TRIBUTOS EM

ESPÉCIES
Direito Tributário

Prof. Dr. Jean Paolo Simei e Silva

 IMPOSTOS
FEDERAIS
IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO e EXPORTAÇÃO
Impostos Federais

IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO
Previsão
 Constituição Federal, no art. 153, inciso I  Em lei ordinária, de n.º 3244, de 1957

 Código Tributário Nacional, no arts. 19 a 22  Decreto de n.º 6759, de 2009 – Regulamento Aduaneiro (RA)

RMIT CT: Momento da entrada

de mercadoria
CM: Importar produto estrangeira no território
CE: Território aduaneiro
estrangeiro aduaneiro (desembaraço
aduaneiro – registro da
DI)

CP: ATIVO: União CQ: Base de cálculo:

PASSIVO: Importador (ou valor aduaneiro (GATT)
equiparado) e ou valor da
arrematante (art. 22, arrematação; Alíquota:
CTN) específica ou ad valorem
Impostos Federais

IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO
Princípios específicos:
I. Não aplica legalidade(para alteração de alíquotas);

II. Não aplica anterioridade e;

III. Não aplica anterioridade nonagesimal.

Fiscal/Extrafiscal: Extrafiscal

“Art. 237, da CF - A fiscalização e o controle sobre o comércio exterior, essenciais à defesa dos
interesses fazendários nacionais, serão exercidos pelo Ministério da Fazenda.”

CTN- Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condições e nos limites estabelecidos em lei, alterar as
alíquotas ou as bases de cálculo do imposto, a fim de ajustá-lo aos objetivos da política cambial
e do comércio exterior.
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IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO
Incide sobre mercadorias importadas, previsto no Art. 70, do Regulamento Aduaneiro:
I. Enviada em consignação e não vendida no prazo autorizado;

II. Devolvida por motivo de defeito técnico, para reparo ou para substituição;

III. Por motivo de modificações na sistemática de importação por parte do país importador;

IV. Por motivo de guerra ou de calamidade pública; ou

V. Por outros fatores alheios à vontade do exportador.

Não incide sobre mercadorias importadas, previsto no Art. 71, do Regulamento Aduaneiro:
VI. Mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de transporte, chegar ao País
por erro inequívoco ou comprovado de expedição, e que for redestinada ou devolvida para o
exterior;
VII. Mercadoria estrangeira idêntica, em igual quantidade e valor, e que se destine à reposição de
outra anteriormente importada que se tenha revelado, após o desembaraço aduaneiro, defeituosa
ou imprestável para o fim a que se destinava.
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Imposto de Exportação
Previsão CF: art. 153, II
Previsão CTN: arts. 23 a 28
Previsão em decreto-lei: 1578/1977
Regulamentação: Decreto 6759/2009 – Regulamento Aduaneiro –
RA
RMIT
CM: Exportar produtos nacionais ou nacionalizados
CT: Saída da mercadoria do território aduaneiro (registro da
exportação no SISCOMEX - art. 213 RA)
CE: Território aduaneiro
CP: ATIVO: União PASSIVO: Exportador (ou equiparado) - (art.
217, RA)
CQ: Base de cálculo: valor aduaneiro (GATT); Alíquota:
específica ou ad valorem
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Imposto de Exportação (continuação)

Princípios específicos:
i) Não aplica legalidade(para alteração de alíquotas);
ii) Não aplica anterioridade e;
iii) Não aplica anterioridade nonagesimal.

Fiscal/Parafiscal: Extrafiscal (art. 237, CF)

“Art. 237. A fiscalização e o controle sobre o comércio exterior,

essenciais à defesa dos interesses fazendários nacionais, serão
exercidos pelo Ministério da Fazenda.”

CTN- Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condições e nos limites
estabelecidos em lei, alterar as alíquotas ou as bases de cálculo do
imposto, a fim de ajustá-lo aos objetivos da política cambial e do
comércio exterior.
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Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Renda (núcleo comum entre teoria da fonte, teoria do
acréscimo do patrimônio líquido, teoria da renda no
mercado, teoria legalista da renda):
a) a renda é uma riqueza nova;
b) pode ter uma natureza material ou imaterial;
c) possui uma natureza de atividade humana, ou seja, a
riqueza decorrente de uma atividade fortuita não pode ser
considerada renda tributável;
d) a renda pode ter uma realização econômica (avaliada
monetariamente – regime de caixa) ou representar um
crédito líquido e certo (riqueza a ser realizada – regime de
competência);
e) a periodicidade é um componente fundamental na
definição de renda (tax period), com raras exceções;
f) a renda pode ser em moeda ou ter valor monetário, ou
seja, o poder de adquirir ou comprar em regime de mercado
(Adam Smith).
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Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Previsão CF: art. 153, III
Previsão CTN: arts. 43 a 45
Previsão em leis ordinárias: 7713/1988, 8541/1992, 9250/1995,
9430/1996 11052/2004, 11482/2007, 11945/2009.
Regulamentação: Decreto 9580/2018 (Regulamento do Imposto
de Renda - RIR)
RMIT
CM: Auferir renda (riqueza nova, de natureza material ou
imaterial) ou proventos de qualquer natureza.
CT: ANUAL (renda auferida em todo o ano-fiscal do calendário
anterior), MENSAL (pagamento por estimativa): no regime do
lucro real; TRIMESTRAL (pagamento por estimativa): no regime
do lucro real); RETENÇÃO (disponibilização econômica da renda
em uma das cinco possibilidades determinadas pelo RIR: pagar,
creditar, entregar, remeter ou empregar rendimento);
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Imposto sobre a Renda ... (continuação)

CT: EVENTUAL (são apuráveis no momento da ocorrência do
evento os casos de cisões, fusões e incorporações, bem como
no caso de extinção da pessoa jurídica, pelo encerramento
da liquidação.)
CE: Rendimentos produzidos territorialmente no Brasil ou no
exterior devem ser computados para fins de determinação
da base de cálculo do tributo.
CP: ATIVO: União PASSIVO: pessoas jurídicas, pessoas
físicas, os domiciliados ou residentes no Brasil, titulares de
disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou proventos
de qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de
capital, sem distinção da nacionalidade, sexo, idade, estado
civil ou profissão.
CQ: Base de cálculo: montante, real, arbitrado ou
presumido, da renda ou dos proventos tributáveis; Alíquota:
VER PROGRESSIVIDADE.
 Impostos Federais

Imposto sobre a Renda ... (continuação)

Princípios específicos:
i) Capacidade contributiva:
a) generalidade (pessoas);
b) universalidade (bens);
c) progressividade (art. 153, §2º., I, CF);
ii) Não aplica anterioridade nonagesimal (art. 150, § 1º, parte final,
CF).

Fiscal/Parafiscal: Fiscal
Temas em repercussão geral – 699, 969, 842, 808, 298, 117, 311, 75 e
537 – TODOS COM MÉRITO JULGADO.
 Impostos Federais
Imposto sobre a Renda ... (continuação)
Súmulas
 Súmula 125 do STJ – O pagamento de férias não gozadas por necessidade do
serviço não está sujeito a incidência do Imposto de Renda.
 Súmula 136 do STJ – O pagamento de licença-prêmio não gozada por necessidade
do serviço não está sujeito ao Imposto de Renda.
 Súmula 184 do STJ – A microempresa de representação comercial é isenta do
Imposto de Renda.
 Súmula 215 do STJ – A indenização recebida pela adesão a programa de incentivo à
demissão voluntária não está sujeita à incidência do imposto de renda.
 Súmula 262 do STJ – Incide o imposto de renda sobre o resultado das aplicações
financeiras realizadas pelas cooperativas.
 Súmula 386 do STJ – São isentas de imposto de renda as indenizações de férias
proporcionais e o respectivo adicional.
 Súmula 447 do STJ – Os Estados e o Distrito Federal são partes legítimas na ação
de restituição de imposto de renda retido na fonte proposta por seus servidores.
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Imposto sobre a Renda ... (continuação)
Súmulas
 Súmula 463 do STJ – Incide imposto de renda sobre os valores percebidos a título
de indenização por horas extraordinárias trabalhadas, ainda que decorrentes de
acordo coletivo.
 Súmula 498 do STJ – Não incide imposto de renda sobre a indenização por danos
morais.
 Súmula 556 do STJ – É indevida a incidência de imposto de renda sobre o valor da
complementação de aposentadoria pago por entidade de previdência privada e em
relação ao resgate de contribuições recolhidas para referidas entidades patrocinadoras
no período de 1o/1/1989 a 31/12/1995, em razão da isenção concedida pelo art. 6o,
VII, b, da Lei n. 7.713/1988, na redação anterior à que lhe foi dada pela Lei n.
9.250/1995.
 Súmula 590 do STJ – Constitui acréscimo patrimonial a atrair a incidência do
imposto de renda, em caso de liquidação de entidade de previdência privada, a
quantia que couber a cada participante, por rateio do patrimônio, superior ao valor
das respectivas contribuições à entidade em liquidação, devidamente atualizadas e
corrigidas.
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Imposto sobre a Renda ... (continuação)
Súmulas
 Súmula 598 do STJ – É desnecessária a apresentação de laudo médico oficial para o
reconhecimento judicial da isenção do imposto de renda, desde que o magistrado
entenda suficientemente demonstrada a doença grave por outros meios de prova.
 Súmula 627 do STJ – O contribuinte faz jus à concessão ou à manutenção da
isenção do imposto de renda, não se lhe exigindo a demonstração da
contemporaneidade dos sintomas da doença nem da recidiva da enfermidade.
 Súmula 93 do STF - Não está isenta do imposto de renda a atividade profissional do
arquiteto.
 Súmula 586 do STF - Incide imposto de renda sobre os juros remetidos para o
exterior, com base em contrato de mútuo.
 Súmula 587 do STF - Incide imposto de renda sobre o pagamento de serviços
técnicos contratados no exterior e prestados no Brasil.
 Impostos Federais
Imposto sobre Produtos Industrializados
Previsão CF: art. 153, IV
Previsão CTN: arts. 46 a 51
Previsão em leis ordinárias: 4502/1964, 8989/1995, 9440/1997,
9826/1999.
Regulamentação: Decreto 7212/2010 (Regulamento do Imposto
sobre Produtos Industrializados - RIPI), Decreto 11158/2022
(Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos
Industrializados - TIPI)
RMIT
CM: Desembaraço aduaneiro, quando de procedência
estrangeira; saída dos estabelecimentos (quando há
transferência de titularidade ou operação de industrialização -
transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento
ou recondicionamento, renovação ou recondicionamento - art.;
4o., RIPI); arrematação, quando apreendido ou abandonado e
levado a leilão.
 Impostos Federais
Imposto sobre Produtos Industrializados (continuação)
CT: – na importação, incide no desembaraço aduaneiro de
produto de procedência estrangeira;
– na industrialização, incide no momento da saída de produto
do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial;
– na arrematação em leilão, quando se tratar de produto
apreendido ou abandonado.
CE: Território aduaneiro, ou território nacional.
CP: ATIVO: União PASSIVO: importador, industrial,
equiparado a industrial e o arrematante de produtos
apreendidos ou abandonados, levados a leilão.
CQ: Base de cálculo: valor aduaneiro, valor da saída da
mercadoria ou preço da arrematação; Alíquota: VER TIPI.
ATENÇÃO = IPI versus ISSQN - industrialização sob
encomenda. Itens 14.03 a 14.07 da LC 116/2003
 Impostos Federais
Imposto sobre Produtos Industrializados (continuação)

Princípios específicos:
i) Não aplica legalidade(para alteração de alíquotas);
ii) Não aplica anterioridade e;
iii) Aplica anterioridade nonagesimal.
iv) Não-cumulatividade (art. 153, II, CF + art. 49, CTN);
v) Seletividade (Art. 153, IV e § 3º, I, CF + art. 48, CTN)

Fiscal/Extrafiscal: Extrafiscal

Súmula Vinculante 58 - Inexiste direito a crédito presumido de IPI

relativamente à entrada de insumos isentos, sujeitos à alíquota zero ou
não tributáveis, o que não contraria o princípio da não cumulatividade.
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Imposto sobre Operações Financeiras (IOF)
Previsão CF: art. 153, V
Previsão CTN: arts. 63 a 67
Previsão em leis ordinárias: 5143/1966, 8894/1994.
Regulamentação: Decreto n.6306/2007 (Regulamento do
Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou
relativas a Títulos ou Valores Mobiliários - RIOF) e Instrução
Normativa RFB n. 1969/2020.
RMIT
CM - IOF-Crédito: Realizar operações com base na entrega de
bem monetário presente em troca da devolução futura deste
bem mais uma remuneração pelo devedor. (art. 3º., RIOF)
CT - IOF-Crédito: momento da entrega total ou parcial do
montante ou do valor que constitua o objeto da obrigação, ou
sua colocação à disposição do interessado. (art. 3º., § 1o,
RIOF)
 Impostos Federais
Imposto sobre Operações Financeiras (continuação)
CE - IOF-Crédito: em território nacional.
CP - IOF-Crédito – ATIVO: União; PASSIVO: pessoas físicas ou
jurídicas tomadoras de crédito. ATENÇÃO: São responsáveis
pela cobrança as instituições financeiras que efetuarem
operações de crédito.
CQ - IOF-Crédito – BASE DE CÁLCULO: montante da obrigação,
compreendendo o principal e os juros; ALÍQUOTA: alíquota
máxima de 1,5% ao dia sobre o valor das operações de
crédito.
CM - IOF-Câmbio: Realizar entrega de moeda nacional ou
estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua
colocação à disposição do interessado, em montante
equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue ou
posta à disposição por este.
CT - IOF-Câmbio: no ato da liquidação da operação de
câmbio.
 Impostos Federais
Imposto sobre Operações Financeiras (continuação)
CE - IOF-Câmbio: em território nacional.
CP - IOF-Câmbio– ATIVO: União; PASSIVO: compradores ou
vendedores de moeda estrangeira nas operações referentes
às transferências financeiras para ou do exterior. ATENÇÃO:
São responsáveis pela cobrança do IOF e pelo seu
recolhimento ao Tesouro Nacional as instituições autorizadas
a operar em câmbio.
CQ IOF-Câmbio– BASE DE CÁLCULO: montante em moeda
nacional, recebido, entregue ou posto à disposição;
ALÍQUOTA: A alíquota máxima do IOF é de 25%.
CM - IOF-Seguro: Realizar operações de seguro, assim
considerados os de vida e congêneres, de acidentes pessoais
e do trabalho, de bens, valores, coisas e outros não
especificados
CT - IOF-Seguro: momento do recebimento do prêmio e se
torna no ato do recebimento total ou parcial do prêmio.
 Impostos Federais
Imposto sobre Operações Financeiras (continuação)
CE - IOF-Seguro : em território nacional.
CP - IOF-Seguro – ATIVO: União; PASSIVO: pessoas físicas ou
jurídicas seguradas. ATENÇÃO: A seguradora é responsável
pelos dados constantes da documentação remetida para
cobrança.
CQ IOF-Seguro – BASE DE CÁLCULO: o montante do prêmio;
ALÍQUOTA: A alíquota do IOF é de 25%.
CM - IOF-Títulos: Realizar operações relativas a títulos e
valores mobiliários, a emissão, transmissão, pagamento ou
resgate.
CT - IOF-Títulos: momento em que se realizarem as
operações de aquisição, cessão, resgate, repactuação ou
pagamento para liquidação de títulos e valores mobiliários.
 Impostos Federais
Imposto sobre Operações Financeiras (continuação)
CE - IOF-Títulos: em território nacional.
CP - IOF-Títulos – ATIVO: União; PASSIVO: os adquirentes de
títulos ou valores mobiliários e os titulares de aplicações
financeiras; e as instituições financeiras e demais
instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do
Brasil. ATENÇÃO: São responsáveis as instituições
autorizadas a operar na compra e venda de títulos e
valores mobiliários, bolsas de valores, etc.
CQ IOF-Títulos – BASE DE CÁLCULO: a) na emissão, o valor
nominal mais o ágio, se houver; b) na transmissão, o preço
ou o valor nominal, ou o valor da cotação em bolsa, como
determinar a lei; e c) no pagamento ou resgate, o preço;
ALÍQUOTA: alíquota máxima de 1,5% ao dia sobre o valor
das operações com títulos ou valores mobiliários.
 Impostos Federais
Imposto sobre Operações Financeiras (continuação)

Princípios específicos:
i) Não aplica legalidade(para alteração de alíquotas);
ii) Não aplica anterioridade e;
iii) Não aplica anterioridade nonagesimal.

Fiscal/Extrafiscal: Extrafiscal.

Súmula 664 - STF - É inconstitucional o inciso V do art. 1º da Lei

8.033/1990, que instituiu a incidência do imposto nas operações de
crédito, câmbio e seguros (IOF) sobre saques efetuados em
caderneta de poupança.
 Impostos Federais
Imposto Territorial Rural (ITR)
Previsão CF: art. 153, VI
Previsão CTN: arts. 29 a 31
Previsão em leis ordinárias: Lei n. 9393/1996 e Lei n.
11.250/2005.
Regulamentação: Decreto 4382/2002 (Regulamento do
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - RITR),
Decreto n. 6.433/2008 que institui o Comitê Gestor do
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (CGITR)

RMIT
CM: ter a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel
por natureza, como definido na lei civil, localizada fora da
zona urbana do município.
CT: no primeiro dia de cada ano.
 Impostos Federais
Imposto Territorial Rural (ITR) (continuação)
CE: incidente sobre todo imóvel rural localizado no
território nacional.
CP: ATIVO: União (podendo ser exercida, por delegação,
pelos municípios, conforme o art. 153, § 4º, III, da CF/88)
PASSIVO: os proprietários de imóvel rural.
CQ: BASE DE CÁLCULO: o valor da terra nua, excluindo-se
todas as benfeitorias e pertenças ao imóvel; ALÍQUOTA:
alíquota do ITR será progressiva e terá a função extrafiscal
de desestimular a manutenção de propriedades
improdutivas, conforme estabelecido no texto
constitucional no seu art. 153, § 4º.
ATENÇÃO = STJ REsp 1.144.982 - não incide o ITR sobre
imóveis que tenham a sua posse perdida para o
proprietário em razão de invasão da propriedade por
movimentos de defesa dos sem-terra.
 Impostos Federais
Imposto sobre Produtos Industrializados (continuação)

Princípios específicos:
i) Progressividade;

Fiscal/Extrafiscal: Extrafiscal

Súmula 595 STF - É inconstitucional a taxa municipal de

conservação de estradas de rodagem cuja base de cálculo
seja idêntica à do imposto territorial rural.
 Impostos Federais
Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF)
Previsão CF: art. 153, VII
Previsão CTN: AUSENTE
Previsão em leis ordinárias: PREJUDICADO.
Regulamentação: PREJUDICADO.
RMIT
CM: ser titular de “grandes fortunas”, conforme definição legal.
CT: sem regulamentação, de provável incidência anual.
CE: incidente sobre toda a fortuna do contribuinte, seja esta
localizada em território nacional ou no exterior.
CP: ATIVO: União; PASSIVO: pessoas físicas ou jurídicas que sejam
residentes no Brasil ou que residentes no exterior possuam
“fortuna” no Brasil.
CQ: BASE DE CÁLCULO: o valor em moeda nacional do patrimônio
estimado como “fortuna”; ALÍQUOTA: a ser definido.
 Impostos Federais
Imposto Territorial Rural (ITR) (continuação)
CE: incidente sobre todo imóvel rural localizado no
território nacional.
CP: ATIVO: União (podendo ser exercida, por delegação,
pelos municípios, conforme o art. 153, § 4º, III, da CF/88)
PASSIVO: os proprietários de imóvel rural.
CQ: BASE DE CÁLCULO: o valor da terra nua, excluindo-se
todas as benfeitorias e pertenças ao imóvel; ALÍQUOTA:
alíquota do ITR será progressiva e terá a função extrafiscal
de desestimular a manutenção de propriedades
improdutivas, conforme estabelecido no texto
constitucional no seu art. 153, § 4º.
ATENÇÃO = STJ REsp 1.144.982 - não incide o ITR sobre
imóveis que tenham a sua posse perdida para o
proprietário em razão de invasão da propriedade por
movimentos de defesa dos sem-terra.
 Impostos Federais
Imposto sobre Produtos Industrializados (continuação)

Princípios específicos:
i) Capacidade contributiva;

Fiscal/Extrafiscal: Extrafiscal

Atualmente tramitam os seguintes projetos de lei complementar:

PLP 277/2008 , PLP 26/2011, , PLP 48/2011, , PLP 62/2011, PLP
130/2012, , PLP 02/2015, PLP 06/2015, PLP 10/2015, PLP 11/2015,
PLS 315/2015, PLP 281/2016, PLP 294/2016, PLP 302/2016, PLP
324/2016, PLP 335/2016, PLP 09/2019, PLP 183/2019, PLP
205/2019, PLP 239/2019, PLC 38/2020, PLP 50/2020, PLP
59/2020, PLP 63/2020, PLP 77/2020, PLP 82/2020, PLP 88/2020,
PLP 95/2020, PLP 103/2020, PLP 123/2020, PLP 188/2020, PLP
190/2020, PLP 193/2020, PLP 201/2020, PLP 215/2020, PLP
268/2020, PL 924/2020, PLP 101/2021, PLP 69/2023.