UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA

CENTRO SCIO-ECONMICO
DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

ANALISE DOS CUSTOS DE FABRICAO EM UMA MICRO CERVEJARIA

LUCIANO SCHARF

11

LUCIANO SCHARF

ANALISE DOS CUSTOS DE FABRICAO EM UMA MICRO CERVEJARIA

Monografia apresentada a Universidade

Federal de Santa Catarina como um dos

pr-requisitos para obteno do grau de
Bacharel em Cincias Contbeis.

FLORIANPOLIS
2003

III

TERMO DE APROVAO

LUCIANO SCHARF

ANALISE DOS CUSTOS DE FABRICAO EM UMA MICRO CERVEJARIA

Esta monografia foi apresentada como Trabalho de Concluso do Curso de Cincias

Contbeis da Universidade Federal de Santa Cataria, obtendo a nota mdia

pela banca constituda pelo orientador e membros abaixo mencionados.

Compuseram a banca:
Prof Alta
Departame
Nota atrib Ida-

rt, Dr.
Cincias Contbeis, UFSC
...
'

Prof Ewes Ducati, P4Sc

Departamento de Cr cias Contbeis, UFSC
Nota atribuda: ...3,

Sc
Pro>i se Ant
partamento de Ci ias Contbeis, UFSC
....
Nota atribuida:

Florianpolis,

JO.. de junho de 2003.

Prof Luiz
Coordenador d

e - eira, M.Sc.

o rafia do CCN

, atribuida

IV

AGRADECIMENTOS

minha querida me, Lucia, e ao meu estimado pai, Rogrio, por todo o esforo

dispensado em minha formao, acadmica e moral. Para mim, modelos vivos de criatividade
e perseverana.
Aos amigos Joo Machado da Silva Neto, Haro Egmont Bollmann e Miguel David
de Lima Neto, pelo incentivo e auxilio dispensado na consecuo de meus projetos e sonhos.
Ao professor Altair Borgert por atender o meu pedido de orientao e, nesta funo,
ter demonstrado especial interesse e dedicao. Mostrou-me o caminho e por ele fez-me
seguir.
Especial agradecimento ao empresrio Uwe Stortz por ter concedido o meu acesso a
todas as areas de sua empresa, durante a coleta de dados para a consecuo desta pesquisa, e
pelo pronto atendimento de minhas solicitaes durante a sua realizao. Obrigado pela
confiana depositada.
Aos meus colegas de turma que, com suas experincias, saberes
contriburam essencialmente em minha formao.

e dvidas,

SUMRIO

LISTA DE FIGURAS

LISTA DE QUADROS
DEFINIO DE TERMOS

RESUMO
I

VII
VIII
IX
X

INTRODUO
1.1

TEMA

1.2

PROBLEMA

1.3

JUSTIFICATIVA

1.4

OBJETIVOS

1.5

METODOLOGIA

FUNDAMENTAO TERICA

2.1

FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

2.2

CUSTOS: DEFINIO E CLASSIFICAO

2.2.1 Classificao dos Custos

2.3 MTODOS DE CUSTEIO

2.3.1 Custeio por Absoro

2.3.2 Custeio Varivel

2.3.3 Custeio Baseado em Atividades ABC

2.4 PRODUO CONTNUA

11

2.5 ANLISE CUSTO/VOLUME/LUCRO

II

2.5.1 Ponto de Equilibrio

2.5.2 Margem de Contribuio

12

vi

A PRESENTA "io
"

ANLISE DOS DADOS

13

3.1 APRESENTAO DA EMPRESA

13

3.2 DESCRIO DO PROCESSO PRODUTIVO

14

3.3

CUSTO DE PRODUO

is

3.3.1 Obteno dos Dados Pertinentes

18

3.3.2 Incidncia dos Custos

18

3.3.2.1 Custos Diretos

19

3.3.2.2 Custos Indiretos

21

3.3.2.3 Custos Fixos e Custos Variveis

23

3.3.3 Volume Produzido

23

3.3.3.1 Produo em Litros por fabrico

24

3.3.3.2 Produo Mdia de Fabricos

25

3.3.4 Custo Total de Fabricao

26

3.3.5 Custo Total do Produto

27

3.3.6 Valorizao dos Custos Incorridos

29

3.3.7 Preo de Venda e Rentabilidade

31

3.3.8 Anlise Custo/Volume/Lucro

33

3.3.8.1 Margem de Contribuio

33

3.3.8.2 Pont de Equilibrio

35

3.3.8.3 Limitaes ao Uso da Margem de Contribuio

37

3.3.9 Capacidade de Produo

38

4 CONSIDERAES FINAIS

42

5 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
6

BIBLIOGRAFIA

7 ANEXOS

44
45
46

VII

LISTA DE FIGURAS

Figura I Exemplo de Demonstrao de Resultado pelo Custeio Varivel

Figura 2 Propsitos informativos do ABC

10

Figura 3 Sala de Mosturao

15

Figura 4 Sala de Fermentao/Maturao

15

Figura 5 Fluxograma de Produo

17

VIII

LISTA DE QUADROS

Quadro 1 Distribuio dos custos diretos as etapas de produo

20

Quadro 2 Custos Indiretos

22

Quadro 3 Quantidade mdia de fabricos elaborados

25

Quadro 4 Custo Total de Fabricao

26

Quadro 5 Despesas Administrativas

28

Quadro 6 Custo Total do Produto

29

Quadro 7 Preo de venda ponderado

31

Quadro 8 Valor liquido de venda e lucro unitrio

32

Quadro 9 Margem de Contribuio para o chopp pilsen

34

Quadro 10 Margem de Contribuio para o chopp draft

35

Quadro 11 Custos e Despesas fixas

36

Quadro 12 Ponto de Equilbrio

37

Ix

DEFINIO DE TERMOS

- Cozimento: Compreende as etapas de moagem do malte, mosturao e fervura do mosto.

- Draft: Tipo de chopp ou cerveja que apresenta sabor e cor mais acentuados, devido

supresso em seu processo fabril da etapa de filtragem.

- Fabrico: A quantidade de chopp ou cerveja produzida em um cozimento.
- Malte: Qualquer cereal que tenha sido submetido ao processo de malteao, ou seja, aps a

germinao o gro seco e a germinao interrompida. Tem corno objetivo aumentar o teor
de amido existente no gro, facilitando assim a mosturao.
- Mosto: Denominao do chopp em fase de elaborao, aps a etapa de mosturao.

- Lpulo: Fruto da Humulu.s hipulus, planta trepadeira da famlia das mordceas que, aps

processo de secagem e moagem, utilizado como insumo na produo de chopp e cerveja.

responsvel pelo seu sabor e aroma caractersticos.
- Levedura Cervejeira: Fermento com altssima capacidade de fermentao, elaborado

especificamente para a fabricao de chopp e cerveja.

- Pilsen: Tipo de chopp ou cerveja claros, mais popular no Brasil. E derivado do tipo draft

com acrscimo da etapa de filtragem com terra diatomdcea em seu processo de fabricao
- Terra Diatomcea: Elemento filtrante utilizado na etapa final de filtragem na elaborao do

chopp tipo pilsen. composta de esqueletos

e algas marinhas pr-histricas, cujo

comprimento varia de 0,04 a 0,16 mm e largura de 0,0016 at 0,005 mm. No pode ser
utilizada in naiurci por possuir matria orgnica e outras substncias em sua composio,
sendo moda e calcinada a temperaturas que variam de 800 a 900C.

RESUMO

0 objetivo geral desta pesquisa a anlise dos custos envolvidos na elaborao dos produtos
industrializados por uma micro cervejaria. A empresa em estudo industrializa trs tipos de
chopp: o pilsen, o draft e o manchen. A pesquisa concentrada nos tipos de chopp pilsen e
draft. As etapas envolvidas na fabricao do chopp so: moagem do malte, mosturao,
fervura do mosto, fermentao, maturao e a filtragem. A partir da observao e anlise do
processo produtivo so identificados e mensurados os custos envolvidos na elaborao do
produto. Os custos diretos totalizaram R$ 473,31 (quatrocentos e setenta e trs reais e trinta e
um centavos) para o volume de um fabrico de chopp tipo pilsen, e R$ 435,10 (quatrocentos e
trinta e cinco reais e dez centavos) para um fabrico de chopp tipo draft. Os custos indiretos
totalizaram R$ 4.793,21 (quatro mil, setecentos e noventa e trs reais e vinte e um centavos)
para um ms de produo. 0 Custo Total de Fabricao por litro do chopp tipo pilsen foi
estimado em R$ 1,097(um real, nove centavos e sete dcimos), enquanto o chopp tipo draft
totalizou R$ 1,07(um real e sete centavos).

1 INTRODUO

A competitividade crescente, o aumento de produtos e servios similares no

mercado, a busca por melhorias nos processos produtivos e inovaes tecnolgicas e a
instabilidade do sistema econmico nacional so algumas das preocupaes do empresrio
moderno. Antes do processo de globalizao do mercado - o principal causador destas
preocupaes - bastava uma boa idia e o "como fazer" para adquirir a condio de
empresrio; a prosperidade ou no do empreendimento seria uma conseqncia natural destas
aes. Atualmente, se o empresrio no dispuser de informaes gerenciais do seu negcio,
maior ser a dificuldade que enfrentar na tomada de decises, com razovel segurana, o que
pode ser determinante para a continuidade de seu empreendimento, visto o hostil ambiente
empresarial hoje existente.
Um nicho importante destas informaes a identificao, mensurao e controle
dos custos produtivos. As empresas de grande porte possuem sistemas avanados para esta
tarefa; entretanto, o pequeno empresrio, devido ao preo de aquisio de um sistema pronto
ou mesmo da contratao de uma consultoria especifica para sua implantao no tem, muitas
vezes, acesso a estas informaes, e adota para os seus produtos os preos impostos pelo
mercado, sem a identificao de quais produtos ou linha so mais rentveis, qual a poltica de
descontos que poder aplicar, entre tantas outras informaes que um sistema de custos
apropriado poderia lhe fornecer, base para a tomada de aes necessrias na reduo dos
custos incorridos e melhoria dos itens deficitrios.
A micro cervejaria objeto desta pesquisa no possui um controle efetivo dos custos
envolvidos em seu processo fabril, logo os preos de venda de seus produtos so
determinados em relao aos praticados pela concorrncia. A partir de informaes teis e

confiveis decorrentes da anlise e mensurao de seus custos de fabricao, a empresa

poder elaborar sua prpria poltica de preos, consoante com a estratgia de mercado
adotada.

1.1 TEMA

Anlise dos custos de elaborao dos produtos industrializados por uma micro
cervejaria estabelecida no norte do Estado de Santa Catarina.

1.2 PROBLEMA

Qual o custo de produo de um litro de chopp fabricado por uma cervejaria de

pequeno porte?

1.3 JUSTIFICATIVA

A grande competitividade existente no mercado atual, a padronizao de produtos e

servios e, conseqentemente, dos preos de venda praticados, bem como a diminuio das
margens de lucro so preocupaes que assombram o dia a dia do empresrio. Em um
ambiente em que a varivel preo praticamente esttica, uma alternativa existente para a
manuteno

da competitividade de seus produtos

conhecer e poder mensurar

monetariamente qual o custo incorrido em sua produo.

Com um pequeno sistema de controle possvel conhecer quais so os produtos mais
lucrativos e quais os deficitrios, qual o preo mnimo que possvel praticar, quais custos ou
etapas de produo sofreram distores em comparao a outros perodos, qual o mix de
produtos devero ser produzidos para otimizar capacidade e lucro da unidade fabril.

Se a varivel preo relativamente esttica, em considerao ao ramo de mercado

competitivo do caso em estudo, a varivel custo no o 6. 0 seu conhecimento e controle de
forma adequada pode no somente significar a sobrevivncia, mas garantir o sucesso do
empreendimento.

1.4 OBJETIVOS

0 objetivo geral consiste na anlise dos custos envolvidos na elaborao dos produtos
industrializados por uma micro cervejaria, com enfoque para a determinao do custo unitrio
(litro) do chopp. Para a consecuo do objetivo geral sero contemplados os seguintes
objetivos especficos:

Demonstrar e analisar o processo produtivo;

-

Identificar e mensurar os custos envolvidos no processo de fabricao;

Analisar o ponto de equilbrio, a rentabilidade e a margem de contribuio, observando-se

a relao custo/volume/lucro.

1.5 METODOLOGIA

A realizao de um trabalho monogrfico exige do seu executor o conhecimento e a

interpretao de alguns conceitos iniciais, que o orientaro quanto a forma de realizao da
pesquisa, bem como quanto a apresentao dos resultados obtidos e concluses, o que visa
garantir a consecuo dos objetivos gerais e especficos j definidos.
0 termo "monografia", segundo Salvador (1980, p. 32), "6 um estudo pormenorizado
no tratamento: trata exclusivamente de um nico assunto, desenvolvendo-o exaustivamente

em todos os seus aspectos e ngulos. um estudo limitado em extenso, mas exaustivo e

completo na compreenso e profundidade". A monografia ser elaborada sob a forma de
pesquisa, definida por Gil (1993, p. 19) como "[...] o procedimento racional e sistemtico que
tem como objetivo proporcionar respostas aos problemas que so propostos".
Para a realizao da pesquisa preciso definir o mtodo mais apropriado para a sua
conduo. 0 mtodo, segundo Lakatos e Marconi (1992, p. 40) "[...] o conjunto das
atividades sistemticas e racionais que, com maior segurana e economia, permite alcanar o
objetivo conhecimentos vlidos e verdadeiros -, traando o caminho a ser seguido,
detectando erros e auxiliando as decises do cientista".
0 mtodo que se aplica realizao desta pesquisa o mtodo indutivo, pois o
estudo a ser realizado de um caso especifico e concreto, onde a subjetividade sera,
conseqentemente, reduzida. De acordo com Lakatos e Marconi (1992, p. 47), "induo um
processo mental por intermdio do qual, partindo de dados particulares, suficientemente
constatados, infere-se uma verdade geral ou universal, no contida nas partes examinadas".
A tcnica de pesquisa a ser aplicada 6, em parte, a pesquisa bibliogrfica que,
segundo Gil (1993, p. 48), "[...] desenvolvida a partir de material j elaborado, constitudo
principalmente de livros e artigos cientficos". A consecuo dos objetivos definidos para esta
pesquisa tambm exige a realizao de visitas in loco na empresa em estudo, para a qual a
tcnica de pesquisa adotada o levantamento, conceituado por Gil (1993, p. 56), "[...]
procede-se solicitao de informaes a um grupo significativo de pessoas acerca do
problema estudado para, em seguida, mediante anlise quantitativa, obterem-se as concluses
correspondentes aos dados coletados". Tais visitas tm como finalidade conhecer e analisar o
processo fabril da empresa, bem como a coleta dos dados contbeis e extra-contbeis
necessrios

2 FUNDAMENTAO TERICA

A elaborao e compreenso desta pesquisa exige a reviso de alguns conceitos

relacionados Contabilidade de Custos, enumerados e descritos no decorrer deste capitulo.

2.1 FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Uma importante finalidade da contabilidade de custos suprir o gestor da empresa

com informaes teis tomada de decises. Segundo Horngren (1989, p. 22): "0 contador

gerencial preocupa-se principalmente com o presente e o futuro, no o passado. A

contabilidade de custos gerencial a fase mais dinmica de todo o campo contbil.

A medida

que o escopo do negcio se amplia para alm da operao administrativa de um homem so, a
contabilidade serve administrao, suprindo-a com armas quantitativas de luta contra os
problemas empresariais".
O empresrio carece de informaes. Surgem oportunidades, decises importantes a

serem tomadas e, sem informaes teis, tempestivas e fidedignas, dificil escolher qual

opo trar mais beneficios empresa. A contabilidade de custos supre, no escopo

operacional, estas informaes.

2.2 CUSTOS: DEFINIO E CLASSIFICAO

Custo pode ser definido como o montante de fatores de produo aplicados na

fabricao de um produto ou na prestao de um servio. So as matrias-primas, a mo de

obra, a energia eltrica, entre outros, utilizados na produo de um outro bem ou servio.
custo diverge da despesa pois esta representa um sacrificio imediato de bens e servios no
processo de obteno das receitas. A despesa, quando incorrida, gera um desembolso de
ativos ou uma obrigao com terceiros, e registrada diretamente como uma conta redutora
do Patrimnio Liquido.
0 custo aplicado na produo considerado um ativo da empresa, registrado
inicialmente na conta estoque de produtos em elaborao e, aps concludo o processo fabril,
transferido para a conta estoque de produtos acabados, e la permanece at a data de sua
realizao, quando sero transferidos para o resultado, contabilizados como custo dos
produtos vendidos.

2.2.1 Classificao dos Custos

essencial para a mensurao dos custos incorridos na fabricao de um bem ou

servio, classific-los de maneira adequada. De acordo com o grau de identificao dos custos
com o produto ou servio a que estes se destinam, os mesmos podem ser classificados como
Diretos ou Indiretos. Custos Diretos so aqueles perfeitamente atribuveis aos produtos finais,
desde que exista uma forma de mensurao de seu consumo, por exemplo, a mo de obra
direta. Os Custos Indiretos so aqueles para os quais no ha uma forma objetiva de alocao
no produto final; a depreciao, por exemplo, a qual sera efetuada de forma estimada, atravs
de rateio.
Ainda em relao produo, os custos so classificados em Fixos ou Variveis. Os
Custos Variveis so aqueles, diretos ou indiretos, que tm sua quantidade e consumo como
dependentes diretos do volume produzido, e variam proporcionalmente, por exemplo, a

matria prima. Os denominados Custos Fixos no possuem variao, em parte,

independentemente do volume de bens ou servios produzidos; aluguel, por exemplo. Existem
outras classificaes aplicveis aos custos fabris, porm, as acima explanadas sero
suficientes para a consecuo dos objetivos desta pesquisa.

2.3 MTODOS DE CUSTEIO

A necessidade de controle dos custos fabris incorridos em sua produo exige a

opo por um mtodo de custeio e, dentre os disponveis aquele considerado mais apropriado
do ponto de vista de seu implantador. Independente do mtodo de custeio escolhido, existe
um fator determinante para o sucesso de sua implantao e resultado. Se todos os indivduos
envolvidos, em qualquer posio hierrquica, no estiverem dispostos a cooperar, de modo
que os dados coletados na produo no possam ser confiveis, as informaes fornecidas
pelo sistema tambm no sero.
De acordo com Martins (2001, p. 29),
o pessoal tcnico de produo normalmente avesso burocracia e, em geral.
encara um sistema de custos como uma forma de controle e. devido a essas duas
razes, tender, em inmeras situaes, a rejeitar, boicotar ou simplesmente fazer
resistncia passiva a sua implementao. Problemas maiores ainda adviro se as
informaes iniciais forem sofisticadas, ou se for relativamente dificil que tenham
sua utilidade visualizada [...]

Para proporcionar a cooperao de todos os envolvidos sugere-se, nas primeiras fases

de implantao, a adoo de formulrios e rotinas mais simplificados, com informaes mais
fceis de se obter, incrementando-o aos poucos durante todo o processo. Este perodo de
adaptao tambm servir para a capacitao, sensibilizao e treinamento dos colaboradores
envolvidos.

2.3.1

Custeio por Absoro

Talvez o mtodo mais difundido para a apropriao de custos, o custeio por absoro

derivado da aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos. Somente os

valores incorridos diretamente so apropriados aos custos de produo dos bens elaborados.
Os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos entre todos os produtos
elaborados, atravs de um critrio de rateio.
Segundo Martins (2001, p. 42): "A Auditoria Externa tem-no como bsico. Apesar
de no ser totalmente lgico e de muitas vezes falhar como instrumento gerencial, aceito
para fins de avaliao de estoques (para apurao do resultado e para o prprio balano)".
Mesmo no sendo o instrumento mais eficaz para a tomada de decises, amplamente
utilizado devido a obrigatoriedade de sua aplicao, com pequenas excees, imposta pela
legislao fiscal em vigor atualmente.

2.3.2 Custeio Varivel

Os custos fixos incorridos durante o perodo no so influenciados pelo volume

produzido. Independem, em parte, se a empresa ficou inativa ou trabalhou em capacidade

mxima. Estes custos, alocados aos produtos do perodo de acordo com os critrios de rateio
do custeio por absoro, carregam dois grandes problemas: os critrios adotados para o rateio
so geralmente arbitrrios e, o valor do custo fixo por unidade produzida influenciado
diretamente pelo volume de produo, dificultando assim a formulao de um mix ideal de
produtos a serem fabricados.

No custeio varivel, somente os custos e despesas variveis, sejam diretos ou

indiretos, so apropriados aos produtos elaborados. Os demais custos incorridos so
considerados como despesas do perodo em questo, facilitando ao gestor identificar qual o
produto ou linha de produto que mais contribui para a cobertura dos custos fixos e formao
do lucro.
Segundo Martins (2001, p. 220),
f...] o Custeio Varivel tem condies de propiciar muito mais rapidamente
informaes vitais empresa; tambm o resultado medido dentro do seu critrio
parece ser mais informativo administrao, por abandonar os custos fixos e tratlos contabilmente, como se fossem despesas j que so quase sempre repetitivos e

independentes dos diversos produtos e unidades.

Desta forma o custeio varivel se consolida como importante instrumento para a

tomada de decises. A figura 1 exemplifica uma Demonstrao do Resultado do Exerccio
com base no Custeio Varivel.
Demonstrao

do Resultado do Exercicio(de 01/01 31112/x1) I

Receita com vendas

Custo varivel de fabricao dos produtos vendidos
Despesa varivel com vendas
Margem de contribuio
Despesas indiretas fixas de fbrica
Despesas fixas de vendas e administrativas
Lucro Operacional

1.050
(630)
(53)
367
(225)
(98)
(44)

,
1

Figura 1 Exemplo de Demonstrao de Resultado pelo Custeio Varivel

2.3.3

Custeio Baseado em Atividades - ABC

Esta metodologia de custeio surgiu para procurar reduzir as distores provocadas

pelos critrios de rateio adotados para alocao dos custos indiretos.

Segundo Nakagawa (1995, p. 39): "No mtodo de custeio baseado em atividades ou
ABC, assume-se como pressuposto que os recursos de uma empresa so consumidos por suas
atividades e no pelos produtos que ela fabrica". 0 esquema bsico do custeio baseado em
atividades consiste em identificar as atividades relevantes em cada departamento da indstria,
atribuindo-lhes os custos referentes. Definidas as atividades e seu custo, faz-se ento a

10

alocao do custo atribudo a cada atividade para os produtos, de acordo com o seu efetivo
consumo de determinado procedimento fabril.
As informaes prestadas pelo custeio baseado em atividades devem suprir ao gestor
diferentes utilidades. So dispostas em duas vises para anlise, a viso econmica e de
custeio, e viso de aperfeioamento do processo(Figura 2).
Viso Econmica e de

Custeio

Recursos
Viso de Aperfeioamento

do Processo

Cost
Drivers

Atividades

Mensuraco de

desempenhos

Objetos de
Custeio

Figura 2 Propsitos informativos do ABC

Fonte: Nakagawa (1995, p. 70)

No custeio baseado em atividades tambm so utilizados alguns critrios para

alocao dos custos indiretos, denominados cost drivers, direcionadores de custos, porm suas
distores so minimizadas em relao outros sistemas de custeio. 0 cost driver utilizado
no ABC como um mecanismo para rastrear e mensurar os recursos incorridos nas atividades e
para a identificao das atividades necessrias fabricao dos produtos.
Independente do mtodo de custeio, estes devem estar adaptados ao tipo de processo
produtivo adotado, produo por ordem ou produo continua. 0 modelo produtivo mais
adequado para a empresa objeto desta pesquisa a produo continua.

li

2.4 PRODUO CONTINUA

Este modelo produtivo caracteriza-se pela fabricao de produtos iguais e de forma

continuada, com objetivo venda posterior. Os produtos fabricados no atendem as

especificaes fornecidas pelos clientes. Neste tipo de produo os custos fabris so

acumulados nas diversas linhas de produo. Ao fim de cada perodo, as contas so
encerradas e a1ocadas ao estoque de produtos acabados e ao estoque de produtos em

elaborao, de acordo com o custo mdio apurado.

De acordo com Horngren (1989, p. 800),
[...) o custeio por ordem de servio se preocupa com lotes ou com unidades
individuais, cada um recebendo graus diversos de ateno e habilidade. Ao
contrrio, o custeio do processo lida com a produo massificada de unidades
semelhantes que, geralmente passam da forma continua por uma srie de estgios de
produo, chamados processos ou operaes.

0 custo mdio do perodo calculado com o auxilio do equivalente de produo.

Para determinao do equivalente de produo so consideradas as unidades iniciadas e
finalizadas durante o perodo, as iniciadas em perodos anteriores e agora finalizadas, bem
como as unidades iniciadas e no finalizadas.

2.5 ANALISE CUSTO/VOLUME/LUCRO

Quais so os reflexos no lucro final da empresa oriundos da variao do volume

produzido ou dos custos fixos e variveis? Ao deparar-se com questes sobre o que produzir,
quanto produzir, no aumento do valor - seja por substituio ou por variao do mercado dos demais custos incorridos, esta uma das grandes dvidas do empresrio. Para auxili-lo,
podem ser calculados alguns indicadores para anlise, dentre os quais destacam-se o Ponto de
Equilbrio e a Margem de Contribuio.

12

De acordo com Horngren (1989, p. 83),

1...] a anlise custo/volume/lucro oferece importante subsidio A tomada de decises
administrativas com relao a canais de distribuies, subcontratos, despesas de
promoo, de vendas e estratgias de preos. A anlise d uma vista global dos
custos e vendas em relao ao planejamento do lucro e pistas para possveis
alteraes na estratgia administrativa.

2.5.1

Ponto de Equilbrio

Tambm denominado ponto de ruptura, determina o ponto das atividades em que as

receitas e os custos totais se igualam, ou seja, o ponto de lucro zero. Acima deste ponto a
empresa passa a obter lucro operacional; abaixo, prejuzo. 0 ponto de equilbrio pode ser
calculado em unidades fisicas(quantidade) e em unidades monetirias(faturamento), com
enfoque contbil, econmico ou financeiro.
Esta pesquisa utilizar o enfoque contbil para o calculo do ponto de equilbrio,
calculado pela diviso de todos os custos e despesas fixas pela margem de contribuio
unitria do produto que se deseja analisar.

2.5.2 Margem de Contribuio

A margem de contribuio significa o valor excedente do preo de venda de

determinado produto sobre os seus custos variveis. Sua frmula, portanto, o preo de venda
menos os custos variveis(MC=PV-CV). Significa, basicamente, quanto aquele produto
capaz de contribuir para a amortizao dos custos fixos e, aps, na gerao de lucro.
A anlise da margem de contribuio combinada com a quantidade fabricada de cada
produto permite ao empresrio identificar, com maior grau de certeza, qual o produto ou linha
de produtos com maior capacidade de gerar lucros, diferentemente da anlise a partir do lucro,
j que neste foram considerados os custos fixos, alocados normalmente por meio de rateios
determinados com maior ou menor grau de arbitrariedade

3 APRESENTAO E ANLISE DOS DADOS

Neste capitulo apresenta-se a empresa objeto do estudo, com nfase na descrio de

seu fluxo produtivo. Efetua-se tambm a classificao, valorizao e totalizao dos custos
envolvidos na fabricao de seus produtos.

3.1 APRESENTAO DA EMPRESA

Esta pesquisa foi realizada em uma micro cervejaria estabelecida no norte de Santa
Catarina. A empresa foi constituda no ano de 1998 e produz chopp artesanal. Trata-se de um
produto diferenciado por possuir em sua composio apenas malte, este exclusivamente
cevada malteada, lpulo levedura cervejeira e Agua, em obedincia fiel Lei da Pureza
,

instituda na Alemanha em 1516 (REINOLD, 1997, p. 8).

A produo concentra-se em um nico produto, o chopp, sendo trs os tipos
elaborados pela empresa: pilsen, draft e manchen. 0 tipo pilsen o chopp claro, mais comum
de ser encontrado. 0 chopp tipo draft possui cor e sabor mais acentuados; isto por ser
suprimida em seu processo fabril a etapa de filtragem com terra diatomicea. O chopp tipo

miinchen o tradicional chopp escuro, devido adio de malte torrado em sua composio.
A quantidade produzida do chopp tipo manchen irrelevante se comparada aos demais tipos
elaborados, por se tratar de um produto praticamente sazonal. Esta pesquisa ser concentrada
nos principais tipos de chopp elaborados, o draft e o pilsen.

14

3.2 DESCRIO DO PROCESSO PRODUTIVO

A indstria pode ser enquadrada como de produo continua devido fabricao de

produtos iguais e de forma continuada, sem obedecer especificaes fornecidas pelos clientes.
No existe produo sob encomenda e nem alteraes na receita para atender a pedidos ou
especi fi caes de clientes. As quantidades produzidas e oferecidas de cada tipo de chopp so
estabelecidas em razo do consumo, ou seja, de acordo com a demanda constatada no
mercado.
A segregao das atividades no processo fabril de acordo com o fluxo produtivo
impe empresa dois departamentos bsicos, denominados a seguir:

Sala de Mosturao: Neste departamento so realizadas as etapas de moagem do malte,

mosturao e fervura do mosto.

Sala de Fermentao e Maturao: Alm das etapas de fermentao e maturao, neste

departamento realizada a filtragem com terra diatomacea.

As figuras 3 e 4 demonstram a disposio dos equipamentos e instalaes nestes

departamentos. A localizao dos equipamentos existentes tem como objetivo a otimizao do
processo produtivo. Os equipamentos foram dispostos de forma que, durante o processo
produtivo sua utilizao fosse seqencial, para evitar movimentaes desnecessrias.

Is

Gerador Frio Sala

Fermentao/Maturao

Depsito

7
(

Barris

(18 )

Depsito
Ferramentas

Sala de Mosturao

2
Depsito Cevada
Sala de Moagem

Legenda:

1234567-

Moedor de Malte
Balana
Tanque de Mosturao
/ Tina/ Funil
Caldeira de Fervura do
Mosto
Caldeira Fornecedora
de Agua Quente
Esguicho para assepsia
barris
Trocador de Calor

Corredor / Area
de Pesagem

Camara Fria

Figura 3 Sala de Mosturao

(
(

(-

2.11

2.10 ) ( 2.9
/
Legenda:

Sala de Fermentao / Maturao

1-

Tanques de

2-

Fermentao
Tanques de Maturao

3-

Filtro

1.4
(

2.1

2.2 ;)

Figura 4 Sala de Fermentao / Maturao

0 fluxo de procedimentos necessrios para a fabricao do chopp, demonstrado na

figura 5, compreende as seguintes etapas: moagem do malte, mosturao, fervura do mosto,
fermentao, maturao e, no caso do chopp tipo pilsen, a filtragem com terra diatomacea.
detalhamento das atividades principais de cada processo descrito a seguir:

16

Moagem do malte: 0 gro bruto de malte triturado em equipamento apropriado. Esta

etapa tem como funo a preparao do malte para formao de extrato na mosturao e a
obteno do extrato atravs da filtrao, favorecendo a ao das enzimas sobre os
componentes do malte, amilopectina (amido insolvel) e amilose (amido solvel).

Mosturao: 0 malte modo colocado no tanque de mosturao com gua aquecida a

75C. Esta mistura deixada em descanso pelo perodo de uma hora e trinta minutos. Este
perodo necessrio para a solubilizao das substncias existentes no malte e forma o

extrato, agora denominado mosto. Liberada a vlvula do tanque, o liquido ento

bombeado para a caldeira de fervura.
Fervura do Mosto:

Tem como objetivo bsico a esterilizao e inativao das enzimas

existentes no mosto. 0 tempo total de fervura de uma hora e trinta minutos. Durante a
etapa de fervura adicionado o lpulo, primeiro do tipo amargo, depois do tipo aromtico,
responsveis pelo gosto e aroma caracterstico do chopp e da cerveja.
Fermentao: Concluda a etapa de fervura, o mosto bombeado para o tanque de

fermentao. utilizado um trocador de calor, espcie de radiador, para

o seu

resfriamento a aproximadamente 8C. Terminado o bombeamento do mosto fervido,

adicionado ao tanque a levedura cervejeira, responsvel pela transformao da sacarose
existente no mosto em lcool. 0 prazo mdio de fermentao de seis dias. Testes para
avaliao do sabor, turbidez e teor de sacarose existente no mosto so realizados
diariamente.
Maturao: 0 mosto fermentado bombeado para o tanque de maturao. 0 prazo mdio

de maturao de doze dias e tem como objetivo a clarificao do chopp, com a

sedimentao de eventuais resduos da levedura, e a melhora do seu aroma e paladar.
Exames dirios so realizados para avaliao do sabor e turbidez. Terminado o prazo de
maturao, obtm-se o chopp do tipo draft.

17

Filtragem: Esta etapa aplicada somente para obteno do chopp tipo pilsen. Efetuada a
escolha de um tanque de chopp tipo draft j maturado, com o auxilio de um filtro especial,
realizada a filtragem e bombeamento para outro tanque. Como elemento filtrante

utilizado a terra diatomdcea, altamente porosa. Em conseqncia, o processo de filtragem

retm parte da cor e sabor caractersticos do chopp draft, deixando-os menos acentuados.

Moagem do Malte

MosturaAo

Fervura do Mosto

Fermentao

Maturao

Pilsen
Filtragem

Fim

Figura 5 Fluxograma de Produo

0 fluxograma de produo do chopp, demonstrado na figura 5, evidencia a

diferenciao existente entre o processo de fabricao dos tipos de chopp pilsen e draft. Na
produo deste ltimo suprimida a etapa de filtragem com terra diatomicea, presente na
elaborao do chopp tipo pilsen.

18

3.3 CUSTO DE PRODUO

Para a realizao deste trabalho de pesquisa, to necessrio quanto conhecer o

processo produtivo e descrev-lo com desenvoltura, o contato direto com as etapas fabris, o
que possibilita ao pesquisador detectar todas as particularidades dos processos.

3.3.1 Obteno dos Dados Pertinentes

A pesquisa em campo foi realizada nos dias 20 24 de Janeiro de 2003, em um total

de quarenta e duas horas nas quais estive envolvido no somente como observador, mas
tambm como auxiliar do mestre cervejeiro na elaborao do produto. Foi efetuado o
acompanhamento e transcrio dos processos necessrios elaborao do produto, possvel
graas a empresa possuir naquele momento produtos em diversas etapas de elaborao. Foram
observadas as atividades rotineiras do mestre cervejeiro e auxiliar de cervejaria, com a
realizao de entrevistas, medies e o levantamento dos tempos e quantidades de insumos
aplicadas nos processos e subprocessos produtivos.

3.3.2 Incidncia dos Custos

Os insumos utilizados durante o processo produtivo da empresa tiveram suas

quantidades detectadas durante a observao. A relao de tais insumos com o processo fabril
e sua distribuio entre as diversas etapas de produo so tratadas nos tpicos a seguir.

19

3.3.2.1 Custos Diretos

Os Custos Diretos podem ser definidos como aqueles facilmente apropriveis aos
produtos, desde que exista uma forma de mensurao de seu consumo. 0 processo de
produo do chopp, na empresa em estudo, incorre na incidncia dos seguintes custos diretos:
Mo de obra do mestre cervejeiro e do auxiliar de cervejaria: a quantidade de horas-

homem aplicada foi observada e cronometrada em cada etapa de produo.

Matrias primas (malte, lpulo amargo e aromtico, terra diatomcea e levedura

cervejeira): quantidades aplicadas conforme apurado na observao do processo fabril. A

levedura cervejeira pode ser aproveitada na fabricao de at quinze fabricos. Fatores
como a contaminao podem causar a perda da capacidade de fermentao e influenciam
diretamente no nmero de aproveitamentos deste insumo. Em consulta aos registros
existentes, foi levantado o nmero mdio de oito aproveitamentos, logo a quantidade
aplicada deste insumo foi dividida por este nmero.
Material de limpeza: Foram constatados os tipos de materiais utilizados e suas

quantidades. So utilizados na assepsia de mangueiras, tanques, equipamentos e ambientes

utilizados durante o processo fabril, providncia indispensvel por tratar-se de urna
indstria de alimentos, equiparadamente;
Agua: A mesma edificao tambm comporta um restaurante, empresa distinta da
cervejaria, sem a devida separao do hidrennetro. Como forma de individualizao do
consumo da cervejaria, foi apurada a vazo em litros por hora existente nas torneiras e
equipamentos de consumo hidrulico. A partir das horas-mquina identificadas durante o
processo foi possvel mensurar o consumo deste insumo.

20

Energia eltrical : No existe um medidor de consumo individual para a cervejaria e o

restaurante, por esta razo a energia eltrica dispendida durante o processo fabril foi
mensurada de acordo com o consumo em quilowatt hora de cada equipamento eltrico
utilizado, conforme seu tempo de utilizao apurado. Desta forma foi possvel apurar,
mesmo que aproximadamente, seu consumo.

As quantidades observadas referem-se produo de um fabrico, logo, no espelham

nem a mdia e tampouco o consumo ou tempo ideal de fabricao. Para o confronto destas
quantidades apuradas com a mdia necessrio o acompanhamento de um perodo maior. Em
consulta e reviso dos processos com o mestre cervejeiro, os tempos e quantidades apurados
foram considerados apropriados.
Os Custos Diretos totalizaram R$ 473,31 (quatrocentos e setenta e trs reais e trinta
e um centavos) para a elaborao de um fabrico, distribudos pelas diversas etapas de

produo de acordo com as quantidades nelas aplicadas, divididos da seguinte forma:

Valor R$

Acumulado R$

Moagem do Malte

215,75

215,75

Mosturao

44,82

260,57

Fervura do Mosto

57,32

317,89

Fermentao

99,18

417,07

Maturao

18,03

435,10

Filtragem

38,21

473,31

Etapa Fabril

Quadro 1: Distribuio dos custos diretos s etapas de produo.

I Embora classi fi cvel como custo indireto, a forma peculiar utilizada na mensurao do seu consumo permitiu a
identificao da parcela de consumo diretamente relacionada produo, sendo evidenciada como custo direto
nesta pesquisa.

21

possvel detectar no quadro 1 que a etapa fabril mais significativa, no que tange

valorizao dos custos diretos aplicados, a etapa de moagem do malte devido adio da
cevada (150 quilogramas utilizados, na relao preo versus quantidade, o insumo mais

significativo). O detalhamento de todos os custos diretos considerados consta no Anexo 2

desta pesquisa.

3.3.2.2 Custos Indiretos

Os Custos Indiretos so aqueles para os quais no existe uma forma objetiva de

alocao ao produto final e, invariavelmente, esta apropriao feita atravs de rateio,

portanto, com certo grau de arbitrariedade. Nesta pesquisa foram constatados os seguintes
custos indiretos:

Mo de obra do mestre cervejeiro e do auxiliar de cervejaria: 0 perodo em que o

mestre cervejeiro e o auxiliar no dispendem na fabricao do chopp dedicado as tarefas
auxiliares. Logo, a parcela correspondente aos custos indiretos foi calculada utilizando-se
a diferena entre o total da remunerao, diminudo do valor aplicado como custo direto,
multiplicado pelo nmero mdio de fabricos elaborados no perodo.
Material de limpeza: 0 material de limpeza utilizado na assepsia das salas e na limpeza

externa dos tanques teve sua quantidade apurada de acordo com o consumo observado.
Energia eltrica: 0 consumo eltrico dos equipamentos envolvidos nos processo

auxiliares, inclusive o dos motores envolvidos na gerao do frio da cmara fria e da Sala
de Fermentao/Maturao, foi apurado de acordo com o consumo eltrico individual em
quilowatt hora e a quantidade de horas-mquina utilizadas. 0 consumo eltrico da cmara
fria, por esta ter utilizao comum com o restaurante, foi calculado de acordo com a rea

quadrada utilizada pela cervejaria dentro do espao total disponvel.

22

Agua: 0 consumo hidrulico nos processos auxiliares foi apurado de acordo com a vazo

em litros e o tempo de utilizao de cada equipamento e/ou torneiras.

Manuteno: No existe um contrato fixo de manuteno das mquinas e equipamentos

existentes na fbrica. Foi aplicada ento a mdia de gastos com a manuteno dos ltimos
seis meses.
Depreciao: Foi considerada a parcela mensal referente depreciao dos equipamentos

da cervejaria, devidamente registrada na escriturao contbil da empresa 2

Aluguel: Devido ao mesmo imvel comportar tambm um restaurante, o valor referente

ao aluguel foi calculado em razo da rea quadrada utilizada pela cervejaria.

Licena ambiental: 0 pagamento da licena refere-se a um ano, logo foi considerada a

frao mensal incorrida.

Os Custos Indiretos totalizaram R$ 4.793,21 (quatro mil, setecentos e noventa e trs

reais e vinte e um centavos) para o perodo de um ms, divididos da seguinte forma:

Descrio

Valor R$

Materiais Indiretos

1.273,37

Mo de Obra Indireta

1.100,35

Depreciao

1.077,03

Aluguel

929,73

Manuteno

394,83

Licena Ambiental

Total

17,90
4.793,21

Quadro 2: Custos Indiretos.

Considerar o valor da depreciao dos equipamentos calculados de acordo com a real vida til dos mesmos
mais apropriado a este tipo de trabalho, devido ao mesmo possuir enfoque para a area gerencial. Entretanto, por
no existir qualquer especificao do fabricante dos equipamentos quanto "real" vida til dos mesmos em
condies razoveis de manuteno e operacionalidade, nem qualquer outra forma de avaliar com segurana esta
informao, foi adotado o valor fiscalmente escriturado.

23

Os Materiais Indiretos destacam-se por

constiturem o custo indireto mais

significante, em termos de valor. 0 item com maior participao neste total a energia
eltrica, que contribui individualmente com R$ 1.117,37 (um mil, cento e dezessete reais e
trinta e sete centavos), sendo este valor quase que exclusivamente aplicado nos motores

responsveis pela gerao de frio na sala de fermentao e maturao, e a temperatura interna

dos tanques. 0 detalhamento de todos os custos indiretos considerados consta no Anexo 2
desta pesquisa.

3.3.2.3 Custos Fixos e Custos Variveis

Os custos fabris podem ser classificados em fixos e variveis. Os custos variveis so

aqueles, diretos ou indiretos, que possuem sua quantidade consumida em dependncia direta
ao volume produzido. Os denominados custos fixos no sofrem variao de acordo com o
volume de produo da empresa, ou seja, ocorrem independentemente do nvel de produo
operante. A classificao dos custos incidentes nesta pesquisa em fixos ou variveis sera
tratada nos itens 3.8, Anlise Custo/Volume/Lucro, e subseqentes.

3.3.3

Volume Produzido

A unidade utilizada durante o processo produtivo denominada fabrico. Um fabrico

equivale a produo contida em um tanque de fermentao e maturao e proveniente de um
cozimento. 0 volume em litros produzido em um fabrico, de cada um dos tipos de chopp em
estudo, essencial para o calculo do seu custo de produo

24

3.3.3.1 Produo em Litros por Fabrico

A capacidade nominal do tanque de maturao de mil litros. Este nmero no pode

ser aceito como parmetro para a pesquisa sem a devida averiguao. As medidas da parte
reta do tanque, raio e da altura de enchimento utilizadas foram submetidas A formula
matemtica para clculo da Area de um cilindro (A=H*PI*R2, rea igual a altura, multiplicada

pelo valor de PI, multiplicado pelo raio ao quadrado), e totaliza uma rea de 0,854371 m3 . A
partir da relao que 1 tn3 equivale a 1.000 litros de gua em certas condies de temperatura
e presso, o tanque comportaria 854,371 litros em sua parte reta. 0 fundo do tanque tem
forma ovalada e suas medidas foram desconsideradas no calculo da capacidade acima. A
quantidade em litros comportada nesta parte do tanque foi apurada manualmente e totalizou
30 litros. Logo, a capacidade de armazenamento de cada tanque de 884,371 litros.

A partir da capacidade de armazenamento do tanque de maturao possvel

determinar a quantidade em litros produzida por fabrico para cada tipo de chopp, de acordo
com as especificidades de seu processo fabril :
Chopp tipo draft: Da capacidade total de armazenamento do tanque necessrio

diminuir 30 litros para obter a quantidade produzida por fabrico para este tipo de chopp.
Isto devido ao chopp existente no fundo do tanque possuir grande quantidade de fermento,
decantado durante a etapa de maturao, o que o toma imprprio para o consumo.
Portanto, a quantidade em litros produzida em um fabrico de chopp tipo draft de 854,371
litros.
Chopp tipo pilsen: Por ser derivado do chopp tipo draft, a quebra de 30 litros existente

naquele tipo de chopp tambm ocorre. Deve ser considerado que durante o processo de

filtragem so perdidos 6,5 litros do produto, retidos nas mangueiras sem possibilidade de
bombeamento, e que existe a incorporao de 20 litros de gua durante o processo.

25

Portanto, a quantidade em litros produzidas em um fabrico de chopp tipo pilsen de

867,871 litros.

3.3.3.2 Produo Mdia de Fabricos

Os custos indiretos so totalizados para o perodo de um ms de produo, logo a sua

alocao aos produtos finais deve seguir um direcionador como parmetro, sendo este, para
fins de equiparao de unidades com os custos diretos, o nmero mdio de fabricos
elaborados no perodo. As quantidades de fabricos iniciados no perodo, concludos no

perodo (entre os iniciados no prprio e no perodo anterior) e o nmero de fabricos a concluir

no perodo seguinte, em trs meses de produo e de acordo com os registros mantidos pelo
mestre cervejeiro so as seguintes:

Fabricos/Ms

11/2002

12/2002

01/2003

Iniciados no ms

11

Concludos (do ms)

4,33

Concludos (do ms anterior)

5.67

A concluir

Total:

Mdia

10.00

Quadro 3: Quantidade mdia de fabricos elaborados.

A mdia de fabricos elaborados o resultado da soma das mdias dos fabricos

iniciados e concludos no mesmo ms e dos fabricos concludos mas iniciados no perodo
anterior, constatada durante trs meses de produo. O calculo da quantidade de fabricos
produzida desta maneira justificado porque nem todos os esforos de produo dispendidos

26

pela empresa so destinados produo iniciada no perodo, mas sim para a produo iniciada

e terminada no mesmo perodo e para a produo iniciada em perodos anteriores e somente

concluida no perodo em anlise.

3.3.4 Custo Total de Fabricao

0 custo total de fabricao representa o total de insumos e mo de obra, quer diretos

ou indiretos, dispendidos na elaborao do produto. 0 clculo detalhado do custo total de

fabricao dos tipos de chopp pilsen e draft demonstrado no quadro 4.

Tipo de Chopp

Pilsen(R$)

Draft (R$)

Custos Diretos

473,31

435,10

Moagem do Malte

215,75

215.75

Mosturao

44,82

44,82

Fervura do Mosto

57,32

57,32

Fermentao

99,18

99,18

Maturao

18,03

18,03

Filtragem

38,21

479,32

479,32

4.793,21

4.793.21

10

10

Custo Total de Fabricao (fabrico)

952,63

914,42

Volume produzido por fabrico (litros)

867,871

854,371

1,097

1,070

Custos Indiretos (fabrico)

Total (ms)
Fabricos Mdios/ms

Custo Total de Fabricao (litro)

Quadro 4: Custo Total de Fabricao.

27

O quadro 4 evidencia os custos diretos e indiretos envolvidos no processo de

fabricao. Os custos diretos so expressos de acordo com a sua incidncia em cada etapa de
fabricao. Os custos indiretos so evidenciados em seu total apurado no perodo de um ms
de fabricao, e o valor referente a um fabrico, resultado da diviso do valor total do perodo
pelo nmero mdio de fabricos apurados. A soma do total de custos diretos e indiretos por
fabrico resulta no custo total de fabricao. 0 mesmo quadro fornece o valor referente cada
litro de chopp produzido, resultado da diviso do custo total de fabricao pelo volume em
litros por fabrico de cada tipo de chopp. Pode ser constatado que o chopp tipo draft possui
custo total de fabricao menor, isto devido supresso da etapa de filtragem em seu processo
de elaborao.

3.3.5 Custo Total do Produto

A empresa elabora um nico produto, este com pequenas variaes em sua

composio e processo de fabricao, sem ter sua essncia fabril alterada. Logo, todas as
denominadas despesas administrativas incorridas tm como finalidade a divulgao, venda e
conseqente escoamento da produo que, caso no ocorra, inviabiliza a manuteno do
empreendimento. Portanto as despesas administrativas, para fins de anlise, devem ser
adicionadas ao custo total de fabricao, como resultado o custo total do produto. Estas
despesas tm sua natureza e forma de apurao explanadas a seguir:
Salrios, encargos sociais e honorrios da administrao: Alm da diretoria, a empresa

possui uma auxiliar administrativa. Os valores referentes foram apurados de acordo com
os pagamentos efetuados pela empresa no ms de realizao da pesquisa.

28

Telefone, material de expediente, servios de terceiros e associao de classe Valores

de acordo com o dispendido pela empresa no perodo em estudo;
Aluguel: Do valor total pago, considerado apenas a parcela referente rea quadrada
utilizada pelo escritrio.

As despesas administrativas apuradas no perodo totalizam R$ 1.578,91 (um mil,

quinhentos e setenta e oito reais e noventa e um centavos), por ms de produo, composta

pelos seguintes itens:

Descrio

Valor R$

Honorrios da Administrao

757,63

Servios de terceiros

330,00

Salrios e encargos sociais

240,51

Telefone

88,21

Material de expediente

81,05

Aluguel

56,51

Associao de classe

25,00

Total por perodo

Fabricos Mdios/ms

Total

1.578,91
10
157,89

Quadro 5 Despesas Administrativas.

As despesas administrativas demonstradas no quadro 5 referem se a um ms de

-

produo e assim como nos custos indiretos, existe a necessidade de alocao das mesmas ao
produto final. No mesmo quadro foi efetuada a diviso pelo nmero mdio de fabricos,

29

resultando no valor de R$ 157,89 (cento

cinqenta

e sete

reais

e oitenta e nove centavos),

que adicionado ao custo total de fabricao resulta no custo total do produto, composto da
seguinte forma:

Tipo de Chopp

Pilsen(R$)

Draft (R$)

Custos Diretos

473,31

435.10

Custos Indiretos

479,32

479,32

Custo Total de Fabricao

952,63

914,42

Despesas Administrativas

157,89

157,89

Custo Total do Produto

1.110,52

1.072,31

Volume produzido por fabrico(litro)

867,871

854,371

1,2796

1,2551

Custo Total do Produto(litro)

Quadro 6: Custo Total do Produto.

0 quadro 6 demonstra o Custo Total do Produto para os tipos de chopp pilsen e draft.
A adio da parcela referente as despesas administrativas, por ter sido uniforme em ambos os
tipos de chopp, no influenciou a diferena existente entre os mesmos, decorrente da variao
dos custos diretos.

3.3.6 Valorizao dos Custos Incorridos

A valorizao dos insumos e demais fatores produtivos possui igual importncia

mensurao de seu consumo, pois ambas influenciam da mesma forma os resultados finais e
anlises. A no adoo de critrios coerentes para a coleta de dados, bem como para sua

30

valorizao comprometem o resultado final do trabalho. A valorizao dos custos incorridos

na fabricao do chopp obedeceu os seguintes critrios:
Insumos incorridos na produo: considerado o valor obtido a partir das notas fiscais de
aquisio dos insumos existentes em estoque, com utilizao do critrio PEPS em sua
avaliao, isto 6, primeiro que entra primeiro que sai.
Mio de obra: acrescido ao valor dos salrios os encargos sociais, as provises para frias
e dcimo-terceiro salrio, o adicional de insalubridade, a parte patronal da contribuio ao
INSS, a contribuio ao FGTS e o vale alimentao fornecido pela empresa.
Energia eltrica e materiais auxiliares: valorizados de acordo com as notas
fiscais/faturas de aquisio.
Agua: A empresa efetua a captao de Agua de pogo artesiano. Foi possvel apurar os
valores incorridos na prospeco do pogo, na manuteno da bomba e rotor, vida (Ail,
consumo eltrico e a vazo em litros da captao de Agua. Por no possuir nenhum

apontamento quanto ao volume dirio de gua captada e pela utilizao da mesma gua
para o restaurante, sem a existncia de hidrmetros para individualizao de consumo, foi
utilizado, para fins de elaborao do custo, o valor de aquisio da Agua fornecida pela
rede pblica. 0 valor atribudo para a gua quente decorrente da soma do custo da gua
fria mais a resultado da valorizao da quantidade de energia eltrica dispendida pela
caldeira fornecedora de gua quente, dividido pela sua capacidade de armazenamento.
Foram adotados procedimentos na valorizao dos diversos insumos de acordo com a
opo tributria da empresa. Como contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados-

IPI, foi deduzido do valor imputado o imposto destacado em nota fiscal, por ser passvel de
compensao quando da apurao do imposto a pagar decorrente de suas vendas. Por ser
optante do Simples Estadual, a empresa fica impossibilitada de efetuar o aproveitamento do
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios, ICMS, destacado nas notas fiscais de

31

entradas de mercadorias, e no pode ser este imposto deduzido do valor considerado na

avaliao dos insumos aplicados.

3.3.7 Preo de Venda e Rentabilidade

A empresa pratica preos de venda diferenciados para cada tipo de barril

comercializado, de acordo com sua capacidade de armazenamento. Os tipos de barris
comercializados pela empresa possuem capacidade de 10, 15, 20 ou 50 litros, e os pregos por
litro de chopp so fixados em proporo inversa quantidade de litros de cada barril. A
diferenciao dos preos justificada pelo desperdcio existente no envase. No existe
diferenciao entre os preos de venda do chopp tipo draft para o tipo pilsen. Para evitar
distores de anlise, o prego por litro de chopp a ser considerado como base ser calculado
entre a mdia dos diversos pregos de venda existentes, esta ponderada de acordo com a
quantidade em litros vendida no ms de observao para cada tipo de barril. 0 quadro 7
demonstra os dados e o clculo desta ponderao:

Vendas
Capacidade

Total de litros
(media mensal)

Preo de Venda
(R$)

Preo de Venda
Ponderado (R$)

10 litros

35

350

3,80

0.3505

15 litros

45

675

3,67

0,6528

20 litros

26

520

3,55

0.4864

50 litros

45

2.250

3,40

2,0158

Total

151

3.795

Quadro 7: Prego de venda ponderado.

3,5055

32

O clculo do preo de venda ponderado pode ser descrito como a soma das parcelas

resultantes de cada tipo de barril, calculada em funo da representatividade da quantidade de

litros comercializada multiplicada pelo seu preo de venda.
Na anlise das quantidades comercializadas de cada tipo de barril, visvel a
preferncia de consumo pelo barril de 50 litros; conseqentemente, sua quantidade em litros
mais significativa e com maior peso na ponderao.
A partir do preo de venda ponderado possvel, com a deduo dos impostos
incidentes, obter o valor liquido de venda que, confrontado com o custo total do produto
resulta no lucro por litro de cada tipo de chopp, demonstrado no quadro 8:

Tipo de Chopp

Pilsen

Draft

Preo Bruto de Venda

3,5055

3,5055

(-) Dedues da Receita Bruta

0,5315

0,5315

IPI

0,2800

0,2800

Pis

0,0210

0,0210

Cofins

0,0968

0,0968

IRPJ

0,0387

0,0387

CSLL

0,0348

0,0348

ICMS

0,0602

0,0602

Valor Liquido de Venda

2,9740

2,9740

Custo Total do Produto

1,2796

1,2551

Lucro

1,6944

1,7189

48,3355%

49,0344%

Lucro %

Quadro 8: Valor liquido de venda e lucro unitrio.

33

As dedues da receita bruta, no que refere-se aos impostos e contribuies federais,

Pis, Cofins, Contribuio Social sobre o Lucro Liquido, Imposto de Renda Pessoa Jurdica -

IRPJ, e Imposto sobre Produtos Industrializados - EPI foram calculadas de acordo com a
legislao vigente. Por ser optante do Simples Estadual, o clculo do Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios ICMS efetuado em tabela progressiva, de acordo
com o seu faturamento mensal. Para esta pesquisa foi utilizada a mdia percentual em relao
A. receita, percebida durante o ano 2002.
Ao efetuar a anlise da rentabilidade dos produtos, constatado que o chopp tipo
draft possui maior rentabilidade em relao ao chopp tipo pilsen. Isto devido ao seu custo
total inferior e pelo fato da empresa no fazer diferenciao de pregos entre os mesmos.

3.3.8 Anlise Custo/Volume/Lucro

A anlise custo, volume e lucro tem por objetivo fornecer meios A. tomada de deciso
sobre o que e quanto produzir, sobre o aumento do valor, seja por substituio ou por variao
do mercado, dos custos incorridos, bem como quais os reflexos no lucro final oriundos da

variao do volume produzido ou dos custos fixos e variveis. Com os dados obtidos
possvel efetuar-se esta anlise a partir de seus indicadores, a Margem de Contribuio e o
Ponto de Equilbrio.

3.3.8.1 Margem de Contribuio

A margem de contribuio indica a parcela excedente entre o preo de determinado

produto e os seus custos e despesas variveis. 0 seu resultado indica em quanto o produto em

34

anlise capaz de contribuir para a amortizao dos custos fixos e, aps a total liquidao
destes, na gerao de lucro. Para o clculo da Margem de Contribuio necessrio totalizar
os custos e despesas variveis incorridas. Nesta pesquisa, todos os denominados custos diretos
foram considerados variveis, por dependerem diretamente do volume produzido pela
empresa. Os custos indiretos considerados referem-se mo de obra indireta e manuteno.
Os valores referentes materiais indiretos elencados so referentes assepsia dos barris
comercializados, logo tambm considerados variveis.

Custos Variveis
Diretos

Total

Unidade

IC!

IC2

473,31

Litro
0,5453

Materiais Diretos

409,66

Fabrico

867,871

0,4720

Mao de Obra Direta

63,65

Fabrico

867,871

0,0733

Indiretos

1.576,70

0,1817

Mao de Obra Indireta

1.100,35

Mas

10

867,871

0,1268

Manuteno

394,83

Ms

10

867,871

0,0455

Materiais Indiretos

81,52

Ms

10

867,871

0,0094

Total Custos Variveis

0,7270

Valor Liquido de Venda

2,9740

Margem de Contribuio Unitria

2,2470

Quadro 9: Margem de Contribuio para o chopp pilsen.

O quadro 9 demonstra a Margem de Contribuio do chopp tipo pilsen. Da

totalizao dos custos variveis, quer diretos ou indiretos, e sua diviso pelos indices de
Converso (denominados IC1 e 1C2, referentes quantidade mdia de fabricos elaborados e
quantidade de litros produzida por fabrico, respectivamente), diminuda do valor liquido de
venda (valor bruto de venda deduzido os impostos), obtm-se o valor da margem de

35

contribuio para cada litro do chopp tipo pilsen, parcela esta que contribuir para a
amortizao dos custos fixos e aps, na gerao de lucros.
A Margem de Contribuio para o chopp tipo draft demonstrada no quadro 10:

Custos Variveis
Diretos

Total

Unidade

IC I

IC2

435,10

Litro
0,5092

Materiais Diretos

382,03

Fabrico

854,371

0,4471

mo de Obra Direta

53,07

Fabrico

854,371

0,0621

Indiretos

1.576,70

0,1845

Mo de Obra Indireta

1.100,35

Ms

10

854,371

0,1288

Manuteno

394,83

Mas

10

854,371

0,0462

Materiais Indiretos

81,52

Ma

10

854,371

0,0095

Total Custos Variveis

0,6937

Valor Liquido de Venda

2,9740

Margem de Contribuio Unitria

2,2803

Quadro 10: Margem de contribuio para o chopp draft.

Ao utilizar os mesmos critrios e converses aplicadas no calculo da Margem de

Contribuio do chopp tipo pilsen, pode-se verificar que a Margem de Contribuio do chopp
tipo draft superior, devido menor incidncia de custos variveis em sua elaborao.

3.3.8.2 Ponto de Equilbrio

0 Ponto de Equilbrio indica o ponto de lucro zero, ou seja, da igualdade de receitas e

custos totais. A produo e venda de quantidade excedente resulta em lucros, a produo e

36

venda em quantidades menores resulta em prejuzo. Utiliza-se o ponto de equilbrio contbil,

calculado a partir da diviso do valor total de todos os custos e despesas fixas pela margem de
contribuio.
Para o clculo do Ponto de Equilbrio necessrio apurar os custos e despesas fixas
incorridas pela empresa, que no ms de observao totalizaram R$ 4.820,42 (quatro mil,
oitocentos e vinte reais e quarenta e dois centavos), distribudos da seguinte forma:

Descrio

Custos Fixos

Total R$
3.241,51

Materiais Indiretos

1.191,85

Depreciao

1.077,03

Aluguel(fabril)

929,73

Associao de classe

25,00

Licena Ambiental

17,90

Despesas Fixas

1.578,91

Honorrios da Administrao

757,63

Servios de terceiros

330,00

Salrios e encargos sociais

240,51

Telefone

88,21

Material de expediente

81,05

Aluguel

56,51

Associao de classe

25,00

Total

Quadro 11: Custos e Despesas Fixas.

4.820,42

37

0 quadro 11 demonstra os custos e despesas fixas da empresa, ou seja, aqueles

valores que, independente do nvel de atividade da empresa. sero incorridos. 0 custo fixo
mais significativo, materiais indiretos, altamente influenciado pelo consumo eltrico dos
motores responsveis pela gerao de frio da sala de fermentao/maturao. 0 Ponto de
Equilbrio calculado no quadro 12.
0 resultado da diviso do total de custos e despesas fixas incorridas no perodo pela
margem de contribuio unitria de cada tipo de chopp resulta na quantidade em litros,
fabricada e vendida, necessria para o alcance do ponto de equilbrio. 0 chopp tipo draft,
possui maior margem de contribuio, logo a quantidade necessria de produo e venda do
mesmo para o alcance do pronto de equilbrio ser menor. A ltima linha do quadro
demonstra o faturamento mnimo necessrio para cada tipo de chopp (caso produzisse apenas
um dos dois tipos) para o alcance do ponto de equilbrio.

Tipo de Chopp
Custos e Despesas Fixas
Margem de Contribuio Unitria

Ponto de Equilbrio(litros)
Preo de Venda Unitrio (R$)
Faturamento (R$)

Pilsen

Draft

4.820.42

4.820,42

2.2470

2,2803

2.145,2692

2.113,9411

3,5055

3,5055

7.520,24

7.410,42

Quadro 12 . Ponto de Equilbrio.

3.3.8.3 Limitaes ao Uso da Margem de Contribuio

A utilizao da margem de contribuio combinada com a quantidade fabricada de

cada produto permite identificar, com maior grau de certeza, qual o produto ou linha de

38

produtos com maior capacidade de gerar lucros, diferentemente da anlise a partir do lucro, j
que neste foram considerados os custos fixos, alocados normalmente por meio de rateios
determinados com maior ou menor grau de arbitrariedade.
A anlise dos produtos a partir de seu lucro liquido mais indicada, devido aos
seguintes fatores:

- Existncia de produto nico, o chopp, com pequena variao em seu processo fabril.
A empresa no pode escolher qual dos tipos produzidos possui maior capacidade de
amortizar custos fixos e, posteriormente de gerar lucros, pois existe uma demanda
definida para cada um dos tipos de chopp produzidos. A supresso da oferta de um
tipo de chopp no significa que todos os seus consumidores passaro a consumir o
outro tipo.
- A existncia de produto nico tambm implica que todos os custos e despesas
incorridos so para a manuteno deste produto.
- A empresa possui processo fabril definido e todas as suas operaes so prprias.
No existe possibilidade de terceirizao de qualquer etapa do processo de produo.

3.3.9

Capacidade de Produo

Todos os valores apurados neste trabalho que dependiam de alguma forma

alternativa de alocao foram apropriados aos produtos; primeiramente divididos pelo nmero
mdio de fabricos elaborados (demonstrado no item 3.3.2), e em seguida pelo volume final
produzido por cada tipo de chopp Isto, por no possurem seus consumos individuais
facilmente identificveis aos produtos, a exemplo dos custos indiretos e despesas

39

administrativas. A empresa atualmente produz 10,00 fabricos mensais, mas at quanto ela
pode, em sua atual configurao, expandir? A capacidade instalada de cada etapa fabril
demonstrada a seguir:

Processo: Cozimento
Durao do processo: 1 dia
Dias teis: 22 dias no so realizados cozimentos aos finais de semana
Formulao: 1 dia processo <= 22 dias teis
Capacidade/ms = (22 dias/1 dia processo)
Capacidade/ms = 22 fabricos / ms

A etapa de cozimento possui capacidade instalada de 22 fabricos / ms, porm, o

nmero de cozimentos realizados depende diretamente da quantidade de tanques de
fermentao disponveis, ou seja, cujo contedo tenha sido transferido para a etapa de
fabricao seguinte.

Processo: Fermentao
Quantidade de tanques disponveis: 4 tanques
Durao do processo: 6 dias
Dias teis: 30 dias
Formulao: 1 tanque x 6 dias processo <= 30 dias teis
Capacidade/ms = (30 dias/6 dias processo)
Capacidade/ms = 5,00 fabricos
5,00 x 4 tanques = 20,00 fabricos / ms

40

A etapa de fermentao possui capacidade instalada de 20,00 fabricos / ms. Existe a

possibilidade de expanso de 10,00 fabricos mensais a mais em comparao com a produo
atual.

Processo: Maturao
Quantidade de tanques disponveis: 11 tanques
Durao do processo: 12 dias
Dias teis: 30 dias
Formulao: 1 tanque x 12 dias processo <= 30 dias teis
Capacidade/ms = (30 dias/l 2 dias processo)
Capacidade/ms = 2,50 fabricos
2,50 x 11 tanques = 27,50 fabricos / ms

Em comparao com as etapas de cozimento e maturao, a etapa de fermentao

ficou caracterizada como o gargalo de produo, com capacidade instalada de 20,00
fabricos/ms, contra 27,50 fabricos/ms da etapa de maturao

e 22,00 fabricos/ms

realizveis na etapa de cozimento. 0 responsvel por esta limitao o nmero de tanques de

fermentao existentes, insuficientes para atender a demanda da etapa fabril seguinte.
Como alternativa para propiciar maior equilbrio das capacidades produtivas, sem a
necessidade de investimentos, a utilizao de um tanque de maturao no processo de
fermentao. Assim, utilizando-se das mesmas bases de clculo acima explanadas, a
capacidade instalada dos dois setores fica equilibrada, com 25,00 fabricos/ms. A
conseqncia direta desta alternativa a necessidade de efetuar cozimentos aos finais de
semana, o que demanda o pagamento de horas extras aos funcionrios envolvidos.

41

O nmero mdio de fabricos elaborados mensalmente ainda no atinge a atual

capacidade de produo instalada, e a produo atual est ajustada demanda do produto, e
no ocorre quebra e nem despejo de produto devido sua no comercializao. Entretanto,

verificado o aumento excessivo da demanda nos prximos perodos, medidas emergenciais

devero ser tomadas pela empresa, a fim de conseguir satisfazer toda a demanda.

42

CONSIDERAES FINAIS

Este trabalho de concluso de curso tem como objetivo geral a anlise dos custos de
elaborao dos produtos industrializados por uma micro cervejaria, com enfoque para a
determinao do custo unitrio (litro) do chopp. A consecuo do trabalho envolveu duas
fases distintas: a coleta dos dados necessrios, e o processamento destes dados, tendo como
resultado o trabalho escrito.
No primeiro dia da pesquisa em campo, existia um objetivo e uma pequena nog d- o do
que fazer. Ao poder acompanhar, entender o processo produtivo, beber e sentir como cada
etapa de fabricao influencia no sabor, cor e turbidez do produto, ficou mais claro o objetivo
deste trabalho: transformar tudo aquilo, insumos e aes em nmeros tangveis e capazes de
auxiliar o gestor daquele empreendimento.
0 acompanhamento das atividades envolvidas na elaborao dos produtos permitiu
apurar os custos envolvidos. Os custos diretos totalizaram R$ 473,31 (quatrocentos e setenta e
trs reais e trinta e um centavos) para o volume de um fabrico de chopp tipo pilsen e, R$
435,10 (quatrocentos e trinta e cinco reais e dez centavos) para o volume de um fabrico de
chopp tipo draft. A diferenciao entre os valores apurados decorre da supresso da etapa de
filtragem neste Ultimo. Os custos indiretos somaram R$ 4.793,21 (quatro mil, setecentos e
noventa e trs reais e vinte e um centavos) para o perodo de um ms. Atravs da utilizao da
produo mdia atual de fabricos mensais, este valor se converte na quantia de R$ 479,32
(quatrocentos e setenta e nove reais e trinta e dois centavos) para cada fabrico elaborado.
Logo, o custo total de fabricao para um fabrico do chopp tipo pilsen totaliza R$
952,63 (novecentos e cinqenta e dois reais e sessenta e trs centavos) que, dividido pelo
volume em litros produzido em cada fabrico deste tipo de chopp, resulta no valor de R$ 1,097

4:3

(um real, nove centavos e sete dcimos) por litro. 0 custo total de fabricao do chopp draft
totalizou R$ 914,42 (novecentos e quatorze reais e quarenta e dois centavos) por fabrico, ou
R$ 1,070 (um real e sete centavos) por litro produzido.

A no diferenciao dos preos de venda praticados, coloca o chopp tipo draft em

situao mais favorvel nas anlises efetuadas, devido ao custo de fabricao por litro deste
tipo de chopp ser menor ao apurado para o chopp tipo pilsen.
Como recomendaes empresa, sugere-se a individualizao dos medidores de
consumo de energia eltrica entre a cervejaria e o restaurante existente no mesmo imvel, e a
separao da rede hidrulica destes dois estabelecimentos, inclusive com a instalao de
hidrmetros individuais. Estas duas aes facilitariam a realizao de novos estudos, bem
como a atualizao futura deste estudo.

44

5 REFERNCIAS

GIL, Antnio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 3. ed. Sao Paulo: Atlas, 1993.
HORNGREN, Charles Thomas. Contabilidade de custos: um enfoque administrativo. So
Paulo: Atlas, 1989.
LAKATOS, Eva Maria & MARCONI, Marina de Andrade. Metodologia cientifica. 2. ed.Sdo
Paulo: Atlas, 1992.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2001.

NAKAGAWA, Masayuki. ABC: custeio baseado em atividades. So Paulo: Atlas, 1995.
REINOLD, Matthias R. Manual prtico de cervejaria. So Paulo: Aden, 1997.

SALVADOR, Angelo Domingos. Mtodos e tcnicas de pesquisa bibliogrfica,

elaborao e relatrios de estudos cientficos. 8. ed. Porto Alegre: Sulina, 1980.

45

BIBLIOGRAFIA

ANTHONY, Robert Newton. Contabilidade gerencial: uma introduo contabilidade. Sao

Paulo: Atlas, 1974.
HORNGREN, Charles Thomas. Introduo contabilidade gerencial. 5. ed. Rio de Janeiro:
Prentice-Hall, 1985.
IUDICIBUS, Srgio de. Contabilidade gerencial. 6. ed. So Paulo: Atlas, 1998.

JOHNSON, H. Thomas & KAPLAN, Robert S. Contabilidade gerencial: a restaurao da

relevncia da contabilidade nas empresas. Rio de Janeiro: Campus, 1993.

46

6 ANEXOS

ANEXO 1: FOTOS DO PROCESSO PRODUTIVO

Foto 1: Moenda de Malte

Foto 2: Tanque de mostura0o

Foto 4: Mosto elaborado

Foto 3: Adic,:io do malte

47

Foto 5: Caldeira de fervura

Foto 6: Bombeamento do mosto

Foto 7: Inicio da fervura(e adio do lpulo)

Foto 8: Tanque de fermentao

Foto 9: Trocador de calor

Foto 11: Teste do balde.

Foto 10: Adio do fermento.

Foto 12: Tanque de maturao

Foto 14: Teste de sabor e turbidez

Foto 13: Filtro

49

ANEXO 2- PLANILHAS ELABORADAS NA PESQUISA EM CAMPO

Capacidade em Litros
Equipamento

Fornecedora gua Quente

Tanque Macerao
Caldeira de Cozimento Mosto
Tanque Fermentao/Maturao
Volume Final Produzido:

Chopp Pilsen

Chopp Draft

Altura

1,730
0,785
1,405
1,788
Capacidade
Tanque

884,371
884,371

Raio

0,450
0,495
0,473
0,390
Quebra

tanque
30,000
30,000

Quantidade de Fabricos Produzidos/ms(mdia 3meses):

Fabrico / Ms
11/2002
Iniciados no ms
11

Terminados (do ms)

Terminados (do ms anterior)

5
6
6

A Terminar
Estimativa Venda Chopp Barril

Capacidade

10 litros
20 litros
15 litros
50 litros
Total

Vendas /
Ms(mdi a)
35
26
45
45

Prego de
Venda /
Litro

3,80
3,55
3,67
3.40

Resduo I
36,00
9,00
30,00

Total litros

1.100,578
640,268
994,439
884,371

Quebra
Incorporao Total
Mangueira
Agua

6,500
-

10.00
12/2002
9
4
6
5

20.000
-

01/2003

867,871
854,371

Mdia

4
5
5

4,33

5,67

50

Valorizao de Preos

Codigo

1
2
3
5
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

Descrio
Mao de Obra Mestre Cervejeiro
Mo de Obra Auxiliar Cervejeiro
Malte (Cevada malteada)
Lpulo Amargo
Lpulo Aromtico
Levedura Cervejeira
Fibroxcel SD
Energia Eltrica
Agua "Fria"
Agua "Quente"

Removil
Gs Carbnico CO2
Detergente Neutro

Agua Sanitria
Alcool Combustvel
Esguicho Assepsia Barris
Rite - Motor Bomba
Filtro - Motor Batedeira
Bomba 1 - Transferncia mosto IN
Trocador de calor
Caldeira de mosturao
Bomba 3- Trasferncia mosto

Unidade

hh
hh

5,7407
4,3079
1,4221
49,2120
49,2120
538,13
4,4575
0,3084
0,0026
0,0329
1,8598
5,2651
1,5494
0,8900
1,8300

kg
kg
kg
kg
kg

kw/h
I
I
I
kg
I
I
I

Bomba 3 - Assepsia
Balana Eltrica
Motobomba Karscher

hm
hm
hm
hm
hm
hm
hm
hm
hm
hm

Sem Movimento
Bomba 2- Transferncia AQ
Fornecedora Agua Quente
Moenda Matte

hm
hm
hm

Prego

Unitario

C. Eltrico
kw/h

C. Hidrulico -

l/min
-

2,09000
0,24000
0,88000
15,00000
1,20000
1,20000
0,01000
2,20000
0,75000
9,00000
2,31000

14,66667
15,40000
56,89655
5,25000
-

Aux Adm

Diretoria-1
R$/m6s
357,63
-

Agua Fria
1/hora

880,00000
924,00000
3.413,79310
315,00000
-

Salrios e Encargos Sociais

Descrigo

Mestre

Auxiliar
R$/ms

FGTS

R$/ms
706,30
40,00
62,19
82,92
247,81
68,72

Alimentao (R$ 2,50/dia)

Total
Horas Trabalhadas / Ms
R$/ Hora Trabalhada

55,00

55,00

55,00

1. 262,95
220,00
5,74

473.87

110,00

240,51
37,20

357 , 63
220.00

4,31

6,47

1,63

Salrio
Insalubridade
130 . Salrio

Frias
INSS

258,79
21,57
28,75
85,93
23,83

R$/ms
114,61
9,55
12,73
38,06
10,55

Diretoria-2
R$/ms

400,00
400,00
220,00
1,82

Fornecimento Agua

Descrio
Poo

Valor prospec,o(R$)
Artesiano Vida til (anos)
Valor manuteno (R$)
Bomba / Vida til (anos)
Rotor
Consumo - kw/h (0,8)

Vazo 1/hora
R$ litro gua fria extraodolbombeamento
R$ litro aquecimento agua
R$ litro gua quente extrao/bombeam.

Obs: Expectativa consumo/dia (litros):

Total

Valor IRS/I

11000

0,0018965

25
2100 0,0003621
5
0,8
0,0003
720
0,0026012

0,0302647
0,0328659
15.890,78 ----> Quantidade necessria para igualar prego rede pblica

FlAo Descreivo do Processo Produtrvo Aoroonilao dos Custos Diretos

Processo
Moagem do Matte

Atividade
1

Pesar 150 kg mate

Moer o malte, acondiclonando-o em men) * co

(1)

Nova pesagem, verificasio de distorsio de peso

Ember a fornecedora de Ague quente

5
6

Esquentar a Ague ate 75' C

AssepsIa do tanque de mosturacio

3
Mosturacio
(2)

7
8
9

Enchimento do toque de mosturacio gua quente

(colocacio do malts moldo, mantendo homogneo)
Contagem de tempo 1530min
Lavagem enema tanque de mosto/funil

10 Pesagem do Lpulo

11

Fervura do Mono
(3)

Preparacio do Fermento(assepsia 2 balde sealer. enchendo-os c/gua quente,adiciona fermento, misturando

com colher em movimentos circulares)

C6d
Proc
I
1
1
1
1
2
2
2
2
2
2
2
2

C6d
Insumo
2
3
2
30
2
2
9
29
I
28
1
28
27

2
3
3
3
3
4
4
4

26
4
5
1
25
1
8
9
10
1
23
22
1
11
21
1
28
11
9
24
26
2
2
2
26
11
9
27
26
2
27
27
20
21
2
11
20
1
10
27
6
1

12 Liberacio do mosto era aside*

13 Aquecimento caldeira / tenure

14 Assepsia do trocador de calor

3
3
3
3
4

15 Assepsia tanque de fermentacio

18 Assepsia Tina Mangueiras Bombe (utilizadas na transfer

17 Retirada residuo male temp.'s mosturacio
18 Assepsia tongue de mosturacio

19 MI* da Fervura - Adicionado Lpulo Amargo

20 Assepsia mangueiras bombeamento para IF

rermentaclo
(41

2
2
2
2
2
1
4

21 Ap6s 1520' fervura - adicionado Lpulo Aromtico

22 Termino da fervura(15301. Espera 30min
23 Bornbeamento mosto fervido pare IF

3
3
4
4

24 Assepsia endows* Mosto/Bomba Trend,

28 Adicionado Ferment
27 Teste do Balde

3
3
4
4
4
4

28 Teste sacarosecuttsabor - prove Cerveja

29 Assepsia tongue de maturao

4
5

1
1

5
5
5
5
s
6
4

28
11
9
24
23
1
2
20
11
9
24
1
2

25 Teste Sacarose(iniciall

Maturao
(5)

30 Bombeamento pare o tanque de mattracio

31 Assepsia gangue de fermentaelo

32 Taste Turbklensabor ruizedo diariamente - 13 dias m

33 Assressia toque de meio- apCis consume

Descligio

Lked ,

Mio de Obra Auxiliar Cemejeiro

Male (Cevada malteada)
Mio de Obra Auxiliar Cervejeiro

kg
111

Moenda Matte

Ion

Mio de Obra Auxiliar Cervejeiro

Mao de Obra Awaliar Cenrejeiro
Agua "Fria
Fornecedora Agua Quente
M90 de Obra Mestre Cervejeiro
Bombe 2 - Transferncia AO
no
Mio de Obra Mestre Ce
Bombe 2 . Transferencia AO
Sem Movimento
Mio de Obre Mestre Cervejeiro
Motobomba Karscher
Leipulo Amargo
Lpulo Aromtico
Miado Obra Mestre Cervejeiro
Balance Eltrica
Mio de Obra Mestre Cervejeiro
Levedura Cervejeira
gua 'Fria"
a 'Oriente
Mao de Obra Mestre Cervejeiro
Bornba 3 - Trasferencia mosto
Caldeira de mosturacio
Milo de Obra Mestre Cervejeiro
Removil
Trocador de color
Mio de Obre Mestre Cervejeiro
Motobomba Karscher
Remove
"gua - Frial
Bombe 3- Assepsla
Motobomba Kerscher
Mio de Obra Auxillar Cervejeiro
Mio de Ohre Ausdliar Cervejeiro
Mio de Obra Mailer Cervejeiro
Motobomba Karscher
Remove
Ague FnC
Sem Movimento
Motobom5a Karscher
Mio de Obra Amain Cervejeiro
Sem liniment
Sem Movimento
Bomba 1 - Tram:MO(11PM mosto pare IF
Irocador de color
Mo de Obra Auxiliar Cervejeiro
RernovIl

Mt

hh
hh
I
hm
hh
hm
MI
hm
hh
ten
kg
kg
Ml
hm
hh
kg_
I
I
hh
hm
hm
hh
I
Ian
hti
Inn
I
I
hm
hm
hti

Pm"
Sub Total
Unlade (RR,
4,3079
0,2154
150,0000
1,4221
213,3090
0,4000 .
4,3079
1.7232
0 .4000
0,0500
4,3079
0,2154
0,1667
4,3079
07180
1.100,5784
0,0026
2,0829
12,0000
0,0489
0.2867
5 7 07
0 , 0489
0,4844
5 7407
2. 7810
0,4844
Comoro

hIt
hm
I
I

0,1333
0,1333
0 , 4000
0 1 00
0.1187
01187
0,3000
0,1250
46,2000
10,0000
1,9333
0,2487
2,1150
0,2000
0,0500
0,1887
0,3667
0,3083
0,5000
55,0000
0,1867
0,1000
0,1000
0,0833
0,4417
0,2833
0,5000
81,8000

km
Mt

0,0887
0,0933

ten

2,3333
2,3333
1,1333

5,7407

0,7854

49.2120
49,2120
5,7407

19,6848
7,1818
0,8697

5,7407
538,1333
0,0026
0,0329
5,7407

1,7222
67,2687
0,1202
0,3287
10,5248

5 7407
1,11598

1,1481
0,0930

5,1407

2,1049

0,9240

0.2850

108.0000

33.3086

0,0367

0,0113

0,3833

0,1121

0,2933

0,0905

0,0012

0,0004

0.2960
31,7250

1,8598
0,0028

0,9299
0,1431

4,3079 ,,
4,3079 4,3079

0,4308
0,3500
1,9027

1,11598
0,0026

4,3079

Consume lildreico - AF
Bros
Total (RA)
-

Total (RS)
0,2154
213,3090
1,7232
0,2850
0,2154
0,7180
2,8829
33,3096
02807
0,0113
2,7810
0,1121

42,0000

0,7854
0.1997
19.8848
7,3818
0,8697
0,0004
1.7222
67.2667
0,1202
0,3287
10,5248
0,0913
9,7844
1,1481
0,0930
0,4008
2,1049
0,4819
0,9209
0,1431
1 5417
0,1498
0,4308
0,3580
1,9027
0,4244
0,9299
0,1802

0,1093

0,091
7844-

164 0000

0,4006

0,6783

0 , 2092

97,1250

0,2526

0,2000
0,2200

17
0,0879

588,9855
31,5000

1,4800
0,0819

0.9233

0,1922

89,2500

0,2322

0,1457

0,0452

21,0000

0,0546

2,0533

0,6333
-

215430000

6,8083

0,5202

241 , 5050

0,8292
-

0,9299
01662

0,0999
0,3590

0,3590
-

Ion

111

4,8823
0,9299

5 7407
0,0329
538,1333
5,740r
5,7407
5,7407
1,8598

0 6897
0,1643
2,0907
1,9138
5,1407
2,1001
0 , 9299

56,0000

0,0026

0 . 1431

0,1867
0.2000
0.2000
0,5167
0,4583
0,5000
58,0040
0.2917
1,2000
02867

I
Inn

0,5000
0,7667

MI

Levedura Ceeira
Milo de Obra Mestre Cerve}eiro
Mio de Obra Mestre Cervneko
Milo de obra Mastro Cervejeiro
Motobombe Katcher
Removo
Ague 'Fri8
Bombe 3 . Aesop*
Barba 3- Transcends motto
Ado de Obra Mastro CerVeiWO
Mio de Obra Amity Cerojelro
Motobombs Karscher
Rerna4
AVM 'hie
Bombe 3- Aesepela
Mio de Obra Mosby Cervebero
Mk de Obra &Wear Cerojeiro

kg

0,1187
5,0900
5.0000
0,0050
0,3333
1,0000
0,3887
0,3083
0,5000

MI
hh
hh
hm
I

(en
hm
HI

hh
hm
I
I
tee
hh
Mt

..
4,3079
1,659e

MA de ()bra Mestre Cervejeiro

Aqua "Queme Sem Moomemo

Molotomo. Karscher

Consumo Eltrico
Total_(RSL

0.0500 ,

1,8887

51407
4,3079

1 1481
2,2258

18698
0 , 0026

0.9299
0,1431

5.7407
4,3079

81E88
1,5795

2,8907
_)9138
5,7407
2 1049

0,2092

97,1250

0,2000
0,2400

00617

568,9855

1,4800

1 , 0083

0 , 3118

144,3750

0,3756

0 , 3500

0,1079

905 097

2,5900

0.8783

,,,

09333
5,8003
4,9823
0,9299
1.1484
0,5897
0,1843

.252"
0,5299

0,0740,
-

Amimulado Consumo
(RS)
Tengio
0,2154
093-0"
2135244
215,2475
011240"
215,5325
Oh2413"
215 7479
0530216 4659
0510 0
219,3208
252,6374
12h00"
252,9181
09258 "
05258
252,9294
255,7104
05203255 8225
0529'3"
255,8225
0h00 "
256 5879
258,7876
05813
276,4724
203,8542
284,5239
057 0
284,5243
05713"
288,2465
0518'0"
353,5132
353.8334
353,9620
384,4986
1550'03645779 0514'48"
374,3623
256'54"
05121) 375.5104
375,6034
10'0
376,0040
378,1089
0522'0
378.5708
051830
379.5007
379,6437
051013"
381,1854
381,3352
05130"
381,7800
01150
0550"
382,1250
384,0277
0528'30
384,4521
0111TO
385,3820
385,5422
385,5422
0W0
385,8421
0550
388,0011
388,0011
386,0011
25201)
386,8344
25200 "
392,2428
3971250
1580"
398,0549
0114130399.2033
0570"
399.8730
400,0373
400.0373
402,7290
404,8416
05200"
410,3822
1500"
412.48rn
h220412,9400 05181003,8789

0 1431

414,0220

1,6417
0,9740
1,1481
2 2258
0,8985
0,0299
0.1431
2.4890
6,8898
1,5790

415,5637
415,8377
418,7858
419 0116
419,8981
420.8290
420.7711
423,4091
430,3579
431,9375

OW 0
05120"
05120"
053111052710 -

0557 30 "
111120"
01122-0-

Observacttes

1 kg para 8 fabricos(media)
15.4 Ilmin x 3min
2 battles de 51

15 4 lemIn x 4mln

Processo

Fitragem
(6)

AtMdade

34 Pronto mope Draft

35 Assepsia Faho Molobomba e Mangueiras
38 Assepsia tanque destino

37 Pesagem 3kg Terra DiatorrrAcea

38 Escolha de 1 tanque maturado - sabor e turbidez

39 Encher o faro com gua

40 Colocar no reservatrio 401 gua e 2kg terra diat

41

Bombeamento gua e argila

42 Liberaglo do chopp para expulslo da agua

43 Adicionar ao residua de ague no reservatrio 1kg terra
44 Inicia bombeameMo pare tanque destino
45 Secagem do tanque original
48 Retirada mangueiras e manutencio da pressio
47 Recirculaclo do chopp dentro da bomba
48 Expulsio do residua de chopp do filtro com CO2
49 Assepsia Filtro Motobomba e Mangueiras
50 Assepsia tongue destino - aps consumo

51

Pronto Chopp Pltsen

Totals

Cod
Proc
5
5
5
5
5
8
8

13
8
8
8
8
5
8
8
8
5
8
8
8
8
6
6
6
6
6
6
8
8
8
8
8
6

6
6

C6d
Desuio
1nsuno
Motobomba Karscher
26
Removi
11
Ague Fria
9
Bornba 3 - Assepsm
24
27
Sem Movimento
1
Mio de Obra Mestre Cervejeiro
Motobornba Karscher
28
Mao de Obra Mestre Cervejeiro
1
Motobomba Karscher
26
Removi
11
9 :Ague "Fria
24
Bombe 3 - Assepsia
1
Mlo de Obra Mestre Cervejeiro
7
Flbroxcel SD
25
Balana Eltrica
1
Milo de Obra Mestre Cervejeiro
1
MSG de Obra Mestre Cervejeiro
9 - iia "Fria'
Filtro- Motor Bombe
18
9
Agua "Fria'
1
MSG de Obra Mestre Cervejeiro
18
Filtro - Motor Bombe
19
Flilro - Motor Batedeira
1
MSo de Obra Mestre Cervejeiro
1
MAo de Obra Mestre Cervejeiro
1
Mdo de Obra Mestre Ceivejeiro
Filtro -Motor Bombe
18
Sem Movimento
27
1
MAo de Obra Mestre Cervejeiro
18
Faro - Motor Bombe
1
Mao de Obra Mestre Cervejeiro
12
Gas Carbanico CO2
1
Mao de Obra Mestre Cervejeiro
26
Motobomba Karscher
2
Mio de Obra Awdliar Cervejeiro
28
Motobomba Karscher
Removi
11
9
Ague "Fria'
24
Bombe 3 - Assepsia
Sem Movimento
27

Unit
hm
I
1
hm
hn
In
Ili
Iwo
1
1
ten
hh
kg
hm
hh
hh
1
hm
1
hh
hm
hm
hh
hh
Mt

Arn
MI
hm
hh
kg
hh
hm
hh
hm
1
1
(mi

Pre"
Untibio (RS)
1,8599
0,0026

0,2500
5,7407
0,2500
0.3687
5,7407
0,3083
0,5000
1,8505
55 0000
0,0328
01687
0,0833
5,7407
3,0000
4,4575
0,0583
5,7407
0,0833
0,0500
5,7407
80,0000
0,0028
0,5000
40,0000
0,0028
0,0333
5,7407
1,0333
1,0333
0,2500
5,7407
0,0187
5,7407
0,0167
5,7407
0,9500
0,0833
5,7407
01667
0,0833
5,7407
1,0000
5,2851
0,2500
5,7407
0,2500
0,3667
4,3079
0,3083
0,5000
1,8508
55,0000
0,0026
0,1887
-

Corwin*

0.3867
0,5000
55,0000
0,1867

1.878,3535

Sit Total
0,9299
0.1431
1,4352
2,1049
0,9299
0,1431
0,4794
13,3725
0,4784
0,2870
0,2081

Consurno Betio
kw
Total IRS)
0.8087
0,2488
0,2000
0,0617

0,5500

0,1898

78,7500

02048

0,8783

0,2092

97,1250

0,2000

0,0617

569,0793

0,2528
1,4803

0,0008

0,0002

0,3223

1,0450
0,1040
0.1914
1,4352
0,0957
0,0957
0,4784
0,4784
5,2851
1,4352
1.5798
0,9299
0,1431
404 9564

Consurno Wake - AF
itros
Total (Rt
115.5000
0,3034
569,0793
1,4903

569,0793

02048
0,2528
1,4803

7.381,9836

10,2024

2.1597
0,2480

0 8881
0,0765

1,9855

0,6124

0,3483

0,1074
-

0,5500

0,1696

0,6783

0,2092
0,0617

0,2000

159,3750

49,1534

78,7500
07,1250

Total (RS)
0,5492
0,9299
0.1431
1,5420
14352
0,3745
2,1049
0,4819
0,9299
0,1431
1,5420
0,4754
13,3725
0,0002
0,4784
0,2870
0,2081
0,3223
0,1040
0,1914
0.6661
0,0765
1,4352
0,0957
0,0957
0,8124
0,4784
0,1074
0,4784
5,2851
1.4352
0,3745
1.5796
0,4819
0,9299
0,1431
1,5420

473 3122

Acurnulado
(RS)
432,4867
433,4186
433,5597
435,1017
435,1017
438.5368
438,9113
439,0182
439,4781
440.4080
440,5511
442,0931
442,5715
455,9440
455,9441
458,4225
458,7008
456,9177
457,2400
457,3440
457.5354
458,2014
458,2779
459,7131
459,8088
459,0044
460,5168
480,5165
460,9952
481,1028
461,5810
466,8481
465,2813
468,6558
470,2354
470,8072
471,8271
471,7702
473,3122
473,3122

Consumo
Tempo
011220"
86 100"
Ohl SO"
05180 011220"
0h18'30 05180"
055 0 "
05330"
0h5 0 "
0h3 0 "
05380 0112 11"
1h2 0 "
Inn"
05150"
Oh1'13 0h10"
05570"
0115 0Olt 800580"
Chin"
01115'0"
052213"
051930"
01110*0"

Observaes

53

Apropriao Custos Diretos - Resumo de Consumo (Chopp Pilsen 1

05d.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

Descrio
Mao de Obra Mestre Cervejeiro
Mao de Obra Auxiliar Cervejeiro
Matte (Cevada malteada)
Lpulo Amargo
Lpulo Aromtico
Levedura Cervejeira
Fibroxce1SD
Energia Eltnca
Agua "Fria"
Aqua "Quanta"
Removil
Gas CarbOnico CO2
Detergente Neutro
Agua Sanitria
Alcool Combustvel

Unid.

Consumo

hh
hh
kg
kg

8,2667
3,7583
150,0000
0,4000
0,1500
0,1300
3,0000
159,3750
9.040,3621
15,0000
4,0500
1,0000
-

kg

kg
kg
kw/h
I
1
1
kg
I
I
I
Esguicho Assepsia Barris
hm
Filtro - Motor Bomba
hm
Filtro - Motor Batedeira
hm
Bomba 1 - Transferncia mosto para TF hm
Trocador de cator
hm
Caldeira de mosturago
hm
Bomba 3 - Trasferncia mosto
hm
Bomba 3 - Assepsia
hm
Balana Eltrica
hm
Motobomba Karscher
hm
Sem Movimento
Bomba 2 - Transferncia AO
hm
Fornecedora Agua Quanta
tim
Moenda Malte
hm
Totais

2,6500
1,0333
2,3333
2,5000
2,1150
0,4467
1,1251
0,1750
3,9083
5 0000
0,5333
12,0000
0,4000
9.419,7122

Preco
Unitrio (RS)
5,7407
4,3079
1,4221
49,2120
49,2120
538,1333
4,4575
0,3084
0,0026
0,0329
1,8598
5,2651
1,5494
0,8900
1,8300
_
-

Total RS
47,4563
16,1907
213,3090
19,6848
7,3818
69,9573
13,3725
49,1534
23,5162
0,4930
7,5321
5,2651
-

473,3122

Apropriao Custos Diretos - Resumo de Consumo (Chopp Draft)

C6d.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

Descrio
Mao de Obra Mestre Cervejeiro
Mao de Obra Auxiliar Cervejeiro
Malte (Cevada malteada)
Lpulo Amargo
Lpulo Aromtico
Levedura Cervejeira
Fibroxcel SD
Energia Eltrica
Agua "Fria"
Agua "Quanta"
Removil
Gas CarbOnico CO2
Detergente Neutro
Agua Sanitaria
Alcool Combustvel

Unid.

Consumo

hh
hh
kg
kg
kg
kg
kg
kw/h
I
I
1
kg
I
1
I

6,7000
3,3917
150 0000
0,4000
0,1500
0,1300
150,7312
7.320,4534
15,0000
3,0500
-

Esguicho Assepsia Barris

tim
Faro - Motor Bomba
hm
Filtro - Motor Batedeira
hm
Bomba 1 - Transferencia mosto para IF hm
Trocador de calor
hm
Caldeira de mosturago
hm
Bomba 3 - Trasferncia mosto
tim
Bomba 3 - Assepsia
hm
Balana Eltrica
hm
Motobomba Karscher
hm
Sem Movimento
Bomba 2- Transterncia AO
hm
Fornecedora Agua Quanta
hm
Moenda Malta
hm
Totais

2,3333
2,5000
2,1150
0,4467
0,7917
0,1167
2,7917
5,0000
0,5333
12,0000
0,4000
7.679,0347

Valor ao eqado de custos diretos por etapa de produo

Cct
1
2
,
$
4
5
6
Total

Descrio
Moagem do Matte
Mosturagao
Fervura do Mosto
Fermentao
Maturao
Filtragem

Total R$
215,7479
44,8159
57 , 3199
99,1818
18,0362
38,2105
473,3122

Prego
Unitrio (R$)
5,7407
4,3079
1 4221
49,2120
49,2120
538,1333
4,4575
0,3084
0,0026
0,0329
1,8598
5,2651
1,5494
0,8900
1,8300

Total R$
38,4625
14,6111
213,3090
19,6848
7,3818
69,9573
46,4875
19,0423
0,4930
5,6724
-

435,1017

provisio Colo Owosso, &alarms (Ws)

AlIwidede

Proms.
&mail. Sass

1-

Espalhar 11gro 6414194Mo r. 11_ Ii, itig

,uri swards
discanso brava. manual means e animas

Lovectio Edema
(Tonquils)

2-

Lawataci manual 1 gm ague amain. em 10 8883 4080

Camara Frio
(DepOsilo)

3.

Camumo Ehalso 1711/dla z 1.1 KwAs s 30 dlas

($0110158916 area mood3 pea cerataria)

Geredor Frio

4.

Consumo Elarke 3 motor's + reposkao Cocci

6006u8iv61

Ilumlnao

5-

Consuma 51819 00 11199991063 wisterias

Assepsie Barris

6-

Regrada dOS realduos. onche de iguil 60 wil mama

deacons mama.

C6d.
2
13
14
26
27
2
14
9
27
8
27
27
8
8
8
15
27
8
27
2
9
17
11
27

DourIsio
Mlo de Obra Audar Cervaelro
Catergente haulm
Agar Songine
Moiobombe Karscher
Sonl Movimerto
Mao de Obra Awasr Cerveaha
Ague Satterla
Agua "Frte
Sem MovimaMo
6944. 5168164
San Movhstento
Sem Moamar,
Energla Elalrice
EnorgIa Marisa
Enema ENhice
Alcoa, Combustivel
Sem Movfmonto
Varga 5141666
Sern MovImenta
Mao de Ohre Avatar Carvaidro
Agua 'Fria"
Esgulcho Assepsle Barris
Remora,
Sem Movimento

Unkl.
hh
I
I
an

Consumo
Unlaces
1.6
2
2
0.833333333

MuMplkodor
8.571428571
8.571428571
8.511429571
8,571428671

Cassano /
Rego
Mk
Weak. (TM
12,8571

17,1429
1.5494
17.1429
0.8900
7.1429

116
1
I

kW,

2.6
1
10

4,285714286
4,285714286
4,285714286

10.7143
421357
42,8571

0.8900
0,0026

3.8143
0,1115

0432218981

30

12,9665

03084

3.9990

936.0000
1616.6400
610,9714
12.5000

0.3084
0,3084
0,3084
1.B300

288.6748
551.1172
188,4317
22,8750

130.6800

0.3084

40.3034

0,0026

9.8717

Msdh
WM
larT
1

218,4
447.216
142,56
12,5

4,286714288
4,285714296
4.285714286
1

kWh

4.358

30

Oh
I
hm
I
-

18.875
3795
26,16668667
7,55

18.8750
3.795,0000
25.1667
7.5500

1
1

7,578,4925

Ax
Praralo CIF $ Processes _u_agas

2
3
4
5
6
8
10
11
12
13
14
15
1167
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

Descrio
Mao de Obra Moshe Cravastra
Mio de Obra Naha: Cervelaro
Male (Cando malleada)
0490g0 Arner55
LOpulo 66Onuk150
Levedure Cary/161re
Fibroma SD
Enegga Dance
Ague Tile
Agua Talerne
Benunal
Gas CertiOnico 603
Detergent* Neulro
Ague Sangirla
Alcoal CombustIvel
.
Esgulcho Assepsla Bards
Faro - Molar Bomba
Faro - Motor Maeda,.
Banta 1 - Transferincle mod pare TO
Trocadar de coat
Ceara9 de matluresaa
Boom 3 - Inuferinca most*
Banta 3 Assaoio
Boianca Elena)
Motobornee Kaisenet
Sern Movimento
Bombo 2' Translerencio AO
Fornacsdore Ague went*
Moendo Matte
Totals

Cassumo Parka
Totai_ORSL.

26.6608
15.2571

15.7143

4.8465

Consumo 44488660 - AF
Taal OM
ib"

2.250,0030
59528

Total (R5)
26,6608
15,2571
196993

Tails

COO.

.0,,,

Una .
Oh
66
kg
kg

611
kg
Icvai
1
I
1
MI
I
1
1
.
hm
hm
has
hm
hm
Iwo

Consumo
42.4464

3.622,9722
28 234,5238_
7.6600
17,1429_
21,4286
12,6000_

Prep Ungirio
1,66)

1,4221
49.2120
49,2120
538.1333
4.4575
93084
0.0026
0,0329
1,8698
62651
1.5494
0,8900
1 8300

Total RE

..

1.111,3726
75,4450
14.0414
26,5608
19.0714
22,8750

25,1667

.
.
..

hrn

lu.
tan

lira

rim
In
tint

7,1429

31.990,8734

1273,3663

1,8598

14,0414

1.205,0580

..

15,7143

3,9990
-

22.146,6467

3.8143
01118

57,6090

288.6748
591.1172
188,4317
22,8160

40,3034

8.8717
57,8090
14,0414

4,8465

24.396,6667

63,4618

1.273,3863

Acurriulado
(Ftp
26.5608
41.8180
52,5113
52,5173
62.5173
56.3316
66,4431
56.4431
604421
80.4421
604421
349,1169
940,2341
1.128.6857
1.151.5407
1.151,5407
1.191.8442
1.191.8442
1.191.8442
1201,7169
1259.3249
1273 3663
1.273.3663

Comma
Observesdes
Tamp
1265125" 2sherr83na

76814 10114251 - 19/3111511155

proporciona

02

DR, am

60 Bros pars 4 oases

1865230"