OS IMPACTOS DOS TRIBUTOS NA FORMAO DO PREO DE VENDA

COM BASE NO CUSTO

Patricia Yumi Nishiyama
Graduanda em Cincias Contbeis pela Universidade Estadual de Maring.
E-mail: pati_yumi_@hotmail.com
Kelly Shizue Kido Lorenzian
Graduanda em Cincias Contbeis pela Universidade Estadual de Maring.
E-mail: kellyshizue@hotmail.com
Jackellyne Nunes Nascimento
Graduanda em Cincias Contbeis pela Universidade Estadual de Maring.
E-mail: jacke_nn03@hotmail.com
Nilton Facci
Mestre em Contabilidade e Controladoria. Professor do Departamento de Cincias Contbeis da Universidade
Estadual de Maring. E-mail: nfacci@gmail.com

Resumo
Este trabalho tem por objetivo mostrar a importncia da gesto tributria na formao do
preo de venda, principalmente quando se considera que, no caso da empresa objeto desse
estudo, ter a possibilidade legal em optar pelas trs opes tributrias atualmente existentes no
Brasil. Tambm devem ser consideradas as opes tributrias dos fornecedores, conforme
destaca o estudo. O estudo demonstrou que o preo de venda sofre fortes impactos
decorrentes das incidncias tributrias nas operaes de vendas, assim como tambm das
permisses de recuperaes tributrias, variveis em consonncia com a opo tributria da
empresa adquirente e da opo dos fornecedores. Como resultado, possvel concluir os
impactos na formao do custo de aquisio, assim como na tambm formao do preo de
venda deve ser estratgia a ser considera pelas empresas, j que praticamente pequenas
alteraes nos custos provocam, por vezes, grandes impactos no preo de venda e, por
consequncia, na capacidade competitiva de qualquer empresa.
Palavras-chave: Gesto tributria; Contabilidade; Preo de venda.

rea n 01: Controladoria e Contabilidade Gerencial

Subrea n 1.3: Contabilidade, gesto e anlise de custos

INTRODUO

Em

um

mercado

cada

vez

mais

competitivo,

as

empresas

evoluram

significativamente quanto gesto econmico-financeira nas ltimas dcadas. No entanto,

uma das reas de extrema importncia e que esto em permanente desafio a formao do
preo de venda dos produtos ou servios oferecidos pelas empresas.
Entre outros aspectos que devem ser considerados, para definir o preo de venda
imprescindvel observar o valor do custo dos produtos/mercadorias/servios adquiridos e/ou
colocados disposio dos clientes.
fundamental que a empresa tenha o conhecimento desses valores j que interferem
diretamente no resultado da empresa, pois o valor de venda deve ser superior ao custo
adquirido para evitar um resultado negativo em suas atividades.
No caso de uma empresa comercial o sistema de formao de preos pode ser vista
como mais simples em comparao a uma indstria, uma vez que ela adquire e revende as
mercadorias. Entretanto a apurao desses valores deve ser realizada com muita cautela, pois
uma pequena alterao no valor do fornecedor, ou seja, no preo de aquisio, poder refletir
no preo de venda. Dentro do custo dessas mercadorias adquiridas pelas empresas comerciais,
deve se dar ateno aos tributos passveis de recuperao.
Observando que o Brasil possui uma carga tributria muito complexa pela existncia
de uma grande quantidade de tributos, de grande relevncia que verificar como deve ser
calculado o custo de aquisio, considerando as possibilidades, ou vedaes, de acordo com
as opes tributrias adotadas pelas empresas fornecedoras e tambm pela que est
adquirindo.
Mesmo que a opo das fornecedoras e da adquirente seja igual, ainda assim
preciso cuidado. preciso analisar a tributao optada pelo seu fornecedor para reduzir o
mximo seu custo e, desta forma, obter um preo de venda favorvel ao mercado. Caso a
empresa adquirente consiga preo menor do que o concorrente, via recuperao de tributos,
evidente que ajuda muito nas estratgicas de competitividade.
Para contribuir nessa discusso, este estudo apresenta os impactos causados pelos
tributos na identificao do custo de aquisio de mercadorias e a formao de preos de
venda em uma empresa comercial, como forma de demonstrar a grande importncia dessa
anlise como um dos procedimentos relevantes na gesto tributria de empresas comerciais.
2

Quanto aos procedimentos metodolgicos, esse estudo definido como descritivo,

conforme apresenta Silva (2003, p.66), quando acentua que: A pesquisa descritiva exige do
pesquisador certo grau de responsabilidade para que possua validade cientfica. Para isso se
faz necessria delimitao de tcnicas, mtodos, modelos e teorias que orientaro a coleta e
interpretao dos dados.
Quanto natureza do problema, pode-se dizer que uma pesquisa aplicada por
formar um conhecimento de aplicao prtica e havendo possibilidade de execut-lo
imediatamente.
Embora utilize expresses monetrias e de quantidades, no pode ser compreendida
como pesquisa quantitativa. Os dados numricos obtidos nos clculos de identificao dos
custos de aquisio e na formao do preo de venda buscam comprovar como uma boa
gesto tributria pode contribuir para a gesto empresarial. Portanto, est mais prxima de
pesquisa qualitativa.
Em relao ao mtodo de abordagem foi utilizado o mtodo indutivo, pois permite,
sob algumas condies, algumas generalizaes a partir de um fato particular.
Como forma de obteno de conceitos e especificaes da legislao tributria, a
pesquisa compreendida tambm como bibliogrfica, pois foi feita atravs de livros para a
fundamentao terica utilizando frmulas na gerao. Essa pesquisa bibliogrfica, embora
no seja esteja caracterizada como a principal forma, importante, conforme Andrade (2009,
p.45) acentua, quando afirma que uma pesquisa bibliogrfica pode ser desenvolvida como
um trabalho em si mesmo ou constituir-se numa etapa da elaborao de monografias,
dissertaes etc..
O estudo est estruturado em cinco partes. A primeira uma introduo do que vai
ser tratado durante o desenvolvimento deste artigo, apresentando a importncia deste dentro
da sociedade atual e a metodologia adotada para a realizao da pesquisa. Na segunda parte
feita uma reviso da literatura, ou seja, uma referncia terica para tomar como base durante a
anlise da questo da pesquisa.
Na terceira parte do trabalho evidenciam-se o desenvolvimento da pesquisa, em que
ser apresentado os resultados obtidos. No quarto segmento constam as concluses da
pesquisa de acordo com a anlise e reflexo feita nos dados apresentados pela reviso de
literatura. E por fim, na quinta seo esto as referncias bibliogrficas que auxiliaram para a
realizao desta pesquisa.
3

REVISO DA LITERATURA

O trabalho tem seu desenvolvimento voltado para a rea de custo comercial, com
principal objetivo de apresentar a influncia que os tributos embutidos nos produtos tm sobre
a formao do preo de venda em empresas do tipo comercial.
O preo de venda possui extrema importncia na empresa uma vez que ela quem
ir definir a receita que ser obtida durante suas atividades. Portanto deve-se dar muita
ateno aos aspectos que interferem na formao do preo de venda dentro da empresa, em
que, primeiramente deve se analisar o custo do produto. Em conceito genrico, os custos so
os gastos incorridos pela empresa para que ela possa ofertar o produto ou servio como afirma
Bruni e Fam (2012).
Segundo Bert e Beulke (2012) afirmam tambm que pela diferena existente entre
as indstrias e o comrcio, este ltimo, em sua maioria, no apresenta a transformao de
materiais em produtos, possuindo para a formao do preo de venda apenas os custos da
aquisio e as despesas de revenda de mercadorias.

2.1

CUSTO CONTBIL

Segundo Beulke e Bert (2011), o custo definido como um valor que expressa o
consumo da empresa ou indstria para a produo ou a venda de um determinado produto ou
servio, ou seja, so os insumos e consumos expressados em valor monetrio.
Para uma melhor anlise, daremos uma ateno maior para a estrutura de custos em
empresas comerciais, na qual est presente no objetivo deste trabalho. A formao de custos
dos produtos no comrcio no ocorre da transformao de matrias primas para o produto
acabado, mas apenas da compra e venda de mercadorias. De acordo com Beulke e Bert
(2011), o custo da aquisio essas mercadorias expresso significativamente em custo
varivel direto. E esse valor deve ser considerado de acordo com a reposio da mercadoria,
ou seja, sempre que houver uma mudana no custo desses produtos, que vai de acordo com os
fornecedores, deve se considerar o ltimo valor, independendo da quantidade que estiver no
estoque das aquisies anteriores.

2.2

FORMAO DO PREO DE VENDA

Na formao do preo de venda as empresas necessitam considerar diversos aspectos

importantes para defini-las de acordo com o mercado em que se inserem. Alm do custo de
aquisio existem diversos fatores que influenciam na determinao dos preos de venda,
tendo como principais aspectos associados formao de preo de venda.
Segundo Bruni e Fam (2012) a noo ampliada de produtos e valores em marketing;
micro economia, preos e custos; associaes entre receitas, custos e lucros; desenvolvimento
e criao de valor. Ou seja, no considerado apenas o custo do produto para definir seu
preo, mas deve-se analisar as condies apresentados pelo mercado em que a empresa atua.
Um bom planejamento imprescindvel para que o preo dos produtos vendidos pela
empresa resulte em lucros. Para isso, a contabilidade de custos a responsvel pelo repasse de
informaes muito precisas para que o gestor possa tomar decises importantes para ao futuro
de sua empresa. Contudo, necessrio que ela atenda a trs razes primrias, conforme
acentuam Bruni e Fam (2012): a determinao do lucro; o controle das operaes; e a
tomada de decises.
Por conseguinte, para calcular o preo de venda indispensvel conhecer o custo do
produto, porm no o nico fator de influncia. Alm do custo, preciso saber o grau de
elasticidade da demanda, os preos de produtos dos concorrentes, os preos de produtos
substitutos, a estratgia de marketing da empresa, etc. (Martins, 2010, p. 218). Sendo assim,
a formao do preo de venda pode-se basear no custo, no mercado ou em ambos.
Para a realizao deste trabalho utilizamos custo de aquisio como base para a
formao de preos. Esse mtodo consiste em agregar ao custo de aquisio uma margem,
conhecida como markup. O markup calculado por meio de uma frmula que abrange todos
os gastos da empresa assim como o lucro desejado. Segundo Martins (2010), apresenta-se a
seguinte frmula.
MARKUP = 1 (IMPOSTOS+ COMISSO+ FRETE+ PERDAS+ CUSTOS E
DESPESAS FIXAS+ MARGEM DE LUCRO)

Aps estimar o markup, calcula-se o preo de venda seguindo o mtodo apresentado

por Martins (2010).
PV = CUSTO DIRETO/ MARKUP
5

Por meio dessas frmulas apresentadas, aplicaremos em nossos estudos para analisar
o quo importante so os tributos recuperados na aquisio e tambm os incidentes nas
operaes de revenda de mercadorias, quando do calculo do preo de venda.
Os tributos possveis de recuperao so tambm chamados por conceitos oriundos
do Direito Tributrio de Crdito Fiscal.

2.3

CRDITO FISCAL

Bruni e Fam (2012, p. 232) comentam sobre os cuidados que se deve ter na
elaborao do preo de venda com relao a incorporao dos tributos, j que eles se
distinguem em cumulativos e no cumulativos. O tributo cumulativo no gera crdito fiscal,
no podendo assim aproveitar o tributo j pago anteriormente. O tributo no cumulativo
permite recuperar uma parte do valor pago na aquisio, quando da apurao do saldo final do
perodo de apurao a ser pago ao Estado.
No Brasil quatro tributos esto abrangidos pelo regime no-cumulativo, quais sejam:
Imposto sobre Produto Industrializado (IPI), Imposto sobre Circulao de Mercadorias e a na
Prestao de Servios de Transporte Intermunicipal e Interestadual e de Telecomunicaes
(ICMS), Programa de Integrao Social (PIS), e a Contribuio para o Finsocial (COFINS).
Neste estudo no esto abordados os aspectos do IPI, j que as empresas comerciais
no esto entre seus contribuintes. O ICMS abordado o constante no Regulamento do
Estado do Paran, ICMS-PR; o PIS est de acordo com a Lei 10.637/02, e a COFINS
regulamentada na Lei 10.833/03.
A seguir esto os aspectos referentes a esses trs tributos quanto a sua incidncia e as
possibilidades de recuperao.
2.3.1 Crdito do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias (ICMS PR)

O ICMS um imposto estadual que incide sobre a circulao de mercadorias e

servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicao. De acordo com o art.
23 do RICMS-PR aprovado pelo Decreto n. 6.080 de 28.07.2012 o ICMS um imposto no
cumulativo.
De acordo com o Artigo 14 do RICMS. As alquotas internas so 4%, 12%, 18%, 25%
e 27%. Para as operaes interestaduais, as alquotas so 4%, 7% e 12%, dependendo da
6

origem, como estabelece o Artigo 15 do RICMS/PR. Para esse estudo, a alquota interna
utilizada a de 12%.

2.3.2 Crdito do Programa de Integrao Social (PIS) e da Contribuio para o

Financiamento da Seguridade Social (COFINS)

Segundo Fabretti (2005), o PIS e a COFINS que so impostos cumulativos, passou a

vigorar tambm pelo sistema no cumulativo conforme as Leis n 10.637/02 (PIS) e
10.833/03 (COFINS). As alquotas para o sistema no cumulativo so de 1,65% para o PIS e
de 7,6% para a COFINS.

2.4

OPES TRIBUTRIAS DAS PESSOAS JURDICAS

Atualmente as empresas tm a opo de tributar o seu resultado, segundo a lei

9.430/96 no seu artigo 1, com base no Lucro Real e no Lucro Presumido. Para as micro e
pequenas empresas, tambm existe a tributao simplificada, estabelecida pela Lei
Complementar 123/06, chamado de SIMPLES NACIONAL. A escolha da opo tributria
interferir diretamente no clculo dos tributos incidiro sobre os clculos dos custos de
aquisio, assim tambm nas vendas. Vamos analisar cada uma dessas opes tributrias.

2.4.1 Lucro Real

O Lucro Real calculado a partir do valor do lucro lquido contbil adequado pelas
adies e excluses autorizadas. Conceitualmente receita todo o valor recebido pela empresa
oriunda de suas atividades operacionais, e a despesa definida por todo o sacrifcio sofrido
para obteno da receita, portanto receita lquida trata-se da receita diminuda da despesa. De
acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao
ajustado pelas adies, excluses ou compensaes previstas ou autorizadas pela Lei. A
determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de
apurao com observncia das leis comerciais.
Para adequar o resultado da empresa obtido pela contabilidade em resultado fiscal
preciso realizar ajustes relacionados a despesas e receitas que a lei do Imposto de Renda
7

(RIR/99, artigos 249 e 250) entende que devem ser adicionadas ou excludas da base de
clculo.
A opo tributria pelo Lucro Real opcional, porm em alguns casos obrigatria
como, por exemplo, a receita total do ano calendrio ser superior R$ 48.000.000,00
(quarenta e oito milhes de reais), entre outras condies que esto expostas no art. 14 da Lei
9.718/98.
As legislaes especficas do ICMS, do IPI, do PIS e da COFINS permitem que o
contribuinte pelo Lucro Real tenha o aproveitamento do crdito fiscal referente a esses
impostos incidentes sobre o faturamento.
De acordo com a RICMS-PR utilizaremos a alquota do ICMS de 12% alm disso,
conforme as Leis n 10.637/02 (PIS) e 10.833/03 (COFINS) o PIS ser de 1,65% e o COFINS
ser 7,6% e finalmente decreto n 7.212/2010 determina 10% o percentual de IPI.

2.4.2 Lucro Presumido

A opo pelo Lucro Presumido consiste em aplicar um determinado percentual sobre

a receita bruta para achar a base de clculo do imposto. Pode optar pelo Lucro Presumido as
empresas que no esto na obrigatoriedade pelo Lucro Real. (Bruni e Fam, 2012).
O Art. 516 do Decreto n 3.000/99 diz que poder optar pelo regime de tributao
tendo com base o lucro presumido a pessoa jurdica que possui receita bruta total do ano
anterior igual ou inferior quarenta e oito milhes de reais ou quando inferior a doze meses,
multiplica-se quatro milhes de reais pelo nmero de meses que a empresa desenvolveu suas
atividades.
Para o nosso estudo utilizaremos os percentuais de presuno para o clculo do
Imposto de Renda de 8% sobre a venda de mercadorias/produtos e para o clculo da
Contribuio social o percentual de presuno de 12% pois se aplica ao comrcio.
A RICMS-PR determina a alquota de 12% para o ICMS, o IPI de acordo com o
decreto n 7.212 ser de 10% e a Leis do PIS n 10.637/02 apresenta a alquota cumulativa de
0,65% e por ultimo a Lei n 10.833/03 coloca o percentual cumulativo de 3% para COFINS.

2.4.3 Simples Nacional

O Simples Nacional trata-se basicamente de fazer apenas um recolhimento mensal,

utilizando de um percentual previsto em lei, compreendendo alguns tributos, tais como: IRPJ,
CSLL, PIS, COFINS, INSS, IPI, ICMS e ISS.
Existem alguns limites que impedem a adeso das empresas no Simples Nacional.
Segundo o artigo 3 da Lei Complementar 123/06, o enquadramento como microempresa ser
destinado aquelas que possurem receita bruta anual de at R$ 360 mil no ano-calendrio, j
as empresas de pequeno porte so as que tiverem receita bruta anual entre R$ 360 mil e R$
3,6 milhes no ano-caledrio. No ano em que a empresa ultrapassar o limite, a mesma
permanecer no Simples Nacional e apenas no ano seguinte que ser realizada a mudana da
forma de tributao.
O clculo do Simples Nacional regulamentado na Lei Complementar n 123/2006 e
pela Resoluo n 51/2008 do CGSN e de acordo com a LC 123/2006 o seu pagamento ser
no ultimo dia til da primeira quinzena do ms seguinte da apurao, porm a Resoluo n
51/2008 determinou o prazo de pagamento para o dia 20 do ms seguinte.
Para a realizao do nosso estudo admitiremos uma empresa comercial com Receita
Bruta anual de R$ 1.620.000,01 a R$ 1.800.000,00, alm disso, o clculo do Simples
Nacional ser feito como base na tabela a seguir retirada na Lei complementar n 123/06.
SIMPLES NACIONAL COMRCIO
Receita Bruta em 12 meses
Alquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP ICMS
(em R$)
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26%
0,30% 3,60% 3,10%
Quadro 1: Alquotas e partilha do Simples Nacional - Comrcio
Fonte: Lei complementar n 123/06

APRESENTAO DOS RESULTADOS

Possuir vantagens competitivas no mercado em que atua um dos objetivos

principais das empresas. Para uma empresa comercial o preo de venda um grande
diferencial no momento de efetuar a venda de seus produtos e os tributos influenciam de
maneira direta na formao do preo de venda e consequentemente na finalizao da venda.
Vamos demonstrar essa influencia atravs do exemplo.
9

3.1

AQUISIO DAS MERCADORIAS

Supondo que uma empresa de comrcio varejista, situada no Estado do Paran,

adquire mercadorias para revenda. Em primeiro momento essa empresa optante pelo Lucro
Real. No quadro abaixo est o clculo do custo de aquisio, na situao do fornecedor ser
optante por cada uma das opes tributrias atuais, quais sejam: Lucro Real, Lucro Presumido
e Simples Nacional.

EMPRESA COMERCIAL VAREJISTA - LUCRO REAL

Lucro
SIMPLES
FORNECEDOR
Lucro Real
Presumido
NACIONAL
R$ MERCADORIA
1.200,00
1.200,00
1.200,00
ICMS (12 %)
144,00
144,00
29,04
PIS (1,65%)
19,80
19,80
19,80
COFINS (7,6%)
91,20
91,20
91,20
CUSTO LQUIDO
945,00
945,00
1.059,96
Quadro 2: Empresa tributada pelo Lucro Real
Fonte: Desenvolvido pelos autores

O Quadro 02 apresenta o custo de aquisio, na situao da empresa comercial

adquirir uma mesma mercadoria de fornecedor que optante em cada uma das opes
tributrias. A diferena de custo de aquisio ocorre apenas se a opo do fornecedor for pelo
SIMPLES NACIONAL. A legislao permite crdito de ICMS sobre da alquota efetiva pega
por esse fornecedor, de acordo com a tabela do SIMPLES NACIONAL, que nesse exemplo
de 2,42%. Quanto aos crditos de PIS e da COFINS, a legislao especfica permite crditos
iguais, independente da opo tributria do fornecedor. Isso acontece pelo fato de que os
crditos desses dois tributos serem direcionados pelo conceito de custo de aquisio, e no por
algum valor constante na Nota Fiscal de Venda.
A seguir est o Quadro 03, que apresenta o clculo do custo de aquisio na hiptese
da empresa adquirente estiver na opo Lucro Presumido.

10

EMPRESA COMERCIAL VAREJISTA - LUCRO PRESUMIDO

Lucro
SIMPLES
FORNECEDOR
Lucro Real
Presumido
NACIONAL
R$ MERCADORIA
1.200,00
1.200,00
1.200,00
ICMS (12 %)
144,00
144,00
29,04
PIS (0,65%)
COFINS (3%)
CUSTO LQUIDO
1.056,00
1.056,00
1.170,96
Quadro 3: Empresa tributada pelo Lucro Presumido
Fonte: Desenvolvido pelos autores

Veja que neste caso o custo ficou maior, quando comparado com os valores
constantes no Quadro 02. Esse fato ocorre devido a que, quando na opo Lucro Presumido,
obrigatoriamente a empresa ser tambm optante, para o PIS e a COFINS, na modalidade
cumulativa. Essa modalidade no permite qualquer tipo de crdito desses tributos.
A seguir est o Quadro 04, que apresenta o clculo do custo de aquisio na hiptese
da empresa adquirente estiver na opo no SIMPLES NACIONAL.

EMPRESA COMERCIAL VAREJISTA - SIMPLES NACIONAL

Lucro
SIMPLES
FORNECEDOR
Lucro Real
Presumido
NACIONAL
R$ MERCADORIA
1.200,00
1.200,00
1.200,00
ICMS
PIS
COFINS
CUSTO LQUIDO
1.200,00
1.200,00
1.200,00
Quadro 4: Empresa tributada pelo Simples Nacional
Fonte: Desenvolvido pelos autores

A empresa comercial, quando optante pelo SIMPLES NACIONAL, no poder

utilizar qualquer recuperao de tributos. Dessa forma, o custo de aquisio o mesmo valor
total da nota fiscal de compra.
Portanto, o maior custo de aquisio na opo SIMPLES NACIONAL, bastando
comparar os valores constantes nos quadros 02, 03 e 04.
A seguir est a projeo dos preos de vendas, quando baseados nos custos de
aquisio.

11

3.2 PROJEO DO PREO DE VENDA

A formao do preo de venda estar de acordo com as hipteses de que a empresa

comercial optante, sequencialmente, pelo Lucro Real, pelo Lucro Presumido e, finalmente,
pelo SIMPLES NACIONAL. O ICMS incidente sobre as vendas de 12%.
Para compor a frmula do preo de venda, toma-se que o percentual da despesa fixa e
o lucro lquido desejado de 42% do preo de venda. Este percentual foi obtido atravs de
contato com empresrios do setor de comrcio varejista de vesturio, situados na cidade de
Maring PR.
Nessa primeira hiptese, a empresa optante pelo Lucro Real, portanto, sujeito ativo
do PIS e da COFINS s alquotas de 1,65% e 7,60% sobre as receitas. Dessa forma, os
tributos variveis incidentes sobre as vendas perfazem o total de 21,25%.
Diante das informaes demonstraremos o clculo do mark-up,

levando em

considerao que a empresa optante:

MARKUP = 1 (0,2125 + 0,42) = 0,3675
Com a identificao do mark-up divisor de 0,3675, j possvel definir o preo de
venda, apresentado no Quadro 05, com a utilizao do custo de aquisio constante no
Quadro 02.
EMPRESA OPTANTE PELO LUCRO REAL
Lucro
SIMPLES
FORNECEDOR
Lucro Real
Presumido
NACIONAL
CUSTO AQUISIO
945,00
945,00
1.059,96
MARKUP
0,3675
0,3675
0,3675
PREO DE VENDA
2.571,43
2.571,43
2.884,24
Quadro 5: Empresa tributada pelo Lucro Real
Fonte: Desenvolvido pelos autores

Podemos observar que apesar da taxa do mark-up ser o mesmo, os preos de vendas
so diferentes devido ao preo de aquisio obtido de cada empresa de diferentes opes
tributrias.
A seguir est a formao do mark-up para a empresa quando optante pelo Lucro
Presumido. Os tributos incidentes sobre as vendas so os seguintes: ICMS com alquota de
12%; PIS em 0,65% e a COFINS a 3%. Como o IRPJ e CSLL esto na modalidade
presumida, aplica-se diretamente sobre a venda as alquotas de 1,20% para o IRPJ (8% x
15%) e 1,08% para a CSLL (12% x 9%), totalizando 17,93%. Portanto, o mark-up o
seguinte:
12

MARKUP = 1 (0,1793 + 0,42) = 0,4007

Identificando o mark-up divisor de 0,4007, possvel definir o preo de venda,
conforme apresentado no Quadro 06, com a utilizao do custo de aquisio constante no
Quadro 03.
EMPRESA OPTANTE PELO LUCRO PRESUMIDO
Lucro
SIMPLES
FORNECEDOR
Lucro Real
Presumido
NACIONAL
CUSTO AQUISIO
1.056,00
1.056,00
1.170,96
MARKUP
0,4007
0,4007
0,4007
PREO DE VENDA
2.635,39
2.635,39
2.922,29
Quadro 6: Empresa tributada pelo Lucro Presumido
Fonte: Desenvolvido pelos autores

Como demonstra o Quadro 6, na opo tributria Lucro Presumido possvel

constatar que apesar dos tributos incidentes sobre a venda ser menor do que a constante no
Quadro 5, na opo Lucro Real, o preo de venda um pouco maior devido aos crditos
fiscais utilizados na aquisio das mercadorias na opo do Lucro Real.
No exemplo a seguir demonstraremos os clculos se a empresa citada nos exemplos
acima estiver na opo Simples Nacional, considerando como receita acumulada para os
ltimos 12 meses o valor de R$ 1.625.000,00. Decorrente dessa receita acumulada e de
acordo com a Tabela do Anexo I da Lei Complementar 123/06, o percentual total a ser
aplicado de 8,44%. Portanto, o mark-up o seguinte:
MARKUP = 1 (0,0844 + 0,42) = 0,4956
Logo com o mark-up divisor de 0,4956, apresentaremos o preo de venda no quadro
abaixo, com a utilizao do custo de aquisio constante no Quadro 04.
EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL
Lucro
SIMPLES
FORNECEDOR
Lucro Real
Presumido
NACIONAL
CUSTO AQUISIO
1.200,00
1.200,00
1.200,00
MARKUP
0,4956
0,4956
0,4956
PREO DE VENDA
2.421,31
2.421,31
2.421,31
Quadro 7: Empresa tributada pelo Simples Nacional
Fonte: Desenvolvido pelos autores

13

Apesar da empresa optante pelo Simples Nacional no ter direito a recuperar crditos
fiscais, mesmo tendo o custo de aquisio maior, o preo de venda menor em relao aos
outros exemplos anteriores, constantes nos quadros 5 e 6.
Para facilitar a percepo dos diferentes preos de venda, o Quadro 8 permite a
comparao nas trs opes possveis empresa comercial.

QUADRO COMPARATIVO DOS PREOS DE VENDAS

EMPRESA
COMERCIAL

FORNECEDOR
Lucro Real

Lucro Presumido

SIMPLES
NACIONAL

LUCRO REAL

2.571,43

2.571,43

2.884,24

LUCRO PRESUMIDO

2.635,39

2.635,39

2.922,29

SIMPLES NACIONAL

2.421,31

2.421,31

2.421,31

Quadro 8: Quadro comparativo dos preos de venda

Fonte: Desenvolvido pelos autores

Embora nas opes tributrias Lucro Real e Lucro Presumido existam permisses
legais para recuperar tributos na aquisio de mercadorias, e com isso o custo de aquisio o
maior entre as opes, o preo de venda menor quando a opo tributria pelo SIMPLES
NACIONAL a utilizada pelas duas empresas. Essa constatao decorre do fato de que o
percentual definido na Tabela do Anexo I da Lei Complementar 123/06 de 8,44%
relevantemente menor do que as incidncias tributrias sobre o preo de venda para os
tributos ICMS, PIS e COFINS.

CONSIDERAES FINAIS

Atualmente as empresas buscam a todo o tempo reduzir custos e despesas em razo de

o mercado se encontrar bastante competitivo. Decorrente, necessrio que as empresas
busquem mecanismos para, se possvel, diminuir o preo de venda, para que sua
competitividade seja ainda melhor.

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Para que a formao do preo de venda esteja, pelo menos em termos de clculo,
necessrio acompanhamento rigoroso das incidncias tributrias sobre as vendas, assim como
os tributos que possam ser recuperados.
Conforme legislaes especficas, e dependendo da opo tributria da empresa
adquirente e tambm de seus fornecedores, existem diferentes possibilidades quanto a
recuperar tributos.
Esse procedimento est no mbito das atividades compreendidas no conceito de
Planejamento Tributrio.
O planejamento tributrio um fator importante para o aumento da lucratividade das
empresas onde atravs de permisses concedidas pela lei pode-se buscar a reduo de
impostos e tomadas de decises, que refletem positivamente nos resultados da empresa.
Com o desenvolvimento realizado neste trabalho foi possvel perceber a importncia
que um bom planejamento tributrio traz para as empresas at mesmo quando se trata de
formar o preo de venda de seus produtos. Os clculos do desenvolvimento deste artigo nos
mostram com clareza a diferena entre os valores obtidos nos preos de venda conforme a
opo tributria feita pela empresa comercial. No apenas a sua opo, mas a tributao
definido pelo seu fornecedor tambm pode influenciar muito no custo de aquisio e afetando
o preo de venda.
Para as caractersticas comerciais e de receita acumulada, a formao do preo de
venda benfica para a empresa, quando optante pelo SIMPLES NACIONAL. Embora no
possa recuperar tributos quando da aquisio de mercadorias, o percentual total constante na
Tabela do Anexo I estabelece percentual menor do que os tributos incidentes sobre a venda.
Com isso, o preo final fica relevantemente menor do que nas opes Lucro Real e Lucro
Presumido, permitindo maior capacidade de competir no mercado que atua.
Principalmente para uma empresa de ramo comercial, que tem como custo de
aquisio o valor do produto mais os tributos, de extrema importncia realizar um estudo
para que ela escolha uma melhor opo tributria para sua atividade. Pois dependendo da
opo feita pela empresa pode-se aproveitar-se do crdito fiscal para um melhor resultado no
final do perodo de suas atividades, ou seja, possvel reduzir a sua carga tributria, agindo
conforme estabelecem as legislaes tributrias.
Fica comprovado que cada empresa deve ser analisada individualmente devendo ser
feita um estudo detalhado a cerca da melhor opo de tributao, escolha esta que determina o
destino da empresa, o seu sucesso ou fracasso.
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REFERNCIAS

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