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IMPOSTO DE RENDA:

TRIBUTAO DOS NO
RESIDENTES
Professor: Leonardo Costa
Data: 31/10/2008
Grupo:
Luiz Carlos Valente Loureiro
rico Sssekind
Pablo Domingues

Soberania Estatal e Soberania


Fiscal

Concepo clssica de Soberania: Poder reconhecido


internacionalmente; poder de autodeterminao.

Reflexo acerca das limitaes de um Estado soberano.

A soberania fiscal, em decorrncia da soberania estatal,


possui limitaes que precisam ser observadas.

1.
2.

Alberto Xavier
Soberania Pessoal;
Soberania Territorial.

Definies:
Soberania Pessoal: poder de legislar sobre as pessoas
que, pela nacionalidade, se integram no Estado, seja
qual for o territrio que se encontrem.
Soberania Territorial: poder do Estado de legislar sobre
pessoas, coisas ou fatos que se localizem, ou ocorram,
no seu territrio.
Dessa forma, o Direito Internacional Pblico reconhece
aos Estados o poder de tributar at os limites da
soberania estatal.

Princpios de delimitao da
competncia tributria internacional
PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE:
Por esse princpio, as leis tributrias somente se aplicariam aos fatos
ocorridos no territrio da ordem jurdica a que pertencem, independentemente
de outras caractersticas, tais como a nacionalidade, o domiclio ou a
residncia do sujeito passivo.

Possibilita um maior controle fiscal.

A obteno da renda s se tornou possvel em razo das condies polticas,


econmicas, sociais e jurdicas existentes no pas; logo razovel que se
permita a tributao.

Ex: empresa estrangeira que possui uma filial no Brasil com alta lucratividade

Princpio da Universalidade

Analisa-se aspectos subjetivos do fato gerador

Ainda que o rendimento seja auferido em territrio estrangeiro, ser


passvel de tributao internamente se, nas caractersticas do beneficirio,
for encontrado elemento que permita a conexo com o territrio de
determinado Estado: Tal elemento, na atualidade, o da Residncia

Residncia
O residente no pas pode ser tributado
pela totalidade de seus rendimentos, tanto
de fonte interna quanto de fonte externa,
aplicando-se a o princpio da
universalidade (world-wide-income).

Ex: empresa nacional que, em decorrncia de coligada lucrativa no


exterior, precisa pagar Imposto de Renda sobre os rendimentos
dessa coligada fora do pas.

Conceito de Residncia Fiscal para


Pessoas Fsicas
Instruo Normativa 208/2002 da SRF;
Artigo 2: Considera-se residente no Brasil, a pessoa fsica:
I que resida no Brasil em carter permanente;
II que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do
Governo brasileiro situadas no exterior;
III que ingresse no Brasil:
a)
com visto permanente, na data da chegada;
b)
com visto temporrio:
1.
para trabalhar com vnculo empregatcio, na data da chegada;
2.
na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil,
dentro de um perodo de at doze meses;
3.
na data da obteno do visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes
de completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um
perodo de at doze meses;
IV brasileira que adquiriu a condio de no-residente em carter permanente do territrio
nacional sem entregar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros
doze meses consecutivos de ausncia.
Pargrafo nico: para fins do disposto no inciso III, b, item 2, do caput, caso, dentro de um
perodo de doze meses, a pessoa fsica no complete 184 dias, consecutivos ou no, de
permanncia no Brasil, novo perodo de at doze meses ser contado da data do
ingresso seguinte quele em que se iniciou a contagem anterior.

Pessoas Fsicas Residentes no


Brasil - Tributao

Inicialmente somente os rendimentos auferidos no Brasil eram tributados;

Decreto Lei n 1.168/1939: instituiu o princpio da universalidade;

Artigo 17: os rendimentos a considerar para a aplicao do imposto


complementar progressivo so os pertencentes s pessoas residentes ou
domiciliadas no Pas, qualquer que seja a origem dos rendimentos e a situao das
fontes que promanam

Posteriormente, o DL n 4.178/1942 consolidou o princpio da universalidade


com a determinao de que os rendimentos produzidos no estrangeiro deveriam ser
classificados na Cdula F (artigo 8).
Hoje, tal princpio encontra-se presente na Lei 7.713/1988, no artigo 3, pargrafo
4, o qual dispe que a tributao independe da denominao dos rendimentos,
ttulos ou direitos, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da
origem dos bens produtores da renda e da forma de percepo das rendas ou
proventos, bastando para a incidncia do imposto, o benefcio do contribuinte por
qualquer forma e a qualquer ttulo

Conceito de Residncia Fiscal para


Pessoas Jurdicas
Artigo 147 do Regulamento do Imposto de Renda;
Consideram-se pessoas jurdicas, para efeito do
disposto no inciso I do artigo anterior:
I as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas
no Pas, sejam quais forem seus fins, nacionalidade ou
participantes no capital;
II as filiais, sucursais, agncias ou representaes no
Pas, das pessoas jurdicas com sede no exterior;
III os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos
resultados das operaes realizadas por seus
mandatrios ou comissrios no Pas.

Pessoas Jurdicas Residentes no


Brasil - Tributao

Primeira tentativa de adoo do princpio da


universalidade na tributao das pessoas jurdicas residentes ou
domiciliadas no pas ocorreu com a edio do Decreto n
2.397/1987;

Tal dispositivo foi revogado pouco depois pelo DL n


2.413/1988, porm a universalidade foi mantida;

Em 1988 o DL 2.429 restaurou o princpio da


territorialidade, porm com o advento da Lei n 9.249/1995, o
princpio da universalidade foi efetivamente adotado na tributao
das pessoas jurdicas; ou seja, os rendimentos, ganhos de capital
ou lucros auferidos por filiais, sucursais, controladas ou coligadas
no exterior passaram a ser tributados no Brasil

Residentes no Exterior

Alberto Xavier: As pessoas domiciliadas no exterior, sejam pessoas


fsicas, sejam jurdicas, apenas so tributveis no Brasil pelos
rendimentos que aqui tenham sido produzidos, isto , por
rendimentos imputveis a fontes nacionais.

Dessa forma, no Brasil vigora o princpio da universalidade com


relao a tributao dos rendimentos auferidos por pessoas fsicas
e jurdicas residentes no Pas, e o da territorialidade para a
tributao dos rendimentos auferidos por no residentes.

Regimes de Tributao dos


Residentes no Exterior
Alberto Xavier: h que se distinguir o regime de
tributao em que os residentes no exterior so
considerados como tal, sujeitando-se a uma tributao
definitiva sobre os rendimentos provenientes de fontes
nacionais, do regime de tributao pelo qual os
residentes no exterior so equiparados a pessoas
jurdicas domiciliadas no Brasil, sujeitando-se s
mesmas regras que a estes so aplicveis: este ltimo
regime que vigora para os no residentes que dipem
no Brasil de estabelecimentos permanentes, na forma
de filiais, sucursais ou representantes.

Diferena entre os dois Regimes


Alberto Xavier: A linha divisria entre esses dois
regimes reside em que, no segundo, alm do
aspecto comum de se encontrar localizada a
fonte de renda no territrio do Brasil, h o
exerccio nesse mesmo territrio de uma
atividade qual so imputveis os rendimentos
atravs de uma organizao de pessoas ou
bens, e que permite afirmar que o residente no
exterior est realizando negcios (doing
business) no Brasil

Pessoa Fsica No-Residente no


Brasil

Instruo Normativa 208/2002

Art. 3 Considera-se no-residente no Brasil, a pessoa fsica:

I - que no resida no Brasil em carter permanente e no se enquadre nas hipteses


previstas no art. 2;
II - que se retire em carter permanente do territrio nacional, na data da sada, ressalvado o
disposto no inciso V do art. 2;

III - que, na condio de no-residente, ingresse no Brasil para prestar servios como
funcionria de rgo de governo estrangeiro situado no Pas, ressalvado o disposto no inciso
IV do art. 2;

IV - que ingresse no Brasil com visto temporrio:

a) e permanea at 183 dias, consecutivos ou no, em um perodo de at doze meses;

b) at o dia anterior ao da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se


ocorrida antes de completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil,
dentro de um perodo de at doze meses;

V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, a partir do dia seguinte quele em que
complete doze meses consecutivos de ausncia.

1 Para fins do disposto no inciso IV, "a", do caput, caso, dentro de um perodo de doze
meses, a pessoa fsica no complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no
Brasil, novo perodo de at doze meses ser contado da data do ingresso seguinte quele
em que se iniciou a contagem anterior.

2o A pessoa fsica no-residente que receba rendimentos de fonte situada no Brasil deve
comunicar fonte pagadora tal condio, por escrito, para que seja feita a reteno do
imposto de renda, observado o disposto nos arts. 35 a 45.

RIR e a Tributao dos NoResidentes


Captulo V
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR
Seo I
Contribuintes
Art. 682. Esto sujeitos ao imposto na fonte, de acordo com o disposto
neste Captulo, a renda e os proventos de qualquer natureza provenientes
de fontes situadas no Pas, quando percebidos:
I - pelas pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, alnea "a");
II - pelos residentes no Pas que estiverem ausentes no exterior por mais
de doze meses, salvo os mencionados no art. 17 (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 97, alnea "b");
III - pela pessoa fsica proveniente do exterior, com visto temporrio, nos
termos do 1 do art. 19 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, alnea "c",
e Lei n 9.718, de 1998, art. 12);
IV - pelos contribuintes que continuarem a perceber rendimentos
produzidos no Pas, a partir da data em que for requerida a certido, no
caso previsto no art. 879 (Lei n 3.470, de 1958, art. 17, 3).

Seo II
Rendimentos, Ganhos de Capital e Demais Proventos
Subseo I
Incidncia
Art.685.Os rendimentos, ganhos de capital e demais proventos pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos, por fonte situada no Pas, a pessoa fsica ou jurdica residente no
exterior, esto sujeitos incidncia na fonte (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100, Lei n
3.470, de 1958, art. 77, Lei n 9.249, de 1995, art. 23, e Lei n 9.779, de 1999, arts. 7 e 8):
I- alquota de quinze por cento, quando no tiverem tributao especfica neste Captulo,
inclusive:
a) os ganhos de capital relativos a investimentos em moeda estrangeira;
b) os ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos;
c) as penses alimentcias e os peclios;
d) os prmios conquistados em concursos ou competies.
II- alquota de vinte e cinco por cento:
a)os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da prestao de servios;
b) ressalvadas as hipteses a que se referem os incisos V, VIII, IX, X e XI do art. 691, os
rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou
domiciliado em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a vinte
por cento, a que se refere o art. 245.
1Prevalecer a alquota incidente sobre rendimentos e ganhos de capital auferidos pelos
residentes ou domiciliados no Pas, quando superior a quinze por cento (Decreto-Lei n 2.308, de
1986, art. 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 18).
2No caso do inciso II, a reteno na fonte sobre o ganho de capital deve ser efetuada no
momento da alienao do bem ou direito, sendo responsvel o adquirente ou o procurador, se
este no der conhecimento, ao adquirente, de que o alienante residente ou domiciliado no
exterior.
3O ganho de capital auferido por residente ou domiciliado no exterior ser apurado e
tributado de acordo com as regras aplicveis aos residentes no Pas (Lei n 9.249, de 1995, art.
l8).

Seo V
Outros Rendimentos de Capital
Subseo I
Rendimentos de Imveis
Art.705.Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte,
alquota de quinze por cento, as importncias pagas, remetidas,
creditadas, empregadas ou entregues a residente ou domiciliado
no exterior, provenientes de rendimentos produzidos por bens
imveis situados no Pas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100, e
Lei n 3.470, de 1958, art. 77, e Lei n 9.249, de 1995, art. 28).
Pargrafo nico.Para fins de determinao da base de clculo,
ser permitido deduzir, mediante comprovao, as despesas
previstas no art. 50 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, 3).
Subseo III
Royalties
Art.710.Esto sujeitas incidncia na fonte, alquota de quinze
por cento, as importncias pagas, creditadas, entregues,
empregadas ou remetidas para o exterior a ttulo de royalties, a
qualquer ttulo (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 3).

Anlise de um Caso Concreto


ADIn n 2.588
Confederao Nacional da Indstria
Objeto: quanto ao art. 74, caput e nico da
Medida Provisria 2.158-35 /2001 e 2 do art.
43 do CTN acrescentado pela LC 104/00
Medida Provisria 2.158-35 /2001: presuno
absoluta (fico) da disponibilizao

Artigo 43 do Cdigo Tributrio


Nacional
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio,
sobre a renda e proventos de qualquer natureza
tem como fato gerador a aquisioda
disponibilidade econmica ou jurdica:
Pargrafo Segundo: Na hiptese da receita ou
de rendimentos oriundos do exterior, a lei
estabelecer as condies e o momento em que
se dar sua disponibilidade, para fins de
incidncia do imposto referido neste artigo.

Medida Provisria 2.158-35 /2001


Art. 74. Para fim de determinao da base de clculo do imposto
de renda e da CSLL, nos termos do art. 25 da Lei no 9.249, de 26
de dezembro de 1995, e do art. 21 desta Medida Provisria, os
lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior sero
considerados disponibilizados para a controladora ou coligada no
Brasil na data do balano no qual tiverem sido apurados, na forma
do regulamento.
Pargrafo nico. Os lucros apurados por controlada ou coligada no
exterior at 31 de dezembro de 2001 sero considerados
disponibilizados em 31 de dezembro de 2002, salvo
se ocorrida, antes desta data, qualquer das hipteses de
disponibilizao previstas na legislao em vigor.

Discusso
O artigo 74 da MP 2.158-35/2001 considera ocorrido o
fato gerador no momento em que a empresa controlada
ou coligada no exterior publica o seu balano patrimonial
positivo.
No se deve confundir disponibilidade econmica com
disponibilidade financeira da renda ou dos proventos de
qualquer natureza. Enquanto esta ltima se refere
imediata utilidade da renda, a segunda est atrelada ao
simples acrscimo patrimonial, independentemente da
existncia de recursos financeiros.

Pontos Controversos
A presuno de que uma controlada localizada no
exterior ir mandar recursos para uma controladora no
Brasil algo vlido, pois est de acordo com o princpio
da universalidade;
O termo coligada abre espao para a hiptese de que
uma controlada no Brasil seja tributada por uma renda
que sua controladora auferiu, contabilmente, no exterior;
Nesse caso, no h nenhuma garantia de que tal renda
auferida ser repassada para a controlada no Brasil,
sobretudo por tratar-se de uma controlada;
Tal tributao seria baseada em qual princpio?

Posicionamento do STF

Pelos votos j proferidos na ADIn, tem-se uma


noo de como tormentosa a questo em torno da
constitucionalidade do disposto no art. 74 da MP
2.158-35/2001. H voto no sentido da
inconstitucionalidade apenas quanto s empresas
coligadas (Min. Ellen Gracie); votos pela total
constitucionalidade do dispositivo (Ministros Nelson
Jobim e Eros Grau); e votos pela sua total
inconstitucionalidade (Ministros Marco Aurlio,
Seplveda Pertence e Ricardo Lewandowski).