ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS:

Imposto Extraordinário de Empréstimo Compulsório

Guerra (154, II CF + 76 CTN)
Competência União
Legalidade LO
Anterioridade anual Exceção à ambos, pode ser feita
e nonagesimal de imediato por ser excepcional
e emergencial (150, §1º).
FG Guerra ou Iminência de guerra
(situação que deflagra/autoriza)
Término do FG Momento jurídico: celebração
de paz. Da data da celebração de
paz a U tem o prazo máximo de
5 anos para supressão gradual do
IEG.
(148 CF + 418 STF)
União
LC
Exceção: Guerra/Iminência,
Calamidade
Regra: Investimento público
Guerra/Iminência, Calamidade,
Investimento
Do término, a União tem o
prazo de no máximo 5 anos
para devolver o empréstimo.
553 STJ: Nos casos de empréstimo
compulsório sobre o consumo de energia
elétrica, é competente a Justiça estadual para o
julgamento de demanda proposta
exclusivamente contra a Eletrobrás. Requerida
a intervenção da União no feito após a
prolação de sentença pelo juízo estadual, os
autos devem ser remetidos ao Tribunal
Regional Federal competente para o
julgamento da apelação se deferida a
intervenção.

Contribuições de Melhoria (145, III CF + 81-82 CTN + DL

195/67)
Competência U, E, DF, M
Legalidade LO
Anterioridade anual Regra
e nonagesimal
FG Obra Pública + Valorização do Imóvel
*Obra de manutenção não gera contribuição de melhoria.
Cobrança Procedimento prévio: Edital constando valor total e individual.

Taxas (145, II CF + 77-79 CTN)

Competência U, E, DF, M
Legalidade LO
Anterioridade anual Regra
e nonagesimal
FG a) Prestação de serviço público: específica e divisível (inter
partes/singular); utilização efetiva ou potencial.
b) Exercício do Poder de Polícia (fiscalização, apenas a existência
configura FG mesmo sem a efetiva fiscalização)
Cobrança Procedimento prévio: Edital constando valor total e individual.

*Os Impostos são indivisíveis (erga omnes).

* SV 19: Coleta de lixo domiciliar/residencial é divisível.
*Corpo de Bombeiros (144, §6º) – E, DF – Taxa de prevenção de incêndio é
inconstitucional porque é um serviço público indivisível.
 Taxa ≠ Preço Público – 545 STF
Taxa Preço Público
- Tributo - Tarifa
- Lei = LO - Contrato de concessão
- Efetiva/Potencial - Só efetiva

*Custa Judicial e Emolumentos de cartório são configurados como taxas,

apesar de só terem o elemento “efetivo”.
*Taxa não pode ter FG/BC idêntica à de outro imposto que já existia.  bis
in idem  art. 145, §2º CF; art. 77, §único CTN; SV 29; SV 595.

IMPOSTOS EM ESPÉCIE:
Federais (153 CF) Estaduais/DF (155 CF) Municipais (156 CF)
II ITCMD IPTU
IE ICMS ITBI
IR IPVA ISS
IPI
IOF
ITR
IGR

*154 CF – Residual, IEG

Imposto de Importação (153, I CF Imposto de Exportação (153, II, §1º

+ 19-22 CTN) + 23-28 CTN)
Competência União União
Legalidade Criar, extinguir, isentar, alterar base Criar, extinguir, isentar, alterar base de
de cálculo: LO cálculo: LO
*Alíquota: Presidente do Executivo *Alíquota: Presidente do Executivo
(Decreto) - 153, §1º (Decreto) - 153, §1º
Anterioridade Exceção à ambos, pode ser feita de Exceção à ambos, pode ser feita de
anual e imediato por ter função extrafiscal imediato por ter função extrafiscal
nonagesimal (intervir no domínio econômico, (intervir no domínio econômico,
controlar o mercado, controlar o mercado,
estimular/desestimular o mercado) estimular/desestimular o mercado)
FG Entrada em território nacional com Saída do produto do território nacional
desembaraço aduaneiro. (19 CTN) com desembaraço aduaneiro.
Contribuinte Importador – quem lei equiparar Importador – quem lei equiparar
Arrematante (27 CTN)
Alíquota Podem ser alteradas pelo P. Exec. Podem ser alteradas pelo P. Exec.
*30% x 5 com no máx. 150%
Base de Proporcional. Proporcional.
Cálculo A base de cálculo pode ser o valor A base de cálculo pode ser o valor do
do bem ou da operação. bem ou da operação.
Lançamento Declaração (147 CTN) Declaração (147 CTN)
 Proporcional: variação na base de cálculo. Ex. Quanto maior a base
Imposto de cálculo, maior o II.

Progressivo: variação na alíquota (percentual). Ex. quanto mais

receber, maior o IR.

IRPF (153, III, §2º CF + 43 CTN)

Competência União
Legalidade Criar, extinguir, isentar, alterar base de cálculo: LO
*Aposentado e Pensionista, possuem isenção se tiverem doença do art. 6º,
XIV lei 7713/88. | S. 598 STJ: Essas doenças podem ser provadas com
laudos médicos particulares para adquirir a isenção. | 627 STJ: Mesmo
depois de curado, continua com direito ao benefício.
Anterioridade Exceção à nonagesimal, só deve obediência à anual.
anual e O IRPF possui função fiscal.
nonagesimal
FG Renda per capita (venda com lucro) ou do trabalho (salário/remuneração); e
proventos de qualquer natureza (acréscimo patrimonial – art. 43, §1º CTN)
Contribuinte Titular da disponibilidade econômica.
Contribuinte/Direto ≠ Responsável/Indireto (121, II CTN)
Alíquota Progressiva.
Variação das alíquotas conforme: capacidade econômica do contribuinte,
caráter pessoal, justiça fiscal e progressividade dessas alíquotas para que
haja a justiça fiscal.
Base de IRPF: Renda (capital), Trabalho (salário), Proventos.
Cálculo IRPJ: Lucro real, presumido, arbitrado.
Lançamento Homologação (150 CTN)

*Não incide IR sobre verba de cunho indenizatório. Isso se deve ao fato de

não haver um acréscimo patrimonial, na verdade há uma recomposição
para minimizar prejuízos. STJ: 125, 386, 136, 447, 215, 498, 463.

IPI (153, IV, §§1º e 3º CF + 46 CTN)

Competência União
Legalidade Criar, extinguir, isentar, alterar base de cálculo: LO
*Alíquota: Presidente do Executivo (Decreto) - 153, §1º
Anterioridade Exceção à anual, só deve obediência à nonagesimal.
anual e função extrafiscal (intervir no domínio econômico, controlar o mercado,
nonagesimal estimular/desestimular o mercado).
FG - Transformação da mercadoria – saída do estabelecimento comercial
- Desembaraço aduaneiro
- Arrematação de produtos apreendidos ou abandonados (hasta pública)
Contribuinte Importador, Industrial, Comerciante, Arrematante
Alíquota Seletivas (essencialidade)
*IPI DEVE; ICMS PODE – até 2%
Base de - Preço + II, taxas, encargas cambiais.
Cálculo - Preço de saída do estabelecimento
- Preço de arrematação
Lançamento Homologação (150 CTN)

*Princípio da não-cumulatividade + Repercussão

Não-cumulatividade = compensação débitos; abatimento créditos.
*Importação: deve pagar IPI
*Exportação: deve pagar IE, IR. Não deve pagar: IPI (153, §3º, III) ICMS (155,
§2º, X), CIDE (149, §2º, I), porque há imunidade para exportar.
*Monopólio da União: Energia, Telecomunicação, Petróleo, Combustível,
Mineral. Apenas II (se tiver importando), IE (se tiver exportando) e ICMS
(155, §3º) e NÃO INCINDE IPI.

IOF (153, V e §5º CF + 63 CTN)

Competência União
Legalidade Criar, extinguir, isentar, alterar base de cálculo: LO
*Alíquota: Presidente do Executivo (Decreto) - 153, §1º
Anterioridade Exceção à ambos, pode ser imediata, porque tem função extrafiscal
anual e (intervir no domínio econômico, controlar o mercado, estimular/desestimular
nonagesimal o mercado).
FG Operação de crédito, câmbio, seguro, títulos, ouro como ativo
financeiro/instrumento cambial.
Contribuinte Qualquer das partes
Base de Crédito – entregue/à disposição – valor
Cálculo Câmbio – entregue/à disposição – valor
Seguro – emissão apólice – prêmio
Títulos – transmissão – valor
Ouro ativo – circulação – valor
Lançamento Homologação (150 CTN)

*Ouro como ativo financeiro/instrumento cambial.

Alíquota mínima de 1%.
Art. 153, §5º: 70% M, 30% E/DF.
*Não incide IOF sobre saques efetuados na caderneta de poupança. 664 STF.
*Não incide IOF nos depósitos judiciais.

ITR (153, VI e §4º CF + 29-31 IPTU (156, I e §1º e 182, §4º CF, 32
CTN) CTN)
Competência União Municípios/DF.
Legalidade Criar, extinguir, isentar, alterar base Criar, extinguir, isentar, alterar base
de cálculo, alíquota: LO de cálculo, alíquota: LO
Anterioridade Regra. Base de cálculo – apenas anual (150,
anual e função extrafiscal (170 CF) – §1º CF)
nonagesimal função social do imóvel. Alíquota de IPTU – Regra.
função extrafiscal (170 CF) –

FG Propriedade, domínio útil, posse.
Contribuinte Propriedade - Proprietário do imóvel.
Domínio útil – Titular
(foreiro/enfiteuse)
Posse – com animus dominus
Alíquota Progressivas
Base de A base de cálculo leva em
Cálculo consideração apenas os imóveis por
natureza – valor fundiário da terra.
Lançamento Homologação (150 CTN)
função social do imóvel.
Propriedade, domínio útil, posse*.
Propriedade - Proprietário do imóvel.
Domínio útil – Titular
(foreiro/enfiteuse)
Posse – com animus dominus
Progressivas em razão da função
social (182, §4º) ou do valor do
imóvel.
Alíquotas ≠: localização e pelo uso
(156, §1º)
A base de cálculo leva em
consideração os imóveis por natureza
+ acessão física.
Homologação (150 CTN)

*Imunidade de ITR – requisitos cumulativos: Pequenas glebas, Única

Propriedade, Economia familiar.
*Competência: CF: 153, VI.  Competência.  U.  ITR
Mas, o art. 158 CF: União – arrecadação – Município (50%), o Município pode
optar em Fiscalizar e Arrecadar, nesse caso, ficará com 100% da arrecadação.
Competência: União
Capacidade: Município
*IPTU, ITR, IPVA: FG anual a cada 01/01 de cada ano, por isso produz efeitos na
data mais distante (anterioridade anual e nonagesimal) e só é aplicada ao FG do
próximo ano.
*Impostos progressivos: IR, ITCMD pelo princípio da capacidade econômica –
art. 145, §1º CF; ITR, IPTU pelo princípio da função social.
*ITR – valor fundiário da terra. – Em função do estímulo à função social da
propriedade, pois se levasse em consideração o valor do imóvel por acessão
física, iria deixar o ITR com um valor muito alto, o que ocasionaria no
desestímulo à função social da propriedade. (arts. 29-30 CTN)
*IPTU – imóveis por natureza + acessão física.
*589 STF: é inconstitucional alíquota progressiva por quantidade de imóveis.

ITR (Estatuto da Terra) – fora da delimitação urbana com

destinação para agricultura/pecuária: ITR;
*Incidência do ITR
Áreas de expansão urbana
IPTU (32, §2º CTN + 626 STJ): fora da delimitação urbana
com destinação para moradia, comércio, indústria: IPTU.

Zona Urbana (art. 32, §1º CTN)

 Requisitos: Meio fio ou calçamento, iluminação pública, água encanada, esgoto,
escola pública primária ou posto de saúde em um raio máx. 3 km.
Mínimo 2 destes requisitos pode, por meio de Lei Orgânica, ser incluída dentro da
área urbana, sendo assim, incidente de IPTU.

ITCMD (155, I e §1º CF + 35 CTN)

Competência Estados e DF
Legalidade Criar, extinguir, isentar, alterar base de cálculo, alíquota: LO
Anterioridade Regra.
anual e Função Fiscal.
nonagesimal
FG causa mortis – sucessão legítima, testamentária, provisória, fideicomisso.
Doação – meação, quinhão, antecipação de legítima.
Contribuinte “Qualquer” – Lei estadual. Ex. Herdeiro, legatário, donatário.
Alíquota Senado Federal – máximas (155, §1º, IV CF) – Máximo de 8%
Progressivas – Princípio da capacidade econômica
Base de A base de cálculo leva em consideração o valor do bem e da operação.
Cálculo
Lançamento Declaração (147 CTN)

*STJ
112: Alíquota – sucessão – morte
113: valor do bem na data da avaliação judicial
114: só é cobrado após a homologação
115: não incide ITCMD sobre honorários advocatícios
331: ITCMD incide sobre morte presumida
*Para onde será devido o ITCMD (155, §1º CF)
a) Imóvel – local do bem
b) Móvel – inventário ou domicílio do doador
c) Exterior – LC
ITBI (156, II e §2º CF + 35 CTN)
Competência Municípios/DF
Legalidade Criar, extinguir, isentar, alterar base de cálculo, alíquota: LO
Anterioridade Regra.
anual e Função Fiscal.
nonagesimal
FG Transmissão (venda, permuta, divórcio) de um bem imóvel em caráter
oneroso.
Base de Valor do bem (venal) no mercado de trabalho. No caso de hasta pública, a
Cálculo responsabilidade sub-roga-se no preço (130, §único CTN)
Lançamento Declaração (147 CTN)

*Imunidade de ITBI com objetivos de: (156, §2º CF, 36 CTN, 329 STF)
 Integralizar, Aumentar, Fundir, Incorporar, Desincorporar. SALVO, se mais de
50% do faturamento for feito de compra, venda e locação de bens.

IPVA (155, III e §6º CF + 585 STJ)

Competência Estados/DF
Legalidade Criar, extinguir, isentar, alterar base de cálculo, alíquota: LO
Anterioridade Base de cálculo – apenas anual (150, §1º CF)
anual e Alíquota de IPVA – Regra.
nonagesimal Função Fiscal.
FG Propriedade de veículo automotor terrestre. *art. 134 CTB: O antigo
proprietário responde solidariamente pelas multas de trânsito posteriores à
alienação quando não tenha sido feita a transferência. – 585 STJ NÃO SE
APLICA À IPVA.
Alíquota Senado Federal – mínima (155, §6º CF); É inconstitucional diferenciar as
alíquotas de IPVA pela procedência (nacional ou importado).
Base de Valor do bem.
Cálculo
Lançamento De ofício (150 CTN)

*Lançamento de IPVA e IPTU são considerados lançamentos de ofício. – 397 STJ

ISSQN (156, III e §3º CF + 9º, §1º DL 406/68 + LC 116/03)

Competência Municípios/DF
Legalidade Normas gerais, conceitos, regulamento: LC
Criar, extinguir, isentar, alterar base de cálculo, alíquota: LO
Anterioridade Regra.
anual e Função Fiscal.
nonagesimal
Contribuinte O prestador do serviço
Local de Regra: Local de estabelecimento do prestador (local onde desenvolva a
Pagamento atividade de prestar serviço). Salvo nos casos previstos no art. 3º, III- XXV
LC 116/03 – local da prestação do serviço.
Alíquota e Caráter empresarial: Alíquota de cada serviço prestado, Base de cálculo
Base de preço de cada serviço prestado; Caráter profissional: valor fixo para
Cálculo alíquota e base de cálculo.
Alíquota: máxima 5%, mínima 2%
Lançamento Homologação (150 CTN)

Transporte Municipal – ISS

Transporte Interestadual – ICMS
Concessionária – ISS
Locação de bens imóveis para fins comerciais – ISS (É inconstitucional a
incidência de ISS sobre bens móveis).
Agenciamento de serviços – 524 STJ – Se a empresa só agencia, sem vínculos
empregatícios, incide ISS somente pelo valor agenciado. Mas se for agenciadora
 e fornecedora de mão de obra, incide sobre a mão de obra e sobre todos os
encargos sociais/trabalhistas.

ICMS (155, II e §§2º ao 5º CF + 9º, §1º + LC 24/75, 87/96)

Competência Estados/DF
Legalidade Normas gerais, conceitos, regulamento: LC
Obrigatória celebração de convênio
Criar, extinguir, isentar, alterar base de cálculo, alíquota: LO
Anterioridade Regra.
anual e Exceção: ICMS combustível, exceção à anual, deve respeitar a
nonagesimal nonagesimal.
Função Fiscal.
Contribuinte Transferir titularidade com habitualidade ou em volume que caracterize
intuito comercial.
FG x Não 1. Circulação de Mercadorias
incidência 2. Serviço de Transporte interestadual/intermunicipal – ICMS
Serviço de Transporte intraestadual/municipal – ISS
3. Comunicação – TV: aberta/gratuita: imunidade; fechada/onerosa – ICMS
4. Celular/ Internet – o serviço de habilitação para uso de celular é uma
atividade meio por isso não incide ICMS (a lógica é incidir sobre a
finalidade) – S. 350 e 334 STJ
5. Exportação - imunidade de ICMS, IPI e CIDE
6. Construção Civil – 432 STJ – as empresas de construção civil não
precisam pagar ICMS sobre insumos adquiridos nas operações
interestaduais.
7. Energia elétrica – II, IE e ICMS. Se inclui também PES e CONFINS.
S. 391 STJ – ICMS incide sobre o efetivo consumo.
8. Água encanada – não incide ICMS.
9. Comodato – não incide ICMS porque não há transferência de titularidade
e intuito comercial.
10. Arrendamento mercantil – não incide ICMS
11. Bens móveis salvados sinistros quando forem transferidos para
seguradora – não incide ICMS. SV 32.
Local de Regra: Local de estabelecimento do prestador (local onde desenvolva a
Pagamento atividade de prestar serviço). Salvo nos casos previstos no art. 3º, III- XXV
LC 116/03 – local da prestação do serviço.
Alíquota e Caráter empresarial: Alíquota de cada serviço prestado, Base de cálculo
Base de preço de cada serviço prestado; Caráter profissional: valor fixo para
Cálculo alíquota e base de cálculo.
Alíquota: máxima 5%, mínima 2%
Lançamento Homologação (150 CTN)

*No caso de Combustível, CIDE e ICMS podem ter as alíquotas reduzidas por
meio de Decreto.
*Princípio da não-cumulatividade e repercussão tributária.
*