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A0841p0236 PDF
A0841p0236 PDF
DO RIO DE JANEIRO
LUIZ ALVES
lalves@odianet.com.br
(Rio de janeiro)
atualizao: 18/07/2014
A Contabilizao dos Investimentos sob a tica dos Novos
Pronunciamentos Contbeis
Programa do Curso:
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A CONTABILIZAO DOS INVESTIMENTOS
Introduo:
Ao mesmo tempo, torna obrigatria a elaborao das demonstraes contbeis, pelas regras da nova
lei, para empresas que, embora de capital fechado, possuem um volume de negcios significativo, e
/ou ativos representativo ( Ativo Total superior a R$ 240 milhes ou Receita Bruta acima de R$ 300
nilhes), o que proporcionar uma percepo mais transparente por parte do mercado.
Um grande passo com a aprovao da Lei n 11.638/07 ser o alinhamento com o IFRS ( Internacional
Financial Reporting Standads) que utilizado em mais de 130 pases, e incentiva o ingresso de capaital
estrangeiro, pelo fato de dar maior transparncia e segurana nas operaes.
O mercado de capitais brasileiro foi, ao longo do tempo, adaptando-se a necessidade imposta pelo
novo comportamento do investidor e pela expanso internacional de grandes empresas brasileiras que
passam a abocanhar mercados importante e, consequentemente, se posicionaram no cenrio externo,
adequando-se da mesma forma aos processos de transparncia do mundo corporativo.
Inicia-se, neste momento, uma nova fase na vida empresarial brasileira, no que diz respeito forma
como a avaliao dso patrimnio ser apresentada. Essa abertura da nossa Contabilidade rumo
convergncia com as prticas contbeis internacionais possibilitar a potenciais investidores maior
segurana na aplicao de recursos, promovendo maior expanso do setor produtivo, que relamente
alavanca a economia do pas.
Cabe reassaltar que, atualmente, as empresas abertas j so obrigadas pela Intruo Normativa n
457, de 2007, da CVM, a elaborar demonstraes financeiras consolidadas em IFRS at 2010(
comparativos em 2009). Como resultado destas mudanas, no futuro estas companhias deixaro de
elaborar demonstraes financeiras individuais segundo as prticas contbeis adotadas no Brasil e
utilizaro um nico conjunto de normas contbeis pata fins estatutrios e para uso em processo de
captao de recursos nos diversos mercados de capitais do Brasil e no mundo.
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Outro ponto importante na Leu 11.638/07 a possibilidade de que, em futuro prximo, as empresas
de capiutal fechado tenham a opo de preparar suas demonstraes financeiras em IFRS, que poder
ser convertida em obrigao.
As empresas brasileiras devem atender s normas para que possam ser percebidas pelo Mercado
Intrernacional como competitivas, de forma a receberem investimentos externos, pois os critrios para
anlise comparativa sero os mesmos.
Partes Relacionadas
No CPC 05 parte relacionada a parte (pessoas fsicas e jurdicas) que est relacionada com a
entidade que reporta:
Para melhor esclarecimento sobre os tipos de transaes entre partes relacionadas, so apresentados
alguns exemplos:
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Em suma, podemos concluir que a divulgao dos eventos entre partes relacionadas, de suma
importncia para o interessado nas informaes das empresas, tendo em vista que essas evidncias
facilitam o entendimentos do comportamento econmico da empresa no mercado.
Avaliao de Investimentos
As participaes societrias em outras entidades, na forma de aes (sociedades annimas) ou na
forma de quotas (sociedade limitada) so classificadas no balano patrimonial nos grupos de contas do
ativo circulante, ativo realizvel a longo prazo (ativo no circulante) e investimentos (ativo no
circulante).
Essas participaes so avaliadas pelo seu valor justo ou pelo mtodo da equivalncia patrimonial
(MEP). As partcipaces avaliadas pelo MEP so classificadas no grupo de investimentos do ativo no
circulante do balano patrimonial e representam aes ou quotas de empresas controladas, coligadas
e controladas em conjunto.
As demais participaes so avaliadas pelo valor justo e classificadas no ativo circulante ou no ativo
realizavel a longo prazo (ativo no circulante) do balano patrimonial, dependendo da expectativa de
realizao. Caso a expectativa de realizao seja o exercicio social seguinte, a participao registrada
no ativo circulante. Na hiptese, de a expectativa de realizao ser aps o trmino de exerccio social
seguinte, a participao contabilizada no ativo realizvel a longo prazo.
Em relao aos investimentos avaliados pelo MEP aplicavel s paticipaes societrias nas seguintes
entidades: Sociedades Controladas, Sociedades Coligadas e Controle Conjunto (CPC18)
Sociedades Controladas:
Controle definido como a possibilidade de dirigir as polticas financeiras e operacionais de uma
empresa, a fim de obter os benefcios e riscos de suas atividades:
Indicadores de Controle:
Presume-se que uma controladora controla uma empresa quando ela detm, direta ou
indiretamente, mais da metade do poder de voto. A essncia do negcio deve ser levada em
considerao porque pode fornecer evidncias para quebrar tal pressuposto;
H o poder de dirigir as polticas financeiras e operacionais obedecendo a um estatuto ou
acordo;
4
H o poder de nomear ou afastar a maioria dos membros do conselho quando o controle da
empresa exercido atravs desse conselho e
H poder de angariar a maioria dos votos em reunies do conselho quando o controle da
empresa exercido atravs desse conselho.
Sociedade Coligada:
Caso um investidor possua influncia significativa sobre uma investida, o investidor contabiliza seu
investimento esse investimento aplicando o mtodo de equivalncia patrimonial. A influncia
sigtnificativa geralmente evidenciada em uma ou mais das seguintes formas:
O acordo contratual pode ser evidenciado de vrias formas ( exemplos: contrato formal, atas de
discusses entre empreendedores, estatuto do empreednimento e etc...), geralmente por escrito, e
aborda assuntos como:
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Mtodo do Valor Justo:
Os ativos financeiros representados por aplicaes em aes ou quotas de outras sociedades, que no
se enquadram como controladas, coligadas ou sociedades controladas em conjunto, so classificados
no balano patrimonial no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo, de acordo com a expectativa
de realizao, e esto divididos em duas categorias:
a) Aplicaes financeiras mantidas para negociao. Esses ativos so de fcil liquidez e o propsito
da companhia obter benefcios a curto prazo. Esses ativos so contabilizados pelo valor de
custo e ajustados pelo seu valor justo. Os rendimentos (dividendos, juros sobre capital prprio
etc.) e o ajuste a valor justo so computados no resultado do exercicio.
b) Aplicaes financeiras disponveis para venda. O restante das aplicaes financeiras em renda
varivel, que no foi alocado na categoria anterior, classificado nesse item. Esses ativos so
contabilizados pelo valor de custo a justado ao seu valor justo. Os rendimentos ( dividendos,
juros sobre capital prprio e etc...) so tratados como receita financeira na demonstrao de
resultado e o ajuste a valor justo registrado diretamente no patrimnio lquido, lquido dos
efeitos tributrios ( normalmente imposto de renda e contribuio social), em conta
denominada Ajuste de Avaliao Patrimonial (AAP). Os valores registrados na conta de AAP so
transferidos para resultado do exerccio quando da realizao das correspondentes
participaes societrias para terceiros.
Obs: Caso no seja possivel mensurar o valor justo de uma aao, a ao ser mantida pelo seu valor
de custo.
Reflexo:
Ateno para um exemplo, onde uma mesma ao avaliada nas duas citadas categorias, ou seja: Para
Negociao e Disponvel para Venda:
1) Determinada sociedade comprou uma ao por $ 2.000,00. Foram recebidos dividendos de $ 100 e
o valor de mercado dessa ao na data do balano de $ 2.140,00.
2) Considere o mesmo exemplo anterior, supondo que o valor justo da ao na data do balano de $
1.980,00.
Aplicabilidade:
O texto da lei das sociedades por aes, estabelece que o saldo contbil do investimento, via MEP, ser
pelo valor patrimonial dessa participao, sendo:
O valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor de patrimnio lquido
da investida, da porcentagem de participao no capital da coligada ou controlada. A diferena entre o
custo corrigido ser registrada como resultado:
Acrscimo:
Dbito Investimento
Crdito - Receita de Equivalncia Patrimonial
Decrscimo:
Dbito Despesa de Equivalncia Patrimonila
Crdito - Investimento
Dividendos Distribudos:
Por ocasio da distribuio dos dividendos, esses devero reduzir o valor do investimento, visto que os
resultados gerados na investida, j esto no resultado da investidora, em funo da aplicao do MEP.
O fato que dessa forma a equivalncia entre investimento e patrimnio liquido ficam mantidas,
tendo em vista, que na investida, a distribuio de dividendos representa uma reduo do seu PL e na
investidora esse crdito se configura como uma realizao do investimento.
Por outro lado, o Patrimnio Lquido das investidas, podem sofrer alteraes por outros motivos,
tais como:
a) Variao para mais ou para menos, no percentual de participao;
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b) Ajuste de exerccios anteriores;
Todos esse ajuste sero tratados como determina o item 11 do CPC n 18, abaixo transcrito:
Somente a parte do investidor nos lucros ou prejuzos gerados pela coligada que devem ser
reconhecidos no lucro ou prejuzo do perodo do investidor. Adicionalmente, o referido
pronunciamento dispe que a parte do investidor nas mutaes do patrimnio lquido, outras que no
pelo resultado do perodo, sejam reconhecidas de forma reflexa, ou seja, diretamente no patrimnio
lquido do investidor.
Obs: para os itens a e b, a conta de Outros Resultados Abrangentes requerida.
Vamos analisar transaes que as sociedades investidas podem registrar diretamente em seu
patrimnio lquido, a alterao no Investimento. Seguem alguns exemplos:
Reflexo:
Alfa tem 80% do capital de Beta e o investimento avaliado pelo MEP. O patrimnio lquido de Beta
teve a seguinte mutao durante determinado exerccio social:
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Reflexes envolvendo equivalncia:
a) A empresa Inovadora S/, adquiriu 80% do capital da Nova Empresa S/ em 30.10.2009, pelo valor
de $ 280.000,00. A partir dos conhecimentos adquiridos at aqui, qual o valor do PL da Nova
Empresa S/, em 30.10.2009?
c) A Nova empresa S/, declarou distribuio de dividendos equivalentes a 70% do resultado gerado
no perodo. Apure e demonstre como a Investidora registrar esse evento.
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Lucros nas transaes intragrupo :
Nas transaes intragrupo, podemos identificar lucros no realizados que, por ocasio da aplicao do
MEP, devero ser eliminados. Esses lucros no realizados, podem estar incorporados aos estoque, na
venda de imobilizado, na venda de investimentos e em outros itens do ativo circulante e no
circulante, que no so to comuns:
Sociedades Coligadas
Nas operaes de vendas de ativos de uma investida para uma coligada, so considerados lucros no
realizados, na proporo da participao da investidora na coligada, aqueles obtidos em operaes de
ativos que, poca das demonstraes contbeis, ainda permanecem na coligada..............
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A operao de venda entre investidora e coligada, deve ser registrada normalmente e o no
reconhecimento do lucro no realizado se d pela eliminao no resultado individual da investidora,
da parcela no realizada e pelo seu registro a credito da conta de investimento, at sua efetiva
realizao pela baixa do ativo na coligada. No necessrio eliminar na demonstrao de resultado da
investidora as parcelas de venda, custo da mercadoria ou produto vendido, tributos e outros itens
aplicveis j que a operao se d com genunos terceiros, ficando como no realizado apenas a
parcela devida do lucro.
Reflexo I
Operaes de investidora para coligada
Alfa tem 20% das aes do capital de Beta e influncia significativa em sua administrao, sendo essa
investida considerada coligada e esse investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Apure e registre a equivalncia patrimonial.
Reflexo II
Operaes de coligada para investidora:
Alfa tem 20% das aes do capital de Beta e influncia significativa em sua administrao, sendo essa
investida considerada coligada e esse investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Apure e registre a equivalncia patrimonial.
Sociedades Controladas
O tratamento contbil para resultados no realizados em operaes com controladas est previsto nos
pargrafos 55 a 56 do pronunciamento tcnico de interpretao ICPC 09.
Nas operaes com controladas os lucros no realizados so totalmente eliminados tanto no nas
operaes de venda da controladora para a controlada, quanto da controlada para a controladora ou
entre as controladas.
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resultado da controlada, cem por centro do lucro contido no ativo ainda em poder do grupo
econmico.
Reflexo III
Operaes de Controlada para Controladora
Alfa tem 80% das aes do capital social de Beta, sendo essa investida considerada controlada e esse
investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Apure e registre a equivalncia
patrimonial.
Reflexo IV
Operaes de Controladora para Controlada
Alfa tem 80% das aes do capital social de Beta, sendo essa investida considerada controlada e esse
investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Apure e registre a eauivalncia
patrimonial.
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3) Considere que a empresa controlada em 75% do seu capital votante tenha efetuado a
transao com seu controlador; e
4) Considere tambm ainda, que o controlador acima foi quem efetuou a venda para sua
controlada.
Essas diferenas de valores estaro entre: o valor patrimonial do investimento (CPC no. 18); do valor
justo dos ativos lquidos e passivos ( CPC no. 24). A diferena entre o valor justos desses ativos lquidos
e o valor contbil da parcela adquirida do patrimnio lquido integrar o valor da mais valia dos ativos
lquidos. E a diferena entre o valor pago e esse valor justo dos ativos lquidos constituir o goodwill.
Apesar de os dois valores integrarem o saldo do investimento, para fins de controle interno a empresa
deve segrega-lo em sub-contas distintas.
Reflexo:
Compra de 30% de uma participao societria por $ 5.000.000,00, cujo patrimnio liquido de $
12.000.000,00. Olhando-se os valores justos dos ativos e passivos, nota-se que o imobilizado vale a
mais $ 1.000.000,00 do que seu valor contbil, bem como h uma patente criada pela prpria empresa
e por isso no contabilizada, que pode ser negociada por $ 500.000,00. Apure a contabilize esse
investimento?
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Mais Reflexes sobre Agio e Desagio:
Reflexo1
Holding S/, adquiriu em 01/01/20x1 60% das aes do capital social de Subsidiria pelo valor total de
$ 160.000. O patrimnio lquido da Subsidiria teve a seguinte evoluo nos exerccios sociais 20x1 e
20x2.
$
* Saldo em 01/01/20x1 140.000
* Prejuzo apurado em 20x1 (15.000)
* Saldo em 31/12/20x1 125.000
* Lucro apurado em 20x2 35.000
* Dividendos declarados em 31.12.202 (30.000)
* Saldo em 31.12.20x2 130.000
Em 01/01/20x1, por ocasio da negociao da compra das aes, os seguintes ativos da Subsidiria
estavam com seu valor justo diferente de seu valor contbil: Em $
Reflexo2
A Holding, adquiriu em 01/01/20x1 80% das aes do capital social da Subsidiria, pelo valor de $
180.000. O patrimnio lquido de Subsidiria teve a seguinte evoluo nos exerccios de 20x1 e 20x2.
$
* Saldo em 01/01/20x1 300.000
* Lucro apurado em 20x1 40.000
* Dividendos declarados em 31.12.20x1 (35.000)
* Saldo em 31.12.20x1 305.000
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* Prejuzo apurado em 20x2 (25.000)
* Saldo em 31.12.20x2 280.000
Em 01/02/20x1, quando da negociao da compra das aes, os seguintes ativos da Subsidiria
estavam com seu valor de mercado diferente de seu valor contbil:
Valor Justo em $ Valor Contbil em $ Diferena em $
Instalaes 54.000 74.000 20.000
Terrenos 41.000 51.000 10.000
Total 95.000 125.000 30.000
A) Instalaes tm prazo de vida til de 5 (cinco) anos e Os terrenos foram alienados no exerccio
social de 20x1.
Introduo
A consolidao tem por objetivo apresentar demonstraes financeiras de duas ou mais sociedades
como se fossem uma nica entidade. As sociedades consolidadas continuam existindo juridicamente,
sendo a consolidao efetuada de forma extra contbil. A companhia aberta que possuir investimentos
em sociedades controladas e controle conjuntoc(CPC 18) obrigada a elaborar demonstraes
financeiras consolidadas. O pronunciamento tcnico que trata de consolidao de demonstraes
financeiras consolidadas o (CPC 36).
A consolidao de balanos, como mais conhecida, j adotada em muitos outros pases h muitos
anos, particularmente naqueles em que o sistema de captao de recursos, por meio da emisso de
aes ao pblico pelas Bolsas de Valores, importante para as empresas. Somente por meio dessa
tcnica que se pode realmente conhecer a posio financeira da empresa controladora e das demais
empresas do Grupo.
Nesse sentido, deve prevalecer o conceito de controle ao efetuar-se a consolidao. Esse controle no
abrange apenas o acionrio, mas tambm o da deciso em relao poltica a serem seguidas pelas
empresas, mais conhecidas como influncia sobre a administrao.
Devemos sempre lembrar que as diversas empresas de um grupo formam um conjunto de atividades
econmicas que, muitas vezes, so complementares umas das outras. Assim, dentro dessa viso e
contexto que as demonstraes contbeis devem ser analisadas, ou seja, representam o reflexo de um
conjunto de atividades econmicas de um grupo empresarial; e isto s conseguido se forem
demonstraes contbeis consolidadas, apesar de a adoo do mtodo da equivalncia patrimonial
para avaliao de investimentos j produza efeitos prximos aos da consolidao quanto ao lucro
lquido e ao patrimnio lquido.
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Objetivo da Consolidao e Quem a Far
O objetivo da consolidao apresentar aos leitores, principalmente acionistas e credores, os
resultados das operaes e a posio financeira da sociedade controladora e de suas controladas,
como se o grupo fosse uma nica empresa que tivesse uma ou mais filiais ou divises. Isso permite
uma viso mais geral e abrangente e melhor compreenso do que inmeros balanos isolados de cada
empresa.
Efetivamente, a anlise individual das diversas demonstraes financeiras faz perder a viso de
conjunto, do desempenho global do grupo. As inmeras transaes realizadas entre empresas
pertencentes a um mesmo grupo econmico necessitam ser eliminadas das demonstraes
consolidadas, obtendo-se, assim, apenas os valores apurados em funo de operaes efetuadas com
terceiros alheios ao grupo.
Tcnicas de Consolidao
O objetivo bsico da consolidao apresentar a posio financeira e os resultados das operaes das
diversas empresas do grupo, como se fossem uma nica empresa.
Assim, tendo em mos as demonstraes contbeis das empresas que sero consolidadas, a tcnica
bsica , primeiramente, somar os saldos das contas.
Reflexo:
Suponhamos a consolidao de trs empresas que tenham como Disponibilidade:
Empresa A $ 1.310
Empresa B $ 845
Empresa C $ 455
$ 2.610
Assim, o saldo consolidado de Disponvel o somatrio do Disponvel das trs empresas, que $
2.610. O mesmo seria feito para as demais contas do Balano, como Duplicatas a Receber, Estoques,
Imobilizado, Contas a Pagar, Fornecedores e etc.
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b) Contas Correntes diversas operaes podem normalmente ocorrer entre empresas do grupo
que so debitadas ou creditadas em conta corrente. Na data do Balano, haver um saldo
devedor em uma empresa e um correspondente saldo credor em outra; ambos devero
eliminados na consolidao, como se segue:
Comisses sobre venda, juros e outros cobrados de outras empresas do grupo a serem eliminadas.
Participaes Minoritrias
Anteriormente, vimos o caso da eliminao dos investimentos, que seria feita contra o capital ou
patrimnio da controlada. Naquele exemplo, a suposio era a de que a empresa controladora
detinha a totalidade (de 100%) das aes da controlada. Todavia, o que ocorre, na maioria das vezes,
que a controladora no possui, direta ou indiretamente, os 100%, mas uma porcentagem menor. O
restante dessas aes ou quotas da controlada pertence a outras pessoas jurdicas ou fsicas,
denominados minoritrios (ou acionistas no controladores) .
Tributos na Consolidao
Sempre que houver uma transao entre empresas do grupo, alm da eliminao normal do lucro no
realizado contido nos ativos, a controladora deve reconhecer um passivo fiscal diferido pela diferena
temporria entre o momento em que o imposto devido, pela refgra fiscla, e o momento em que o
imposto deve ser considerado como contabilmente incorrido ( item 21 do CPC 36 e Apndice A do CPC
32).
Reflexo;
Suponha que uma controlada tenha uma operao de venda com sua controlada e essa operao
contenha os tributos acima mencionados mais o IPI. A controlada far a seguinte contabilizao:
Ento, supondo que tal estoque permanea no balano da controladora adquirente, ocorrer:
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a) No balano cconsolidade: necessidade normal de eliminao do lucro no realizado de $
127.500,00, mas nenhum ajuste em termos de IPI, ICMS, PIS e COFINS. Saldos a recolher ou a
compensar desses tributos so obroigaes ou direitos tambm do vlidos no consolidado.
b) Na demonstrao consolidada do resultado do exerccio: necessidade de eliminao do Custo
dos Produtos Vendidos, bem como da Receita Lquida, da COFINS, do PIS, do ICMS, da Receita
Bruta, do IPI e do Faturamento Bruto relativo a tal transao.
Empresa A Empresa B
Ativo
Caixa e Bancos 25.000,00 15.000,00
Contas a Receber 235.000,00 180.000,00
Estoques 560.000,00 320.000,00
Dividendos a Receber-B 45.000,00 -
Conta Corrente B 170.000,00
Investimento em B 300.000,00 -
Goodwill 50.000,00 -
Imobilizado 370.000,00 350.000,00
Total 1.755.000,00 865.000,00
Passivo + Patrimnio Liquido
Contas a Pagar 195.000,00 82.000,00
Salrios a Pagar 150.000,00 88.000,00
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Dividendos a Pagar - 60.000,00
Outros Dbitos 150.000,00 65.000,00
Contas Correntes A - 170.000,00
Capital 950.000,00 300.000,00
Reserva Legal 150.000,00 -
Reservas de Lucro 160.000,00 100.000,00
Total 1.755.000,00 865.000,00
Consolidar os Balanos das Empresas A e B, considerando adicionalmente as informaes abaixo:
a) Empresa A tem 75% de participao na Empresa B;
b) No contas a pagar da Empresa A existe em aberto um contas a receber da Empresa B, no valor de
25.000,00.
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Conselho Regional de Contabilidade - Consolidao de Balano Anexo II
Empresa A Empresa B
Ativo
Caixa e Bancos 25.000,00 15.000,00
Contas a Receber 235.000,00 180.000,00
Estoques 710.000,00 320.000,00
Dividendos a Receber-B 45.000,00 -
Conta Corrente B 170.000,00
Investimento em B 240.000,00 -
Imobilizado 370.000,00 350.000,00
Mais Valia - Imobilizado 10.000,00 -
Goodwill 40.000,00 -
Total 1.845.000,00 865.000,00
Passivo + Patrimnio Liquido
Contas a Pagar 195.000,00 82.000,00
Salrios a Pagar 150.000,00 88.000,00
Dividendos a Pagar 90.000,00 60.000,00
Outros Dbitos 150.000,00 65.000,00
Contas Correntes A - 170.000,00
Capital 950.000,00 300.000,00
Reserva Legal 150.000,00 -
Reservas de Lucro 160.000,00 100.000,00
Total 1.845.000,00 865.000,00
Consolidar os Balanos das Empresas A e B, considerando adicionalmente as informaes
abaixo:
a) Empresa A tem 75% de participao na Empresa B;
b) No exerccio a empresa B vendeu para empresa A mercadorias por R$ 300.000,00, as
quais custaram R$ 180.000,00. Dessa compra, 50% ao final do exerccio, ainda
remanesciam no estoque de A.
c) No contas a pagar da Empresa A existe em aberto um contas a receber da Empresa B,
no valor de 25.000,00.
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Conselho Regional de Contabilidade - Consolidao de Demonstrao de Resultados Anexo III
Empresa A Empresa B
Receitas Operacionais 2.500.000,00 1.600.000,00
(-) Custo das Vendas 1.300.000,00 900.000,00
Lucro Bruto 1.200.000,00 700.000,00
Despesas Administrativas 100.000,00 70.000,00
Despesas Comerciais 120.000,00 50.000,00
Receita Financeira 30.000,00 20.000,00
Despesa Financeira 20.000,00 15.000,00
Receita de Mep 307.125,00 -
Resultado Operacional 1.297.125,00 585.000,00
IRCS (*) 297.000,00 175.500,00
Lucro Lquido 1.000.125,00 409.500,00
(*) 30% do lucro tributvel
Considere:
a) Empresa A participa em 75% de B
b) Empresa B vendeu para a Empresa A, mercadorias pelo valor de R$ 300.000,00, as quais
Custaram R$ 180.000,00. Ao final do exerccio, no remanesciam saldo dessas mercadorias;
c) A conta corrente entre as empresas tinha a empresa B como detentora da posio credora
Do saldo, o que rendeu o valor de R$ 6.000,00 a titulo de receita financeira;
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Conselho Regional de Contabilidade - Consolidao de Demonstrao de Resultados com Tributos
Indiretos Anexo IV
Empresa A Empresa B
Receitas Operacionais 3.436.426,12 2.199.312,72
(-) Icms (618.556,70) (395.876,29)
(-) Pis / Cofins (317.869,42) (203.436,43)
Receita Liquida 2.500.000,00 1.600.000,00
(-) Custo das Vendas 1.300.000,00 900.000,00
Lucro Bruto 1.200.000,00 700.000,00
Despesas Administrativas 100.000,00 70.000,00
Despesas Comerciais 120.000,00 50.000,00
Receita Financeira 30.000,00 20.000,00
Despesa Financeira 20.000,00 15.000,00
Receita de Mep 307.125,00 -
Resultado Operacional 1.297.125,00 585.000,00
IRCS (*) 297.000,00 175.500,00
Lucro Lquido 1.000.125,00 409.500,00
(*) 30% do lucro tributvel
Considere:
a) Empresa A participa em 75% de B
b) Empresa B vendeu para a Empresa A, mercadorias pelo valor bruto de R$ 412.371,13, as quais
custaram R$ 180.000,00. Ao final do exerccio, no remanesciam saldo dessas mercadorias;
c) A conta corrente entre as empresas tinha a empresa B como detentora da posio credora
Do saldo, o que rendeu o valor de R$ 6.000,00 a titulo de receita financeira;
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Caso quando ocorre prestao de servios - ISS
A Sociedade compradora do servio considera-o como despesa e a sociedade vendedora apura o custo
do servio prestado para fins de determinao do seu resultado bruto. Nesse caso, nenhum ajuste deve
ser feito alm da eliminao normal, no resultado consolidado, isto :
Dbito: Receita Bruta (na vendedora dos servios), pelo valor dos servios prestados.
Crdito: Despesas com Servios (na compradora), pelo valor das despesas reconhecidas.
Sobrar no resultado do perodo consolidado o valor do ISS correspondente, que representa, de fato,
uma despesa efetiva para o Grupo, por incidir sobre transferncia interna de servios e de recursos. O
que no devemos manter esse valor como deduo da receita na demonstrao consolidada do
resultado, pois nada tem a ver com as receitas perante terceiros. Ento, esse valor precisa ser transferido
para o grupo de despesas operacionais.
Quando a sociedade vendedora apura o custo do servio prestado, esse valor integra os recursos
consumidos na prestao dos servios, de forma que o lanamento acima estaria incompleto, pois a
despesa de custo dos servios prestados, na empresa vendedora dos servios, no se refere a uma
transao com terceiros. Portanto, nesse caso, deve-se adicionalmente eliminar essa despesa,
transferindo os valores de seus componentes para contas representativas de suas respectivas naturezas.
A Sociedade compradora do servio ativou-o, como pode ocorrer se ele referir colocao do
imobilizado em condies de funcionamento, custo de produo etc.. Isso implica dizer que o lucro
auferido pela vendedora no esta realizado, pois est contido no valor dos ativos da Sociedade
compradora. Ento a eliminao ser como segue:
Dbito: Receita Bruta (na vendedora dos servios), pelo valor total dos servios prestados.
Crdito: Custo do Servio Prestado (na vendedora dos servios), pelo valor total dos servios
prestados.
Crdito: Custo do ativo a que se referir (na compradora), pelo valor do lucro auferido na
transao.
Tal como no caso anterior, sobrar no resultado do perodo consolidado o valor do ISS correspondente.
Nesse caso, ele dever ser transferido para o custo do ativo.
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Exerccios:
1) A empresa A adquiriu 70% (50.000 aes preferenciais) de participao em B. Identifique nos
itens abaixo, a informao necessria para contabilizar esse investimento. Logo aps,
contabilize.
a) Valor unitrio na Bolsa de Valores, pelo qual as aes preferenciais de B foram compradas.
b) Valor do Ativo Total B
c) Valor do Patrimnio Lquido de B
2) A empresa controlada Alfa vendeu a prazo para sua controladora Beta, mercadorias no valor de
$ 523.000,00, as quais estavam registradas em sua contabilidade pelo valor de $ 367.500,00. Ao
final do exerccio, remanesciam em estoque dessas mercadorias, o valor de $ 215.200,00 e a
controladora ainda no tinha liquidado a dvida contrada com a compra da mercadoria. Existe
lucro no realizado nessa transao? Se existe, qual o valor?
4) A holding comprou em 01/01/20x1 60% do capital social da Subsidiria, pelo valor justo de $
6.750,00. A subsidiria, tinha patrimnio lquido nesta data a valor justo de $ 11.250,00, apurou
um lucro de $ 200,00 no exercicio social de 20x1 e declarou dividendos de $ 100,00 em
31.12.20x1.
10) Tratamento contbil na sociedade investidora, para fins de avaliao de investimento pelo
MEP, do efeito cambial de investimento societrio no exterior:
( ) Ajuste de Avaliao Patrimonial diretamente no PL; ( ) Receita de equivalncia patrimonial; (
) Receita financeira e ( ) Resultado de exerccios futuros.
13) Registro contbil do ajuste a valor justo positivo de uma ao classificada como para
negociao:
( ) Receita operacional; ( ) Ajuste de avaliao patrimonial; ( ) Receita de equival~encia
patrimonial e ( ) Ganho no resultado do exerccio.
a) Holding S/, possui participao de 250 aes preferenciais de Subsidiria S/, cujo capital social
composto de 1.000 aes, sendo 500 ordinrias e 500 preferenciais. Logo, a sociedade investidora tem
25% de participao no capital social da investida. Comente?
b) Alfa S/, tem participao de 100 aes ordinrias de Beta S/, cujo capital social composto de
1.000 aes, sendo 500 ordinrias e 500 preferenciais. Logo, a sociedade investidora tem 10% de
participao no capital social total da sociedade investida. Comente?
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c) Alfa S/, tem 51% e 53% das aes ordinrias de Beta S/ e Gama S/, respectivamente.
Adicionalmente, Beta S/, tem 3% das aes ordinrias de Gama S/, . Comente?
Bibliografia:
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