla sse 2 – Ca r t e ir a de t ít u los e pa r t icipa çõe s

Nest a classe deverão ser incluídas as cont as relat ivas às aplicações dos fundos,
const it uídos por valores m obiliários, por direit os de cont eúdo económ ico dest acáveis
desses valores, desde que suscept íveis de negociação aut ónom a no m ercado
secundário e por out ros inst rum ent os represent at ivos de dívida, t ransaccionáveis, que
possuam liquidez e t enham valor suscept ível de ser det erm inado com precisão a
qualquer m om ent o.
Sem prej uízo das disposições legais aplicáveis em m at éria de com posição do
pat rim ónio, const it uem valores m obiliários, para o present e efeit o, as acções,
obrigações e quaisquer out ros valores, sej a qual for a sua nat ureza, ou form a de
represent ação ainda que m eram ent e escrit ural em it idos por quaisquer pessoas ou
ent idades públicas ou privadas em conj unt os hom ogéneos que confiram aos seus
t it ulares direit os idênt icos e legalm ent e suscept íveis de negociação.
CON TA: OBRI GAÇÕES

CO N T EÚ D O
Engloba os t ít ulos de rendim ent o fixo represent at ivos de em prést im os em it idos por ent idades pr ivadas ou
organism os públicos.
• •
•
Com pra de obr igações, ao seu valor de aquisição Venda de obr igações, ao seu valor de aquisição
Reem bolso de obrigações
Obse r va çõe s: Est a cont a desdobra- se de acordo com a cat egoria das ent idades em it ent es.
Faz- se ainda a dist inção ent r e:
• Tít ulos com t axa fixa, quando a t axa de j uro do cupão é fixada no início e se m ant ém
para t odo o período de vida do t ít ulo;
• Tít ulos com t axa indexada, quando a t axa de j uro varia em função da det er m inadas
t axas ou índices de refer ência.
Nas vendas e r eem bolsos de obrigações da m esm a em issão adquiridas por preços de cust o
diferent es, será ut ilizado o crit ério do cust o m édio ponderado para valorização das
m esm as.
CON TA: TÍ TULOS D A D Í V I D A PÚBLI CA
Código: 211 Tipo: I Acum ula: 21

CO N T EÚ D O
Engloba os t ít ulos de r endim ent o fixo em car t eira, em it idos pelos Tesouros da Adm inist ração Cent ral.
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CON TA: OUTROS F. PÚBLI COS EQUI PARAD OS

CO N T EÚ D O
Nest a cont a r egist am - se os t ít ulos em cart eira em it idos por out ros órgãos da Adm inist ração Cent ral e
órgãos da Adm inist ração Regional e Local e da Segurança Social.
CON TA: OBRI GAÇÕES H I POTECÁRI AS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a r egist ar as obr igações hipot ecárias em cart eira e que t enham sido em it idas por
ent idades priv adas, nacionais ou int er nacionais.
Obse r va çõe s: Est a cont a deverá ser desdobrada por form a a conhecer as cat egor ias de obrigações em
cart eira.
CON TA: OBRI GAÇÕES D E EM PRESAS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a r egist ar as obrigações em cart eira e que t enham sido em it idas por ent idades
privadas, nacionais ou int er nacionais.
Obse r va çõe s: Est a cont a deverá ser desdobrada por form a a conhecer as cat egor ias de obrigações em
cart eira.
CON TA: PARTI CI PAÇÕES EM SOCI ED AD ES I M OBI LI ÁRI AS

CO N T EÚ D O
Nest a cont a r egist a- se o valor de aquisição das part icipações de capit al em sociedades im obiliárias.
• Aquisição de part icipações em sociedades • Alienação de part icipações em sociedades

im obiliár ias im obiliár ias
Obse r va çõe s: Est a cont a desdobra- se de acordo com a nat ureza do capit al da par t icipada ( Acções,
Quot as, Direit os de subscrição e Out ras par t icipações) .
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CON TA: UN I D AD ES D E PARTI CI PAÇÃO

CO N T EÚ D O
Nest a cont a regist am - se os invest im ent os efect uados em unidades de part icipação de fundos de
invest im ent o.
• Subscrições de unidades de part icipação de • Resgat es de unidades de part icipação de out ros
out ros fundos de inv est im ent o. fundos de inv est im ent o
Obse r va çõe s: No desdobram ent o dest a cont a prevê- se a cont abilização em cont as próprias os fundos de
invest im ent o im obiliário e os fundos de inv est im ent o m obiliário ( unidades de part icipação
de fundos de t esourar ia) .
CON TA: OUTROS TÍ TULOS

• •
•
Subscrições de out ros t ít ulos. Resgat es de t ít ulos;
•
Reem bolso de t ít ulos;
Venda de t ít ulos
CO N T EÚ D O
Nest a cont a r egist am - se os rest ant es t ít ulos não cont em plados nas cont as ant er iores, nom eadam ent e
bilhet es do t esouro e papel com ercial.
CON TA: M AI S E M EN OS V ALI AS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a regist ar os ganhos e perdas pot enciais r elacionados com a det enção da car t eira de
t ít ulos. Movim ent a- se pelas diferenças de cot ação e de valorização dos t ít ulos em cart eira, por
cont rapar t ida das correspondent es cont as de cust os e pr oveit os.
• Aum ent o de valor dos t ít ulos em cart eira • Redução do valor dos t ít ulos em cart eira
• •
( aj ust am ent os favoráveis de cot ação) ; ( aj ust am ent os desfavoráveis de cot ação) ;
Anulação das m enos valias acum uladas Anulação das m ais valias acum uladas aquando da
aquando da saída dos t ít ulos em cart eira. saída dos t ít ulos em cart eira
As flut uações de valor , com caráct er t em porário, dos t ít ulos em cart eira serão lançadas nas
Obse r va çõe s: cont as de proveit os e cust os ( cont as 832 e 732) por cont rapart ida dest as cont as. Est e
procedim ent o r esult a da necessidade de os t ít ulos ser em aj ust ados ao valor de m er cado.
Será desdobrada nas subcont as 281 - Mais Valias e 282 - Menos Valias, cuj a est rut ura
observa a est r it am ent e definida para a car t eira de t ít ulos e part icipações. Consist indo em
elem ent os que visam aj ust ar os act ivos do fundo, os seus saldos serão evidenciados nas
colunas de balanço reservadas para os aum ent os e reduções de valores act ivos.
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4 .2 .3 - Cla sse 3 – Act ivos im obiliá r ios
Nest a classe deverão ser incluídas as cont as relat ivas às aplicações dos fundos de
invest im ent o im obiliário, const it uídas por prédios rúst icos, prédios m ist os, prédios
urbanos, proj ect os de const rução, direit os de exploração económ ica sobre bens
im óveis, out ros act ivos suscept íveis de invest im ent o, adiant am ent os pela com pra de
im óveis e respect ivos aj ust am ent os de valor.
Os cont rat os prom essa de com pra e venda de im óveis não são regist ados nest a classe
de cont as m as sim em cont as de ordem ( classe 9) , por form a a evidenciar os
com prom issos assum idos.
CON TA: TERREN OS

CO N T EÚ D O
Engloba os dir eit os de propr iedade sobre t errenos regist ados a favor do fundo e dest inados, ou não, ao
desenvolv im ent o de proj ect os im obiliários.
• Aquisição dos direit os de propriedade • Alienação dos direit os de propriedade
Obse r va çõe s: Est a cont a desdobra- se em subcont as represent at ivas dos t errenos em cart eira: Terrenos
urbanizados; Não urbanizados e Out ros t errenos ( prédios m ist os) , sendo por sua vez
desdobradas em arrendados e não arrendados.
CON TA: CON STRUÇÕES

CO N T EÚ D O
Engloba os dir eit os de propr iedadesobre const r uções regist adas a favor do fundo.
• Aquisição dos direit os de propriedade • Alienação dos direit os de propriedade
Obse r va çõe s: Est a cont a desdobra- se em subcont as represent at ivas de const ruções acabadas e em
curso. Por sua vez, as pr im eiras serão ainda desdobradas em arrendadas e não arrendadas
e as segundas evidenciam os proj ect os de const r ução de r eabilit ação.
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CON TA: D I REI TOS

CO N T EÚ D O
Nest a cont a dest ina- se a regist ar, pelo v alor de aquisição, o invest im ent o em dir eit os de exploração
económ ica sobre bens im óveis, nom eadam ent e dir eit os de arrendam ent o, concessão, exploração,
superfície e out ros prev ist os na lei.
• Aquisição de direit os de exploração • Anulação do direit o de exploração, quer pela sua

alienação ou regularização no t erm o do cont rat o de
concessão do direit o.
Obse r va çõe s: Est a cont a desdobra- se de acordo com a nat ureza do dir eit o adquirido.
CON TA: AD I AN TAM EN TOS POR COM PRA D E I M ÓV EI S

CO N T EÚ D O
Engloba as im port âncias pagas a t ít ulo de adiant am ent o por cont a de aquisição de dir eit os de propriedade
sobre im óveis.
• Pagam ent o de adiant am ent os a t erceiros • Anulação do adiant am ent o, quer pela celebração
do cont rat o, quer pela sua anulação
Obse r va çõe s: Est a cont a desdobra- se de acordo com a nat ureza do im óv el subj acent e ao adiant am ent o.
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CON TA: AJUSTAM EN TOS EM ACTI V OS I M OBI LI ÁRI OS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a regist ar os ganhos e perdas pot enciais relacionados com a det enção de im óveis.
Movim ent a- se pelas diferenças result ant es da avaliação dos act ivos im obiliários, por cont rapart ida das
correspondent es cont as de proveit os e cust os ( cont as 833 e 733)
• Aum ent o de valor dos act ivos im obiliários • Redução do valor dos act ivos im obiliários
• •
( aj ust am ent os favoráveis de avaliação) ; ( aj ust am ent os desfavoráveis de avaliação) ;
Anulação dos aj ust am ent os desfavor áveis Anulação dos aj ust am ent os favoráveis
acum ulados, aquando da alienação dos act ivos acum ulados, aquando da alienação dos act ivos
im obiliár ios. im obiliár ios.
Os aj ust am ent os de valor dos act ivos im obiliários em cart eira são r egist ados nest as
Obse r va çõe s: cont as por cont rapart ida das cont as de proveit os e cust os ( cont as 833 – Ganhos em
operações financeiras e act iv os im obiliár ios e 733 – Perdas em operações financeiras e
act ivos im obiliários, r espect ivas subcont as) .
Será desdobrada nas subcont as 381 - Aj ust am ent os favoráveis e 382 – Aj ust am ent os
desfavoráveis, cuj a est rut ura observa a est rit am ent e definida para as cont as de act iv os
im obiliár ios.
Consist indo em elem ent os que visam aj ust ar os act ivos do fundo, os seus saldos serão
evidenciados nas colunas de balanço reserv adas para os aum ent os e reduções de valor es
act ivos.
4 .2 .4 – Cla sse 4 – Te r ce ir os
Nest a classe devem ser consideradas as cont as represent at ivas de dívidas a receber
ou a pagar pelo fundo, result ant e de operações realizadas com t erceiros e ainda não
recebidas ou pagas.
Tam bém serão de considerar nest a classe as provisões acum uladas represent at ivas de
riscos e encargos diversos e os aj ust am ent os de dívidas a receber.
CON TA: D EV ED ORES POR REN D AS V EN CI D AS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a regist ar o m ont ant e das dívidas a receber result ant e de rendas de im óv eis vencidas
e não pagos pelo locat ár io, no respect ivo vencim ent o.
• •
• •
Mont ant e das r endas não pagos pelo locat ário; Cobrança do m ont ant e em dív ida;
Despesas com o crédit o por rendas v encidas I ncobrabilidade dos cr édit os, por cont rapar t ida da
cont a de result ados event uais.
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CON TA: D EV ED ORES POR OPERAÇÕES SOBRE OPÇÕES

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a regist ar o valor do prém io supor t ado em cont rat os de opções, durant e o período
com preendido ent r e o m om ent o a que se report a a t ransacção e da liquidação.
• Pagam ent o do prém io na dat a de início do • Regular ização do prém io na dat a de fecho do
cont rat o. cont rat o.
Obse r va çõe s: O seu desdobr am ent o será efect uado de acordo com a nat ureza do cont rat o de opções.
CON TA: D EV ED ORES POR OPERAÇÕES SOBRE FUTUROS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a r egist ar o valor da m argem inicial suport ada em cont rat os sobre fut uros, bem
com o os seus aj ust am ent os de cot ações, durant e o período de vigência do cont rat o.
• Pagam ent o da m argem inicial na dat a de • Regular ização no t er m o do cont rat o ou da sua
• •
celebração dos cont rat os. reversão.
Aj ust am ent os de cot ações ( favoráveis) . Aj ust am ent os de cot ações ( desfavoráveis) .
Para o efeit o preconiza- se a ut ilização de diferent es subcont as para o regist o da m ar gem

Obse r va çõe s: inicial e dos aj ust am ent os de cot ações.
Cada um a dest as será desdobrada de acordo com a nat ureza dos cont rat os sobre fut uros.
CON TA: D EV ED ORES POR OPERAÇÕES D E REPORTE E EM PRÉSTI M O D E V ALORES

CO N T EÚ D O
Dest ina- se a regist ar o valor da com pra de valores, com o com prom isso da sua revenda. Será saldada na
dat a de realização da operação de revenda.
• Com pra de valores com acor do de revenda, pelo • Revenda de valores.

valor dest e últ im o.
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CON TA: D EVED ORES POR OPERAÇÕES D E REGULARI ZAÇÃO D E VEN D A D E TÍ TULOS E
OUTROS ACTI VOS

CONTEÚD O
Dest ina- se a r egist ar o valor da venda de t ít ulos ou out ros act ivos, ent re a dat a de realização da oper ação,
em m ercado regulam ent ado ou fora dele, e da respect iva liquidação financeira.
• Valor da venda dos t ít ulos. • Recebim ent o do produt o da venda, aquando da

liquidação financeira.
CON TA: RESGATES/ REEM BOLSOS A PAGAR AOS PARTI CI PAN TES

CO N T EÚ D O
Dest ina- se a regist ar o valor em dív ida aos part icipant es durant e o período com preendido ent re a dat a do
pedido do resgat e ou a dat a a que est e se report a e a dat a de pagam ent o, bem com o o valor de
reem bolso.
• Pagam ent o dos resgat es/ reem bolsos aos • Valor em dívida a part icipant es por
part icipant es. resgat es/ reem bolsos solicit ados.
Obse r va çõe s: Est a cont a é desdobrada por cat egor ias de unidades de part icipação, de acordo com o
definido no regulam ent o de gest ão do fundo.
CON TA: REN D I M EN TOS A PAGAR AOS PARTI CI PAN TES

CO N T EÚ D O
Dest ina- se a r egist ar o valor em dívida aos part icipant es de rendim ent os cuj a dist ribuição j á foi aprovada,
m as ainda não pagos.
• Pagam ent o dos rendim ent os aos part icipant es. • Valor em dív ida por rendim ent os dist ribuídos.
Obse r va çõe s: Nos fundos m ist os, est a cont a será desdobrada conform e se t rat e de part icipant es da
com ponent e fixa ou variável. Os rendim ent os devem ser desdobrados por cat egoria de
unidade de par t icipação, de acordo com o definido no regulam ent o de gest ão do fundo.
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CON TA: COM I SSÕES E OUTROS EN CARGOS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a evidenciar o valor das com issões em dív ida à sociedade gest ora e a out ras
ent idades.
• Pagam ent o das com issões e t axas liquidadas por • Mont ant e das com issões e t axas fact uradas por
•
t erceiros. t erceiros.
Anulação/ redução das com issões liquidadas.
aj ust am ent os de cot ações ( favoráveis) .
Obse r va çõe s: Est a cont a ser á desdobrada em subcont as de acordo com a ent idade credora.
CON TA: CRED ORES POR OPERAÇÕES SOBRE OPÇÕES

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a regist ar o valor do prém io a receber em cont rat os de opções, durant e o per íodo
com preendido ent r e o m om ent o a que se report a a t ransacção e da liquidação.
• Regular ização do prém io na dat a de fecho do • Recebim ent os do prém io na dat a de início do
cont rat o. cont rat o.
Obse r va çõe s: O seu desdobr am ent o será efect uado de acordo com a nat ureza do cont rat o de opções.
CON TA: OPERAÇÕES D E REPORTE E EM PRÉSTI M O D E VALORES

CONTEÚD O
Dest ina- se a r egist ar o valor da venda de t ít ulos ou out ros act ivos, com o com prom isso da sua recom pra.
Será saldada na dat a de realização da operação de report e.
• Recom pra dos act ivos. • Act ivos vendidos, com acordo de recom pr a, pelo
valor dest e últ im o.
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CON TA: CRED ORES POR OPERAÇÕES D E REGULARI ZAÇÃO D E COM PRA D E TÍ TULOS E
OUTROS ACTI VOS

CONTEÚD O
Dest ina- se a regist ar o valor da com pra de t ít ulos ou out ros act ivos, ent re a dat a de realização da
operação, em m ercado regulam ent ado ou fora dele, e da respect iva liquidação financeir a.
• Pagam ent o do produt o da venda, aquando da • Valor de aquisição dos t ít ulos.

liquidação financeira.
CON TA: EM PRÉSTI M OS TI TULAD OS

CONTEÚD O
Est a cont a dest ina- se ao regist o do valor nom inal das unidades de part icipação em it idas exclusivam net e
pelos fundos m ist os na part e correspondent e à com ponent e variáv el. Est a cont a não será t ida em cont a
para efeit os do cálculo do VLGF dest e t ipo de fundos, cont rariam ent e aos rendim ent os dist ribuídos a est es
part icipant es, cuj o regist o deve ser feit o na cont a 7143, respect iva subcont a.
• Resgat es de unidades de part icipação, pelo seu Subscrições de unidades de part icipação, ao seu valor
valor nom inal. nom inal.
CON TA: EM PRÉSTI M OS N ÃO TI TULAD OS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a regist ar os em pr ést im os cont raídos pelas sociedades gest oras por cont a do fundo.
• Reem bolso t ot al ou parcial do em prést im o; • Cont racção ou reforço do em prést im o, por cont a
do fundo
Est a cont a dest ina- se a regist ar o m ont ant e dos em prést im os cont raídos e, por
Obse r va çõe s: conseguint e, em dívida.
Caso sej am cedidos quaisquer valores do fundo a t ít ulo de garant ia dos em prést im os
cont raídos, devem ser evidenciados num cont a de nat ur eza ext rapat rim onial, pr evist a para
o efeit o ( 945 - Com prom issos com e de t er ceiros - Valor es cedidos em garant ia) .
O seu desdobr am ent o em subcont as dev e prever a ident ificação da ent idade m ut uant e.
49
CON TA: AD I AN TAM EN TOS POR V EN D A D E I M ÓV EI S

CO N T EÚ D O
Engloba as im port âncias r ecebidas a t ít ulo de adiant am ent o por cont a da alienação de direit os de
propriedade sobre im óveis.
• Anulação do adiant am ent o, quer pela celebração • Recebim ent o de adiant am ent os de t erceiros
do cont rat o, quer pela sua anulação
Obse r va çõe s: Est a cont a desdobra- se de acordo com a nat ureza do im óv el subj acent e ao adiant am ent o.
CON TA: AJUSTAM EN TOS D E D Í V I D AS A RECEBER

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a regist ar os aj ust am ent o que t enham por obj ect iv o fazer face aos riscos da cobrança
das dív idas de t erceiros.
• Reposições e anulações dos aj ust am ent os, • Const it uição ou reforço dos aj ust am ent os, sem pre
sem pre que o seu m ont ant e se apr esent e que o seu saldo se m ost re insuficient e, para fazer
excessivo, face aos riscos para os quais se face aos r iscos exist ent es.
const it uiu ou r eforçou.
Obse r va çõe s: Est a cont a m ovim ent a- se at r avés da cont a 751 – Aj ust am ent os de dívidas a r eceber , sendo
reduzida ou anulada at ravés da cont a 851 – Reversões – de aj ust am ent os de dív idas a
receber, quando deixarem de exist ir as sit uações que originaram o regist o nest a cont a.
50
CON TA: PROVI SÕES ACUM ULAD AS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a regist ar o m ont ant e de pr ovisões que t enham por obj ect ivo cobr ir as
responsabilidades cuj a nat ur eza est ej a clar am ent e definida e que, à dat a do report e sej am de ocorrência
provável ou cert a, m as incert a quant o ao seu valor ou dat a de ocorrência..
• Reposições e anulações de provisões, sem pr e • Const it uição ou reforço das provisões, sem pre
que o seu m ont ant e se apresent e excessivo, que o seu saldo se m ost r e insuficient e para
face aos riscos para os quais se const it uiu ou cobrir a m elhor est im at iva dos encargos a
reforçou. suport ar para fazer face às responsabilidades.
Obse r va çõe s: Est a cont a apenas deve ser ut ilizada em casos excepcionais e não pode t er por obj ect o
corrigir os valores dos elem ent os do act iv o, um a vez que, nesse caso, o princípio a ser
seguido cent ra- se no reconhecim ent o dos fact os relevant es sobre o em it ent e/ m ut uário no
próprio valor das dív idas sobr e as par t icipadas ( wr it e- dow n/ writ e- off) ou de qualquer out ro
efeit o que possa pot enciar um a redução do v alor dos act ivos por im paridade.
Nessa ev ent ualidade, est a cont a de passivo pret ende reconhecer as prov isões consider adas
com o t al pelas Norm as I nt ernacionais de Cont abilidade em it idas pelo I ASB,
designadam ent e a I AS 37. A incer t eza decorre da quant ia e não da ocorrência da
responsabilidade. A responsabilidade não pode ser abst r act a m as de ocorrência cer t a ou
provável, em bora com dat a incer t a. A responsabilidade pode ocorrer de aspect os legais ou
ser criada pela própria ent idade, em result ado de prát icas reit eradas e que gere a legit im a
expect at iva de t erceiros em com o não se furt ará a desem bolsar os recursos suficient es
para lhe fazer face.
A cont a será debit ada na m edida em que se r eduzam ou cessem os m ot ivos que
originaram a sua const it uição.
4 .2 .5 – Cla sse 5 – Acr é scim os e dife r im e nt os

Est a classe cont em pla as cont as necessárias para que possam ser evidenciados os
valores relat ivos a, ent re out ros, os seguint es fact os:
1. Desaj ust am ent os ent re as dat as de realização das despesas e receit as e da

at ribuição dos correspondent es cust os e proveit os, nom eadam ent e os acréscim os
de cust os e proveit os e as despesas e receit as ant ecipadas. A necessidade de
det erm inar periodicam ent e o valor da unidade de part icipação, origina a aplicação
do princípio da especialização em consonância.
2. Operações em divisa e consequent e exposição ao risco cam bial, bem com o os

correspondent es aj ust am ent os de cot ações;
3. Operações de nat ureza pat rim onial m as relat ivas a cont rat os que, pela sua
nat ureza, est ão cont abilizados em cont as ext rapat rim oniais;
4. Out ras operações de caráct er ocasional e t ransit ório.
51
CON TA: ACRÉSCI M OS D E PROV EI TOS

CO N T EÚ D O
Est a cont a ser ve de cont rapart ida aos proveit os a regist ar no próprio período, ainda que não t enham
docum ent ação vinculat iva, cuj a receit a só venha a realizar - se em per íodos post er iores.
• Proveit os at r ibuídos ao período, cuj a receit a • Anulação do valor cont abilizado ao longo dos
ocorrerá em períodos seguint es, em cont rapart ida períodos , aquando da ocorrência da receit a.
da correspondent e cont a de proveit os.
Obse r va çõe s: Nest a cont a devem ser cont abilizados, os proveit os im put áveis ao per íodo decorr ido, cuj a
receit a e recebim ent o ocorrer á post er iorm ent e.
O seu desdobram ent o observa a est rut ura de cont as das corr espondent es classes,
incluindo as ex t rapat r im oniais.
CON TA: ACRÉSC. D E PROV EI TOS - D E D I SPON I BI LI D AD ES

CO N T EÚ D O
Nest a cont a debit am - se os proveit os at ribuídos ao período decorr ido, result ant es das cont as de
disponibilidades, a receber post er iorm ent e. Não deve englobar os result ant es de flut uações de valores e
que, por isso, são de recebim ent o incert o.
• Proveit os de cont as de disponibilidades at ribuídos • Recebim ent o de proveit os das cont as de

ao período, a r eceber em per íodos post erior es. disponibilidades.
Obse r va çõe s: Est a cont a será desdobrada em subcont as de acordo com a nat ureza das cont as de
disponibilidades.
CON TA: ACRÉSC. D E PROV EI TOS - D A CARTEI RA D E TÍ TULOS e PARTI CI PAÇÕES .

CO N T EÚ D O
Dest ina- se a r egist ar os proveit os at ribuídos ao per íodo decorrido, gerados pela Cart eira de Tít ulos e
Part icipações, cuj a liquidação ocorrerá post er iorm ent e, v.g. j uros vincendos. Tal com o a ant erior, não
engloba os proveit os result ant es de flut uações de valores.
• Proveit os de Cart eira de Tít ulos e Part icipações • Liquidação/ recebim ent os das receit as da Cart eira
at ribuídos ao período, a receber post erior m ent e. de Tít ulos e Part icipações, que t enham sido
lançados per iodicam ent e.
Obse r va çõe s: Est a cont a ser á desdobrada em subcont as, de acordo com a est r ut ura preconizada para a
cart eira de t ít ulos e Part icipações.
52
CON TA: ACRÉSC. D E PROVEI TOS – D E ACTI VOS I M OBI LI ÁRI OS

CO N T EÚ D O
Dest ina- se a regist ar os proveit os at r ibuídos ao período decorrido, ger ados pelos Act ivos I m obiliár ios em
cart eira. Tal com o a ant erior , não engloba os proveit os result ant es de flut uações de valor es.
• Proveit os de Act ivos I m obiliários at r ibuídos ao • Liquidação/ recebim ent os das receit as dos Act ivos
período, a r eceber post erior m ent e. I m obiliários, que t enham sido lançados
periodicam ent e.
Obse r va çõe s: Est a cont a ser á desdobrada em subcont as, de acordo com a est r ut ura preconizada para a
cont a r elat iva aos Act ivos I m obiliários.
CON TA: ACRÉSC. D E PROV EI TOS– D E CON TAS D E TERCEI ROS

CO N T EÚ D O
Regist a os proveit os at r ibuídos ao período decorrido, a liquidar sobre as cont as de t erceiros. Não deve
englobar as flut uações de valores nom eadam ent e os aj ust am ent os cam biais das cont as expr essas em
m oeda est rangeira.
• Proveit os a liquidar sobr e saldos das cont as de • Liquidação das receit as sobre as cont as de
t erceiros. t erceiros.
Obse r va çõe s: Est a cont a poderá ser desdobrada de acordo com a est rut ura definida para as cont as de
t erceiros.
CON TA: ACRÉSC. D E PROVEI TOS - EM OPERAÇÕES EXTRAPATRI M ON AI S

CO N T EÚ D O
Regist a os proveit os at ribuídos ao per íodo decorrido, proporcionado por operações ext rapat rim onais e que
venham a ser liquidados post er iorm ent e. Excluem - se as flut uações de valores, m esm o quando r eflict am
proveit os nesse período.
• Proveit os a receber por períodos seguint es, • Liquidação/ recebim ent o das r eceit as em operações
gerados por operações ext rapat rim onais. ext rapat rim onais.
Obse r va çõe s: O seu desdobr am ent o em subcont as respeit a a est rut ura das cont as ext rapat rim oniais.
53
CON TA: D ESPESAS COM CUSTO D I FERI D O

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a acolher as despesas ocorridas no período e períodos ant er iores, cuj o cust o dev a ser
at ribuído a per íodos seguint es.
• Pagam ent o de despesas cuj o cust o deva ser • Lançam ent o dos cust os que devam ser at ribuídos
repart ido pelo período e períodos post eriores. ao período decorrido, por cont rapart ida de
correspondent e cont a de cust os.
Obse r va çõe s: O desdobram ent o dest a cont a observa a est rut ura das correspondent es classes, incluindo
as cont as ext r apat rim onais.
CON TA: D ESP. C/ CUSTO D I FERI D O CARTEI RA D E TÍ TULOS E PARTI CI PAÇÕES

CO N T EÚ D O
Regist a as despesas suport adas com a cart eira de t ít ulos cuj o cust o deva ser at ribuído a períodos
seguint es.
• Pagam ent os de despesas com a car t eir a de • Lançam ent o da fracção de despesas que r espeit e
t ít ulos, cuj o v alor deva ser im put ado a per íodos ao cust o do período decorr ido.
post er iores.
Obse r va çõe s: Est a cont a ser á desdobrada em subcont as de acordo com a nat ureza da cart eira de t ít ulos.
Excluem as despesas que t enham a nat ur eza de flut uações de valor.
CON TA: D ESP. C/ CUSTOS D I FERI D O - EM OPERAÇÕES EX TRAPATRI M ON AI S

CO N T EÚ D O
Movim ent am - se nest a cont a as despesas suport adas com operações de nat ur eza ext rapat r im onial, cuj o
cust o deva ser at ribuído a períodos seguint es.
• Pagam ent o de despesas com oper ações • Lançam ent o da fracção da despesa que deve ser
ext rapat rim oniais. considerada com o cust o.
Obse r va çõe s: O m ont ant e da despesas e do período a que r espeit e a operação devem ser bem
det er m inados.
Est a cont a será desdobrada em subcont as de acordo com a est rut ura das cont as
ext rapat rim onais ( classe 9) .
54
CON TA: ACRÉSCI M OS D E CUSTOS

CO N T EÚ D O
Movim ent am - se nest a cont a os cust os que devem ser at ribuídos ao período, ainda que não t enham
docum ent ação vinculat iva, cuj a despesa só v enha a realizar - se em períodos seguint es.
• Liquidação/ pagam ent o das despesas. • Valor do cust o at ribuído ao período decorrido, em
cont rapar t ida da correspondent e cont a de cust os.
Obse r va çõe s: Nest a cont a são regist ados os cust os cuj a despesa ocor ra em dat as post er iores, ist o é,
encargos liquidados post cipadam ent e.
Est a cont a ser á desdobrada em subcont as de acordo com a nat ureza dos cust os, t al com o
definida na classe 7.
CON TA: RECEI TAS COM PROVEI TO D I FERI D O

CO N T EÚ D O
Com preende as receit as ocorridas no período ou em per íodos ant er iores, cuj o proveit o deva ser at ribuído a
períodos seguint es.
• Lançam ent o periódico da fracção da receit a que • Mont ant e das receit as ocorridas no período,
deve ser considerada com o proveit o desse im put áveis a períodos seguint es.
período.
Obse r va çõe s: Est a cont a visa regist ar o que vulgar m ent e se designa por receit as ant ecipadas, bem com o
a at ribuição do correspondent e proveit o.
Est a cont a ser á desdobrada em subcont as de acordo com a nat ureza dos proveit os e com a
est r ut ura da cart eira de t ít ulos e das cont as ext rapat rim onais ( classe 9) .
CON TA: AJUSTAM EN TOS EM OPÇÕES SOBRE I M ÓV EI S

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a regist ar, a t odo o m om ent o, a diferença ent re o valor do im óvel em car t eira e o
valor de exer cício da opção que sobre ele se encont ra const it uída.
• •
• •
Flut uações de valor represent at ivas de ganhos. Flut uações de valor represent at ivas de perdas.
Anulação na dat a de fecho da posição de risco. Anulação na dat a de fecho da posição de risco.
Obse r va çõe s: Est a cont a ser á desdobrada em subcont as de acordo com a nat ureza das operações, sendo
m ovim ent ada por cont rapar t ida das cont as de proveit os e de cust os ( 738 e 838) . ( Mais
det alhe sobre a m ovim ent ação dest as cont as poderá ser consult ada nos capít ulos relat ivos
às cont as de proveit os e de cust os)
55
CON TA: AJUSTAM EN TOS D E M ARGEN S

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a regist ar as flut uações de valor de posições de risco em operações cam biais, sobre
t axas de j uro e sobre cot ações.
• •
• •
Flut uações de valor represent at ivas de ganhos. Flut uações de valor represent at ivas de perdas.
Anulação na dat a de fecho da posição de risco. Anulação na dat a de fecho da posição de risco.
Obse r va çõe s: Est a cont a ser á desdobrada em subcont as de acordo com a nat ureza das operações.
CON TA: OPERAÇÕES CAM BI AI S A LI QUI D AR

CO N T EÚ D O
Est a cont a r egist a o valor a r eceber ou a pagar gerado ent re a dat a de t ransacção de cam biais e a dat a da
sua liquidação.
Obse r va çõe s: Est a cont a será desdobrada em subcont as de acordo com a nat ureza das operações
cam biais.
CON TA: OPERAÇÕES D E TAX A D E JURO A LI QUI D AR

CO N T EÚ D O
Est a cont a r egist a o valor a receber ou a pagar gerado ent re a dat a de t r ansacção de operações de t axa de
j uro e a dat a da sua liquidação.
Obse r va çõe s: Est a cont a será desdobrada em subcont as de acordo com a nat ureza das operações de
t axa de j uro.
CON TA: POSI ÇÃO CAM BI AL

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a ev idenciar as posições cam biais de risco em abert o.
• •
• •
Valor das posições com pradas em euros. Valor das posições vendidas em euros.
Valor das posições vendidas em div isas. Valor das posições com pradas em divisas.
Obse r va çõe s: Est a cont a dev erá ser desdobrada por cada m oeda, incluindo o Euro. Ser á saldada apenas
na dat a de fecho da posição cam bial de risco.
56
4 .2 .6 – Cla sse 6 – Ca pit a l
Nest a classe serão incluídas t odas as cont as que, conj unt am ent e com o result ado
líquido do período, perm it am evidenciar o valor líquido global do fundo. Dest a form a
serão cont em pladas as cont as represent at ivas do valor base das unidades de
part icipação em circulação, bem com o dos seus aum ent os ou reduções de valor, quer
em consequência de operações sobre as próprias unidades de part icipação ( resgat es e
subscrições) , quer por result ados obt idos e não dist ribuídos aos part icipant es. Am bas
as cont as serão subdivididas em diversas cat egorias, com direit os e/ ou classes de
com ercialização diferenciados, quer quant o ao grau de preferência no pagam ent o dos
rendim ent os periódicos, no reem bolso do seu valor ou no pagam ent o do saldo de
liquidação, quer quant o a diferent es condições de subscrição e resgat e.
Para o efeit o, foram previst as as cont as necessárias quer para a det erm inação do
valor líquido global do fundo, quer para ident ificar as causas das suas variações ao
longo da sua vida, m ant endo- se os valores t ransit ados de exercícios ant eriores.
CON TA: UN I D AD ES D E PARTI CI PAÇÃO - V ALOR BASE
Código: 611 Tipo: M Acum ula: 61

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao regist o do valor base das unidades de par t icipação em cir culação em it idas pelos
fundos aber t os, fundos fechados e pelos fundos m ist os, est es últ im os na part e que se refere à com ponent e
fixa.
• Resgat es/ Reem bolsos de unidades de • Subscrições de unidades de part icipação, ao seu valor
part icipação, ao seu valor base base
Obse r va çõe s: Est a cont a ser á desdobrada at endendo às diversas cat egorias pr evist as no regulam ent o de
gest ão do fundo.
CON TA: VARI AÇÕES PATRI M ON I AI S

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a regist ar o m ont ant e da difer ença ent re o valor de cada subscrição ou resgat e de
unidades de part icipação e o seu valor base. Relat ivam ent e às UP´ s em it idas por fundos fechados, ou por
fundos m ist os no âm bit o da com ponent e fixa, est a cont a apenas é m ovim ent ada no final em caso de
aum ent o de “ capit al” .
• •
• •
Diferenças negat ivas nas subscrições Diferenças posit ivas nas subscrições
Diferenças posit ivas nos resgat es/ reem bolsos Diferenças negat ivas nos resgat es/ reem bolsos
Obse r va çõe s: Est a cont a desdobra- se nas subcont as indicadas na list a. A difer ença ent re o valor da
operação e o v alor base deve ser decom post a em :
* diferença im put ável a valias não realizadas ( subcont as 621)
* diferença im put ável a result ados dist ribuíveis ( subcont as 622)
57
CON TA: I M POSTOS SOBRE O REN D I M EN TO D O EXERCÍ CI O

Nat ureza: R Grau: 1º
CO N T EÚ D O
Est a cont a r egist a, diar iam ent e ou com a periodicidade com que o fundo deva ser valorizado, o m ont ant e
de im post o que incide sobre o rendim ent o do exercício, caso o fundo sej a obj ect o de t ribut ação nest a sede.
REGRAS D E M OVI M EN TAÇÃO
• •
Reconhecim ent o do im post o efect ivo ou pot encial, Salda para efeit o de det er m inação do r esult ado
respect ivam ent e por cont rapart ida das cont as líquido do ex er cício.
424 ou 534.
Obse r va çõe s: Est a cont a m ovim ent a- se por cont rapart ida da cont a 424 – Est ado e Out ros Ent es Públicos
( quando o im post o sej a im ediat am ent e dev ido, com o é o caso do im post o ret ido na font e) ou
da cont a 534 – Passivos por im post os difer idos ( t rat ando- se de im post os cuj o valor dev ido e a
pagar ao Est ado apenas sej am conhecidos em m om ent o ult erior) .
No final do ex ercício, aquando do apuram ent o do im post o a liquidar , a cont a 534 é liquidada
por cont rapart ida da cont a de t er ceiros respect iva ( 424) , devendo est a últ im a ser saldada por
cont rapar t ida de disponibilidades aquando do efect ivo pagam ent o ao Est ado.
CON TA: RESULTAD OS TRAN SI TAD OS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a ev idenciar o saldo líquido ent re os result ados ger ados em exer cícios ant er iores e os
dist ribuídos a part icipant es.
CON TA: RESULTAD OS APROV AD OS

CO N T EÚ D O
Est a cont a é ut ilizada para regist ar os result ados líquidos provenient es de exercícios ant er iores e que j á
t enham sido obj ect o de aprovação de cont as.
• Prej uízos aprovados, t ransit ados de anos • Lucros aprovados, t ransit ados de anos ant eriores.
ant er iores.
58
CON TA: RESULTAD OS AGUARD AN D O APROV AÇÃO

CO N T EÚ D O
Est a cont a regist a, no início de cada ex ercício económ ico, os result ados do( s) ex ercício( s) ant erior( es) que
aguardam apr ovação de cont as.
• •
•
Prej uízos de anos ant eriores aguardando Lucros de anos ant er iores aguardando aprovação;
•
aprovação; Transfer ência para a cont a 641 dos prej uízos
Transfer ência para a cont a 641 dos lucros aprovados.
aprovados.
CON TA: RESULTAD OS D I STRI BUÍ D OS EM EX ERCÍ CI OS FI N D OS

CO N T EÚ D O
Dest ina- se a regist ar o m ont ant e dos result ados dist r ibuídos em exercícios ant eriores aos part icipant es.
• Transfer ência, no início de cada exercício, do

saldo da cont a 651 - Result ados dist ribuídos a
part icipant es.
CON TA: RESULTAD OS D I STRI BUÍ D OS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a regist ar o valor dos rendim ent os dist r ibuídos no exer cício aos part icipant es. No
início de cada exercício económ ico o seu saldo será t ransferido para a cont a 644 dev endo, est a últ im a, ser
desdobrada por exercício económ ico.
• Mont ant e dos result ados dist ribuídos no período • Transfer ência, no início de cada exercício
aos part icipant es. económ ico, do seu saldo para a cont a 644 -
Result ados dist ribuídos em ex ercícios findos.
Obse r va çõe s: O seu m ovim ent o cont abilíst ico processa- se na subcont a 651.
59
4 .2 .7 – Cla sse 7 – Cust os e pe r da s
Nest a classe incluem - se as cont as que regist am os cust os e as perdas im put áveis ao
período, norm ais ou event uais.
A sua est rut ura reflect e a nat ureza dos cust os e perdas e, em cada um a das cont as, o
t ipo de operação que est eve na sua origem , perm it indo apurar os result ados quer pela
sua nat ureza, quer em função da cat egoria de act ivos ou com prom issos que os
originaram .
CON TA: JUROS E CUSTOS EQUI PARAD OS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao regist o dos encargos financeiros respeit ant es à rem uneração dos recursos alheios,
bem com o t odos os encargos com caráct er de j uro.
• Mont ant e dos j uros e cust os equiparados

at ribuídos ao período.
Obse r va çõe s: Devem ser cust os equiparados a j uros os seguint es:

1. As com issões com caráct er de j uro e calculadas em função da duração ou do m ont ant e
do crédit o ou do com prom isso;
2. Os cust os ( prém ios ou descont os desfavoráveis) decorrent es de operações a prazo.
O seu desdobr am ent o em subcont as é efect uado t endo em at enção o t ipo de act ivo ou de
com prom isso que t enha est ado na sua origem .
CON TA:
COM I SSÕES E OUTROS EN CARGOS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao regist o das com issões e out ros encargos at r ibuídos ao período, suport adas pelo
fundo, decorrent es do recurso a serviços de t erceiros e das com issões e prém ios de risco que não
assum am o caráct er de j uro.
Obse r va çõe s: O seu desdobr am ent o em subcont as é efect uado t endo em at enção o t ipo de act ivo ou de
com prom isso que t enha est ado na sua origem e, em cada um a dest as, pela nat ur eza da
com issão suport ada.
60
CON TA: PERD AS EM OPERAÇÕES FI N AN CEI RAS E ACTI VOS I M OBI LI ÁRI OS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao r egist o dos prej uízos e out ras perdas em operações financeiras im put áv eis ao
período.
• Mont ant e dos prej uízos e per das em operações do

período.
Devem ser considerados com o prej uízos e perdas em operações financeiras e act ivos
Obse r va çõe s:
im obiliár ios, ent re out ros, os seguint es fact os:
1. As difer enças de reavaliação desfavoráveis na cart eira de t ít ulos e par t icipações;
2. Os aj ust am ent os desfavoráv eis em act ivos im obiliários result ant es do valor at ribuído
em função das avaliações per iódicas ( m enos valias pot encias dos act ivos im obiliár ios do
fundo) ;
3. Os aj ust am ent os em opções sobre im óveis do fundo;
4. Os aj ust am ent os desfavoráv eis de cot ação decorrent es da aplicação dos crit ér ios de
valorim et ria dos act ivos e das operações a prazo;
5. Os result ados negat ivos apurados na v enda ou reem bolso de t ít ulos e act ivos
im obiliár ios;
6. Os result ados negat ivos na dat a de vencim ent o e os prém ios supor t ados que não
assum am caráct er de j uro, em operações a prazo.
O seu desdobram ent o em subcont as é efect uado em função do t ipo de act ivo ou de
CON TA: I M POSTOS E TAX AS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao regist o dos im post os e t axas suport ados pelo fundo quer t enham a for m a de
t ribut os sobr e o consum o ( indirect os) quer sobre rendim ent os ou ganhos cont abilizados na classe 8 e que o
fundo t enha a obrigat or iedade da sua liquidação ( direct os) .
• Mont ant e dos im post os e t axas at ribuídos ao

período.
Obse r va çõe s: A t ít ulo de exem plo refira- se o im post o de m ais- valias sobre ganhos em operações
financeiras, dele não isent os. O seu desdobram ent o em subcont as é efect uado t endo em
at enção o local em que o im post o é devido e a sua nat ur eza, sendo pret endido um elevado
det alhe e especificidade dos regist os, em part icular no que se refere aos países onde se
t ornou dev ido o im post o.
61
CON TA:
AJUSTAM EN TOS E PROV I SÕES D O EX ERCÍ CI O

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao regist o das dot ações do período para const it uição ou reforço dos aj ust am ent os de
dívidas a receber ( cont a 47) e de provisões para encargos ( cont a 48) .
• Const it uição e reforços de aj ust am ent os de

dívidas a r eceber e de provisões para
encargos, no período.
Obse r va çõe s: A finalidade dest a cont a é de at ribuir ao período os cust os decorrent es da necessidade em
const it uir ou r eforçar os aj ust am ent os de dívidas a receber, para fazer face aos r iscos da
cobrança das dívidas de t er ceiros, e as provisões para cobrir encargos previsíveis, m as de
valor ou dat a incer t os. O seu desdobram ent o em subcont as é efect uado t endo em at enção
a nat ur eza dos encargos para os quais é const it uída.
CON TA: FORN ECI M EN TOS E SERVI ÇOS EXTERN OS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao r egist o de encargos corrent es com im óveis que façam part e da cart eira do fundo e
que por est e sej am suscept íveis de serem suport ados, nos t erm os da lei.
• Mont ant e das despesas com im óv eis.
Obse r va çõe s: Est a cont a dev e ser desdobrada em função da nat ur eza do cust o ou perda.
CON TA: OUTROS CUSTOS E PERD AS CORREN TES

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao regist o de t odos os cust os e perdas corrent es, não enquadráveis nas cont as
ant er iores.
• Mont ant e dos cust os e perdas corrent es

Obse r va çõe s: Est a cont a dev e ser desdobrada em função da nat ur eza do cust o ou perda.
62
CON TA: CUSTOS E PERD AS EV EN TUAI S

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao regist o dos encargos suport ados pelo fundo no período, com caráct er de
ocasionalidade e que, por isso, não devam ser considerados com o de gest ão corrent e.
• Mont ant e dos cust os e pr ej uízos event uais ou

ocasionais ocor ridos no per íodo.
Obse r va çõe s: De acordo com o desdobram ent o em subcont as, cont em pla- se nest a cont a os cr édit os
incobráv eis, as perdas ext raordinárias, as perdas im put áv eis a exer cícios ant erior es e
out ras de caráct er event ual.
4 .2 .8 - Cla sse 8 – Pr ove it os e ga n hos

Nest a classe incluem - se as cont as que regist am os proveit os e os ganhos im put áveis
ao período, norm ais ou event uais.
Tal com o na classe 7, a sua est rut ura reflect e a nat ureza dos proveit os e ganhos e,
em cada um a das cont as, o t ipo de operação que est eve na sua origem , perm it indo
apurar os result ados quer pela sua nat ureza, quer em função da cat egoria de act ivos
ou com prom issos que os originaram .
CON TA: JUROS E PROVEI TOS EQUI PARAD OS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao regist o dos rendim ent os financeiros respeit ant es à rem uneração das
disponibilidades, da cart eira de t ít ulos e de out ros act ivos, bem com o t odos os rendim ent os com car áct er
de j uro.
Obse r va çõe s: Devem ser proveit os equipar ados a j uros os seguint es:
1. As com issões com caráct er de j uro e calculadas em função da duração ou do m ont ant e
do crédit o ou do com prom isso;
2. Os proveit os ( prém ios ou descont os favoráveis) decorrent es de operações a prazo.
O seu desdobr am ent o em subcont as é efect uado t endo em at enção o t ipo de act ivo ou de
63
CON TA: REN D I M EN TO D E TÍ TULOS e PARTI CI PAÇÕES

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao regist o dos rendim ent os relat ivos a t ít ulos ( v.g., r endim ent os dist r ibuídos em
UP´ s de out ros fundos que figurem na cart eira de aplicações, bem com o em operações de nat ureza
ext rapat rim onial.
Obse r va çõe s: O seu desdobr am ent o em subcont as é efect uado t endo em at enção o t ipo de act ivo, de
com prom isso ou de operação que t enha est ado na sua origem .
CON TA: GAN H OS EM OPERAÇÕES FI N AN CEI RAS e ACTI VOS I M OBI LI ÁRI OS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao regist o dos lucr os e out ros ganhos em operações financeiras e em im óveis
im put áv eis ao período.
• Mont ant e dos lucros e ganhos em operações

financeiras do período.
Obse r va çõe s: Devem ser considerados com o lucros e ganhos em operações financeiras e valores
im obiliár ios, ent re out ros, os seguint es fact os:
1. As difer enças de reavaliação favoráveis na cart eira de t ít ulos e part icipações;
2. Os aj ust am ent os favoráveis em act ivos im obiliários result ant es do valor at ribuído em
função das av aliações per iódicas ( m ais valias pot enciais em act ivos im obiliár ios do
fundo) ;
3. Os aj ust am ent os favoráveis em opções sobr e act ivos im obiliár ios;
4. Os aj ust am ent os favoráveis de cot ação decorrent es da aplicação dos crit ér ios de
valorim et ria dos act ivos e das operações a prazo;
5. Os result ados posit ivos apurados na venda ou reem bolso de t ít ulos;
6. Os result ados posit ivos na dat a de vencim ent o e os prém ios suport ados que não
assum am caráct er de j uro, em operações a prazo.
O seu desdobram ent o em subcont as é efect uado em função do t ipo de act ivo, de
com prom isso ou de operação que t enha est ado na sua origem .
64
CON TA: REV ERSÕES D E AJUSTAM EN TOS E D E PROV I SÕES

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao r egist o das rev ersões ( reposições e anulações) dos aj ust am ent os de dív idas a
receber ( cont a 47) e das provisões para encargos ( cont a 48) .
• Reposições e anulações de aj ust am ent os e de

provisões no período.
Obse r va çõe s: A finalidade dest a cont a é de regist ar as reduções dos aj ust am ent os de dívida a receber e
de provisões para encargos, sem pre que o seu valor se apresent e ex cessivo face às perdas
previsíveis.
O seu desdobram ent o em subcont as é efect uado t endo em at enção a nat ureza dos
encargos para os quais t inha sido const it uída.
CON TA: REN D I M EN TOS D E ACTI VOS I M OBI LI ÁRI OS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao regist o de t odos os r endim ent os provenient es dos act iv os im obiliários que
int egram o act ivo do fundo.
• Mont ant e dos rendim ent os que devam ser

Obse r va çõe s: Est a cont a deve ser desdobrada em função da nat ur eza do rendim ent o, nom eadam ent e
rendas.
CON TA: OUTROS PROVEI TOS E GAN H OS CORREN TES

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao regist o de t odos os proveit os e ganhos corrent es, não enquadráveis nas cont as
ant er iores.
• Mont ant e dos proveit os e ganhos cor rent es

Obse r va çõe s: Est a cont a dev e ser desdobrada em função da nat ur eza do proveit o ou ganho.
65
CON TA: PROV EI TOS E GAN H OS EV EN TUAI S

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se ao regist o dos ganhos r ealizados pelo fundo no per íodo, com caráct er de
ocasionalidade e que, por isso, não devam ser considerados com o de gest ão corrent e.
• Mont ant e dos proveit os e ganhos ev ent uais ou

ocasionais ocor ridos no per íodo
Obse r va çõe s: De acordo com o desdobram ent o em subcont as, cont em pla- se nest a cont a a recuperação
de crédit os ant erior m ent e considerados incobráveis, os ganhos ext raor dinár ios, os ganhos
im put áv eis a exercícios ant eriores e out ros de caráct er ev ent ual.
4 .2 .9 – Cla sse 9 – Ex t r a pa t r im on ia is
Nest a classe deverão ser incluídas t odas as cont as dest inadas a regist ar os fact os que
expressem o recurso às t écnicas e inst rum ent os referidos no parágrafo ant erior, bem
com o as responsabilidades e direit os decorrent es de cont rat os e com prom issos com e
de t erceiros, em part icular os cont rat os prom essa de com pra e venda e as opções de
com pra conferidas aos arrendat ários dos im óveis do fundo. Assim , est a classe inclui as
cont as represent at ivas de com prom issos ou direit os subj acent es aos cont rat os
realizados, porquant o os fact os de nat ureza pat rim onial que lhe est ej am associados,
nom eadam ent e, com issões ou m argens recebidas ou pagas, aj ust am ent os de
cot ações, reconhecim ent o de ganhos e perdas, deverão ser cont abilizadas nas
respect ivas classes de cont as, int egrando o balanço e a dem onst ração dos result ados.
As t écnicas e inst rum ent os previst os consist em em :
• Operações cam biais, prevendo- se a realização de operações com inst it uições

financeiras aut orizadas a exercer o com ércio de câm bios, ou em m ercados
regulam ent ados de bolsas de valores, designadam ent e:
* Operações cam biais à vist a ( “ SPOT” ) e a prazo ( “ FORWARD” ) ;
* Operações de “ swaps” de m oeda;
* Cont rat os de opções de m oeda;
* Cont rat os de fut uros de m oeda;
• Operações sobre t axas de j uro, que cont em plam as operações que visam reduzir o
risco de perda pat rim onial dos act ivos cuj o valor varia em função das t axas de j uro
de m ercado, designadam ent e:
* Cont rat os a prazo de t axas de j uro ( “ FRA” ) ;
* Cont rat os de garant ia de t axas de j uro ( “ FLOORS” , “ CAPS” e “ COLLARS” ) ;
* Operações de “ swaps” sobre t axas de j uro ( “ I RS” ) ;
* Opções sobre t axas de j uro;
* Fut uros de t axas de j uro;
• Operações sobre cot ações de act ivos cot ados em m ercados regulam ent ados,
nom eadam ent e:
* Opções de valores m obiliários ou índices de valores m obiliários;

* Fut uros sobre valores m obiliários ou índices de valores m obiliários.
66
As cont as dest a classe foram est rut uradas por form a a ident ificarem num prim eiro
nível as operações realizadas de acordo com os act ivos subj acent es e, em cada um a
dest as, a nat ureza do cont rat o celebrado. As subcont as da cont a de cont rapart ida ( 99)
foram organizadas por form a a obt er- se a inform ação dos cont rat os em curso, de
acordo com a sua nat ureza.
CON TA: OPERAÇÕES CAM BI AI S

Nat ureza: E Grau: 1º
CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a regist ar os com prom issos assum idos com t erceiros, relacionados com operações
que envolvam divisas em m oeda est rangeir a.
• Assunção de r esponsabilidades pelo valor nom inal • Anulação das responsabilidades aquando do
ou t eór ico da t ransacção. ext inção do cont rat o
Obse r va çõe s: Est a cont a desdobra- se nas subcont as est r ut uradas de acordo com a nat ureza dos
cont rat os celebrados, nom eadam ent e de operações cam biais à vist a e a prazo, de
operações de “ swap” de m oeda, de operações de opções de m oeda e de operações sobre
fut uros de m oeda.
No capít ulo seguint e serão caract er izadas com m ais det alhe a nat ureza e as caract eríst icas
subj acent es a cada um dos r eferidos cont rat os.
CON TA: OPERAÇÕES SOBRE TAX AS D E JURO

CO N T EÚ D O
que envolvam risco de t axa de j uro.
• Assunção de r esponsabilidades pelo valor nom inal • Anulação das responsabilidades em result ado da
ou t eór ico da t ransacção. ext inção do cont rat o.
Est a cont a desdobra- se nas subcont as est r ut uradas de acordo com a nat ureza dos
Obse r va çõe s: cont rat os celebrados, nom eadam ent e de operações de “ swap” de t axa de j ur o, de
operações de cont rat os de garant ia de t ax a de j uro, de operações de opções de t axa de
j uro e de oper ações sobre fut uros de t axa de j uro, as quais serão caract erizadas com m ais
det alhe no capít ulo seguint e.
67
CON TA: OPERAÇÕES SOBRE COTAÇÕES

CO N T EÚ D O
que envolvam cont rat os sobre preços de valores m obiliár ios, negociados em m ercado.
• Assunção de r esponsabilidades pelo valor nom inal • Anulação das responsabilidades em result ado da
ou t eór ico da t ransacção. ext inção do cont rat o.
Est a cont a desdobra- se nas subcont as est r ut uradas de acordo com a nat ureza dos
Obse r va çõe s: cont rat os celebrados, nom eadam ent e de operações de opções sobre preços e de operações
de fut uros sobr e preços.
CON TA: COM PROM I SSOS COM E D E TERCEI TOS

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a regist ar a responsabilidade pelo valor gerado ent r e a dat a da assunção do
com prom isso e da liquidação da operação, quer t enham sido assum idos pelo fundo per ant e t er ceiros, quer
na sit uação inv ersa.
• Assunção de r esponsabilidades pelo valor nom inal • Anulação das responsabilidades aquando da
ou t eór ico da t ransacção. ext inção do cont rat o
Obse r va çõe s: Est a cont a desdobra- se em subcont as dest inadas ao regist o da nat ureza dos com prom issos
em apreço, nom eadam ent e com a realização de cont rat os prom essa, com a at ribuição de
opções de com pra ao arrendat ário do im óvel, com a subscr ição de t ít ulos, com a realização
de operações a prazo, com a cedência e a obt enção de valores com o garant ia.
CON TA: COM PROM I SSOS COM E D E TERCEI TOS – OPERAÇÕES SOBRE D I REI TOS
Código: 944 Tipo: R Acum ula: 94

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a r egist ar a responsabilidade assum ida, pelo fundo perant e t erceiros e vice- versa,
aquando da realização de operações sobr e direit os de exploração económ ica, - evidenciando o com prom isso
subj acent e.
• Assunção de responsabilidades pelo valor • Anulação das responsabilidades aquando da

subj acent e à t r ansacção. ext inção do cont rat o
Obse r va çõe s Est a cont a desdobra- se em subcont as de acordo com a nat ureza do dir eit o t ransaccionado:
: arrendam ent o, concessão, ex ploração, superfície e out ros previst os.
68
CON TA: CON TAS D E CON TRAPARTI D A

CO N T EÚ D O
Est a cont a dest ina- se a servir de cont rapart ida ao valor das responsabilidades cont abilizadas nas rest ant es
cont as ex t rapat rim oniais.
• Anulação das responsabilidades aquando da • Assunção das r esponsabilidades pelo valor nom inal
ext inção do cont rat o. ou t eór ico da t ransacção.
Obse r va çõe s: Est a cont a desdobra- se em subcont as est r ut uradas em função da nat ur eza dos cont rat os
celebrados.
69

Contabilidade Regra de Movimentacao Das

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CAPÍ TULO 4

Con t e ú do e r e gr a s de m ovim e n t a çã o da s con t a s

TI PO: Razão – Cont as de 1.º grau ( 2 dígit os)

NATUREZA: Balanço - Cont a a ser int egrada no balanço;

GRAU: Nível de desdobram ent o/ int egração da cont a.

CON TA: D EPÓSI TOS À ORD EM

Código: 12 Tipo: R Acum ula:

CON TA: D EPÓSI TOS A PRAZO E COM PRE- AVI SO

Código: 13 Tipo: R Acum ula:

CON TA: CERTI FI CAD OS D E D EPÓSI TO

Código: 14 Tipo: R Acum ula:

• Aquisição de t ít ulos represent at ivos de • Reem bolso e v enda dos t ít ulos

Código: 18 Tipo: R Acum ula:

4 .2 .2 – Cla sse 2 – Ca r t e ir a de t ít u los e pa r t icipa çõe s

CON TA: OBRI GAÇÕES

Código: 21 Tipo: R Acum ula:

CON TA: TÍ TULOS D A D Í V I D A PÚBLI CA

Código: 211 Tipo: I Acum ula: 21

Código: 212 Tipo: I Acum ula: 21

CON TA: OBRI GAÇÕES H I POTECÁRI AS

Código: 213 Tipo: I Acum ula: 21

CON TA: OBRI GAÇÕES D E EM PRESAS

Código: 214 Tipo: I Acum ula: 21

CON TA: PARTI CI PAÇÕES EM SOCI ED AD ES I M OBI LI ÁRI AS

Código: 22 Tipo: R Acum ula:

• Aquisição de part icipações em sociedades • Alienação de part icipações em sociedades

Código: 24 Tipo: R Acum ula:

CON TA: OUTROS TÍ TULOS

Código: 26 Tipo: R Acum ula:

CON TA: M AI S E M EN OS V ALI AS

Código: 28 Tipo: R Acum ula:

CON TA: TERREN OS

Código: 31 Tipo: R Acum ula:

• Aquisição dos direit os de propriedade • Alienação dos direit os de propriedade

CON TA: CON STRUÇÕES

Código: 32 Tipo: R Acum ula:

• Aquisição dos direit os de propriedade • Alienação dos direit os de propriedade

Código: 33 Tipo: R Acum ula:

• Aquisição de direit os de exploração • Anulação do direit o de exploração, quer pela sua

CON TA: AD I AN TAM EN TOS POR COM PRA D E I M ÓV EI S

Código: 34 Tipo: R Acum ula:

Código: 38 Tipo: R Acum ula:

CON TA: D EV ED ORES POR REN D AS V EN CI D AS

Código: 412 Tipo: I Acum ula: 41

Código: 415 Tipo: I Acum ula: 41

CON TA: D EV ED ORES POR OPERAÇÕES SOBRE FUTUROS

Código: 416 Tipo: I Acum ula: 41

Para o efeit o preconiza- se a ut ilização de diferent es subcont as para o regist o da m ar gem

CON TA: D EV ED ORES POR OPERAÇÕES D E REPORTE E EM PRÉSTI M O D E V ALORES

Código: 417 Tipo: I Acum ula: 41

• Com pra de valores com acor do de revenda, pelo • Revenda de valores.

Código: 418 Tipo: I Acum ula: 41

• Valor da venda dos t ít ulos. • Recebim ent o do produt o da venda, aquando da

Código: 421 Tipo: I Acum ula: 42

CON TA: REN D I M EN TOS A PAGAR AOS PARTI CI PAN TES

Código: 422 Tipo: I Acum ula: 42

Código: 423 Tipo: I Acum ula: 42

CON TA: CRED ORES POR OPERAÇÕES SOBRE OPÇÕES

Código: 425 Tipo: I Acum ula: 42

CON TA: OPERAÇÕES D E REPORTE E EM PRÉSTI M O D E VALORES

Código: 427 Tipo: I Acum ula: 42

Código: 428 Tipo: I Acum ula: 42