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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

Classificao Fiscal de Mercadoria e impactos no


Tributrios

Instrutores: Paulo Antonio Mariano

Tatiane DCastro Teixeira

Sntese Curricular:

Paulo Antonio Mariano Advogado e Economista formado pela PUC/SP e com


especializao em Finanas pela FIA/USP, atua desde 1989 como consultor
empresarial de tributos e instrutor de cursos de capacitao e reciclagem com foco
em impostos indiretos.

Participante do projeto piloto da NF-e

Coautor dos seguintes livros editados:

1) ICMS e IPI no dia a dia das Empresas;


2) Emisso e Escriturao de Livros Fiscais; e
3) Substituio tributria no ICMS Aspectos Jurdicos e prticos.
4) SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital
5) Fiscalizao na era digital
6) Guia de Tributos Indiretos ICMS/IPI/ISS

Tatiane D Castro Teixeira Contabilista formada pela Universidade Metodista de


So Paulo, atua desde 2003 na rea Tributria e Contbil, com foco em impostos
diretos (IRPJ, IRPF, IOF e ITR), contribuies (CSLL, PIS e COFINS) e obrigaes
acessrias. autora de cursos on-line sobre vrios temas tributrios.

Classificao Fiscal de Mercadorias e os Impactos Tributrios

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 1


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

Descrio do Curso

Frequentemente a legislao tributria brasileira passa por diversas alteraes e avanos


tecnolgicos, principalmente aps o incio do SPED, impactando diretamente na rotina
tributria das empresas.

E, uma das principais alteraes a solicitao do Fisco de informaes dos itens


adquiridos e vendidos ou fabricados pelas indstrias, como forma de identificao da
tributao praticada pelas empresas.

Neste novo contexto, a correta NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul) para os


produtos, itens ou at mesmo os ativo e materiais de uso e consumo adquiridos pelas
empresas tem importncia verificao da tributao, seja em relao aos tributos
recolhidos na importao destas mercadorias (II, ICMS, IPI, PIS e COFINS) ou nas
operaes dentro do Brasil (ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou em relao escriturao
destes produtos e apropriao de crditos de IPI, PIS, COFINS e ICMS sobre tais
entradas.

Desta forma, o trabalho de classificao fiscal de mercadoria tem por objetivo analisar e
verificar a descrio completa da mercadoria para se obter a sua NCM, que so requisitos
essenciais para o atendimento das exigncias da legislao federal e estaduais, tais
como a tributao do II, IPI, ICMS, PIS e COFINS.

Por isso, com a experincia adquirida ao longo dos anos, os instrutores, pensaram em
formas de expor o assunto mais didaticamente, compilando as informaes disponveis
e expondo o que entendem ser as principais dvidas sobre a classificao fiscal do
produto.

Assim, esperamos ajudar aqueles que pretendem conhecer ou esclarecer dvidas deste
assunto, auxiliando aos alunos a evitar penalidades pelas classificaes incorretas.

Objetivo

Este curso tem como objetivo possibilitar ao profissional ter as informaes necessrias
para classificar uma mercadoria e ter uma viso dos impactos tributrios que acarretam
a classificao fiscal na emisso da Nota Fiscal eletrnica e na sua Escriturao, entre
outros aspectos, auxiliando o profissional na anlise de seu dia a dia e aplicao
adequada da legislao nas diversas operaes que podem ser aplicadas na empresa.

A quem se destina

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Contabilistas, advogados, administradores, gerentes, encarregados, auxiliares, analistas


e todos os profissionais da rea fiscal e financeira que necessitem conhecer o tema.

Parte 1 - NOMENCLATURA DE MERCADORIAS

Definio
Histrico
Sistema Harmonizado (Evoluo e Estrutura)
Ex-tarifrio
Legislao

Parte 2 - COMO CLASSIFICAR UMA MERCADORIA

Como classificar
NESH
Regras de Interpretao
Exemplos

Parte 3 CONSULTA

Consulta (Como fazer)


Recurso de divergncia
Principais erros de classificao
Penalidades

Parte 4 - IMPACTOS TRIBUTRIO

Tributao do PIS/COFINS
Determinao de produtos na substituio tributria
Determinao de benefcios fiscais
Sistemas integrados
Principais projetos do SPED
Impactos SPED
NCM no bloco 0200 da EFD
Preenchimento da NCM na NF-e

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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

Classificao Fiscal de Mercadoria e impactos


Tributrios
Parte 1

1) Definio
A Classificao Fiscal foi criada como forma de facilitar a identificao das mercadorias,
atravs de uma codificao padronizada. Por isso, o objetivo foi organizar os produtos
existentes de forma lgica e padronizadas para facilitar a identificao de uma
mercadoria nos diversos pases.

1.1) Importncia
Por ser uma forma de identificao padronizada dos produtos, a classificao fiscal
passou a ser a forma utilizada para determinar a alquota dos tributos envolvidos nas
operaes de importao e exportao, e de sada de produtos industrializados.

Alm disso, h uma facilidade maior no controle estatstico e na determinao do


tratamento administrativo requerido para determinado produto no comrcio exterior.

No Brasil alm da determinao da alquota a classificao fiscal utilizada para


determinar os produtos sujeitos ao regime jurdico de substituio tributria, benefcios
fiscais e a identificao de produtos com tributao diferenciada do PIS e da COFINS.

2) Histrico
Inicialmente para classificar os produtos foi utilizada uma forma simples para codificar as
mercadorias, que foi a criao de uma lista alfabtica de mercadorias, necessria
principalmente para facilitar a identificao destas no comrcio internacional.

Com o desenvolvimento do comrcio exterior houve necessidade ampliao cada vez


necessidade crescente de uniformizao da classificao fiscal para facilitar as
transaes de comrcio exterior.

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Em 1913 com a Conferncia em Bruxelas, se iniciou a organizao das nomenclaturas


de mercadorias com a participao de 29 pases. Nesta nomenclatura (classificao
fiscal) encontramos 189 artigos divididos em 5 grupos.

J em 1937 a reunio da Liga das Naes criou a chamada Nomenclatura de Genebra,


que contava com 991 posies, dividida em 86 captulos dentro de 21 sees.

No ano seguinte, em 1938 foi criada a Classificao Uniforme para o Comrcio


Internacional (CUCI), que contava com 570 posies, dividida em 150 grupos, dentro de
10 sees.

Em 1948 foi criada a Nomenclatura Aduaneira de Bruxelas (NAB), posteriormente (no


ano de 1974) denominada Nomenclatura do Conselho de Cooperao Aduaneira
(NCCA), com 1.011 posies, dentro de 99 captulos, distribudos em 21 sees.

E, em 1970 nasceu o Sistema Harmonizado, que teve como base a NCCA (Nomenclatura
do Conselho de Cooperao Aduaneira) e a CUCI (Classificao uniforme para o
Comrcio Internacional), contando com 1.241 posies, distribudas em 96 captulos,
dentro de 21 sees.

Na mudana da NCCA (Nomenclatura do Conselho de Cooperao Aduaneira) para o


SH (Sistema Harmonizado) houve as seguinte mudanas:
a) Foram esvaziados os captulos 77, 98 e 99
b) Foram reformulados os captulos 50 a 63
c) Foram criadas no SH mais duas regras interpretativas

Mas, diante de sua importncia e utilizao atualmente no podemos deixar de citar o


Naladi (Nomenclatura da Associao Latino-Americana de Integrao), que foi o
sucessor da Nabalalc (Nomenclatura Arancelaria de Bruselas para la Asociacin

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Latinoamericana de Libre Comercio). O Naladi, em 1985 adotava como base a NCCA,


passando em 1990 a adotar o Sistema Harmonizado (SH), sendo que os 6 primeiros
dgitos so conforme o SH e os 2 ltimos dgitos so especficos do Naladi.

3) Sistema Harmonizado
O Sistema Harmonizado de Designao e de Codificao de mercadoria, conhecido
simplesmente como Sistema Harmonizado um mtodo internacional de classificao
de mercadorias, baseado em uma estrutura de cdigos e descries.

Foi criado para promover o desenvolvimento do comrcio internacional e aprimorar a


coleta, a comparao e a anlise das estatsticas.

A Nomenclatura aduaneira utilizada internacionalmente, segue o Sistema Harmonizado


e apresenta as vrias classificaes em ordem crescente de industrializados (dos menos
industrializados para os mais industrializados), divididos em 21 sees distribudas em
99 captulos.

Dos 99 captulos, 3 captulos esto em branco, a saber:


a) Captulo 77: destinado a utilizao futura se necessrio; e
b) Captulos 98 e 99: destinados a utilizao pelo prprio pas.

O SH composto de 6 dgitos, sendo:


a) Os dois primeiros dgitos representam o captulo no qual foi classificado a mercadoria.
b) O 3 e 4 dgito representam a posio, dentro do captulo correspondente, da
mercadoria.
c) O 5 dgito est relacionado a subposio simples ou de 1 nvel.
d) O 6 dgito est relacionado a subposio composta ou de 2 nvel.
Exemplo = 0106.11 Primatas
Captulo Animais Vivos
Posio Outros

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Subposio simples Mamferos


Subposio composta Primatas

3.1) Evoluo no Brasil


O Brasil adota a NBM (Nomenclatura Brasileira de Mercadoria), que foi criada pela
Resoluo 517 de 10.07.1952, nos moldes da CUCI.

Posteriormente o Decreto-lei 37/1966 passou a adotar a NAB/NCCA, para harmonizar


com a TIPI

E em 1971 o Decreto-lei 1.154 de 01.03.1971 estabelece a NBM.

Em 1986 o Brasil adere ao Sistema Harmonizado, o implantando em 1989 (Resoluo


CBN 75/88 e Resoluo 76/88). E, finalmente em 1997 adotada a NCM como NBM.

A NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul) apresenta 6 Regras Gerais (RG) de


Interpretao do Sistema Harmonizado e uma Regra Geral Complementar RGC),
contando com 1.400 cdigos aproximadamente, distribudos em 96 captulos e 21
sees.

A NBM adota a NCM a partir da TIPI aprovada pelo Decreto 2.092/1996

A NCM representada pelo 7 e 8 dgito da nomenclatura, uma vez que os 6 primeiros


seguem o Sistema Harmonizado e utilizada pelo Mercosul, visando a sua uniformizao

3.2) Estrutura
A NCM, adotada no Brasil composta de 8 dgitos, que representam o seguinte:
a) 1 e 2 dgitos representam o captulo
b) 3 e 4 dgitos representam a posio
c) 5 e 6 dgitos representam a subposio

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d) 7 dgito representa o item


e) 8 dgito representa o subitem

Para ficar mais fcil visualizar vejam o exemplo a seguir

00 00 00 0 0
Subitem (8 dgito da NCM)

Item (7 dgito da NCM)

Subposio (6 primeiros dgitos do SH)

Posio (4 primeiros dgitos do SH)

Captulo (2 primeiros dgitos do SH)

Para auxiliar o entendimento vejam os exemplos a seguir

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85 16 71 00 Aparelho para a preparao


de caf ou ch
7 e 8 dgitos sendo zero indica que no
h diviso de item e subitem

Subposio (6 primeiros dgitos do SH)

Posio (4 primeiros dgitos do SH)

Captulo (2 primeiros dgitos do SH)

28 27 39 2 0 Cloreto de Titnio
8 dgito sendo zero na subdiviso

2 Item do cdigo 2827.39

Subposio (6 primeiros dgitos do SH)

Posio (4 primeiros dgitos do SH)

Captulo (2 primeiros dgitos do SH)

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84 18 69 3 2 Unidades fornecedora
de bebidas carbonadas

2 subitem do terceiro item

3 Item do cdigo 8418.69

Subposio (6 primeiros dgitos do SH)

Posio (4 primeiros dgitos do SH)

Captulo (2 primeiros dgitos do SH)

3.3) TEC/TIPI
A TEC (Tarifa Externa Comum) compreende a relao de produtos harmonizado entre
os membros do Mercosul, relacionando os produtos e alquotas do Imposto de
Importao. Essa tarifa traz a definio de proibies e anuncias prvias.

A TEC dividida em sees e captulos, tendo suas alteraes realizadas por Resoluo
CAMEX.

A TIPI adotada nas operaes dentro do Brasil e tambm adota a NCM, apresentando
a relao de mercadorias e as alquotas correspondentes do IPI.

Porm, na nomenclatura, para diferenciar a tributao h a utilizao de EX com 2


dgitos, diferente da TEC, que utiliza 3 dgitos.

A TIPI, em vigor no Brasil foi aprovada pelo Decreto 7.660/2011 e dividia em sees e
captulos iguais ao da TEC, sendo suas alteraes determinadas por decretos.

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A TEC e a TIPI apresentam 21 Sees e 99 captulos conforme disposto a seguir

SEO I ANIMAIS VIVOS E PRODUTOS DO REINO ANIMAL


Captulos:
1 Animais vivos.
2 Carnes e miudezas, comestveis.
3 Peixes e crustceos, moluscos e os outros invertebrados aquticos.
4 Leite e laticnios; ovos de aves; mel natural; produtos comestveis de origem
animal, no especificados nem compreendidos em outros Captulos.
5 Outros produtos de origem animal, no especificados nem compreendidos em
outros Captulos.

SEO II PRODUTOS DO REINO VEGETAL


Captulos:
6 Plantas vivas e produtos de floricultura.
7 Produtos hortcolas, plantas, razes e tubrculos, comestveis.
8 Frutas; cascas de ctricos e de meles.
9 Caf, ch, mate e especiarias.
10 Cereais.
11 Produtos da indstria de moagem; malte; amidos e fculas; inulina; glten de trigo.
12 Sementes e frutos oleaginosos; gros, sementes e frutos diversos; plantas
industriais ou medicinais; palhas e forragens.
13 Gomas, resinas e outros sucos e extratos vegetais.
14 Matrias para entranar e outros produtos de origem vegetal, no especificados
nem compreendidos em outros Captulos.

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SEO III GORDURAS E LEOS ANIMAIS OU VEGETAIS; PRODUTOS DA SUA


DISSOCIAO; GORDURAS ALIMENTARES ELABORADAS; CERAS DE ORIGEM
ANIMAL OU VEGETAL
15 Gorduras e leos animais ou vegetais; produtos da sua dissociao; gorduras
alimentares elaboradas; ceras de origem animal ou vegetal.

SEO IV - PRODUTOS DAS INDSTRIAS ALIMENTARES; BEBIDAS, LQUIDOS


ALCOLICOS E VINAGRES; TABACO E SEUS SUCEDNEOS MANUFATURADOS
Captulos:
16 Preparaes de carne, de peixes ou de crustceos, de moluscos ou de outros
invertebrados aquticos.
17 Acares e produtos de confeitaria.
18 Cacau e suas preparaes.
19 Preparaes base de cereais, farinhas, amidos, fculas ou de leite; produtos de
pastelaria.
20 Preparaes de produtos hortcolas, de frutas ou de outras partes de plantas.
21 Preparaes alimentcias diversas.
22 Bebidas, lquidos alcolicos e vinagres.
23 Resduos e desperdcios das indstrias alimentares; alimentos preparados para
animais.
24 Tabaco e seus sucedneos manufaturados.

SEO V - PRODUTOS MINERAIS


Captulos:
25 Sal; enxofre; terras e pedras; gesso, cal e cimento.
26 Minrios, escrias e cinzas.
27 Combustveis minerais, leos minerais e produtos da sua destilao; matrias
betuminosas; ceras minerais.

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SEO VI - PRODUTOS DAS INDSTRIAS QUMICAS OU DAS INDSTRIAS


CONEXAS
Captulos:
28 Produtos qumicos inorgnicos; compostos inorgnicos ou orgnicos de metais
preciosos, de elementos radioativos, de metais das terras raras ou de istopos.
29 Produtos qumicos orgnicos.
30 Produtos farmacuticos.
31 Adubos (fertilizantes).
32 Extratos tanantes e tintoriais; taninos e seus derivados; pigmentos e outras
matrias corantes; tintas e vernizes; mstiques; tintas de escrever.
33 leos essenciais e resinides; produtos de perfumaria ou de toucador preparados
e preparaes cosmticas.
34 Sabes, agentes orgnicos de superfcie, preparaes para lavagem, preparaes
lubrificantes, ceras artificiais, ceras preparadas, produtos de conservao e limpeza,
velas e artigos semelhantes, massas ou pastas para modelar, "ceras" para dentistas e
composies para dentistas base de gesso.
35 Matrias albuminides; produtos base de amidos ou de fculas modificados;
colas; enzimas.
36 Plvoras e explosivos; artigos de pirotecnia; fsforos; ligas pirofricas; matrias
inflamveis.
37 Produtos para fotografia e cinematografia.
38 Produtos diversos das indstrias qumicas.

SEO VII - PLSTICOS E SUAS OBRAS; BORRACHA E SUAS OBRAS


Captulos:
39 Plsticos e suas obras.
40 Borracha e suas obras.

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SEO VIII - PELES, COUROS, PELETERIA (PELES COM PLO) E OBRAS DESTAS
MATRIAS; ARTIGOS DE CORREEIRO OU DE SELEIRO; ARTIGOS DE VIAGEM,
BOLSAS E ARTEFATOS SEMELHANTES; OBRAS DE TRIPA
Captulos:
41 Peles, exceto peleteria (peles com plo), e couros.
42 Obras de couro; artigos de correeiro ou de seleiro; artigos de viagem, bolsas e
artefatos semelhantes; obras de tripa.
43 Peleteria (peles com plo) e suas obras; peleteria artificial.

SEO IX - MADEIRA, CARVO VEGETAL E OBRAS DE MADEIRA; CORTIA E


SUAS OBRAS; OBRAS DE ESPARTARIA
OU DE CESTARIA
Captulos:
44 Madeira, carvo vegetal e obras de madeira.
45 Cortia e suas obras.
46 Obras de espartaria ou de cestaria.

SEO X - PASTAS DE MADEIRA OU DE OUTRAS MATRIAS FIBROSAS


CELULSICAS; PAPEL OU CARTO PARA RECICLAR (DESPERDCIOS E
APARAS); PAPEL OU CARTO E SUAS OBRAS
Captulos:
47 Pastas de madeira ou de outras matrias fibrosas celulsicas; papel ou carto para
reciclar (desperdcios e aparas).
48 Papel e carto; obras de pasta de celulose, de papel ou de carto.
49 Livros, jornais, gravuras e outros produtos das indstrias grficas; textos
manuscritos ou datilografados, planos e plantas.

SEO XI - MATRIAS TXTEIS E SUAS OBRAS


Captulos:
50 Seda.

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51 L, plos finos ou grosseiros; fios e tecidos de crina.


52 Algodo.
53 Outras fibras txteis vegetais; fios de papel e tecidos de fios de papel.
54 Filamentos sintticos ou artificiais; lminas e formas semelhantes de matrias
txteis sintticas ou artificiais.
55 Fibras sintticas ou artificiais, descontnuas.
56 Pastas ("ouates"), feltros e falsos tecidos; fios especiais; cordis, cordas e cabos;
artigos de cordoaria.
57 Tapetes e outros revestimentos para pavimentos (pisos), de matrias txteis.
58 Tecidos especiais; tecidos tufados; rendas; tapearias; passamanarias; bordados.
59 Tecidos impregnados, revestidos, recobertos ou estratificados; artigos para usos
tcnicos de matrias txteis.
60 Tecidos de malha.
61 Vesturio e seus acessrios, de malha.
62 Vesturio e seus acessrios, exceto de malha.
63 Outros artefatos txteis confeccionados; sortidos; artefatos de matrias txteis,
calados, chapus e artefatos de uso semelhante, usados; trapos.

SEO XII - CALADOS, CHAPUS E ARTEFATOS DE USO SEMELHANTE,


GUARDA-CHUVAS, GUARDA-SIS, BENGALAS, CHICOTES, E SUAS PARTES;
PENAS PREPARADAS E SUAS OBRAS; FLORES ARTIFICIAIS; OBRAS DE
CABELO

Captulos:
64 Calados, polainas e artefatos semelhantes, e suas partes.
65 Chapus e artefatos de uso semelhante, e suas partes.
66 Guarda-chuvas, sombrinhas, guarda-sis, bengalas, bengalas-assento, chicotes,
rebenques e suas partes.
67 Penas e penugem preparadas, e suas obras; flores artificiais; obras de cabelo.

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SEO XIII - OBRAS DE PEDRA, GESSO, CIMENTO, AMIANTO, MICA OU DE


MATRIAS SEMELHANTES; PRODUTOS CERMICOS; VIDRO E SUAS OBRAS
Captulos:
68 Obras de pedra, gesso, cimento, amianto, mica ou de matrias semelhantes.
69 Produtos cermicos.
70 Vidro e suas obras.

SEO XIV - PROLAS NATURAIS OU CULTIVADAS, PEDRAS PRECIOSAS OU


SEMIPRECIOSAS E SEMELHANTES, METAIS PRECIOSOS, METAIS FOLHEADOS
OU CHAPEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQU), E SUAS OBRAS;
BIJUTERIAS; MOEDAS
Captulo:
71 Prolas naturais ou cultivadas, pedras preciosas ou semipreciosas e semelhantes,
metais preciosos, metais folheados ou chapeados de metais preciosos (plaqu), e suas
obras; bijuterias; moedas.

SEO XV - METAIS COMUNS E SUAS OBRAS


Captulos:
72 Ferro fundido, ferro e ao.
73 Obras de ferro fundido, ferro ou ao.
74 Cobre e suas obras.
75 Nquel e suas obras.
76 Alumnio e suas obras.
77 (Reservado para uma eventual utilizao futura no Sistema Harmonizado)
78 Chumbo e suas obras.
79 Zinco e suas obras.
80 Estanho e suas obras.
81 Outros metais comuns; ceramais ("cermets"); obras dessas matrias.
82 Ferramentas, artefatos de cutelaria e talheres, e suas partes, de metais comuns.
83 Obras diversas de metais comuns.

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SEO XVI - MQUINAS E APARELHOS, MATERIAL ELTRICO, E SUAS PARTES;


APARELHOS DE GRAVAO OU DE REPRODUO DE SOM, APARELHOS DE
GRAVAO OU DE REPRODUO DE IMAGENS E DE SOM EM TELEVISO, E
SUAS PARTES E ACESSRIOS
Captulos:
84 Reatores nucleares, caldeiras, mquinas, aparelhos e instrumentos mecnicos, e
suas partes.
85 Mquinas, aparelhos e materiais eltricos, e suas partes; aparelhos de gravao
ou de reproduo de som, aparelhos de gravao ou de reproduo de imagens e de
som em televiso, e suas partes e acessrios.

SEO XVII - MATERIAL DE TRANSPORTE


Captulos:
86 Veculos e material para vias frreas ou semelhantes, e suas partes; aparelhos
mecnicos (includos os eletromecnicos) de sinalizao para vias de comunicao.
87 Veculos automveis, tratores, ciclos e outros veculos terrestres, suas partes e
acessrios.
88 Aeronaves e aparelhos espaciais, e suas partes.
89 Embarcaes e estruturas flutuantes.

SEO XVIII - INSTRUMENTOS E APARELHOS DE PTICA, DE FOTOGRAFIA, DE


CINEMATOGRAFIA, DE MEDIDA, DE CONTROLE OU DE PRECISO;
INSTRUMENTOS E APARELHOS MDICO-CIRRGICOS; APARELHOS DE
RELOJOARIA; INSTRUMENTOS MUSICAIS; SUAS PARTES E ACESSRIOS
Captulos:
90 Instrumentos e aparelhos de ptica, de fotografia, de cinematografia, de medida,
de controle ou de preciso; instrumentos e aparelhos mdico-cirrgicos; suas partes e
acessrios.
91 Aparelhos de relojoaria e suas partes.

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92 Instrumentos musicais; suas partes e acessrios.

SEO XIX - ARMAS E MUNIES; SUAS PARTES E ACESSRIOS


Captulo:
93 Armas e munies; suas partes e acessrios.

SEO XX - MERCADORIAS E PRODUTOS DIVERSOS


Captulos:
94 Mveis; mobilirio mdico cirrgico; colches, almofadas e semelhantes;
aparelhos de iluminao no especificados nem compreendidos em outros Captulos;
anncios, cartazes ou tabuletas e placas indicadoras, luminosos, e artigos semelhantes;
construes pr-fabricadas.
95 Brinquedos, jogos, artigos para divertimento ou para esporte; suas partes e
acessrios.
96 Obras diversas.

SEO XXI - OBJETOS DE ARTE, DE COLEO E ANTIGIDADES


Captulo:
97 Objetos de arte, de coleo e antiguidades.
98 (Reservado para usos especiais pelas Partes Contratantes)
99 (Reservado para usos especiais pelas Partes Contratantes)

3.4) Lista de excees da TEC


No MDIC, temos a informao que com base na Deciso CMC 58/10, aos membro do
Mercosul manter uma lista de excees TEC, que pode ser alterada a cada seis meses,
em at 20% dos cdigos. Por isso, o Brasil aplica alquotas de importao distintas da
TEC para 100 cdigos tarifrios at 31/12/2015. Segundo as Decises CMC 39/2005,
13/2006, 27/2006, 61/2007, 58/2008 e 57/2010, tambm est permitida a adoo, pelo
Brasil, at 31/12/2015, de alquotas diferenciadas para Bens de Informtica e
Telecomunicaes (BIT).

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4) Ex-tarifrio
O Ex-tarifrio o mecanismo utilizado para reduo temporria do Imposto de Importao
de uma determinada mercadoria sem similar nacional.

Esse mecanismo utilizado para reduo de custo na aquisio de bens de capital (BK)
e de informtica e telecomunicao (BIT).

Na TEC, essa reduo temporria do imposto de importao dos bens so assinalados


como BK e BIT, exclusivamente quando no houver a produo nacional.

A adoo dos ex-tarifrios possibilita o aumento da inovao tecnolgica por parte de


empresas de diferentes segmentos da economia, conforme preconizado nas diretrizes
da Poltica Industrial, Tecnolgica e de Comrcio Exterior (PITCE);

Ele garante um nvel de proteo indstria nacional de bens de capital, uma vez que s
concedido para bens que no so produzidos no Brasil.

O Ex-tarifrio produz um efeito multiplicador de emprego e renda sobre segmentos


diferenciados da economia nacional, segundo estudos sobre o assunto.

A concesso do regime de ex-tarifrio dada por meio de Resoluo da Cmara de


Comrcio Exterior (Camex) aps parecer do Comit de Anlise de Ex-Tarifrios (Caex)

5) Legislao
Para instituir ou alterar as alquotas de IPI (Imposto sobre produtos industrializados) e II
(Imposto de Importao), h necessidade da edio de Decretos.

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O Decreto um ato do Executivo (presidncia da repblica), que no precisa passar pelo


congresso nacional, e que aprova a TIPI (Tabela de incidncia do IPI) e a TEC (Tarifa
Externa Comum), conforme descrito a seguir:
a) Aprova a TIPI (decreto 7.660/2011)
b) Aprova a TEC (decreto 2.376/9797). Porm o Decreto 4.088/2002 revogou o anexo
nico do 2.376/1997.

Foi tambm, atravs do Decreto 3.981/2001, que foi transferida para a CAMEX (Cmara
de comercio exterior) a possibilidade de fixar alquotas do II, a partir de 25.10.2001. Mas,
com a revogao desta norma legal, o Decreto 4.732/2003, que manteve a mesma
redao a norma legal que possibilita a CAMEX fixar as alquotas do Imposto de
Importao.

Os decretos so necessrios ainda, para aprovar acordos internacionais, em que o Brasil


faa parte.

E, tambm tratam de regras relacionadas a nomenclatura as Resolues CAMEX


(Cmara de comercio exterior), que tem como principais atribuies:
a) definir diretrizes e procedimentos relativos implementao da poltica de comrcio
exterior visando insero competitiva do Brasil na economia internacional;
b) coordenar e orientar as aes dos rgos que possuem competncias na rea de
comrcio exterior;

c) definir, no mbito das atividades de exportao e importao, diretrizes e orientaes


sobre normas e procedimentos;
d) estabelecer as diretrizes para as negociaes de acordos e convnios relativos ao
comrcio exterior, de natureza bilateral, regional ou multilateral;
e) orientar a poltica aduaneira, observada a competncia especfica do Ministrio da
Fazenda;
f) formular diretrizes bsicas da poltica tarifria na importao e exportao;

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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

g) estabelecer diretrizes e medidas dirigidas simplificao e racionalizao do comrcio


exterior;
h) estabelecer diretrizes e procedimentos para investigaes relativas a prticas desleais
de comrcio exterior;
i) fixar diretrizes para a poltica de financiamento das exportaes de bens e de servios,
bem como para a cobertura dos riscos de operaes a prazo, inclusive as relativas ao
seguro de crdito s exportaes;
j) fixar diretrizes e coordenar as polticas de promoo de mercadorias e de servios no
exterior e de informao comercial;
k) opinar sobre poltica de frete e transportes internacionais, porturios, aeroporturios e
de fronteiras, visando sua adaptao aos objetivos da poltica de comrcio exterior e
ao aprimoramento da concorrncia;
l) orientar polticas de incentivo melhoria dos servios porturios, aeroporturios, de
transporte e de turismo, com vistas ao incremento das exportaes e da prestao
desses servios a usurios oriundos do exterior;
m) fixar as alquotas do imposto de exportao, respeitadas as condies estabelecidas
no Decreto-Lei no 1.578, de 11 de outubro de 1977;
n) fixar as alquotas do imposto de importao, atendidas as condies e os limites
estabelecidos na Lei no 3.244, de 14 de agosto de 1957, no Decreto-Lei no 63, de 21 de
novembro de 1966, e no Decreto-Lei no 2.162, de 19 de setembro de 1984;
o) fixar direitos antidumping e compensatrios, provisrios ou definitivos, e salvaguardas;
p) decidir sobre a suspenso da exigibilidade dos direitos provisrios;
q) alterar, na forma estabelecida nos atos decisrios do Mercado Comum do Sul -
MERCOSUL, a Nomenclatura Comum do MERCOSUL de que trata o Decreto no 2.376,
de 12 de novembro de 1997.
Assim pela competncia transferida pelo decreto 4.732/2003 a TEC atualmente em vigor
foi aprovada pela Resoluo CAMEX 94/2011.

Entre os atos legais encontramos tambm o ADE (Ato declaratrio Executivo), que
esclarece sobre a nomenclatura.

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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

Entre as Instrues Normativas, podemos destacar as seguintes:


a) 807/08 - Aprova o texto consolidado das Notas Explicativas do Sistema Harmonizado
de Designao e de Codificao de Mercadorias
b) 873/08 - Aprova o texto dos pareceres de classificao do Comit do Sistema
Harmonizado da Organizao Mundial das Alfndegas (OMA) e adota decises
correspondentes

Parte 2
6) Como Classificar
Para se classificar um produto, ao nosso ver h necessidade de pelo menos 2 pessoas:
a) Uma que domine as tcnicas de classificao, analisando as regras de interpretao;
e
b) Uma que conhea a mercadoria (caractersticas do produto), do ponto de vista tcnico,
especificando os materiais ou mesmo o princpio ativo, quando forem determinantes para
definir a classificao fiscal do produto

Para auxiliar na tarefa de identificao dos produtos possvel ainda que o classificador
necessite verificar desenhos tcnicos, imagens, relatrios, especificaes tcnicas, por
exemplo. Mas, sempre ser necessrio ao classificador utilizar as regras de interpretao
publicadas, que o critrio definido para essa tarefa.

Tambm cabe ao classificador utilizar a NESH (Notas Explicativas do Sistema


Harmonizado) que se encontra na IN 807/08, para se orientar sobre os critrio de
classificao.

6.1) NESH
A NESH (Notas Explicativas do Sistema Harmonizado) representa as regras do Sistema
Harmonizado. E, as Notas Explicativas do Sistema Harmonizado (NESH) compreendem

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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

as Notas de Seo, de Captulo e de Subposio, por isso trata-se de material extenso e


pormenorizado, que estabelece, detalhadamente, o alcance e contedo da Nomenclatura
abrangida pelo SH.

7) Regras de Interpretao
As regras de interpretao so seguidas como critrio legal de classificao de uma
mercadoria, uma vez que se encontram na TIPI, aprovada pelo Decreto 7.660/2012.

7.1) Regra 1
Regra 1 - Os ttulos das Sees, Captulos e Subcaptulos tm apenas valor indicativo.
Para os efeitos legais, a classificao determinada pelos textos das posies e das
Notas de Seo e de Captulo e, desde que no sejam contrrias aos textos das referidas
posies e Notas, pelas Regras seguintes

Nesta regra foi considerado que o texto que ndica o produto ser a posio (4 primeiros
dgitos do SH) e as notas de seo e captulo, sendo as sees, captulos e subcaptulos
apenas meras indicaes para se localizar o produto. J a frase desde que no sejam
contrrias aos textos das referidas posies e Notas, pretende precisar, que as posies
e das Notas de Seo ou de Captulo prevalecem, para a determinao da classificao,
sobre qualquer outra considerao.

Exemplo de classificao
> Mel natural

Primeiramente, para classificarmos o produto h necessidade de identificao do captulo


que poderia estar (mera indicao). Neste caso, consideramos o captulo 4:
> Captulo 04 (Leite e laticnios; ovos de aves; mel natural; produtos comestveis de
origem animal, no especificados nem compreendidos em outros Captulos da TIPI)

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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

Depois, dentro do captulo devemos encontrar posio mais adequada, que ser a
determinante para identificao do produto. Neste caso, encontramos textualmente a
posio 09, que identifica o produto.
> Posio 09 (mel natural)

E, como essa posio no tem desdobramentos a classificao fiscal do produto :

0409.00.00

7.2) Regra 2
A segunda regra apresenta 2 situaes:

Regra 2.a) Qualquer referncia a um artigo em determinada posio abrange esse artigo
mesmo incompleto ou inacabado, desde que apresente, no estado em que se encontra,
as caractersticas essenciais do artigo completo ou acabado. Abrange igualmente o artigo
completo ou acabado, ou como tal considerado nos termos das disposies precedentes,
mesmo que se apresente desmontado ou por montar

Nesta regra consideramos que o produto incompleto apresenta a mesma classificao


fiscal do produto completo. Mas, podemos considerar que o produto incompleto deve
ter as caracterstica essenciais do produto completo ou acabado.

Exemplo de classificao
> Prova de terno de linho

Primeiramente h necessidade devamos identificar o captulo em que poderia estar o


produto acabado:
> Captulo 62 (Vesturio e seus acessrios, exceto de malha)

Depois, dentro do captulo devemos encontrar posio mais adequada

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> Posio 03 (Ternos, conjuntos, palets, calas, jardineiras, bermudas e shorts


(cales) (exceto de banho), de uso masculino)

Como h desdobramento do item h necessidade de especificar qual seria o mais


adequado para a situao:
> Item 19 (Ternos de outros matrias txteis)

Como esse item no tem desdobramentos a classificao fiscal deste produto, mesmo
inacabado ser:
6203.19.00

Regra 2.b) Qualquer referncia a uma matria em determinada posio diz respeito a
essa matria, quer em estado puro, quer misturada ou associada a outras matrias. Da
mesma forma, qualquer referncia a obras de uma matria determinada abrange as
obras constitudas inteira ou parcialmente por essa matria. A classificao destes
produtos misturados ou artigos compostos efetua-se conforme os princpios enunciados
na Regra 3

Nesta regra consideramos que a classificao de uma matria ser utilizada mesmo
quando esta estiver misturada ou associada a outras matrias. Assim, o importante neste
caso a ampliao do alcance das posies que mencionam uma matria determinada,
de modo a permitir incluir nessas posies a matria misturada ou associada a outras
matrias. Tambm visa ampliar o alcance das posies que mencionam as obras de
determinada matria, de modo a permitir a incluso dessas obras quando constitudas
parcialmente por essa matria. Porm, quando o produto for misturado ou composto deve
ser verificada a Regra 3.

Exemplo de classificao
> Saca de caf

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Primeiramente vamos identificar o captulo que poderia estar, meramente como uma
indicao:
> Captulo 09 (Caf, ch, mate e especiarias)

Depois, dentro do captulo encontraremos a posio mais adequada


> Posio 01 (Caf, mesmo torrado ou descafeinado; cascas e pelculas de caf;
sucedneos do caf contendo caf em qualquer proporo)
Como h desdobramento do item h necessidade de especificar qual o mais adequado:
> Suposio 11 (no torrado e no descafeinado)
> Item 1 (em gro)
> Sem subitem
Como esse item no tem desdobramentos a classificao fiscal :
0901.11.10

7.3) Regra 3
A regra 3 apresenta 3 situaes:

Regra 3 - Quando parea que a mercadoria pode classificar-se em duas ou mais


posies por aplicao da Regra 2 b) ou por qualquer outra razo, a classificao deve
efetuar-se da forma seguinte

Nesta regra o classificador deve considerar as situaes na ordem de classificao, ou


seja, a Regra 3 b) s se aplica quando a Regra 3 a) no solucionar o problema da
classificao e quando as Regras 3 a) e 3 b) no resolverem a questo, aplica-se a Regra
3 c). A ordem na qual se torna necessrio considerar sucessivamente os elementos da
classificao , ento, a seguinte: a) posio mais especfica, b) caracterstica essencial,
c) posio colocada em ltimo lugar na ordem numrica.

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a) A posio mais especfica prevalece sobre as mais genricas. Todavia, quando duas
ou mais posies se refiram, cada uma delas, a apenas uma parte das matrias
constitutivas de um produto misturado ou de um artigo composto, ou a apenas um dos
componentes de sortidos acondicionados para venda a retalho, tais posies devem
considerar-se, em relao a esses produtos ou artigos, como igualmente especficas,
ainda que uma delas apresente uma descrio mais precisa ou completa da mercadoria.

Nesta regra consideramos que a posio mais especfica da mercadoria prevalece sobre
a mais especfica. A prpria NESH indica que no possvel estabelecer princpios
rigorosos que permitam determinar se uma posio mais especfica que uma outra em
relao s mercadorias apresentadas; pode-se, contudo, dizer de modo geral:
Que uma posio que designa nominalmente um artigo em particular mais
especfica que uma posio que compreenda uma famlia de artigos; e
Que se deve considerar como mais especfica a posio que identifique mais
claramente, e com uma descrio mais precisa e completa, a mercadoria
considerada.
Contudo, quando duas ou mais posies se refiram cada qual a uma parte somente das
matrias que constituam um produto misturado ou um artigo composto, ou a uma parte
somente dos artigos no caso de mercadorias apresentadas em sortidos acondicionados
para venda a retalho, essas posies devem ser consideradas, em relao a esse
produto ou a esse artigo, como igualmente especficas, mesmo se uma delas der uma
descrio mais precisa ou mais completa. Neste caso, a classificao dos artigos ser
determinada por aplicao da Regra 3 b) ou 3 c).

Exemplo de classificao
> Mquina eltrica de cortar cabelo

Primeiramente h necessidade de identificao da possveis posies do produto:


> Captulo 8467 (Ferramentas pneumticas, hidrulicas ou com motor (eltrico ou no
eltrico) incorporado, de uso manual)

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> Posio 8510 (Aparelhos ou mquinas de barbear, mquinas de cortar o cabelo ou de


tosquiar e aparelhos de depilar, de motor eltrico incorporado)

Depois h de se determinar a que seria mais especfica, tendo em conta a situao


(mquina de cortar cabelo)
> Mais especfica 8510
8510.10.00

b) Os produtos misturados, as obras compostas de matrias diferentes ou constitudas


pela reunio de artigos diferentes e as mercadorias apresentadas em sortidos
acondicionados para venda a retalho, cuja classificao no se possa efetuar pela
aplicao da Regra 3 a), classificam-se pela matria ou artigo que lhes confira a
caracterstica essencial, quando for possvel realizar esta determinao.

Nesta regra consideramos que a caracterstica essencial do produto. Na NESH temos a


informao que esta regra visa unicamente:
Os produtos misturados;
As obras compostas por matrias diferentes;
As obras constitudas pela reunio de artigos diferentes;
As mercadorias apresentadas em sortidos acondicionados para venda a retalho.
Lembrando que esta Regra s se aplica se a Regra 3 a) for inoperante.

Exemplo de Classificao
> colher de ao inox com cabo de polipropileno

Primeiramente h necessidade de identificao das possveis posies:


> Posio 3924 (Servios de mesa e outros artigos de uso domstico, de higiene ou de
toucador, de plsticos)

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> Posio 8215 (Colheres, garfos, conchas, escumadeiras, ps para tortas, facas
especiais para peixe ou para manteiga, pinas para acar e artefatos semelhantes)

No se identificando uma posio mais especfica, uma vez que as 2 partes so


necessrias para a utilizao, devemos identificar a parte mais essencial
> Essencial parte da colher

Portanto a classificao do produto ser:


8215.99.10

c) Nos casos em que as Regras 3 a) e 3 b) no permitam efetuar a classificao, a


mercadoria classifica-se na posio situada em ltimo lugar na ordem numrica, dentre
as suscetveis de validamente se tomarem em considerao

Nesta regra seguimos o critrio de consideramos a posio colocada em ltimo lugar na


ordem numrica, que seria a situao do que chamamos de Kit ou sortido. Na NESH
temos a informao de que quando as Regras 3 a) ou 3 b) forem inoperantes, as
mercadorias devem ser classificadas na posio situada em ltimo lugar na ordem
numrica, dentre as suscetveis de validamente se tomarem em considerao.

Exemplo de Classificao
Conjunto escolar
4 Lpis
12 lpis de cor
1 Apontador
2 borrachas
4 Canetas esferogrfica azul, vermelha, preta e verde
2 rguas
1 bloco

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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

No sendo possvel a aplicao das regras anteriores, uma vez que no encontramos
nenhum produto essencial, devemos aplicar a maior posio dentre os produtos
constante do conjunto:
4 Lpis - 9609
12 lpis de cor - 9609
1 Apontador - 8214
2 borrachas - 4016
4 Canetas esferogrfica azul, vermelha, preta e verde - 9608
2 rguas - 9017
1 bloco - 4820

Desta forma seguindo este critrio a posio seria 9609.

E, considerando a classificao fiscal do lpis a classificao fiscal ser:


9609.10.00

Nota: Com relao a utilizao da classificao fiscal do que podemos considerar como
sortidos, porque se de um lado possvel pelas regras de classificao determinarmos
apenas uma classificao fiscal, por outro a legislao do ICMS solicita que cada item
seja representado na nota fiscal e por consequncia tenha a sua classificao fiscal.
Desta, forma a legislao brasileira no possibilita sua aplicao no caso de sortidos,
para no distorcer a tributao.

7.4) Regra 4
Regra 4 As mercadorias que no possam ser classificadas por aplicao das Regras
acima enunciadas classificam-se na posio correspondente aos artigos mais
semelhantes.

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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

Nesta regra seguimos o critrio de consideramos o produto mais semelhante. Na NESH


temos a informao de que esta Regra refere-se s mercadorias que no possam ser
classificadas por aplicao das Regras 1 a 3. A classificao de conformidade com a
Regra 4 exige a comparao das mercadorias apresentadas com mercadorias anlogas,
de maneira a determinar quais as mercadorias mais semelhantes s mercadorias
apresentadas. Estas ltimas devem classificar-se na posio correspondente aos artigos
mais semelhantes. E, a analogia pode, naturalmente, se basear em vrios elementos,
tais como a denominao, as caractersticas, a utilizao.

Exemplo de Classificao
> churrasqueira solar

Primeiramente h necessidade de identificao do captulo que poderia estar:


> Posio 7321 (Aquecedores de ambiente, caldeiras de fornalha, foges de cozinha
(incluindo os que possam ser utilizados acessoriamente no aquecimento central),
churrasqueiras (grelhadores), braseiras, fogareiros a gs, aquecedores de pratos, e
aparelhos no eltricos semelhantes, de uso domstico, e suas partes, de ferro fundido,
ferro ou ao).

Nesta posio encontramos as seguinte subposies:


> 7321.1 (Aparelhos para cozinhar e aquecedores de pratos)
> 7321.8 (Outros aparelhos)

Assim, a subposio mais semelhante seria a 7321.1, onde teramos aparelhos para
cozinhar, que seria o caso da churrasqueira.

E, dentro desta subposio temos os seguintes itens e subitens:


> 7321.11 (A combustveis gasosos, ou a gs e outros combustveis)
> 7321.12 (A combustveis lquidos)

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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

> 7321.19 (Outros, includos os aparelhos a combustveis slidos)

E dentro destas hipteses podemos considerar que a classificao mais semelhante seria
a da churrasqueira a gs
7321.11.00

Claro, que por se tratar de uma analogia, a nossa interpretao pode no ser a mesma
de outas pessoas, cabendo divergncias, contudo, em todas as situaes o classificador
deve estar embasado em seus critrios para que sempre justifique o sua deciso. No
nosso caso, consideramos que no seria a classificao de outras, mas de combustveis
gasosos ou outros tipos de combustveis, por entendermos que a forma como ela
acionada dependia de um combustvel no previsto atualmente e no o caso de haver
outro tipo de aparelho.

7.5) Regra 5
A regra 5 tambm aplicvel as seguintes situaes:

Regra 5 Alm das disposies precedentes, as mercadorias abaixo mencionadas esto


sujeitas s Regras seguintes:
a) Os estojos para aparelhos fotogrficos, para instrumentos musicais, para armas, para
instrumentos de desenho, para joias e receptculos semelhantes, especialmente
fabricados para conterem um artigo determinado ou um sortido, e suscetveis de um uso
prolongado, quando apresentados com os artigos a que se destinam, classificam-se com
estes ltimos, desde que sejam do tipo normalmente vendido com tais artigos. Esta
Regra, todavia, no diz respeito aos receptculos que confiram ao conjunto a sua
caracterstica essencial

Nesta regra seguimos o critrio de que um produto estiver dentro de um estojo, no se


utiliza a classificao fiscal do estojo, mas do produto. Na NESH temos a informao de

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 32


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

que esta Regra A presente Regra deve ser interpretada como de aplicao exclusiva aos
recipientes que, simultaneamente:
Sejam especialmente fabricados para receber um determinado artigo ou sortido, isto
, sejam preparados de tal forma que o artigo contido se acomoda exatamente no seu
lugar, e outros podem, ainda, ter a forma do artigo que devam conter;
Sejam suscetveis de um uso prolongado, isto , sejam concebidos, especialmente
no que respeita resistncia ou acabamento, para ter uma durao de utilizao
comparvel do contedo. Esses recipientes servem, frequentemente, para proteger
o artigo que acondicionam durante o transporte, armazenamento, etc. Essas
caractersticas permitem principalmente diferenci-los das simples embalagens;
Sejam apresentados com os artigos aos quais se referem, quer estes estejam ou no
acondicionados separadamente, para facilitar o transporte. Apresentados
isoladamente, seguem o seu prprio regime;
Sejam da mesma espcie dos normalmente vendidos com os mencionados artigos;
No confiram ao conjunto a sua caracterstica essencial.

Exemplo de Classificao
Estojo de joias de metais preciosos (venda junto com joia)

Neste como o estojo apresenta os critrios a seguir:


> especialmente fabricado para o produto
> uso prolongado
> no confere ao conjunto caracterstica essencial
> Estojo de joias ser da classificao 7113.19.00 (De outros metais preciosos, mesmo
revestidos, folheados ou chapeados de metais preciosos (plaqu))
7113.19.00

b) Sem prejuzo do disposto na Regra 5 a), as embalagens contendo mercadorias


classificam-se com estas ltimas quando sejam do tipo normalmente utilizado para o seu

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 33


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

acondicionamento. Todavia, esta disposio no obrigatria quando as embalagens


sejam claramente suscetveis de utilizao repetida.

Nesta regra devemos utilizar, para o produto embalados a classificao fiscal deste
ltimo, exceto se for embalagem de uso repetitivo, caracterizando dois produtos, uma vez
que normalmente caracterizam dois produtos. Na NESH temos a informao de que esta
Regra estabelece a classificao das embalagens do tipo normalmente utilizado para as
mercadorias que contm. Contudo, esta disposio no obrigatria quando tais
embalagens so claramente suscetveis de utilizao repetida, por exemplo, certos
tambores metlicos. Dado que a presente Regra est subordinada aplicao das
disposies da Regra 5 a), a classificao dos estojos e recipientes semelhantes, do tipo
dos mencionados na Regra 5 a), regida pelas disposies desta ltima Regra.

Exemplo de Classificao
Caixa de bombons recheados

Nesta situao seguindo a regra 5.b temos o seguinte.


> Embalagem empregada para a mercadoria
> Classificam-se com os bombons
> Posio 1806 (Chocolates e outras preparaes alimentcias contendo cacau)
> Classificao fiscal 1806.32.10 (Chocolate)
1806.32.10

7.6) Regra 6
Regra 6 A classificao de mercadorias nas subposies de uma mesma posio
determinada, para efeitos legais, pelos textos dessas subposies e das Notas de
Subposio respectivas, assim como, mutatis mutandis, pelas Regras precedentes,
entendendo-se que apenas so comparveis subposies do mesmo nvel. Para os fins

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 34


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

da presente Regra, as Notas de Seo e de Captulo so tambm aplicveis, salvo


disposies em contrrio.

Esta regra nos diz que somente possvel compararmos o mesmo nvel de uma
classificao fiscal. Na NESH temos a informao de que Com vista aplicao da Regra
6, entende-se:
Por subposio do mesmo nvel, as subposies de um travesso (nvel 1), ou as
subposies de dois travesses (nvel 2).
Portanto, dentro de uma mesma posio, duas ou mais subposies de um travesso
podem ser levadas em considerao, de conformidade com a Regra 3 a); assim, a
especificidade de cada uma dessas subposies de um travesso em relao a um
artigo determinado deve ser apreciada em funo exclusiva dos seus prprios dizeres.
Quando a subposio de um travesso tenha sido escolhida como a mais especfica
e ela prpria seja subdividida, ento, e somente neste caso, devem os dizeres das
subposies de dois travesses serem tomados em considerao para determinar
qual dessas subposies deve ser, finalmente, selecionada.
Por disposies em contrrio, as Notas ou os dizeres de subposies que sejam
incompatveis com esta ou aquela Nota de Seo ou de Captulo.
Como exemplo, pode citar-se a Nota de Subposies 2 do Captulo 71, que d ao
termo platina um alcance diferente do definido pela Nota 4 b) do mesmo Captulo, e
que a nica Nota aplicvel para a interpretao das Subposies 7110.11 e 7110.19.
O alcance de uma subposio de dois travesses no deve ser mais amplo do que o
abrangido pela subposio de um travesso qual pertence; do mesmo modo, uma
subposio de um travesso no ter abrangncia superior da posio qual pertence.

Exemplo de Classificao
> Pintinho de linha pura

Primeiramente h necessidade de identificao do captulo e da posio que poderia


estar o animal:

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 35


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

> Posio 0105 (Galos, galinhas, patos, gansos, perus, peruas e galinhas-d'angola
(pintadas), das espcies domsticas, vivos).

Depois dentro da posio se identifica a subposio mais adequada


> Subposio 0105.1 (de peso no superior a 185g)
> Subposio 0105.9 (Outros)

Como o pintinho de peso inferior a 185g temos as seguintes hipteses:


> 0105.11.10 (De linhas puras ou hbridas, para reproduo)
> 0105.11.90 (Outros)

Se considerarmos que o pintinho de linha pura a classificao fiscal ser:


0105.11.10

01.05 Galos, galinhas, patos, gansos, perus, peruas e galinhas-d'angola, das


espcies domsticas, vivos.

0105.1 -De peso no superior a 185g:

0105.11 --Galos e galinhas

0105.11.10 De linhas puras ou hbridas, para reproduo

0105.11.90 Outros

0105.12.00 --Peruas e perus

0105.19.00 --Outros

0105.9 -Outros:

0105.94.00 --Galos e galinhas

0105.99.00 --Outros

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 36


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

O objetivo da regra determinar que as comparaes somente so possvel com coisas


semelhantes (mesmo nvel), por este motivo no possvel a comparao e
consequentemente a dvida entre Galos e galinhas da posio 0105.11 e da
classificao 0105.94.00, porque no primeiro caso Galos e galinhas so de peso inferior
a 185g e no segundo caso Galos e galinhas so de peso superior a 185g.

7.7) REGRA GERAL COMPLEMENTAR (RGC)


As Regras Complementares so do Sistema Harmonizado servem para as situaes
definidas:
1. (RGC-1) As Regras Gerais para Interpretao do Sistema Harmonizado se aplicaro,
"mutatis mutandis", para determinar dentro de cada posio ou subposio, o item
aplicvel e, dentro deste ltimo, o subitem correspondente, entendendo-se que apenas
so comparveis desdobramentos regionais (itens e subitens) do mesmo nvel.

Nesta, situao h a determinao que aps a determinao dos 6 primeiros dgitos,


deve ser utilizadas as mesmas regras para determinao do 7 e 8 dgitos.

2. (RGC-2) As embalagens contendo mercadorias e que sejam claramente suscetveis


de utilizao repetida, mencionadas na Regra 5 b), seguiro seu prprio regime de
classificao sempre que estejam submetidas aos regimes aduaneiros especiais de
admisso temporria ou de exportao temporria. Caso contrrio, seguiro o regime de
classificao das mercadorias.

Nesta, situao foi pensado nos caos de admisso temporria ou exportao temporria,
onde alguma mercadoria que, em princpio, entrar ou sair do pas algum tempo
(importao ou exportao no definitiva), que no fica sujeita a tributao. Desta forma
combinando a Regra Geral 5-b com a RGC-2, temos de classificar a mercadoria em uma
posio e a embalagem em outra posio.

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 37


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

REGRA GERAL COMPLEMENTAR DA TIPI (RGC/TIPI)


Esta uma regra especfica da TIPI

1. (RGC/TIPI-1) As Regras Gerais para Interpretao do Sistema Harmonizado se


aplicaro, "mutatis mutandis", para determinar, no mbito de cada cdigo, quando for o
caso, o "Ex" aplicvel, entendendo-se que apenas so comparveis "Ex" de um mesmo
cdigo.

Nesta Regra se determina que somente podemos comparar Ex tarifrio do mesmo


cdigo, mantendo o critrio que somente so comparveis situaes semelhante, ou
seja, produtos no mesmo nvel.

7.8) Notas Explicativas


As Notas Explicativas do Sistema Harmonizado de Codificao e Classificao de
Mercadorias(NESH) compreendem as Notas de Seo, de Captulo e de Subposio.
Trata-se de material extenso e pormenorizado, que estabelece, detalhadamente, o
alcance e contedo da Nomenclatura abrangida pelo Sistema Harmonizado, divulgado
por Instrues Normativas da Receita Federal do Brasil.

Estas regras so elaboradas pela OMA (Organizao Mundial de Aduanas) e so


utilizadas subsidiariamente na determinao da classificao fiscal das mercadorias, ou
seja, so elementos para esclarecimentos de dvidas da Nomenclatura (Regras, Notas,
Posies, Subposies), que no apresentam muitos detalhes. E, a NESH com seus
textos explicativos, auxiliam o classificador na identificao da nomenclatura e so
adotadas universalmente e de fato so muito teis, mas so elementos subsidirios.

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 38


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

7.9) Exemplos
Refeio
Capitulo 21 preparaes alimentcias diversas
Posio 2106 preparaes alimentcias no especificadas nem compreendidas em
outras posies
Subposio 2106.90 outras
Item 2106.90.90 - outras
2106.90.90

Doce de leite com coco


Capitulo 19 preparaes a base cereais
Posio 1901 preparaes alimentcias
Subposio 1901.90 outros
Item 1901.90.20 doce de leite
1901.90.20

Novalgina
Capitulo 30 produtos farmacuticos
Posio 3004 medicamentos
Subposio 3004.90 outros
Item 3004.90.99 outros
3004.90.99

Mesa de madeira
Capitulo 94 moveis
Posio 9403 mveis e suas partes
Subposio 9403.60 outros mveis de madeira
No h desdobramento do Item
9403.60.00

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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

Bola de futebol
Capitulo 95 Brinquedos
Posio 9506 artigos para outros esportes
Subposio 9506.6 bolas, exceto de golfe e tnis de mesa
Subposio 9506.62 inflveis
No h desdobramento do Item
9506.62.00

Sanduches de hambrguer acompanhado de batatas fritas prontos para serem


requentados em fornos micro-ondas
Capitulo 16 produtos da indstria alimentares
Posio 1602 outras preparaes
Subposio 1602.50 da espcie bovina
No h desdobramento do Item
1602.50.00 (RGI 3b)

Acar em cubos
Capitulo 17 moveis
Posio 1701 mveis e suas partes
Subposio 1701.91 outros mveis de madeira
No h desdobramento do Item
1701.91.00 (RGI 1 e 6)

Pizza no cozida
Capitulo 19 preparaes a base cereais
Posio 1901 preparaes alimentcias
Subposio 1901.20 misturas e pastas para preparaes
No h desdobramento do Item
1901.20.00 (RGI 1 e 6)

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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

Fita cassete utilizada com etiquetadoras


Capitulo 84 aparelhos ou instrumentos mecnicos
Posio 8443 mquinas e aparelhos de impresso
Subposio 8443.99 outros
Item 8443.99.4 mecanismos de impresso por sistemas trmicos
Subitem 8443.99.41 mecanismos de impresso
8443.99.41 (RGI 1 e 6)

Leitor de CD-ROM
Capitulo 84 aparelhos ou instrumentos mecnicos
Posio 8471 mquinas automticas para processamento de dados
Subposio 8471.70 unidades de memria
Item 8471.70.2 unidades de disco de leitura ou gravao
Subitem 8471.70.29 outras
8471.70.29 (RGI 5b e 5c)

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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

Aparelho eltrico de uso domstico para fabricao de po


Capitulo 85 mquinas e aparelhos eltricos
Posio 8516 outros aparelhos eletrotrmicos
Subposio 8516.60 outros fornos, grelhas e assadeiras
No h desdobramento do Item
8516.60.00 (RGI 1, 3c e 6)

Mquina fotogrfica digital


Capitulo 85 aparelhos para reproduo e gravao de imagem
Posio 8525 cmeras fotogrficas digitais
Subposio 8525.80 cmeras fotogrficas digitais
Item 8525.80.2 cmeras fotogrficas digitais e cmera de vdeos
Subitem 8525.80.29 outras
8525.80.29 (RGI 3b e 6)

Projetor em cores LCD (liquid cristal display), de mesa.


Capitulo 85 aparelhos para reproduo e gravao de imagens
Posio 8528 monitores e projetores
Subposio 8528.69 outros
Item 8528.69.90 outros
8528.69.90 (RGI 3c)

Brinquedo na forma de hlices de ventiladores, com cabo que contm produtos de


confeitaria.
Capitulo 95 brinquedos
Posio 9503 modelos reduzidos
No h desdobramento da Subposio 9503.00
Item 9503.00.9 outros
Subitem 9503.00.99 - outros

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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

9503.00.99 (RGI 1 e 6)

Parte 3
8) Consulta
Para se fazer uma consulta devemos considerar a seguinte Base legal:
Art. 48, 1, II do Lei 9.430/1996
Arts 46 a 53 do Dec. 70.235/1972
IN 740/2007 (consulta de classificao fiscal da TIPI e TEC)
IN 1.396/2013 (Consulta de interpretao da legislao tributria e aduaneira)

As regras para se fazer uma consulta sobre a classificao fiscal est na IN 740/2007,
que de forma sucinta apresenta o seguinte:
Somente possvel se fazer a consulta da classificao fiscal de um produto por
processo da TIPI ou da TEC (art. 5);
H necessidade de se fornecer as informaes do produto, tais como o nome, sua
funo, dimenses, matria que constituda, etc. (art. 4, I a XII);
Os trechos importantes, constantes dos catlogos tcnicos, das bulas e literaturas,
quando expressos em lngua estrangeira, devero ser traduzidos para o idioma
nacional (art. 4, 5);

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 43


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

A autoridade competente, quando considerar necessrio, poder solicitar ao


consulente a apresentao de amostra do produto, exceto no caso de amostras de
produtos lquidos, inflamveis, explosivos, corrosivos, combustveis e de produtos
qumicos em geral, que devem ser entregues pelo interessado ao laboratrio indicado
pela autoridade solicitante (art. 4, 6 e 7).
A consulta, solucionada em instncia nica, no cabe recurso por parte do
contribuinte (art. 10, 2), exceto em caso de divergncia, que ocorre quando h
divergncia de concluses entre solues de consultas relativas mesma matria,
fundada em idntica norma jurdica, onde caber recurso especial, sem efeito
suspensivo (art. 16);
A consulta pode ser feita pelo sujeito passivo da obrigao (apenas a Matriz do
estabelecimento) ou sua entidade de classe (art. 2)

A petio de solicitao de consulta deve conter ao menos o seguinte (art. 3):


Se endereada ao Superintendente Regional da Receita Federal (consulta da TIPI)
ou Coordenador-Geral da Administrao Aduaneira (consulta da TEC);
Ter a qualificao da empresa (razo social, inscrio no CNPJ, inscrio estadual,
endereo completo, etc.;
H necessidade de se informar o fundamento legal que embasa a consulta;
Informar se a classificao, objeto da consulta da TIPI ou TEC;
Informar que o contribuinte no est sob procedimento fiscal referente ao objeto da
consulta, ou seja da classificao fiscal solicitada;
Informar que no houve consulta anterior sobre o mesmo produto;
Identificao da mercadoria, descrevendo da forma mais detalhada possvel;
Informar, se for o caso, a classificao fiscal que a empresa utiliza.

Para identificao da mercadoria, que objeto da consulta, recomenda-se que sejam


prestadas as seguintes informaes:

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 44


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

Dados das mercadorias (nome, marca, modelo, fabricante, etc.)


Funes exercidas pela mercadoria, de forma a facilitar a compreenso para pessoas
que no a conhecem;
Funcionamento da mercadoria, para demonstrar as suas funes;
Caracterizao da mercadoria (dimenso, peso, forma, materiais que compe, etc.)
Informaes complementares (medicamento, informar o princpio ativo, por exemplo)

Essas informaes so necessrias, porque se no for possvel identificar o produto o


fisco no responder a consulta, havendo necessidade do contribuinte faz-la
novamente, corrigindo as deficincias da anterior.

Como informao, a seguir esto as Regies da Receita Federal do Brasil (10 ao todo),
em que cada unidade da federao est circunscrita:

A consulta formulada ao Fisco pode ser considerada como sendo ineficaz ou eficaz.

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 45


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

A consulta formulada ao Fisco pode ser considerada ineficaz se (art. 15):


a) Houver ausncia de uma dvida razovel sobre o objeto da consulta;
b) For formulada por filial de Pessoa Jurdica que tenha Matriz;
c) O consulente estiver sob procedimento fiscal para apurar fatos relacionados a consulta;
d) O consulente estiver intimado a cumprir obrigao relativa a consulta;
e) Houver soluo anterior sobre a classificao fiscal dessa mercadoria;
f) A consulta no for de mercadoria especfica;
g) A associao no tiver poderes para representar os associados;
h) A consulta se referir a mais de um produto;
i) A mercadoria j tiver sido classificada por ato normativo ou lei.

Na consulta formulada ao Fisco que seja eficaz, encontramos os seguintes efeitos (art.
14):
a) O contribuinte tem 30 dias para utilizar o novo cdigo de classificao fiscal, aps a
resposta proferida pelo Fisco;
b) O contribuinte no pode ser fiscalizado no perodo em que no houver a resposta da
consulta (somente nos fatos objeto da consulta);
c) A consulta formulada pela Matriz obriga tambm todas as Filiais no Brasil;
d) A consulta formulada por entidade de classe obriga todos os associados;
e) havendo alterao de entendimento expresso em Soluo de Consulta, a nova
orientao alcana apenas os fatos geradores que ocorrerem aps a sua publicao no
Dirio Oficial ou aps a cincia do consulente, exceto se a nova orientao lhe for mais
favorvel, caso em que esta atingir, tambm, o perodo abrangido pela soluo de
consulta anterior.

8.1) Recurso de Divergncia


Havendo divergncia de concluses entre solues de consultas relativas mesma
matria, fundada em idntica norma jurdica, caber a possibilidade de se entrar com um

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 46


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

recurso especial, sem efeito suspensivo, para a COSIT (classificao fiscal da TIPI) ou a
COANA (classificao fiscal da TEC).

Este recurso pode ser interposto pelo destinatrio da soluo divergente, no prazo de 30
contados da cincia da soluo ou da publicao da soluo que gerou a divergncia,
cabendo-lhe comprovar a existncia das solues divergentes sobre idnticas situaes,
mediante a juntada dessas solues publicadas.

A Secretaria da Receita Federal do domiclio tributrio do recorrente, analisar a sua


admissibilidade e no cabe recurso do despacho denegatrio da divergncia.

Se apreciada a divergncia sua resposta, quando disponvel, ser dada cincia imediata
ao destinatrio da Soluo de Consulta reformada. E, a Soluo de Divergncia,
uniformizando o entendimento, acarretar a edio de ato especfico de carter geral.

Cabe, ainda a qualquer servidor da administrao tributria que tiver conhecimento de


Solues de Consulta divergentes sobre a mesma matria, a qualquer tempo, formular
representao ao chefe do rgo que solucionou a consulta, indicando as solues
divergentes.

9) Principais erros de classificao


O contribuinte, pelo preenchimento incorreto pode sujeitar a empresa a penalidades ou
mesmo a perda da mercadoria (pena de perdimento)

Entre os erros que podem ser cometidos pelo contribuinte, e podemos encontrar na
internet destacamos as seguintes situaes:

a) Efetuar a classificao tendo por base descries adotadas para fins de informaes
tributrias, anuncias e outros procedimentos. Por exemplo, destaques de produtos para
tratamento de ICMS, especificaes sobre acordos internacionais, descrio indicativa

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 47


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

de medidas antidumping ou compensatrias. Embora os normativos tenham por base a


classificao fiscal para amparar o tratamento que definem, nem sempre o
enquadramento est adequado nomenclatura em vigor ou mesmo no correspondem
abrangncia da descrio do item da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM)

b) Classificar sem levar em considerao os mesmos nveis hierrquicos da


nomenclatura, porque, devemos comparar a codificao na mesma estrutura (posio
com posio, uma subposio com outra e assim por diante).

c) Assumir a classificao apresentada em uma fatura comercial, indicada por empresa


no exterior, e que no corresponde correta classificao. Neste caso, cabe ao
importador verificar a informao prestada pela empresa exportadora e checar sua
exatido, para no ter problemas de autuao.

d) Enquadramento no mesmo cdigo de produtos no declarados na documentao,


como, por exemplo, recebimento de brindes. Sua presena tambm resulta em multa por
erro de classificao.

e) Classificar como parte ou acessrio da mquina produto que seja considerado como
parte ou acessrio de uso geral (exemplo: parafuso de ao, na posio 73.18) ou artefato
includo em posio especfica (exemplo: bomba para lquidos, na posio 84.13)

f) Incluir na mesma posio da mquina peas sobressalentes que normalmente no so


comercializadas com a mquina; nesse caso as peas sobressalentes devem seguir o
seu regime prprio, ou seja, ter a classificao prpria e no da mquina.

g) No observar os critrios definidos nas notas de seo ou de captulo, para


classificao do produto.

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 48


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

h) Considerar como kit ou conjunto (sortidos), produtos que no so complementares uns


dos outros ou sejam dissociveis na venda a varejo. Porque a simples reunio de
produtos em uma nica embalagem no caracteriza kit ou conjunto (sortidos).

i) No utilizar de forma adequada e na ordem sequencial as Regras Gerais para


Interpretao do Sistema Harmonizado ou as Regras Complementares da NCM/TIPI
(exemplo: definir o enquadramento tarifrio de forma indevida, adotando como
parmetro, entre duas ou mais alternativas, o cdigo que apresentar alquota menor).

j) Interpretar erroneamente a nomenclatura por desconhecer aspectos comerciais e


tcnicos das mercadorias utilizados no texto da nomenclatura.

k) Classificar produto desmontado, mesmo incompleto, como partes e peas separadas


ou invs do produto completo.

l) O erro mais frequente ocorre quando o enquadramento tarifrio definido sem que se
conheam todas as caractersticas tcnicas da mercadoria a ser classificada.

Assim, de forma geral, podemos perceber que a maior partes das incorrees na
determinao da classificao fiscal se encontra na no aplicao ou aplicao
inadequada das regras de classificao de uma mercadoria. Por isso, o contribuinte deve
sempre seguir as regras de classificao para no ter problemas junto ao fisco na
aplicao das alquotas ou legislao pertinente.

9.1) Penalidades

Aduaneira

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 49


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

A aplicao da multa anterior no impede a exigncia dos impostos, da multa por


declarao inexata (art. 44 da Lei 9.430/1996), e de outras penalidades
administrativas, bem assim dos acrscimos legais cabveis.

Havendo lanamentos de ofcio, so aplicadas as seguintes multas, calculadas


sobre a totalidade ou a diferena dos impostos ou contribuies que deixaram de
ser recolhidos (art. 44 e 1 da Lei 9.430/96)
75%, nos casos de falta de pagamento, de falta de declarao e nos de declarao
inexata; e
150%, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais
cabveis, nos casos de sonegao, fraude ou conluio;
Estas multas passaro a ser de 112,5% e de 225%, respectivamente, nos casos de
no atendimento, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos ou
apresentar a documentao tcnica, arquivos ou sistemas exigidos nos termos legais.

Como penalidade administrativa o contribuinte fica sujeito a 30% do valor aduaneiro


por importar sem LI, quando esta for obrigatria, sendo no mnimo R$ 500,00 e no
mximo R$ 5.000,00 (art. 706, I do RA)

Ao sujeito passivo que, notificado, efetuar o pagamento, a compensao ou o


parcelamento dos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil,
ser concedido reduo da multa de lanamento de ofcio nos seguintes percentuais
(art. 6 Lei 8.218/91):
50%, se for efetuado o pagamento ou a compensao no prazo de 30 dias, contado
da data em que o sujeito passivo foi notificado do lanamento;
40%, se o sujeito passivo requerer o parcelamento no prazo de 30 dias, contado da
data em que foi notificado do lanamento;

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 50


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

30%, se for efetuado o pagamento ou a compensao no prazo de 30 dias, contado


da data em que o sujeito passivo foi notificado da deciso administrativa de primeira
instncia; e
20%, se o sujeito passivo requerer o parcelamento no prazo de 30 dias, contado da
data em que foi notificado da deciso administrativa de primeira instncia.
Quanto as mercadoria comercializadas no Brasil (Mercado nacional), podemos encontrar
as seguintes exigncias do Fisco:
a) Recolhimento de eventuais diferenas da IPI, pela aplicao de alquota menor;
b) Fiscalizao dos ltimos 5 anos, para levantamento de eventuais irregularidades;
b) Riscos para o remetente e o destinatrio, decorrente da aplicao inadequada da
alquota.

Parte 4
10) Impactos Tributrios
No mundo atual onde os arquivos eletrnicos so a base para a fiscalizao, que tem a
possibilidade de anlise de toda a documentao ao invs de uma pequena amostragem.
Com o isso o SPED (Sistema Pblico de Escriturao Digital), que nasceu com o objetivo
de substituir os documentos e livros fiscais em papel por arquivos digitais, autenticados
pela assinatura digital, ganha grande importncia, na medida que coloca disposio do
fisco uma forma de cruzamento das informaes.

Assim, esta obrigao se torna um desafio para os contribuintes, uma vez que fora as
empresas a integrar os sistemas e revisar seus cadastros, sendo que um dos itens de
reviso a NCM de suas mercadorias

Alm disso, por ser uma forma que possibilita a identificao da mercadoria, o governo
tem usado para outras finalidades, que entre outras podemos citar:
Determina as alquotas de Imposto de Importao (II), Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI);

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 51


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

Em alguns casos determina a alquota do Imposto sobre Circulao de Mercadorias


e Prestao de Servios de Transporte Intermunicipal e Interestadual e de
Comunicaes (ICMS);
Em alguns casos determina a alquota do PIS e da COFINS;
Identifica mercadorias que esto inclusas em incentivos fiscais com alquotas
diferenciadas, redues ou isenes, regimes aduaneiros especiais, tratamentos
administrativos, obteno de Licenas, entre outras situaes;
Serve como base para que se possam estabelecer polticas de defesa comercial
(medidas antidumping e compensatrias);
Serve como base da valorao aduaneira, por ser uma fonte estatstica dos valores
das mercadorias submetidas ao despacho para consumo na importao
Nomenclatura de Valor Aduaneiro e Estatstica (NVE);

10.1) Tributao do PIS/COFINS


Para determinao da aplicao do PIS e COFINS monofsico, uma espcie de
antecipao do tributo, os produtos escolhidos foram identificados por meio da NCM
(Nomenclatura Comum do Mercosul), como forma de no haver dvidas de interpretao
quanto aos produtos que entraram nesta sistemtica.

10.2) Determinao de produtos na substituio tributria


No mesmo sentido, os Governos Estaduais, quando determinam os produtos que devem
entrar na sistemtica da substituio tributria. Por este motivo, os Convnios ICMS,
Protocolos ICMS e as legislaes internas de cada unidade da federao utilizam da
NCM para identificao dos produtos e das margens de valor agregado que cada produto
apresenta.

10.3) Determinao de benefcios fiscais


Com relao ao ICMS, a maior parte dos benefcios fiscais (iseno e reduo de base
de clculo), discrimina os produtos no somente pela NCM, mas tambm pela descrio
das mercadorias, de forma a excluir de determinada classificao fiscal alguns produtos,

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 52


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

elencando apenas aqueles que teriam o benefcio dentre todos os produtos includos em
determinada classificao fiscal.

10.4) Sistemas Integrados


Integrao dos sistemas da empresa para atender o SPED passou a ser necessria para
cumprimento adequado da obrigao. As empresas precisaram padronizar sua base de
dados para que as informaes prestadas fossem buscadas novamente no futuro sem
divergncia com a prestada inicialmente.

A procura de uma base de dados nica (NCM igual nos vrios sistemas), passa a ser
essencial para manter a qualidade da informao, evitando que fossem apresentadas
classificaes diversas para uma mesma mercadoria.

Alm disso as empresas precisaram melhorar a qualidade da informao constante no


sistema e nas obrigaes entregues, pois, por vezes, as empresas necessitam formar
equipes que realizem a tarefa de analisar e cruzar os dados, de forma que a informao
seja apresentada ao Fisco da mais adequada possvel, incluindo, nesta situao a anlise
da NCM de mercadorias recebidas. Para isso, contribuinte tem a necessidade de
enfrentar as atualizaes da NCM de suas vendas, diante da quantidade de modificaes
dos materiais que utiliza, que pode ser a caracterstica principal para a determinao
dessa NCM.

Outro desafio necessrio a ser enfrentado, pelo contribuinte, a atualizao de seus


cadastros, uma vez que sem isso, as modificaes da operao ou mesmo da legislao
no seria representada nas declaraes que entrega ao Fisco, resultando em
informaes incorretas na emisso de suas operaes, tanto na emisso da NF-e,
quando na escriturao fiscal, quanto na entrega de outras obrigaes acessrias.

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 53


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

10.5) Projetos do SPED


O Projeto SPED, coloca o Brasil na era Digital, por possibilitar o Fisco efetuar o
cruzamento das informaes prestadas pelos contribuintes, tais como:
a) EFD ICMS/IPI com NF-e emitidas;
b) EFD ICMS/IPI com a EFD Contribuies;
c) EFD ICMS/IPI com a ECD;
d) EFD ICMS/IPI com os recolhimentos efetuados;

Tambm possvel ao Fisco realizar cruzamentos entre as declaraes entregues pelos


contribuintes do mesmo segmento, para verificar as informaes prestadas, ou seja, se
ambos declaram a mesma mercadoria na nota fiscal e na escriturao.

Alm dessas situaes, ser possvel com o tempo que a Receita Federal do Brasil avalie
a classificao fiscal utilizada, diante das divergncias de utilizao das empresas, onde
a NCM utilizada pelo fornecedor no igual a NCM utilizada pelo adquirente na
escriturao da entrada, principalmente quando as diferenas resultam em alquotas
diferentes.

10.5.1) Principais projetos

O Fisco, no projeto SPED, desenvolveu ou est desenvolvendo os projetos descritos no


esquema a seguir.

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 54


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

NF-e (Nota
Fiscal
Eletrnica
NFS-e (Nota
EFD
Fiscal de
(Escriturao
Servio
Fiscal Digital)
eletrnica)

SPED (Sistema EFD -PIS/COFINS


CF-e (Cupom
Pblico de (Escriturao
Fiscal
Escriturao Fiscal Digital
Eletrnico)
Digital) PIS/COFINS)

CT-e FCONT
(Conhecimento (Controle
de Transporte Fiscal Contbil
eletrnico) ECD de Transio)
(Escriturao
Contbil
Digital)

10.6) Impactos SPED


O SPED solicita as empresas as informaes do documento fiscal e a descrio da
mercadoria adquirida.

A classificao fiscal inadequada, feita pelas empresas pode causa impactos na


operao ou mesmo ao contribuinte.

Entre as informaes que podem ser afetadas destaca-se:


a) Tributao do II uma vez que a NCM a determinante para identificar a alquota
aplicvel na operao e a necessidade ou no de utilizao de Licena de Importao
(LI)

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 55


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

b) Tributao do IPI uma vez que a alquota do IPI determinada pela NCM da
mercadoria, na TIPI.
c) Tributao do PIS e da COFINS uma vez que a determinao da forma de tributao
(monofsica ou no) pode ser determinada pela NCM do produto.
d) Aplicao de reduo de base de clculo do ICMS uma vez que a legislao do ICMS
tem identificado produtos sujeitos a reduo de base de clculo, tais como mquinas e
equipamentos industriais pela classificao fiscal do produto.
e) Aplicao de substituio tributria no ICMS uma vez que a legislao tem utilizado
a NCM, para determinar os produtos sujeitos a substituio tributria.

Para identificao dos produtos que entraram e saram da empresa o contribuinte no


SPED necessidade informar o cadastro dos produtos ao Fisco, que significa preencher
do registro 0200 (Tabela de identificao do item)

A obrigatoriedade de preenchimento da NCM no cadastro para industriais ou


equiparados a industrial, ou seja os contribuintes do IPI. Para as empresas no
contribuintes do IPI h necessidade de informar apenas o captulo do produto.

10.7) NCM no bloco 0200 da EFD ICMS/IPI


Com o SPED o Fisco passa a ter as informaes padronizadas possibilitando um maior
cruzamento das informaes e verificao de inconsistncias.

Com a avaliao das informaes do registro 0200 do EFD ICMS/IPI e na NF-e j


possvel avaliar a qualidade das informaes prestadas, uma vez que um produto
adquirido deve ter a mesma NCM que consta do cadastro da empresa, j que a NCM
determinada pelo produto e no pela operao praticada pela empresa.

Instrutores: Paulo Antonio Mariano/Tatiane D Castro Teixeira 56


Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

A prestao de informaes diversas entre os vrios fornecedores, pode levar a uma


fiscalizao da empresa, quanto a alquota do IPI utilizada, ou a no aplicao da
substituio tributria

Registro 0200
N Campo Descrio Tipo Tam Dec Obrig

01 REG Texto fixo contendo "0200" C 004 - O

02 COD_ITEM Cdigo do item C 060 - O

03 DESCR_ITEM Descrio do item C - - O


Representao alfanumrico
do cdigo de barra do
04 COD_BARRA produto, se houver C - - OC
Cdigo anterior do item com
relao ltima informao
05 COD_ANT_ITEM apresentada C 060 - OC
Unidade de medida utilizada
na quantificao de
06 UNID_INV estoques. C 006 - O

Tipo do item Atividades


Industriais, Comerciais e
Servios
00 Mercadoria para
Revenda;
01 Matria-Prima;
02 Embalagem;
03 Produto em Processo;
04 Produto Acabado;
05 Subproduto;
06 Produto Intermedirio;
07 Material de Uso e
Consumo;
08 Ativo Imobilizado;
09 Servios;
10 Outros insumos;
07 TIPO_ITEM 99 Outras N 002 - O

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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

Cdigo da Nomenclatura
08 COD_NCM Comum do Mercosul C 008 - OC

09 EX_IPI Cdigo EX, conforme a TIPI C 003 - OC


Cdigo do gnero do item,
10 COD_GEN conforme a Tabela 4.2.1 N 002 - OC
Cdigo do servio conforme
lista do Anexo I da Lei
Complementar Federal n
11 COD_LST 116/03. N 004 - OC
Alquota de ICMS aplicvel
ao item nas operaes
12 ALIQ_ICMS internas N 006 002 OC

Esclarecimentos:
O preenchimento do campo obrigatrio se o campo IND_ATIV do registro 0000 for
igual a 0 (industrial ou equiparado a industrial),
Apenas para os itens correspondentes atividade fim ou quando gerarem crditos e
dbitos de IPI.
Fica dispensado o preenchimento deste campo, quando o tipo de item informado no
campo TP_ITEM for:
07 - Material de Uso e Consumo;
08 Ativo Imobilizado;
09 -Servios;
10 Outros insumos;
99 - Outras.
Nas situaes de um mesmo cdigo de item possuir mais de um tipo de item
(destinao), deve ser informado o tipo de maior relevncia deve ser informada a
destinao inicial do produto, considerando-se os conceitos:
00 - Mercadoria para revenda produto adquirido comercializao
01 Matria-prima: a mercadoria que componha, fsica e/ou quimicamente, um
produto em processo ou produto acabado e que no seja oriunda do processo
produtivo. A mercadoria recebida para industrializao classificada como Tipo 01,

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Classificao Fiscal de Mercadorias e Impactos Tributrios

pois no decorre do processo produtivo, mesmo que no processo de produo se


produza mercadoria similar classificada como Tipo 03
03 Produto em processo: o produto que possua as seguintes caractersticas,
cumulativamente: oriundo do processo produtivo; e, preponderantemente, consumido
no processo produtivo. Dentre os produtos em processo est includo o produto
resultante caracterizado como retorno de produo (vide conceito de retorno de
produo abaixo).
04 Produto acabado: o produto que possua as seguintes caractersticas,
cumulativamente: oriundo do processo produtivo; produto final resultante do objeto da
atividade econmica do contribuinte; e pronto para ser comercializado
05 - Subproduto: o produto que possua as seguintes caractersticas,
cumulativamente: oriundo do processo produtivo e no objeto da produo principal
do estabelecimento; tem aproveitamento econmico; no se enquadre no conceito de
produto em processo (Tipo 03) ou de produto acabado (Tipo 04)

06 Produto intermedirio - aquele que, embora no se integrando ao novo produto,


for consumido no processo de Industrializao

10.8) Preenchimento da NCM na NF-e


Para emisso da NF-e a NCM obrigatria sempre que a empresa for industrial,
equiparada a industrial ou for uma operao de importao ou exportao. E, para os
no contribuintes do IPI h necessidade de informar o captulo da TIPI do referido
produto. Acrescentamos, ainda que com a NT 2013/005, entre as validaes que tero
implementao futura esto:
a) Ter a necessidade da NFC-e (Nota Fiscal de Consumidor eletrnica) ter o NCM
completo da mercadoria (8 dgitos), nos casos previstos na legislao; e
b) Haver o confronto da NCM informada pelo contribuinte na NF-e com uma tabela
publicada pelo Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior MDIC.

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Portanto, com a utilizao da NCM, o Fisco pretende ter uma maior facilidade de
conferncia da alquota aplicada, da necessidade de aplicao de Substituio Tributria
ou de mesmo da aplicao da reduo de base de clculo do ICMS, alm de controle
estatstico e da tributao das mercadorias, obrigando o contribuinte cada vez mais a ter
um cadastro atualizado.

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