A IMPORTNCIA DOS INSTRUMENTOS DE CONTROLE INTERNO

PARA GESTO EMPRESARIAL

Jos Cebaldir Floriano

Ps-Graduando(a) do Curso de Ps-Graduao lato sensu em Gesto e Auditoria de Negcios da
UNICENTRO. 2006.
Jeferson Lozeckyi
Professor Orientador. Mestre em Cincias Sociais Aplicadas - Contabilidade. Departamento de Cincias
Contbeis da UNICENTRO.
www.unicentro.br

RESUMO
Para realizao deste trabalho foi desenvolvida a pesquisa bibliogrfica. Segundo Lakatos (1997), este tipo de pesquisa
consiste na anlise e interpretao de livros, peridicos, textos legais, documentos, manuscritos, revistas, dissertaes,
entre outros. Esta pesquisa foi realizada inicialmente, procurando uma maior compreenso a importncia dos instrumentos
de controle interno para a gesto empresarial, cuja funo desenvolver aes tomadas pela administrao para aumentar
a probabilidade de que as metas estabelecidas sejam atingidas, uma vez que se trata de um instrumento que influencia
diretamente na consecuo dos objetivos empresariais. Ele se divide em trs nveis, sendo que o primeiro o controle
interno estratgico, fundamental para assegurar o alicerce para os demais controles. Num segundo plano, est o controle
diretivo, ou ttico, que funciona como minimizador de riscos, garantindo a liquidez, o crdito, a imagem da organizao e os
procedimentos legais. E finalmente h o controle interno operacional, responsvel por garantir a eficcia dos outros dois e
minimizar a possibilidade de falhas na realizao dos negcios e na execuo das rotinas de trabalho estabelecidas. Portanto,
o controle interno um instrumento gerencial, que funciona atravs de sistemas informatizados e de tcnicas administrativas
para garantir que os processos se desenvolvam exatamente como planejado, ou seja, com eficincia, eficcia e economia de
recursos.
Palavras-chave: Controle Interno, Planejamento, Procedimentos, Comunicao, Resultado.
ABSTRACT
For accomplishment of this work the biliogrfica research was developed. Segundo Lakatos (1997), it consists of the
analysis and legal book interpretation, periodic, texts, documents, manuscripts, magazines, dissertaes, among others.
This research was carried through initially, looking a bigger interaction on the subject of the importance of the instruments
of internal control for the enterprise management. The objective of the internal control is to develop actions taken for the
administration to increase the probability of that the established objectives and goals are reached, a time that if deals with
an instrument that influences directly in the achievement of the enterprise objectives. It divides itself in three levels, being
that the first one is the strategical internal control, basic to asegurar the foundation for the too much controls. In as a plain
one, it is the directive control, or tactician, that functions as minimizador of risks, guaranteeing the liquidity, the credit, the
legal image of the organization and procedures. E finally, the operational, responsible internal control to guarantee the
effectiveness of the antecesores, minimizing the possibility of imperfections in the accomplishment of the businesses and
the execution of the established routines of work. Therefore, the internal control is a managemental instrument, that
functions through informatizados systems and administrative techniques to guarantee that the processes if develop accurately
as planned, that is, with efficiency, effectiveness and economy of resources.
Key Words: Internal control, Planning, Procedures, Communication, Result.
Ed.5 - 2008

UNICENTRO - Revista Eletrnica Lato Sensu

ISSN: 1980-6116

A IMPORTNCIA DOS INSTRUMENTOS DE CONTROLE INTERNO PARA GESTO EMPRESARIAL

INTRODUO
Toda empresa, ao ser criada, visa continuidade, mas
para que isto ocorra, faz-se necessria a criao de certos
mecanismos de controle interno abrangendo toda a sua
administrao. Neste trabalho, buscou-se conhecer a
importncia dos instrumentos de controle interno para a
gesto empresarial, bem como suas principais
caractersticas, tipos e ferramentas. A escolha do tema
justifica-se devido ser essa uma ferramenta fundamental
para sobrevivncia das empresas, que quando aplicada pode
detectar qualquer ocorrncia de irregularidade. O Controle
Interno aplicado e monitorado de forma contnua dentro da
organizao tem o efeito preventivo sobre os procedimentos
por ela adotados. Porm, quais instrumentos do controle
interno auxiliam favoravelmente a Gesto Empresarial?
Possuir excelentes controles internos um pr-requisito
para diminuir a ocorrncia de fatos indesejveis na Gesto
Empresarial, que aps identificar os riscos associados ao
negcio deve implantar essa ferramenta para auxiliar os
gestores na busca da eficincia nas operaes , objetivando
fazer cumprir as determinaes e o atendimento das
expectativas da administrao.
Os Controles Internos encontram-se nas empresas em
todos os seus nveis: operacional (fabricao, conserto,
manuteno, qualidade) e administrativo (vendas, compras,
tesouraria), etc. e sua adequada aplicao diria sobre cada
uma dessas reas de suma importncia para que se atinjam
os resultados mais favorveis evitando desperdcios.
Neste artigo buscou-se avaliar a importncia desse
mecanismo na gesto, bem como suas caractersticas e
principais tipos utilizados pelas empresas.
REVISO DA LITERATURA

Controle
A funo do controle est intimamente ligada s demais
funes do processo administrativo. O planejamento, a
organizao e a direo repercutem intensamente nas
atividades de controle da ao empresarial, propiciando a
mensurao e a avaliao dos resultados da ao empresarial,
obtidas atravs do planejamento, da organizao e da
direo.
A palavra controle tem muitas conotaes, e seu
significado depende da funo especfica em que aplicada.
Desse modo ela pode ser entendida como a funo
administrativa que compe ou faz parte do processo
administrativo, e que antecede como meio de regulao
utilizados por um indivduo ou empresa. Como certas tarefas
que um controller aplica em uma empresa para acompanhar
e balizar o seu desempenho e orientar decises, como a
2

funo restritiva de um sistema para manter os participantes

dentro dos padres desejados e evitar qualquer desvio,
pode ainda apresentar vrias conotaes como: conferir ou
verificar, regular, comparar com um padro, exercer atividade
sobre algum. Para Attie (1998, p.111):
O controle interno compreende o plano de
organizao e o conjunto coordenado dos
mtodos e medidas, adotados pela empresa,
para proteger seu patrimnio, verificar a
exatido e a fidedignidade de seus dados
contbeis, promover a eficincia operacional
e encorajar a adeso poltica traada pela
administrao.
Para Chiavenato (1997, p.273), o controle tem por
finalidade:
...... de assegurar que os resultados daquilo
que foi planejado, organizado e dirigido se
ajustem tanto quanto possvel aos objetivos
previamente estabelecidos. A essncia do
controle reside na verificao se a atividade
controlada est ou no alcanando os
objetivos ou resultados desejados. O controle
consiste fundamentalmente em um processo
que guia a atividade exercida para um fim
previamente determinado.
O processo do controle tem a funo de regular
as operaes a padres pr-estabelecidos, e sua ao
depende de informaes recebidas, que permitem a
oportunidade de ao corretiva. Dessa maneira, este
mecanismo deve ser definido de acordo com os resultados
que se pretende obter a partir dos objetivos, planos,
polticas, organogramas, procedimentos, etc. e envolve uma
comparao com padres previamente estabelecidos para
permitir a tomada de ao corretiva quando um desvio
inaceitvel ocorrer.
O controle est presente em quase todas as
formas de ao empresarial, uma vez que os administradores
avaliam o desempenho de pessoas, de mtodos e
processos, de mquinas e equipamentos, de matria-prima,
de produtos e servios, em todos os nveis organizacionais.
O termo controle um dos mecanismos mais
utilizados na prtica gerencial, e sua essncia consiste na
comparao entre os resultados previstos com os realizados,
com o objetivo de certificar que o desempenho est dentro
dos padres previstos e identificar os pontos que requerem
correo.
A eficcia do controle pode ser auxiliada por um

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processo ordenado e integrado das demais funes

gerenciais, de planejamento e direo.
Segundo Chiavenato (2000, p. 271), pode-se
afirmar que: Os controles podem ser classificados de
acordo com sua atuao nesses trs nveis organizacionais,
isto , de acordo com sua esfera de aplicao em trs
amplas categorias: Controle ao nvel Institucional, controle
ao nvel intermedirio e controle ao nvel operacional.
Caractersticas do Controle
Para ser eficaz um sistema de controle, deve focalizar as
atividades adequadas, deve ser realizada no tempo certo,
dentro de um custo aceitvel,. Alem disso, deve ser preciso
e realizada por todos os envolvidos na empresa.
Focalizar as atividades.
Segundo Maximiniano (2000), o sistema de controle
influencia a direo das energias de trabalho. Os
administradores devem ter certeza de que as atividades
adequadas esto sendo controladas, pois quando
controladas e comparadas a um padro, os funcionrios,
provavelmente, canalizam aos padres estabelecidos.
DAvila e Oliveira (2002, p. 80), afirmam que as atividades
de controle podem ser divididas em quatro categorias,
baseadas na natureza do objetivo a que se relacionam:
operacional, de mensurao financeira, de cumprimento de
leis e regulamentos e de proteo de ativos.
Segundo o autor citado, a administrao deve
freqentemente equilibrar o sistema de controle, a fim de
assegurar que essa ao sobre uma atividade, no d origem
ao descontrole de outra. Os resultados previstos devem ser
comparados com os realizados, pois esse processo de
avaliao de resultados reais em relao aos planejados
identifica se o desempenho est dentro dos padres
desejados. Assim o administrador ir direcionar suas
atenes para correo do desempenho dos casos crticos
que esto fora dos padres esperados, alm de focar
aspectos estratgicos, nos quais existe maior probabilidade
de ocorrncia de desvio que pode provocar maior problema
nas atividades e operaes crticas.
Controles devem ser feitos no tempo certo
DAvila e Oliveira (2002), afirmam que o controle
para ser eficaz, precisa apontar os desvios com tempo
suficiente para permitir uma ao corretiva. Segundo eles,
Informaes so necessrias constantemente, por hora, dia,
semana, trimestre, ano ou intervalo mais longo. Quanto mais
informao a administrao tem a tempo, mais rapidamente
poder responder a esses dados.
Os desvios devem ser comunicados aos

responsveis para correo. Para isto, devem estar bem

definidos os nveis de autoridade dentro das organizaes,
pois assim as reas ou pessoas responsveis podem tomar
uma ao gerencial.
Os controles devem ter um custo de acordo
com os seus benefcios
Segundo Maximiniano (2000), os custos de controle
incluemcusto versus benefcios, no sistema de controle.
Os controles devem ser aceitos
Para que um sistema de controle seja aceito, necessrio
que as pessoas compreendam claramente o seu objetivo e
sintam que so partes importantes dele. Maximiniano (2000,
p. 468) afirma que a aceitao do sistema de controle diz
respeito tanto ao projeto do sistema em si, quanto forma
de implantao. As pessoas tendem a resistir, a serem
controladas e a sabotar os sistemas de controle. Portanto,
necessrio fazer com que elas entendam porque esto
sendo controladas, que percebam esse mecanismo como
um processo importante para seu trabalho ou sua segurana
e que o enxerguem como evidncia de sua importncia como
indivduos.
Segundo Attie (1992), quanto maior a empresa,
maior a necessidade de descentralizao e diversificao
das atividades, e maior a necessidade da existncia de
controles internos adequados para que os negcios da
organizao tenham sucesso. Os controles passam a ser
aceitos na proporo em que as empresas passam de uma
estrutura familiar para uma estrutura complexa de pessoas e
atividades.
Assim, os controles so aceitos e podem trazer
bons resultados organizao.
Objetividade
O sistema de controle eficaz deve produzir informaes
claras sobre o desempenho e indicar qual o desvio em
relao ao objetivo.
nfase na exceo
Como impossvel controlar tudo, a nfase deve ser
colocada nas excees, ou seja, a ateno da administrao
deve concentra-se no que essencial.
TIPOS DE CONTROLE
Os tipos de controle variam de uma empresa para outra,
e dependem de fatores como: tamanho, hierarquia, cultura

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da organizao e outros.
Controle estratgico
Segundo Maximiniano (2000), o controle estratgico tem
a finalidade de avaliar o desempenho da organizao na
realizao de suas misses e acompanhar os fatores externos
que influenciam na sua organizao. Produz informaes
de anlise interna e externa, permitindo corrigir o
desempenho defeituoso.
Controle administrativo
Segundo Maximiniano (2000), os controles
administrativos focalizam as reas funcionais: produo,
marketing, finanas, recursos humanos, etc., produzindo
informaes especializadas e possibilitando a tomada de
deciso de cada uma dessas reas.
Controle operacional
Para Maximiniano (2000), o controle operacional focaliza
as atividades e o consumo de recursos em qualquer rea
funcional. Cronogramas, diagramas de procedncias e
oramentos so as principais ferramentas de planejamento,
e, simultaneamente, de controle operacional.
FERRAMENTAS DE CONTROLE
Segundo Kotler (1998), o controle exerce papel
fundamental na empresa, apoiado em ferramentas que
permitam integrar as vrias atividades dentro de uma
organizao.
Controle interno como ferramenta na
elaborao do planejamento estratgico
Oliveira (2000) afirma que o planejamento estratgico
o processo de decidir, dentro do quadro de referncia
definido pela viso, misso e polticas, sobre os objetivos
da organizao, bem como sobre os recursos a serem usados
para atingi-los e as estratgias que orientaro a obteno, o
uso e a disposio desses recursos.
O planejamento estratgico clarifica e define o elenco
de objetivos a serem perseguidos, bem como os recursos
necessrios e as estratgias mais funcionais para
visualizao dos resultados esperados. O planejamento diz
respeito ao futuro impacto das decises que so tomadas
hoje, implicando em avaliar o futuro e preparar-se para ele.
Segundo Wright (2000), o planejamento algo que
fazemos antes de agir, isto , realizado antecipadamente
deciso. um processo de decidir o que fazer, e sobre como

faz-lo, antes que se requeira uma ao. Tem por fim tanto
evitar aes incorretas, quanto reduzir a freqncia dos
fracassos ao explorar oportunidades.
O planejamento estratgico um dos principais
instrumentos de orientao e de controle de todas as
atividades da empresa. Sua elaborao compreende a
determinao da misso, que diz respeito ao propsito final
perseguido pela organizao.
Controle Interno
DAvila e Oliveira (2002) afirmam que o contnuo
desenvolvimento das empresas e o aumento da
competitividade exige dos gestores conhecimento de novas
ferramentas de trabalho que propiciem implantar mudanas
e possibilitem obter resultados positivos. A evoluo, aliada
ao constante crescimento, conseqentemente altera as
atividades internas da empresa, tornando as atividades e
tarefas mais complexas, sendo necessrio implantar um
sistema de controle interno que assegure e auxilie os
administradores na gesto empresarial. O sistema de controle
interno, por meio de suas ferramentas, permite que as
operaes sejam padronizadas, objetivando maior
segurana e eficincia para obteno dos resultados.
Para os autores, a implementao de novas metodologias
e tecnologias que se enquadrem nos subsistemas das
organizaes, no modelo gesto, no sistema de informao
e nos processos operacionais, tem como objetivo, acima de
tudo, estimular a competncia das pessoas dentro das
organizaes, buscando o envolvimento e o
comprometimento com os objetivos da empresa.
O grande volume de operaes realizadas no dia-a-dia
das empresas faz com que os seus gestores necessitem de
um sistema de Controle Interno que possibilite que todas
as operaes sejam realizadas de acordo com as polticas
estabelecidas para atingirem o objetivo esperado.
O controle interno um instrumento, que atravs de
suas ferramentas, auxilia a administrao em todas suas
atividades de carter administrativo e operacional. No
entanto deve variar de acordo com a natureza do negcio,
estrutura e tamanho da empresa, diversidade e complexidade
das operaes, mtodos utilizados para processamento dos
dados e requisitos legais e regulamentares aplicveis.
Deve ser implantado abrangendo os aspectos
administrativos e operacionais em consonncia com os
valores e polticas estabelecidas pelos proprietrios ou
diretores e seguido na ntegra por todos os funcionrios da
empresa. Deve ainda ser constantemente revisto e adaptado
pelos auditores internos e apoiado pelos executivos e
gestores.
O controle interno importante nas atividades
organizacionais porque contribui para a salvaguarda dos
seus ativos, para o desenvolvimento do seu negcio e,

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conseqentemente, para o resultado de suas operaes,

adicionando valor entidade.
Para Taylor (1995), a administrao necessita de um
sistema de controle que permita a identificao imediata de
fatores internos e externos que possam afetar os negcios
da empresa, para que seja feitas uma anlise e avaliao dos
impactos que podero ocasionar nas operaes, na
lucratividade, nos ativos e passivos e no seu futuro.
O controle interno deve ser implantado em todas as rea
da empresa e deve ser seguido por todos os funcionrios,
do baixo ao alto escalo, devendo ser periodicamente
revisado para atender o seu real objetivo. Bons controles
internos adicionam valor organizao, e do maior
credibilidade aos clientes, fornecedores e investidores. Na
ausncia destes mecanismos, a administrao no tem
noo do posicionamento da empresa no mercado, levando
a praticar aes e tomar decises erradas.
Para existir um bom controle interno, so necessrios
princpios ticos de retido e de integridade moral dos
indivduos da organizao, estrutura organizacional
adequada para a realizao de negcios, comprometimento
com a competncia e eficincia, formao de uma estrutura
organizacional, estilo e atitude exemplar dos administradores,
polticas e prticas adequadas de recursos humanos e
sistemas adequados.
Como j dito anteriormente controle interno tem
significados diferentes dependendo do ponto de vista e da
rea de atuao de cada profissional. Nosso objetivo aqui,
mostrar os diversos conceitos, em uma estrutura na qual
se estabelea uma definio comum, em que os componentes
de controle sejam identificados, possibilitando a sua
avaliao dentro das organizaes pelos seus
administradores.
DAvila e Oliveira (2002, p. 25) conceituam controle
interno da seguinte forma:
Controle interno um processo, executado
pelo conselho de administrao, gerncia e
outras pessoas de uma organizao,
desenhado para fornecer segurana razovel
sobre o alcance de objetivos nas seguintes
categorias; eficcia e eficincia operacional;
mensurao de desempenho e divulgao
financeira; proteo de ativos; cumprimento
das Leis e regulamentaes.
De acordo com os autores, esse termo define um
processo e um meio a ser executado por pessoas de todos
os nveis dentro da organizao, no apenas por formulrios
e manuais, e que oferece segurana razovel para o conselho
administrativo e para a gerncia de uma organizao
alcanarem os objetivos propostos.

Toda empresa ao ser criada, visa continuidade, mas

para que isto ocorra, faz-se necessria a criao de certos
mecanismos de controle interno abrangendo toda a
administrao de uma empresa. Attie (1998), apud Mota
(1998, p. 125), cita o Comit de Procedimentos de Auditoria
do Instituto Norte-Americano de Contadores Pblicos
(AICPA):
O controle interno compreende o plano de
organizao e todos os mtodos e medidas
adotados na empresa para salvaguardar os
ativos, verificar a exatido e fidelidade dos
dados contbeis, desenvolver a eficincia nas
operaes e estimular o segmento das
polticas administrativas prescritas.
Observa-se, portanto, que o controle interno contbil
compreende o plano de organizao e de proteo dos ativos
e a validez dos registros contbeis. J os controles internos
administrativos so definidos como os procedimentos que
abrangem as polticas, as diretrizes a serem tomadas e os
relatrios, porem importante salientar que ambos esto
ligados indiretamente.
Para IBRACON (2007), controle interno compreende o
plano de organizao e todos os mtodos e medidas
coordenadas, aplicados em uma empresa, a fim de proteger
seus bens, conferir a exatido e a fidelidade de seus dados
contbeis, promover a eficincia operacional e estimular a
obedincia s normas estabelecidas.
As polticas adotadas pela empresa devem ser cumpridas
pelos funcionrios, cabendo empresa a supervisionar se
estas esto sendo cumpridas, ou no.
De fato, os controles internos abrangem toda a empresa,
desde suas pequenas rotinas at os controles contbeis,
trazendo-lhe um custo-benefcio favorvel para seu
desenvolvimento.
Attie (1998, p. 112), define a abrangncia do controle,
quanto aos objetivos dentro das organizaes:
Todos os meios planejados numa empresa
para dirigir, restringir , governar e conferir
suas vrias atividades com o propsito de
fazer cumprir os seus objetivos. Os meios de
controle incluem, mas no se limitam a;
forma de organizao, polticas, sistemas,
procedimentos, instrues, padres, comits,
plano de contas, estimativas, oramentos,
inventrios, relatrios, registros, mtodos,
projetos, segregao de funes, sistema de
autorizao e aprovao, conciliao,
anlise, custdia, arquivo, formulrios,
manuais de procedimentos, treinamento,
casta de fiana,etc.

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O controle tem significado relevante somente quando

implantado para garantir o cumprimento de um objetivo bem
definido, quer seja administrativo ou gerencial, e inclui uma
srie de procedimentos que assegura a fluidez e a
organizao necessrias para obteno de um resultado
esperado.
Para o autor anteriormente citado, os controles internos
tm como finalidade fornecer contabilidade dados corretos,
objetivando a escriturao exata dos fatos ocorridos,
evitando desperdcios e erros. importante, tambm, que
estes controles tenham alcance suficiente para detectar
qualquer irregularidade quando esta ocorrer.
O Controle Interno aplicado e monitorado de forma
contnua dentro da organizao tem efeito preventivo sobre
os procedimentos por ela adotados e no pode ser efetuado
como um evento pontual ou em algumas circunstncias,
mas deve ser regido por uma srie de aes interrelacionadas no dia-a-dia da instituio.
Os processos de negcios so conduzidos dentro de
unidades ou reas de uma organizao e so geridos por:
planejamento, execuo e controle. O controle interno deve
ser visto como parte integrante dos processos de gesto e
que atravs do monitoramento contnuo, permite maior
segurana nos negcios da organizao.
Essa ferramenta no tem pretenso de substituir a
administrao da empresa, mas de contribuir com ela na
gesto de diversos riscos aos quais est exposta. As
pessoas, dos vrios nveis, que o executam e, portanto,
so responsveis pela sua efetividade. Dessa forma os
diretores, gerentes e demais colaboradores de uma empresa,
os auditores, advogados externos, consultores e demais
prestadores de servios, podem apresentar sugestes para
sua melhoria.
Cabe aos gestores, definir, aprovar, implementar polticas
para a organizao, supervisionar e controlar determinadas
transaes atravs dessa ferramenta.
Caractersticas de um sistema de controle
interno
Em um sistema de controle interno podem ser
encontrados, controles oramentrios, custos padres,
relatrios operacionais peridicos, anlises estatsticas,
programa de treinamento de pessoal e auditoria interna. No
sentido amplo, os controles podem servir tanto para a
contabilidade como para a administrao. Segundo DAvila
e Oliveira (2002):
Controles Administrativos: incluem, mas no se
limitam, ao planejamento organizacional,
procedimentos e registros que se referem aos
processos de deciso ligados autorizao de

transaes pela administrao. Essa autorizao, sendo

uma funo gerencial associada diretamente
responsabilidade de atingir objetivos da organizao,
deve ser o ponto inicial para estabelecer controles sobre
as transaes.
Controles Contbeis: so compostos pelo plano
organizacional, procedimentos e registros que se
referem salvaguarda dos ativos e veracidade dos
registros financeiros.
O sistema de controle interno pode ser de natureza
preventiva, detectiva e corretiva;
a) Preventiva: atua como uma forma de prevenir a
ocorrncia dos problemas, exercendo o papel de uma
espcie de guia para a execuo do processo ou na
definio das atribuies e responsabilidades
inerentes.
b) Detectiva: detecta algum problema no processo,
permitindo medidas tempestivas de correo.
c) Corretiva: serve de base para detectar erros,
desperdcios ou irregularidades, depois que as mesmas
j ocorreram, permitindo aes posteriores corretivas.
A utilidade do controle interno, tanto detectiva, quanto
preventiva, torna-se evidente quando assegura a
salvaguarda dos ativos da empresa e promove o bom
desenvolvimento dos negcios, que protegem no s os
negcios, mas tambm as pessoas que nela trabalham.
O controle interno, para ser prtico, deve ser apropriado
ao tamanho da empresa e ao porte das operaes, ser
objetivo no que se pretende controlar e simples em sua
aplicao. O sistema deve ser econmico, levando sempre
em conta a relao custo-benefcio.
METODOLOGIA
Para a obteno de dados, foi realizada a pesquisa
bibliogrfica, que segundo Lakatos (1997), consiste na
anlise e interpretao de livros, peridicos, textos legais,
documentos, manuscritos, revistas, dissertaes, dentre
outros. Inicialmente, procurar-se- uma maior compreenso
sobre a importncia dos instrumentos de controle interno
para a gesto empresarial, que devem ser entendidos como
um processo que pretende reter a maior quantidade de
informaes necessrias para aprofundamento do assunto
em questo.
APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS
Pode-se definir como controle interno, o conjunto de
normas e procedimentos que tem o objetivo de enfrentar
riscos visando a garantir os ativos da empresa. A
administrao da organizao responsvel pelo

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FLORIANO, Jos Cebaldir; LOZECKYI, Jeferson

estabelecimento desse sistema, pela verificao do seu

cumprimento e por sua modificao, visando adapt-lo s
novas circunstncias.
Sendo assim esse mecanismo representa todas as
polticas e procedimentos adotados pela administrao de
uma empresa ou entidade, para ajudar a assegurar, tanto
quanto possvel, a conduo ordenada e eficiente do seu
negcio, incluindo a adeso das polticas da administrao,
a guarnio dos ativos, a preveno e a deteco de fraudes
e erros, a preciso e integridade dos registros contbeis e a
oportuna preparao de informaes.
O administrador da empresa ou entidade tem a
responsabilidade de manter um ambiente propcio ao
controle, avaliar os riscos, identificando as reas com
potenciais erros que possam ocorrer e criar procedimentos
e polticas que visam a minimizar esses possveis erros.
Segundo Maximiniano (2000), as atividades de controle
estabelecem e mantm as polticas e procedimentos para
assegurar que os registros contbeis das organizaes
sejam completos e acurados, estabelecendo um sistema de
informaes para manter a contabilizao dos ativos,
passivos e patrimnio de uma empresa.
Apesar da grande importncia e relevncia em se ter um
adequado sistema de controle interno, importante frisar
que h limitaes. Assim, o sistema de controle interno de
uma empresa um processo que sempre deve ser
aprimorado visando a suprir a ineficincia ou ausncia de
controles adequados.
Por fim, um bom sistema de controle interno aquele
que acusa, de forma rpida, a necessidade de adoo de
medidas preventivas ou corretivas visando a eliminar, ou
mesmo a minimizar, perdas decorrentes de ineficincias,
desvios e a maximizao do lucro da organizao.
CONCLUSES E RECOMENDAES
O trabalho do controle interno favorece o alcance de
nveis excelentes de desempenho empresarial e transmite
aos acionistas, a certeza de que os recursos esto sendo
bem aplicados. Entretanto, os esforos correspondem aos
anseios, na medida em que exista a conjugao de trabalhos
executados e resultados obtidos.
Fazem necessrias aes integradoras e cooperadoras
de todos os setores da organizao, desenvolvendo um
sistema que tem por objetivo a economia de recursos e a
maximizao dos lucros advindos do trabalho de
controladoria.
Para que o trabalho apresente resultados positivos,
necessrio que haja um aperfeioamento quanto
mentalidade e cultura empresarial. Neste contexto os
principais atributos devem estar relacionados qualidade,
tica e credibilidade, numa atuao de parceria interna em

busca da otimizao de recursos disponveis e na obteno

de consistncia e eficcia dos resultados.
Quando se fala de parceria interna, entende-se que a
organizao possui uma mesma espinha dorsal, um mesmo
norte, independente dos objetivos traados e das
particularidades, especificidades e prioridades de cada uma.
A organizao pode apresentar aspectos complementares,
porm no conflitantes.
Atravs do desenvolvimento tecnolgico possvel
vencer as barreiras da comunicao, fator este que em muitos
casos atrapalha o bom desempenho do controle interno.
Porm, para que a barreira do entendimento seja vencida, o
dilogo muito importante, principalmente, no que diz
respeito qualificao dos integrantes desta organizao,
bem como o planejamento para a definio de metas comuns
entre empresa e seus dirigentes.
No restam dvidas sobre a importncia da eficcia do
sistema de controle para o fortalecimento de uma
organizao. O momento de tal complexidade que requer a
substituio de paradigmas, e no apenas de normas e
procedimentos. Uma nova lgica de gesto precisa surgir.
Na medida em que a redefinio das fronteiras de atuao
empresarial avana impem mudanas nas reas de
desenvolvimento.
Conclui-se, portanto, que o controle interno est
pulverizado por toda a organizao, sob as mais diversas
formas, e em nveis diferentes de importncia, pois se um
controle interno operacional falhar, at ser corrigido, talvez
no tenha havido tanto prejuzo para a empresa, enquanto
que se falhar um controle estratgico ou diretivo, o preo
pode significar a falncia da prpria organizao.
Recomenda-se, que o controle interno no seja a
totalidade de tudo o que acontece numa empresa, mas que
a definio de controle interno seja configurada como uma
figura verdadeira, onde a norma fica bem definida, no
contexto interno, ou seja, que ele seja o veculo de
divulgao dos controles estabelecidos pela organizao,
cabendo ao sistema normativo como um todo, o status
de controle interno.
REFERNCIAS

ATTIE, William. Auditoria: Conceitos e

Aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1998.
AICPA American Institute of Certified Public
Accoutant: Comit de Procedimentos de Auditoria
do Instituto Norte Americano de Contadores
Pblicos.
______ . ATTIE, William. Auditoria Interna. So
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UNICENTRO - Revista Eletrnica Lato Sensu

A IMPORTNCIA DOS INSTRUMENTOS DE CONTROLE INTERNO PARA GESTO EMPRESARIAL

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UNICENTRO - Revista Eletrnica Lato Sensu