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AS INSTITUIES BRASILEIRAS DE CONTROLADORIA PBLICA TEORIA VERSUS PRTICA. Janilson Antonio da Silva Suzart UNIVERSIDADE FEDERAL DA BAHIA Carolina Venturini Marcelino UNIVERSIDADE FEDERAL DA BAHIA Joseilton Silveira da Rocha UNIVERSIDADE FEDERAL DA BAHIA RESUMO Este artigo se prope a investigar se as funes desempenhadas pelas instituies brasileiras de controladoria pblica diferem das funes da controladoria definidas pela literatura. Para isso, foram analisadas a estrutura e as funes desempenhadas por estas instituies, visando detectar se h uma padronizao de funes, de estruturas e de posies hierrquicas, alm de comparar estas caractersticas com as definidas na literatura sobre a temtica da controladoria. Para o desenvolvimento deste, foi efetuado uma anlise dos documentos legais (leis, decretos, resolues etc.) e aps uma completa apurao e organizao das informaes, o presente artigo foi suportado por uma pesquisa bibliogrfica que permitiu as comparaes entre a teoria e a prtica das controladorias pblicas brasileiras. O universo amostral compreendeu quatorze instituies brasileiras do setor pblico, institudos por lei no mbito federal e estadual. Ao final da anlise, foi possvel delinear o perfil das instituies estudadas. Os dados analisados refutaram a hiptese de que as funes desempenhadas pelas instituies brasileiras de controladoria pblica diferem das funes da controladoria definidas pela literatura. Palavras-chave: Controladoria, Controladoria Pblica, Funes da Controladoria. 1 INTRODUO A controladoria desempenha um papel importante no dia-a-dia das instituies. Auxiliar na definio das estratgias e dos objetivos, na elaborao do oramento, das normas, do planejamento, da implantao e/ou implementao dos modelos de deciso, gesto e informao so algumas das atividades que fazem parte das funes da controladoria, independentemente de sua natureza ser pblica ou privada. Inseridas neste contexto, esto as instituies pblicas brasileiras de controladoria. O surgimento da Controladoria-Geral da Unio (CGU), em janeiro de 2003, implicou na criao ou transformao de muitas instituies nos Estados e nos Municpios. Ainda que tenham surgido instituies denominadas de Controladoria Geral no significa dizer que h um modelo ou um conceito padronizado de controladoria no setor pblico brasileiro. As controladorias pblicas no Brasil foram criadas com o objetivo de auxiliar na gesto dos recursos pblicos, produzindo um instrumental para a diminuio da assimetria informacional entre os gestores do errio e a sociedade. Mas, na prtica, estas instituies tm conseguido alcanar estes objetivos?

Diante desta situao, surge a questo norteadora do presente artigo: As funes desempenhadas pelas instituies brasileiras de controladoria pblica diferem das funes da controladoria definidas pela literatura? Em virtude deste questionamento, este artigo utilizou uma nica hiptese: H1: As funes desempenhadas pelas instituies brasileiras de controladoria pblica diferem das funes da controladoria, conforme definio dos autores da rea. Este artigo pretende contribuir para a cincia contbil, analisando a estrutura e as funes desempenhadas por instituies brasileiras de controladoria pblica, sendo uma federal e treze estaduais. Visa-se detectar se h uma padronizao de funes, de estruturas e de posies hierrquicas, alm de comparar estas caractersticas com as definidas na literatura sobre a temtica da controladoria. Assim sendo, ser possvel a delimitao do quadro atual da controladoria no setor pblico. Comparar as funes das instituies brasileiras de controladoria pblica, entre si e com as definidas pela literatura, constitui o objetivo geral do artigo. De maneira complementar, este artigo pretende: Descrever sobre as competncias, a vinculao/subordinao e o modo de organizao das instituies brasileiras de controladoria pblica; Identificar as condies que propiciaram o surgimento destas instituies, em especial as estaduais; Verificar a existncia de alinhamento das caractersticas estudadas destas instituies; Estudar as funes atribudas controladoria pelos pesquisadores. Para a consecuo dos objetivos deste artigo, partiu-se da anlise dos documentos legais (leis, decretos, resolues etc.), como levantamento inicial das informaes sobre as instituies de controladoria pblica estudadas. Aps completa apurao e organizao das informaes, o presente artigo foi suportado por uma pesquisa bibliogrfica que permitiu as comparaes propostas neste trabalho. 2 FUNDAMENTAO TERICA 2.1 CONTROLADORIA CONCEITOS E ASPECTOS A controladoria propicia, s entidades, uma melhoria do desempenho futuro destas, atravs da sinalizao de aspectos importantes de suas atividades e da antecipao e resoluo tempestiva de problemas. Contrape-se com a contabilidade financeira que apenas mensura o desempenho passado. Neste sentido, Green e Kaplan (2004, p. 3) descrevem que tanto a controladoria quanto a contabilidade financeira se relacionam com a apurao e o armazenamento de informaes e os processos de evidenciao que asseguram o alcance dos objetivos da entidade. A principal diferena entre estas reas, conforme complementam os autores, que a controladoria se envolve com o suporte direto para decises futuras. Mas qual a definio da controladoria? Borinelli (2006, p. 95) destaca que a controladoria pode ser definida considerando-se trs perspectivas: como cincia, como funes organizacionais e como unidade organizacional.

Considerando a primeira perspectiva, Almeida, Parisi e Pereira (1999, p. 370) destacam que a controladoria, sob a tica de ramo do conhecimento, representa um conjunto multidisciplinar de bases tericas e conceituais, apoiado na teoria contbil, que permite a definio, a criao e a manuteno de sistemas de informaes e modelos de gesto, capazes de auxiliar o processo decisrio. Tung (1976, p. 11) ressalta que a controladoria uma cincia responsvel por indagar sobre os objetivos e as realizaes da entidade sob o ponto de vista econmico. O autor complementa que a controladoria no se restringe aos estudos sobre o registro esttico dos fatos contbeis, englobando os processos de planejamento, de anlise e de controle da entidade. De acordo com a segunda perspectiva, a controladoria vista em relao as funes organizacionais que se relacionam com os aspectos conceituais definidos pela cincia da controladoria. Borinelli (2006, p. 125) apresenta que a literatura utiliza vrias expresses para representar esta perspectiva, como, por exemplo, funes, atividades, responsabilidades, atribuies etc. Peleias (2002, p. 14) sugere que as funes da controladoria variam de acordo com as especificidades do modelo de gesto adotado por uma organizao. Entretanto, Borinelli (2006, p. 126) difere deste pensamento, defendendo a idia da existncia de um ncleo comum de funes relacionadas com a controladoria, constituindo-se nas funes tpicas da controladoria. Este artigo analisar, no prximo item, as funes consideradas como tpicas da controladoria apresentadas pela literatura. Na ltima perspectiva, a controladoria definida considerando-a como uma unidade organizacional. Almeida, Parisi e Pereira (1999, p. 371) afirmam que a controladoria, como unidade administrativa, responsvel por coordenar os esforos dos demais gestores, em direo a otimizar o resultado organizacional, atravs de tecnologias de gesto. Mosimann e Fisch (1999, p. 88) definem que a controladoria, como unidade organizacional, o rgo administrativo cuja misso e cujos valores so delineados pelo modelo de gesto organizacional. Crozatti (1999, p. 16-17) descreve que a unidade de controladoria responsvel pela sinergia entre as reas, pela otimizao do resultado econmico, pela gesto dos sistemas de informaes gerenciais, pela oferta de avaliaes quantitativas e pela elaborao do planejamento estratgico. 2.2 FUNES TPICAS DA CONTROLADORIA No dia-a-dia, definir as funes da controladoria uma tarefa rdua, devido diversidade de conceitos expostos na literatura. Ademais, conforme foi citado anteriormente, as funes desempenhadas pelas unidades de controladoria sofrem influncias em virtude da estrutura e do modelo de gesto das entidades. Porm, este artigo corrobora com a idia de que existe um grupo de funes comuns da controladoria, aqui denominadas de funes tpicas.

Segundo Willson, Roehl-Anderson e Bragg (1997, p. 22-23) so funes tpicas da controladoria: a) Funo de planejamento: Relaciona-se com o desenvolvimento de um plano operacional integrado, a curto e longo prazos, alinhado com os objetivos e as metas da instituio; b) Funo de controle: Consiste na elaborao de padres, destinados a avaliao do desempenho organizacional e a comparao dos resultados alcanados; c) Funo informativa: Refere-se s atividades de elaborar, analisar e interpretar relatrios que contenham informaes importantes ao processo decisrio; d) Funo contbil: Compreende as atividades desempenhadas pela contabilidade financeira, fiscal e de custos, visando, em especial, o fornecimento de informaes fundamentais ao processo decisrio; e) Funo complementar: Corresponde as demais atividades desempenhadas pela controladoria, tais como, atender ao pedido de informaes de terceiros etc. Almeida, Parisi e Pereira (1999, p. 376-377) ressaltam que as funes da controladoria objetivam viabilizar o processo de gesto. Estes autores destacam as seguintes funes: a) Subsidiar o processo de gesto: Refere-se ao apoio e estruturao das fases do processo de gesto, atravs do uso de sistema de informaes que auxiliem a tomada de decises; b) Apoiar a avaliao de desempenho: Compreende a elaborao da anlise de desempenho das reas, dos gestores e da entidade; c) Apoiar a avaliao de resultado: Relaciona-se com anlise e avaliao do resultado da instituio, em todas as suas dimenses, colaborando para o desenvolvimento de padres; d) Gerir os sistemas de informaes: Consiste na elaborao de modelos de decises e de modelos de informaes para o apoio gesto; e) Atender aos agentes do mercado: Refere-se as atividades desempenhadas para atender s demandas externas a organizao. De acordo com Piai (2000, p. 20-25), as funes tpicas da controladoria so: a) Funo informacional: Fornecer informaes (situao econmico-financeira, desempenho de setores, gestores e da organizao etc.) que suportam a tomada de decises; b) Funo de avaliao do desempenho e do resultado: Compete a controladoria acompanhar e avaliar o desempenho e o resultado da organizao, em todos os nveis; c) Funo de planejamento: Esta funo se relaciona com a formulao dos objetivos, a definio de cenrios e a coordenao das atividades que compe o planejamento da organizao; d) Funo de apoio s operaes: Refere-se ao desenvolvimento de sistemas de informaes que auxiliem na organizao das operaes, assim como, na identificao antecipada dos resultados destas. Borinelli (2006, p. 135), em sua tese de doutorado, na qual prope uma Estrutura Conceitual Bsica da Controladoria, descreve as seguintes funes, como as tpicas desta:

a) Funo contbil: Corresponde gesto das atividades desenvolvidas pela contabilidade financeira; b) Funo gerencial-estratgica: Est relacionada com as atividades que visam o apoio tomada de decises e ao alcance dos objetivos organizacionais; c) Funo de custos: Relaciona-se com as atividades desenvolvidas pela contabilidade de custos; d) Funo tributria: Corresponde gesto das atividades desenvolvidas pela contabilidade fiscal; e) Funo de proteo e controle dos ativos: Compreende as atividades de salvaguarda dos ativos da organizao; f) Funo de controle interno: Est relacionada com o desenvolvimento, a implementao e o acompanhamento do sistema de controle interno; g) Funo de controle de riscos: Vincula-se s atividades de gesto de riscos com a evidenciao de seus efeitos; h) Funo de gesto de informao: Estas atividades envolvem a criao e a modelagem dos sistemas de informaes de natureza contbil, financeira, econmica, patrimonial e gerencial. Neste artigo foi adotada a abordagem de Borinelli, em virtude da mesma englobar os demais conjuntos apresentados. Desta forma, as funes das instituies nacionais sero comparadas com relao a este conjunto de funes. 2.3 CONTROLADORIA PBLICA O IFAC1 (2001, p. 1), em seu estudo sobre a governana no setor pblico, afirma que a complexidade das entidades pblicas dificulta o desenvolvimento de recomendaes que sejam aplicveis a todas elas. destacado, ainda, que estas entidades tm que satisfazer um complexo cenrio poltico, econmico e social. Verifica-se que esta complexidade tambm dificulta as anlises e os estudos sobre outras caractersticas do setor pblico. Entretanto, a diversidade existente no setor pblico no impede as anlises acerca deste setor e de seus temas. Dentre estes temas, encontra-se a controladoria. De acordo com Slomski (2007, p. 15) a controladoria compreende [...] a busca pelo atingimento do timo em qualquer ente, seja ele pblico ou privado [...]. Este 'timo' compreende o alcance de um resultado acima do esperado pela entidade. Neste contexto se encontra a controladoria pblica ou governamental, que, segundo Scarpin e Slomski (2007, p. 916), possui o papel de desenvolver mecanismos para atingir este 'timo'. Solle (2003, p. 2) destaca que a controladoria, do ponto de vista operacional, constitui um auxlio gesto das entidades pblicas. Este autor complementa que a sua implantao exige uma prvia reflexo acerca da misso e da estrutura da unidade de controladoria.

International Federation of Accountants Federao Internacional de Contadores.

Subsidiando a idia anterior, Thompson e Jones (1986, p. 1) afirmam que, no setor pblico, a controladoria direcionada, principalmente, ao acompanhamento da execuo oramentria. Quer seja assumindo a forma de um rgo especfico de um ente estatal, quer seja atravs do desempenho de atividades pelos diversos setores e/ou servidores, a controladoria se materializa no setor governamental auxiliando a gesto dos recursos pblicos. A controladoria, como unidade administrativa governamental, segundo Slomski (2001, p. 273), o rgo administrativo responsvel pela gesto de todo o sistema de informaes, visando subsidiar os gestores na correta mensurao dos resultados. Peter et al. (2003, p. 8) afirmam que a controladoria pblica presume a existncia de um sistema de planejamento participativo, contnuo e integrado. Assim sendo, os autores complementam que o papel da controladoria pblica avaliar o modo como foram atingidos os resultados do processo de gesto. 3 METODOLOGIA Neste item abordada a metodologia utilizada na consecuo do presente artigo, englobando a descrio do universo amostral, da tipologia e da natureza da pesquisa e dos procedimentos de anlise de dados. O universo amostral do presente artigo compreende quatorze instituies brasileiras do setor pblico, institudas por lei no mbito federal e estadual. Somente foram selecionadas as instituies que possuem a palavra controladoria em sua denominao oficial, sendo localizadas uma instituio federal e treze estaduais. Optou-se, to-somente, pelas instituies assim constitudas, pois, entende-se que a criao de um rgo dedicado controladoria representa um alto nvel de importncia dada pelos entes pblicos criadores (Unio e Estados) a esta rea. Este trabalho suportado pelos seguintes tipos de pesquisa: bibliogrfica, exploratria e documental. O primeiro tipo, a pesquisa bibliogrfica, foi desenvolvido atravs da consulta literatura, nacional e internacional, sobre a temtica da controladoria, visando identificar os aspectos chaves e as funes tpicas desta. O segundo tipo, a pesquisa exploratria, foi realizado em virtude da escassez de material acerca do tema em tela. Nela, buscou-se o aprofundamento sobre os conceitos anteriormente no abrangidos pela literatura. O ltimo tipo, a pesquisa documental, foi concretizado atravs da coleta dos documentos legais que tratam da criao, da estrutura, da hierarquia e das atribuies das instituies estudadas, assim como, da obteno de informaes complementares nos stios destas instituies, no ambiente da internet. As pesquisas realizadas, no presente artigo, so de natureza hipottico-dedutiva, que, segundo Marconi e Lakatos (2003, p. 106), compreende o processo de inferncia dedutiva para o teste de hiptese previamente formulada. Foram realizados os seguintes procedimentos:

Anlise dos documentos legais que estabelecem as caractersticas das instituies pblicas estudadas; Anlise dos documentos acessrios que complementam as informaes sobre as instituies de controladoria; Organizao e tabulao dos dados apurados; Reviso da literatura sobre a controladoria e em especial sobre as funes que so relacionadas a esta; Comparao entre as informaes obtidas nas anlises sobre as instituies de controladoria pblica e as obtidas na literatura. 4 ANLISE DOS RESULTADOS O foco deste artigo eram as instituies brasileiras federal e estaduais de controladoria pblica. Desta forma, foram coletadas as informaes sobre quatorze instituies de controladoria pblica, as quais esto relacionadas no Quadro 1, abaixo. Destaca-se que os demais Estados da federao brasileira, assim como o Distrito Federal, no possuem um rgo independente de controladoria, conforme critrio especificado na metodologia deste artigo. Ressalta-se, ainda, que no existe uma obrigatoriedade destes entes de constiturem uma instituio de controladoria.
DENOMINAO Controladoria-Geral da Unio Controladoria Geral do Estado Controladoria Geral do Estado Controladoria Geral do Estado Secretaria da Controladoria e Ouvidoria Geral Controladoria-Geral do Estado Controladoria Geral do Estado Secretaria Especial da Controladoria Geral do Estado Controladoria Geral do Estado Controladoria Geral do Estado Controladoria Geral do Estado Controladoria-Geral do Estado Controladoria Geral do Estado Controladoria-Geral do Estado UF2 AC AL AM CE MA PB PE PI RN RO RR SE TO SIGLA3 CGU CGE-AC CGE-AL CGE-AM SCOG-CE CGE-MA CGE-PB SECGE-PE CGE-PI CGE-RN CGE-RO CGE-RR CGE-SE CGE-TO TIPO Federal Estadual Estadual Estadual Estadual Estadual Estadual Estadual Estadual Estadual Estadual Estadual Estadual Estadual CRIAO DATA DOCUMENTO 28/05/2003 Lei n 10.683 31/08/2007 Lei Compl. n 171 18/03/2003 Lei Delegada n 15 09/06/2005 Lei Delegada n 3 07/03/2003 Lei n 13.297 31/01/2003 Lei n 7.844 27/04/2005 Lei n 7.721 19/01/2007 Lei n 13.205 09/06/2003 Lei Compl. n 28 09/01/1997 Lei Compl. n 150 22/06/1995 Lei Compl. n 133 19/07/2005 Lei n 499 09/01/1995 Lei n 3.591 20/11/2003 Lei n 1.415

Quadro 1 Relao das instituies brasileiras de controladoria pblica estudadas. Fonte: Dados da pesquisa (2008).

Na anlise preliminar do Quadro 1, observa-se que 2003 foi o ano em que mais foram criadas instituies de controladoria pblica, no Brasil, como pode ser visualizado no Grfico 1. Surgiram oito instituies, dentre elas a CGU. Ressalta-se, tambm, que todas elas adotam a denominao Controladoria Geral.

Unidade da Federao. Adotou-se uma sigla para cada unidade, que s vezes corresponde a sigla utilizada por estas, com a finalidade de organizar os dados da pesquisa.
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Grfico 1 Nmero de instituies de controladoria pblica criadas por ano de 1995 at julho de 2008. Fonte: Dados da pesquisa (2008).

Quanto posio hierrquica, foi observado que todas estas instituies fazem parte do Poder Executivo e esto localizadas na Administrao Direta, conforme descreve o Quadro 2. No foram localizadas instituies em outros poderes, como ocorre, por exemplo, no Poder Judicirio do Mxico, onde existe a Controladoria do Poder Judicirio Federal (CJF, 2008).
INSTITUIO PODER LOCALIZAO SUBORDINAO CLASSIFICAO DIRIGENTE

CGU CGE-AC CGE-AL CGE-AM SCOG-CE CGE-MA CGE-PB SECGE-PE CGE-PI CGE-RN CGE-RO CGE-RR CGE-SE CGE-TO

Executivo Executivo Executivo Executivo Executivo Executivo Executivo Executivo Executivo Executivo Executivo Executivo Executivo Executivo

Administrao Direta Administrao Direta Administrao Direta Administrao Direta Administrao Direta Administrao Direta Administrao Direta Administrao Direta Administrao Direta Administrao Direta Administrao Direta Administrao Direta Administrao Direta Administrao Direta

Presidente Governador Governador Governador Governador Governador Governador Governador Governador Governador Governador Governador Governador Governador

Ministrio rgo Autnomo rgo Autnomo rgo Autnomo Secretaria Secretaria Secretaria Secretaria rgo Autnomo rgo Autnomo rgo Autnomo rgo Autnomo Secretaria Secretaria

Ministro Controlador-Geral Controlador-Geral Controlador Geral Secretrio Auditor-Geral Secretrio Secretrio Controlador Geral Controlador Geral Controlador Geral Controlador-Geral Secretrio Secretrio

Quadro 2 Informaes sobre a posio hierrquica, a classificao e o dirigente. Fonte: Dados da pesquisa (2008).

Todas as instituies analisadas esto subordinadas ao Chefe do Poder Executivo (Presidente / Governador). Metade das instituies classificada nas legislaes locais como Secretarias (no caso da CGU, Ministrio) e a outra parte classificada como rgo Autnomo. Quanto denominao do cargo responsvel pela instituio, 50% das instituies possuem como dirigente mximo o Controlador Geral (ver Grfico 2).

Grfico 2 Denominao do cargo responsvel pela instituio. Fonte: Dados da pesquisa (2008).

Quanto composio da estrutura destas instituies, verifica-se que no existe um padro entre elas. Apesar de haver uma clara separao entre os setores que desempenham as atividades-meios e os que desempenham as atividades-fins em todas as instituies analisadas, observa-se que o nico setor em comum foi o de Administrao e Finanas, como pode ser verificado no Grfico 3. Destaca-se, ainda, que a estrutura da CGU no replicada em nenhuma outra instituio.

Grfico 3 Estrutura das instituies. Fonte: Dados da pesquisa (2008).

Ainda em se tratando dos dados contidos no Grfico 3, nota-se que 85,7% das instituies possuem Gabinete, que retrata uma situao comum nos rgos pblicos da Administrao Direta, em especial as instituies classificadas como Secretarias. Complementa-se que 64,3% destas instituies possuem setores de Tecnologia de Informao. Quanto existncia do setor de Auditoria Geral, destaca-se que oito destas instituies surgiram da transformao de rgos e/ou departamentos de Auditoria.,

Grfico 4 Diviso da rea fim das entidades. Fonte: Dados da pesquisa (2008).

Em relao subdiviso dos setores relacionados s atividades-fins, foi percebido que seis destas instituies no subdividem estes setores em departamentos especficos (ver Grfico 4). Apenas trs instituies os dividem de acordo com a localizao do rgo na estrutura do ente pblico, isto , se o rgo pertence Administrao Direta ou Indireta. Nas demais instituies, cinco divises se destacam nos setores da rea fim: Finanas e Oramento; Administrao e Gesto; Contratos e Convnios; Infra-estrutura e Obras; e, Programas Sociais.
INSTITUIO CGU CGE-AC CGE-AL CGE-AM SCOG-CE CGE-MA CGE-PB SECGE-PE CGE-PI CGE-RN CGE-RO POSSUI STIO PRPRIO? Sim No Sim Sim Sim Sim Sim No Sim Sim No CONTEDO DIVULGADO NO STIO MISSO No No Sim No Sim Sim Sim No No Sim No VISO No No No No No Sim No No No No No ENTE FEDERADO POSSUI PORTAL DA TRANSPARNCIA? Sim No Sim No Sim No No Sim No No No

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CGE-RR CGE-SE CGE-TO

Sim Sim Sim4

No Sim No

No Sim No

No No No

Quadro 3 Informaes complementares sobre as entidades. Fonte: Dados da pesquisa (2008).

Visando complementar informaes sobre estas instituies, foram analisados os stios na internet destas ou referentes as controladorias pblicas. Somente 3 (trs) instituies no possuem stios, entretanto, as que possuem divulgam pouco contedo sobre as instituies e suas atividades.

Grfico 5 Divulgao da Misso e Viso no stio da instituio. Fonte: Dados da pesquisa (2008).

De acordo com os dados exibidos no Grfico 5, percebe-se que poucas instituies divulgam informaes sobre sua misso e sua viso. Somente seis controladorias informam em seus stios a sua misso e duas, informam sobre a viso da instituio. Com relao divulgao da misso, destaca-se que a principal idia da misso se relaciona com as atividades de controle interno do ente estatal e de fiscalizao da gesto dos recursos pblicos (ver Quadro 4).
INSTITUIO CGE-AL MISSO Efetivar o controle interno permanente da gesto administrativa do governo, para prever, corrigir e minimizar ilegalidades, desconformidades ou impropriedades, nos atos praticados pelos agentes pblicos, facilitando e induzindo suas atividades para a legitimidade, obteno de resultados concretos e anseios da sociedade. Zelar pela qualidade e regularidade na aplicao dos recursos pblicos, bem como promover a articulao entre a sociedade e as aes governamentais, contribuindo para o bem estar da sociedade cearense. Assegurar, em harmonia com o controle social, a efetiva e regular gesto dos recursos pblicos, em benefcio da sociedade do Maranho. Acompanhar, avaliar, fiscalizar, orientar e controlar os rgos do Poder Executivo Estadual, visando a maximizao do desempenho e da qualidade da Gesto Pblica, com nfase nos resultados, em cumprimento a dispositivos legais, utilizando recursos humanos qualificados, tcnicas eficientes e eficazes, com suporte tecnolgico adequado, objetivando a otimizao e transparncia da ao governamental perante a Sociedade. Ser o rgo central do Sistema Integrado de Controle Interno do Governo do Governo do Estado do Rio Grande do Norte. Orientar a gesto governamental e exercer o efetivo controle interno do patrimnio pblico, para salvaguardar a Administrao estadual e assegurar a prevalncia do interesse da sociedade.

SCOG-CE CGE-MA

CGE-PB

CGE-RN CGE-SE

Quadro 4 Misso das instituies de controladoria pblica. Fonte: Dados da pesquisa (2008).

Com relao divulgao da viso, assim como ocorreu na viso, a principal idia est relacionada com o controle (ver Quadro 5). Entretanto o pequeno nmero de respostas restringe o estabelecimento de outras comparaes.
INSTITUIO CGE-MA VISO Tornar-se fator estratgico na gesto das polticas pblicas, harmonizando os papis de controle e educativo, fortalecendo as relaes de parceria institucional, visando otimizao dos resultados globais.

Durante todo o perodo da pesquisa, o acesso a este stio no estava disponvel.

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CGE-SE

Ser reconhecida, at 2010, como referncia de controle interno do patrimnio pblico estadual, cuja atuao estar integrada s aes de controle social e externo para assegurar a excelncia da Gesto Pblica.

Quadro 5 Viso das instituies de controladoria pblica. Fonte: Dados da pesquisa (2008).

O Portal da Transparncia (BRASIL, 2005) um stio de internet, criado e mantido pela CGU, que destina divulgao de informaes sobre a aplicao dos recursos pblicos e as aes governamentais. Visa aumentar a transparncia da gesto pblica, o controle social e o combate corrupo. Permite a consulta sobre: Os gastos efetuados diretamente pelo Governo Federal; Os repasses feitos para os Estados, Distrito Federal e Municpios; Os convnios realizados pela Unio; As operaes de crditos da Unio.

Grfico 6 Existncia de stio para a divulgao de informaes da gesto do ente estatal. Fonte: Dados da pesquisa (2008).

Pode-se destacar, referenciando os dados apresentados no Grfico 6, que apenas 29% dos entes pblicos que instituram controladorias governamentais possuem um stio especfico para a divulgao de informaes da gesto do ente estatal, em formato parecido com o Portal da Transparncia da CGU. A seguir, passa-se a analisar as atividades atribudas a estas instituies, relacionadas no Quadro 6.
SECGE-PE SCOG-CE CGE-MA CGE-AM CGE-RO CGE-TO CGE-AC CGE-RN CGE-RR CGE-AL CGE-PB CGE-SE CGE-PI CGU

ATIVIDADE

INSTITUIO

01 Acompanhar / fiscalizar a gesto administrativa / operacional 02 Acompanhar / fiscalizar a gesto contbil, financeira e oramentria 03 Acompanhar / fiscalizar a gesto patrimonial 04 Apoiar os rgos de controle externo 05 Avaliar a execuo dos contratos de gesto 06 Avaliar resultados de planos e de oramentos pblicos 07 Criar condies para o exerccio do controle social 08 Elaborar demonstraes contbeis 09 Elaborar e manter atualizado o plano de contas do ente federado 10 Gerenciar a contabilidade do ente federado 11 Planejar, coordenar e executar funes de controle interno 12 Planejar, coordenar e executar funes de corregedoria 13 Planejar, coordenar e executar funes de ouvidoria 14 Prevenir e combater a corrupo

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15 Promover a transparncia das aes do setor pblico 16 Propor medidas para racionalizar o uso dos recursos pblicos 17 Supervisionar a arrecadao e a despesa do ente federado 18 Zelar pela observncia dos princpios de administrao pblica

Quadro 6 Atividades atribudas s instituies de controladoria pblica. Fonte: Dados da pesquisa (2008).

As atividades de acompanhamento / fiscalizao da gesto contbil, financeira e oramentria e de planejamento, coordenao e execuo das funes de controle interno so atribudas a todas as instituies analisadas. A sua vez, a avaliao da execuo do contrato de gesto5 atribuda a uma nica instituio (SCOG-CE). As atividades comuns a maioria destas instituies so apresentadas no Grfico 7.

Grfico 7 Atividades comuns a maioria das instituies analisadas. Fonte: Dados da pesquisa (2008).

No Quadro 7 as atividades, identificadas e listadas no Quadro 6, so relacionadas com as funes tpicas de controladoria, de acordo com os conceitos anteriormente apresentados neste artigo.
FUNO Contbil ATIVIDADES Acompanhar / fiscalizar a gesto contbil, financeira e oramentria. Elaborar demonstraes contbeis. Elaborar e manter atualizado o plano de contas do ente federado. Gerenciar a contabilidade do ente federado. Acompanhar / fiscalizar a gesto administrativa / operacional. Avaliar resultados de planos, de oramentos e de programas pblicos. Propor medidas para racionalizar o uso dos recursos pblicos. Supervisionar a arrecadao e a despesa do ente federado. Acompanhar / fiscalizar a gesto patrimonial. Apoiar os rgos de controle externo. Planejar, coordenar e executar funes de controle interno. Planejar, coordenar e executar funes de corregedoria. Planejar, coordenar e executar funes de ouvidoria. Zelar pela observncia dos princpios de administrao pblica. Avaliar a execuo dos contratos de gesto. Prevenir e combater a corrupo. Criar condies para o exerccio do controle social. Promover a transparncia das aes do setor pblico.

Gerencial-estratgica Tributria Proteo e controle dos ativos

Controle interno

Controle de riscos Gesto de informao

Quadro 7 Atividades agrupadas de acordo com a funo. Fonte: Dados da pesquisa (2008). De acordo com Gasparini (2002, p. 602-603), o contrato de gesto um "ajuste celebrado pelo Poder Pblico com rgos e entidades da Administrao direta, indireta e entidades privadas qualificadas como organizaes sociais, para lhes ampliar a autonomia gerencial, oramentria e financeira ou para lhes prestar variados auxlios e lhes fixar metas de desempenho na consecuo de seus objetivos".
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Quando organizada as atividades atribudas s instituies analisadas, de acordo com a funo mais caracterstica destas, observa-se a existncia de sete funes que so desempenhadas pelas controladorias pblicas, em contraposio oito funes tpicas da controladoria, definidas pela literatura. Inicialmente, verificou-se que a nica funo no localizada foi a funo de custos.
Tabela 1 Funo versus Atividades.
FUNO Contbil Gerencial-estratgica Tributria Proteo e controle dos ativos Controle interno Controle de riscos Gesto da informao Total NMERO DE ATIVIDADES 4 22,2% 3 16,8% 1 5,6% 1 5,6% 5 27,8% 2 11,0% 2 11,0% 18 100,0%

Fonte: Dados da pesquisa (2008).

Analisando apenas as funes em comparao com a classificao das atividades, nota-se que a funo de controle interno que se destaca com maior nfase em relao s demais. O conjunto formado pelas funes contbil, gerencial-estratgica e de controle interno compreende 66,8% do total das atividades atribudas s instituies de controladoria pblica. A funo de proteo e controle de ativos e a funo tributria so exercidas de maneira muito tmida, representando 11,2% do total das atividades relacionadas no Quadro 6.
Tabela 2 Funo versus Instituies.
FUNO Contbil Gerencial-estratgica Tributria Proteo e controle dos ativos Controle interno Controle de riscos Gesto da informao NMERO DE INSTITUIES 14 100,0% 13 92,8% 7 50,0% 13 92,8% 14 100,0% 3 21,4% 7 50,0%

Fonte: Dados da pesquisa (2008).

Considerando somente a quantidade de instituies que desempenham pelo menos uma atividade relacionada as funes tpicas da controladoria, destaca-se que todas as instituies executam atividades atreladas s funes contbil e de controle interno. Logo em seguida, esto as funes gerencial-estratgica e de proteo de ativos, executadas por treze instituies. Ressalta-se que a funo de controle de risco executada em 21,4% das instituies analisadas.
Tabela 3 Funo versus Atividades versus Instituies.
FUNO Contbil Gerencial-estratgica Tributria Proteo e controle dos ativos Controle interno Controle de riscos Gesto da informao NMERO DE OCORRNCIAS 20 17,7% 21 18,6% 7 6,2% 13 11,5% 40 35,4% 3 2,6% 9 8,0%

14

Total

113

100,0%

Fonte: Dados da pesquisa (2008).

Quando se compara as atividades atribudas s instituies, em razo da funo com a qual se relaciona e com a probabilidade de ocorrncia nas instituies analisadas, verifica-se que a funo de controle interno a mais executada nas controladorias pblicas brasileiras. De acordo com os dados contidos na Tabela 3, o conjunto formado pelas funes contbil, gerencial-estratgica e de controle interno compreende 71,7% do total das atividades das controladorias pblicas. Em compensao, o conjunto formado pelas funes de controle de riscos, tributria e gesto da informao corresponde a 16,8% das atividades atribudas. 5 CONCLUSES O presente artigo partiu da anlise da literatura sobre as funes tpicas da controladoria, visando comparar as funes das instituies pblicas brasileiras, oficialmente denominadas de controladoria, entre si e com aquelas definidas pela literatura. No setor pblico, a controladoria exerce um papel importante, pois, alm de auxiliar no processo decisrio, permite aos gestores pblicos o desenvolvimento de mecanismos de acompanhamento das atividades e dos programas pblicos. Complementa-se que ela, ainda, ajuda na avaliao dos resultados alcanados. Foram analisadas quatorze instituies pblicas, sendo que a maioria destas foi criada a menos de seis anos. Todas elas fazem parte do Poder Executivo, so subordinadas ao chefe deste poder e esto organizadas como Secretarias (Ministrio, no caso da CGU) ou como rgo Autnomo. Os dados analisados refutaram a hiptese apresenta neste artigo. Assim sendo, estes dados sugerem que as funes desempenhadas pelas instituies brasileiras de controladoria pblica no diferem das funes da controladoria, conforme definio dos autores. Com exceo da funo de custos, consideradas entre as tpicas da controladoria neste artigo, foram encontradas evidncias das demais funes tpicas da controladoria. Estas evidncias se basearam nas atividades atribudas s instituies analisadas, de acordo com os normativos legais. Para cada funo foi detectada, ao menos, uma atividade de competncia das controladorias governamentais. Entretanto, a funo de controle interno se sobressai em relao s demais funes. Esta situao se justifica no fato que muitas instituies foram constitudas como rgo central do controle interno, do poder ao qual pertence. Ressalta-se, ainda, que apesar de no haver diferena entre as funes das instituies e as definidas na literatura, as atividades atribudas s controladorias pblicas ocorrem em pequeno nmero nas demais funes encontradas, que no a de controle interno. As anlises realizadas no presente artigo permitem uma introduo aos estudos sobre a controladoria pblica, propiciando a identificao de caractersticas das instituies inseridas neste contexto. Sugere-se a ampliao do nmero de entidades e/ou das caractersticas analisadas em futuras pesquisas nesta rea acadmica.

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