PROVISO CONTBIL

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1. CONCEITO
Constituda por valores que no so ainda totalmente definidos representando diretamente uma Reduo do Patrimnio Lquido atravs do acrscimo de exigibilidade ou mesmo redues do Ativo. As provises representam expectativas de perdas/desvalorizao ou estimativas de valores a desembolsar que, apesar de financeiramente ainda no efetivadas, derivam de fatos geradores contbeis j ocorridos. A partir do momento que essas perdas de ativos ou obrigaes se tornam totalmente definidas, deixam de ser consideradas como provises, como por exemplo: a proviso para frias se transforma em salrios a pagar, a proviso para Imposto de Renda passa a ser Impostos de Renda a Pagar. Alm das citadas provises de frias e do imposto de renda, temos outras provises bastante comuns, como: crditos de liquidao duvidosa, estoques obsoletos, para pagamento do 13 salrio, participaes dos empregados nos resultados da empresa, contribuio social sobre o lucro, etc. Tratam-se de despesas que, ainda que no pagas, configuram-se como ocorridas, pelo princpio de competncia contbil. O Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes apresenta o seguinte conceito para o termo proviso: So redues de ativo ou acrscimos de exigibilidade que reduzem o Patrimnio Lquido, e cujos valores no so ainda totalmente definidos. Representam, assim, expectativas de perdas de ativos ou estimativas de valores a desembolsar que, apesar de financeiramente ainda no efetivadas, derivam de fatos geradores contbeis j incorridos; isto , dizem respeito a perdas economicamente incorridas (...) ou provveis valores a desembolsar originados de fatos j acontecidos.

2. CARACTERSTICAS
Desse conceito podemos retirar algumas caractersticas prprias das provises: Representam um fato contbil j incorrido; Reduzem o Patrimnio Lquido;

Correspondem a expectativas de perdas de ativos ou a estimativas de valores a desembolsar; Configuram compromissos financeiramente no efetuados; Representam valores ainda no definidos, apenas estimveis.

Alm dessas caractersticas, ressalta-se que as provises so constitudas em obedincia aos princpios contbeis da Prudncia, Competncia, Continuidade, Oportunidade e da Informao.

3. ESPCIES
As provises podem ser de duas espcies: Aumentativas de Passivo Exigvel; ou Diminutivas de Ativo figuram no Balano Patrimonial como contas retificadoras.

4. LANAMENTO
O registro contbil da proviso efetivado atravs do seguinte lanamento: Dbito: conta de despesa Crdito: conta de proviso correspondente. ATENO: Excepcionalmente, a proviso pode originar de dbito em conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados no caso de ajustes de exerccios anteriores ou dividendos propostos.

5. EXEMPLOS DE PROVISO
5.1 PROVISO PARA 13 SALRIO: A contabilizao mensal do 13 salrio, que facultativa, constitui-se em importante instrumento para efeito de anlise e apurao do resultado efetivo das operaes sociais da empresa. Alm disso, tal prtica atende ao Princpio Contbil da Competncia, segundo o qual as despesas e receitas, devem ser computadas medida que vo sendo incorridas, independentemente do seu pagamento ou recebimento, respectivamente.

5.1.1 -PROCEDIMENTOS PARA CONSTITUIO DA PROVISO A proviso para o 13 salrio calculada tomando-se por base a remunerao do empregado no ms em que ela estiver sendo constituda, excluindo-se, obviamente, os valores que no compem a base de clculo

dessa remunerao. Assim, pode-se constituir tal proviso com base em 1/12 ao ms (completo) da remunerao mensal do empregado.

5.1.1.1- Encargos sociais sobre a proviso Concomitantemente constituio da proviso para o 13 salrio, tambm devem ser provisionados os respectivos encargos sociais (contribuies previdencirias e FGTS). 5.1.2- ADIANTAMENTO DE 13 SALRIO (PAGAMENTO DA 1 PARCELA) Entre os meses de fevereiro e novembro de cada ano, o empregador deve pagar, de uma s vez, como adiantamento do 13 salrio, metade do salrio recebido pelo empregado no ms anterior. Esse adiantamento ser pago no ensejo das frias do empregado sempre que este o requerer no ms de janeiro do correspondente ano. 5.1.2.1 -Contabilizao do adiantamento do 13 salrio Por se tratar de "adiantamento" compensvel com o valor efetivamente devido em dezembro, o valor pago a este ttulo, seja por ocasio do gozo das frias do empregado, seja em 30 de novembro (data-limite para pagamento da 1 parcela do 13 salrio), dever ser contabilizado em conta do Ativo Circulante ("Adiantamentos de 13 Salrio" ou conta semelhante).

5.1.3- PAGAMENTO DA 2 PARCELA DO 13 SALRIO O pagamento da 2 parcela do 13 salrio dever ser efetuado pelo empregador at o dia 20 de dezembro de cada ano, tomando-se por base a remunerao devida nesse ms, de acordo com o tempo de servio do empregado no ano em curso (art. 1 do Decreto n 57.155/65). Por ocasio do pagamento, podero ser adotados os seguintes procedimentos: a) contabiliza-se o valor do 13 salrio (deduzido do saldo da conta "Proviso para 13 Salrio") mediante dbito da conta "13 Salrio" (conta de resultado) e crdito da conta "Proviso para 13 Salrio", no Passivo Circulante; b) efetua-se a transferncia do saldo registrado na conta "Adiantamentos de 13 Salrio" no Ativo Circulante para a conta "Proviso para 13 Salrio", no Passivo Circulante; c) contabiliza-se o valor dos encargos previdencirios (INSS, Terceiros e Seguro de Acidentes do Trabalho) mediante a transferncia do saldo da conta "INSS sobre Proviso para o 13 Salrio" para a conta "INSS a Recolher", ambas no Passivo Circulante. As diferenas de encargos (total incidente sobre o valor bruto da "Folha de Pagamento do 13 Salrio" menos aquele transferido da proviso) devero ser contabilizadas a dbito da conta "INSS" (conta de

resultado) e a crdito da conta "INSS a Recolher", no Passivo Circulante, perfazendo o total devido pela empresa; d) contabiliza-se o valor dos encargos com o FGTS mediante a transferncia do saldo da conta "FGTS sobre Proviso para o 13 Salrio" para a conta "FGTS a Recolher", ambas no Passivo Circulante. A diferena (total do FGTS incidente sobre a segunda parcela do 13 salrio menos aquele transferido da proviso) dever ser contabilizada a dbito da conta "FGTS" (conta de resultado) e a crdito da conta "FGTS a Recolher", no Passivo Circulante. e) contabiliza-se o valor dos encargos que competem aos empregados (INSS e Imposto de Renda na Fonte) mediante dbitos na conta "Proviso para 13 Salrio" e crditos nas contas "INSS a Recolher" e "Imposto de Renda Retido na Fonte", todas no Passivo Circulante. Adotados os procedimentos citados, existem dois aspectos importantes a serem observados: 1) o reconhecimento da despesa com o 13 salrio (e encargos sociais incidentes) do ms de dezembro automtico, tornando-se desnecessria a apropriao mensal, nesse ms, da despesa na forma abordada ao longo deste texto; e 2) a contabilizao do pagamento da 2 parcela do 13 salrio far-se- mediante dbito da conta "Proviso para 13 Salrio", no Passivo Circulante, e crdito da conta "Caixa" (ou "Bancos Conta Movimento"), no Ativo Circulante, pelo valor lquido constante da folha.

5.2 PROVISO PARA FRIAS 5.2.1 MOMENTO EM QUE A PROVISO DEVE SER CONSTITUDA E conformidade aos Princpios Contbeis, a apropriao ser feita mensal. 5.2.1.1 Contabilizao das frias e encargos em 31/12/2000 Apuradas as importncias relativas s frias (inclusive adicional constitucional de 1/3) e aos encargos sociais incidentes, vamos exemplificar a contabilizao mediante complementao da proviso anterior, constituda em 31/12/1999, conforme exposto no tpico II.
Lanamento n 1 Complemento da proviso para frias. Contas de Resultado D Despesas Administrativas Frias Passivo Circulante C Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias - Provises

Proviso para Frias Histrico Complementao do valor das frias e adicional constitucional de 1/3 devidos, at esta data. ................, 31 de dezembro de 2000. Valor - R$ 8.215,56

Lanamento n 2 Complemento dos encargos previdencirios (contribuio ao INSS, Terceiros e Seguro de Acidente do Trabalho) incidente sobre as frias. Contas de Resultado D Despesas Administrativas INSS Passivo Circulante C Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias - Provises INSS sobre Proviso para Frias Histrico Complementao da proviso pra a contribuio ao INSS, Terceiros e Seguro de Acidentes do Trabalho, incidente sobre frias e adicional constitucional de 1/3 devidos, at esta data. ................, 31 de dezembro de 2000. Lanamento n 3 Complemento do FGTS. Contas de Resultado D Despesas Administrativas FGTS Passivo Circulante C Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias - Provises FGTS sobre Proviso para Frias Histrico Complementao da proviso para o FGTS incidente sobre as frias e adicional constitucional de 1/3 devidos, at esta data. ................, 31 de dezembro de 2000. Valor - R$ 657,24 Valor - R$ 2.283,92

5.2.1.2 - Reverso da proviso em face de perda do direito s frias Suponhamos que o empregado Fernando Torres, contratado em 30/03/2000, pea demisso em 12/01/2001. Nessa hiptese, por no haver completado 12 meses de servio, no lhes sero devidas as frias proporcionais, e o valor provisionado, bem como os encargos sociais correspondentes, dever ser revertido, o que originar os seguintes lanamentos:
Lanamento n 4 Reverso da proviso para frias. Passivo Circulante D Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias - Provises Proviso para Frias Contas de Resultado C Recuperao de Despesas Administrativas Frias

Histrico Reverso do valor provisionado em 31/12/2000, relativamente s frias e ao adicional constitucional de 1/3 do empregado Fernando Torres, por pedido de demisso, antes de completado 12 meses de servio. ................, 12 de janeiro de 2001.

Valor - R$ 360,00

Lanamento n 5 Reverso das contribuies previdencirias. Passivo Circulante D Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias - Provises INSS sobre Proviso para Frias C Contas de Resultado Recuperao de Despesas Administrativas INSS Histrico Reverso da proviso para a contribuio ao INSS, Terceiros e Seguro de Acidentes do Trabalho, incidente sobre as frias e adicional constitucional de 1/3 do empregado Fernando Torres, por pedido de demisso, antes de completado 12 meses de servio. ................, 12 de janeiro de 2001. Lanamento n 6 Reverso do FGTS provisionado. Passivo Circulante D Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias - Provises FGTS sobre Proviso para Frias Contas de Resultado C Recuperao de Despesas Administrativas FGTS Histrico Reverso da proviso para o FGTS incidente sobre as frias e adicional constitucional de 1/3 do empregado Fernando Torres, por pedido de demisso, antes de completado 12 meses de servio. ................, 12 de janeiro de 2001. Valor - R$ 28,80 Valor - R$

100,08

5.2.1.3 Contabilizao do pagamento das frias No ano-calendrio seguinte (no nosso exemplo, em 2001), as importncias pagas a ttulo de frias sero debitadas proviso, at o valor provisionado, ou seja, ser levado conta "Proviso para Frias" a totalidade dos valores pagos a quaisquer beneficirios. O mesmo tratamento tero os encargos sociais incidentes sobre as frias pagas, cujo nus cabe empresa. Tais valores sero registrados nas respectivas contas a pagar mediante dbito s contas de proviso. Observe-se, todavia, que, geralmente, os valores pagos no perodo de apurao seguinte (trimestral ou anual) no coincidem com aqueles provisionados no balano; a diferena, na maioria das vezes, derivada de:

a) transcurso de meses (posteriores ao momento da constituio da proviso) em que houve aumento do direito s frias, ainda no reconhecido na proviso; e b) aumentos salariais. por essa razo que, para simplificao de procedimentos, recomendamos que os valores pagos a ttulo de frias, adicional constitucional e respectivos encargos sociais sejam diretamente debitados s contas de proviso. Esse sistema (que, se for adotado, dever s-lo de forma consistente) til sobretudo para as empresas que fazem a proviso somente no final do anocalendrio, pois elimina a necessidade de ajustes futuros na proviso. Obviamente, os valores debitados limitar-se-o ao total provisionado; a parcela que ultrapassar o total da proviso ser automaticamente levada conta de custo ou despesa, sem transitar pelas contas de proviso. Dando seqncia ao exemplo e partindo do pressuposto de que, em 2001, a empresa continuou no efetuando a proviso mensalmente, admitamos o pagamento de frias ao empregado Joo dos Santos, em 02/04/2001, referentes ao perodo aquisitivo de 09/08/1999 a 08/08/2000. Consideremos, ainda, que ele tenha obtido um aumento salarial de 10% sobre o salrio de dezembro/2000. Nessa hiptese, teramos:
I - Valor do salrio atualizado em 02/04/2001 R$ 2.100,00 x 1,10 = R$ 2.310,00 II - Valor do adicional constitucional de 1/3 R$ 2.310,00 3 = R$ 770,00 III - Encargos descontados do empregado
Imposto de Renda na Fonte................ R$ 446,86 Contribuio ao INSS..................... R$ 145,95 Total dos descontos...................... R$ 592,81

IV - Valor lquido pago ao empregado R$ 3.080,00 - R$ 592,81 = R$ 2.487,19 V - Encargos sociais cujo nus cabe empresa
Contribuio ao INSS e terceiros (R$ 3.080,00x25,8%)..... Seguro de Acidente do Trabalho.. (R$ 3.080,00x 2,0%)..... FGTS............................ (R$ 3.080,00x 8,0%)..... Total.................................................... R$ 794,64 R$ 61,60 R$ 246,40 R$ 1.102,64

Lanamento n 7 Pagamento das frias e da Reteno do IR Fonte e da contribuio previdenciria. Passivo Circulante D Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias - Provises Proviso para Frias

Ativo Circulante Disponvel Caixa (ou Bancos Conta Movimento) Passivo Circulante Impostos e Contribuies a Recolher IR Fonte a Recolher Passivo Circulante Obrigaes previdencirias INSS a Recolher Histrico Valor - R$

Pagamento de frias e adicional constitucional de 1/3 ao empregado Joo dos Santos, conforme recibo (valor lquido). Valor do IR Fonte incidente sobre frias e adicional constitucional de 1/3 pagas, nesta data, ao empregado Joo dos Santos, conforme recibo. Valor da contribuio previdenciria (INSS) incidente sobre as frias e o adicional constitucional de 1/3 pagas, nesta data, ao empregado Joo dos Santos, conforme recibo.

2.487,19

446,86

145,95 3.080,00

................, 02 de abril de 2001.

Lanamento n 8 Registro dos encargos previdencirios nas respectivas contas a pagar e baixa do valor na proviso. Passivo Circulante D Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias - Provises INSS sobre Proviso para Frias Passivo Circulante C Obrigaes Previdencirias INSS a Recolher Histrico Valor da contribuio ao INSS, Terceiros e Seguro de Acidentes de Trabalho, incidente sobre as frias e o adicional constitucional de 1/3 pagas, nesta data, ao empregado Joo dos Santos. ................, 02 de abril de 2001. Lanamento n 9 Registro do FGTS na respectiva conta a pagar e baixa do valor na proviso. Passivo Circulante D Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias - Provises FGTS sobre Proviso para Frias Passivo Circulante C Obrigaes Previdencirias FGTS a Recolher Histrico Valor da contribuio ao FGTS incidente sobre as frias e o adicional constitucional de 1/3 pagas, nesta data, ao empregado Joo dos Santos. ................, 02 de abril de 2001. Valor - R$ 246,40 Valor - R$ 856,24

VI - Demonstrativo do saldo da proviso Valor Contas provisionado

Valor baixado em

Valor baixado em

Saldo da Proviso

Proviso para Frias INSS sobre a Proviso: - Contribuio previdenciria e terceiros - Seguro de Acidente do Trabalho FGTS sobre a Proviso para o 13 Salrio Total

em 31/12/2000 R$ 9.215,56 2.377,61 184,31 737,24

12/01/2001 R$ 360,00 92,88 7,20 28,80

02/04/2001 R$ 3.080,00 794,64 61,60 246,40

R$

5.775,56 1.490,09 115,51 462,04

12.514,72

488,88

4.182,64

7.843,20

5.2.2 REGISTRO MENSAL DA PROVISO Conforme mencionado anteriormente, em conformidade aos princpios contbeis, imprescindvel a apropriao mensal das despesas de frias e respectivos encargos sociais. A constituio mensal da proviso poder ser efetuada de forma mais precisa utilizando-se de demonstrativo semelhante quele visto no subitem 3.1. Lembramos, todavia, que, ocorrendo reajustes salariais, dever ser efetuado o ajuste da proviso, lanando-se, em seguida, o duodcimo do ms em coluna prpria, j calculada sobre o valor reajustado.

5.2.3 FRIAS INDENIZADAS Sobre as frias indenizadas (inclusive em dobro e proporcionais), na resciso de contrato de trabalho, no incidem as contribuies ao INSS nem ao FGTS. Nesse caso, a parcela referente s frias provisionadas (e o respectivo adicional constitucional de 1/3) ser debitada normalmente, pelo pagamento, mas os encargos sociais que j tenham sido provisionados devero ser revertidos, conforme demonstrado nos lanamentos ns 5 e 6. 5.2.4 PAGAMENTO DE FRIAS NO CASO DE NO SE CONSTITUIR PROVISO O pagamento da remunerao de frias efetuado ao empregado que j adquiriu, plenamente, o direito a elas. Dessa forma, a pessoa jurdica que no houver constitudo a Proviso para Pagamento de Frias poder computar, como custo ou despesa operacional, todo o valor pago a seus empregados a esse ttulo, no prprio perodo do pagamento, ainda que o gozo das frias se inicie num perodo e termine no seguinte.

Observe-se, todavia, que a no-constituio da proviso acarreta conseqncias danosas para a empresa, porque: a) o no-reconhecimento da despesa j incorrida aumenta o lucro lquido, e, por sua extenso: a.1) o Imposto de Renda Pessoa Jurdica; a.2) a Contribuio Social sobre o Lucro; b) a inobservncia do regime de competncia faz o que o resultado distribuvel (lucro) seja indevidamente majorado por uma despesa no contabilizada, podendo levar a uma distribuio equivocada de resultados aos scios.

6. PROVISO X RESERVAS DIFERENCIAO CONTBIL

As reservas representam a diferena entre o patrimnio lquido e o capital, sendo resultantes de valores entregues pelos titulares do capital que no representam aumento de capital, ou representam acrscimos de valor de elementos do ativo, ou ainda se originam de lucros no distribudos aos scios ou acionistas.
Se positivas correspondem a: Valores recebidos dos scios ou de terceiros que representam aumento de capital e que no transitam pelo Resultado como receita (Reservas de Capital); Ou representam acrscimos de valor de elementos do ativo (Reservas de Reavaliao); Ou se originam de lucros no distribudos aos scios (Reserva de Lucros ou Lucros Acumulados).

6.1 RESERVAS DE CONTINGNCIA

Contingncia uma condio ou situao cujo resultado final, favorvel ou desfavorvel, depende de eventos futuros incertos. Em contabilidade essa definio se restringe s situaes existentes data das demonstraes e informaes contbeis, cujo efeito financeiro ser determinado por eventos futuros que possam ocorrer ou deixar de ocorrer. De acordo com o artigo 195 da Lei n 6.404/76, a assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. Nesse caso, a proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva. No exerccio em que ocorrer a perda efetivamente, ou deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio, efetua-se a reverso da Reserva para Contingncias anteriormente constituda para a conta de Lucros Acumulados.

A perda contingente deve ser registrada sempre que: 1. for provvel que eventos futuros e/ou a experincia passada venham a confirmar a diminuio do valor de realizao ou de recuperao de um ativo ou a existncia de um passivo; e 2. a perda puder ser razoavelmente estimada. Ou seja, trata-se da possibilidade de ocorrncia de eventos futuros, cuja estimativa possa ser prevista no presente. Se no h possibilidade de estimativa, mesmo que sua ocorrncia seja provvel, no se contabiliza qualquer reserva para contingncias. Contudo, caso o montante envolvido no possa ser razoavelmente estimado, toda e qualquer informao relevante deve ser divulgada, pelo menos, em nota explicativa. Um exemplo de contingncia futura seria o fechamento de atividades de uma filial, cuja possibilidade esteja sendo estudada pela administrao, que gerar pagamento de multas do FGTS por rescises de contrato de trabalho. Neste caso, sugere-se que se efetive uma reserva de contingncia, visando atender tal provvel evento futuro, quantificando-o adequadamente com base nas estimativas das multas a serem pagas aos trabalhadores, da seguinte forma: D Lucros ou Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido) C Reservas para Contingncias Futuras Multas Rescisrias Trabalhistas (Patrimnio Lquido)

QUESTES 1. (Gestor Fazendrio-MG/ESAF/2005) Assinale a opo que completa a frase corretamente. Ao contabilizar a constituio de uma proviso, o setor de contabilidade da empresa dever a) debitar a conta de proviso, qualquer que seja o seu motivo ou finalidade. b) creditar a conta de proviso, qualquer que seja o seu motivo ou finalidade. c) debitar a conta de proviso, se a sua constituio representar uma dvida ou obrigao a pagar. d) creditar a conta de proviso, somente se a sua constituio representar uma reduo de ativo. e) debitar a conta de proviso, se a sua constituio representar uma despesa. 2. (AFPS-INSS/ESAF/2002 P3) O reconhecimento de provises ativas ou passivas possuem como contrapartida uma conta de: a) ganho b) receita c) despesa d) reserva e) fundo 3. (Auditor-Fiscal Tributrio/ISS-SP/FCC/2007) uma conta redutora do ativo permanente a proviso para crditos (A) de liquidao duvidosa. (B) de ajuste de bens ao valor de mercado. (C) para perdas provveis na alienao de investimentos. (D) para frias. (E) para contingncias.