Direito Tributário II Aula 08 – 25/09/2019

• IMPOSTO SOBRE A EXPORTAÇÃO – IE

• Previsão legal
o CF Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
II - exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
o CTN Arts. 23 e ss
• Regulamentação
o DL n.º 1.578/77, alterado pela Lei n.º 9.716/98 e pela MP 2.158-35/01.
o Dec. n.º 4.543/02 – Regulamento Aduaneiro.
o Portaria CAMEX 12/03 – Consolida as disposições regulamentares das operações de
exportação.
• Finalidade
o Tributo extrafiscal
 Balança Comercial
• Política fiscal de incentivo às exportações
o Alíquota zero
 Evitar desabastecimento do mercado interno
• Princípios
o Legalidade
 CF/88, Art. 153
 § 1º É facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites
estabelecidos em lei, alterar as alíquotas dos impostos enumerados nos incisos
I, II, IV e V.
 Exceção à legalidade estrita
 O Poder Executivo tem outorga para instituir, majorar ou diminuir o IE
• Decretos
• Instruções normativas
o Anterioridade
 CF/88, Art. 150
 § 1º A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos previstos nos arts.
148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedação do inciso III, c, não se aplica
aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem à fixação
da base de cálculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
 Exceção à anterioridade anual e nonagesimal
• Alíquotas
• CF/88 art. 237
• Vigência imediata após a publicação
• Critério Material
o CTN art. 23
o Saída econômica/jurídica
o Produtos nacionais ou nacionalizados do território brasileiro
 Produto nacional
• Produzido no Brasil, mesmo composto de partes ou peças importadas.
 Produto nacionalizado
• Origem estrangeira
• Importado a título definitivo.
• Critério Pessoal:
o CF, art. 153, II
o Sujeito ativo
 União Federal
 Secretaria da Receita Federal
o Sujeito passivo
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 CTN Art. 27
 RA Art. 217
 Exportador direto
• Dono das mercadorias
• Exportador propriamente dito
 Exportador indireto
• Intermediário ou interveniente que promove o FG.
o Cia Comercial Exportadora – Trading Companies (Especial)
o Empresa comercial que opera exclusivamente no Comex
o Empresa comercial de atividade mista (importação, exportação
e mercado interno);
o Estabelecimento industrial ou produtor que age como empresa
comercial, exportando produtos de terceiros
o Cooperativas de exportadores;
o Consórcio de exportadores;
o Consórcio de fabricantes formado para fins de exportação.

• Critério temporal
o Regulamento Aduaneiro
 Decreto-Lei nº 1578/77
 Alíquota
• Momento do registro da saída da mercadoria do território aduaneiro
 1992: SISCOMEX – Sistema Integrado de Comercio Exterior
• Data do registro da exportação no Siscomex
o “Exportação. Registro no sistema integrado de comércio exterior – SISCOMEX. Fato
gerador. Ocorrência antes da edição das Resoluções 2.112/94 e 2.136/94, que
majoraram a alíquota do tributo. Impossível a retroatividade desses diplomas
normativos para alcançar as operações de exportação já registradas. (STF, 2ª. Turma
RE-Agr-ED /AL, relator Min. Maurício Correia, j. 03/06/2003)”
• Critério Quantitativo
o Base de cálculo
 Preço FOB
 CTN Artigo 24
 Quando a alíquota seja específica, a unidade de medida (quantidade de
mercadoria) adotada pela lei tributária;
 Quando a alíquota seja ad valorem o preço normal que o produto, ou seu
similar, alcançaria, ao tempo da exportação, em uma venda em condições de
livre concorrência
• Venda de mercado
 DL 1.578/77 Artigo 2. § 3º, redação dada pela Lei 9.716/98
• Preço de venda das mercadorias exportadas
o Será igual ou superior a soma dos
 Custo de aquisição ou produção
 Impostos e das contribuições incidentes
 Margem de lucro de 15% sobre a soma dos custos mais
impostos e contribuições
o Alíquota
 Regra geral : 0%
 Lei 9716/88
• 30% até a 150%
• Lançamento
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o Por homologação
 Atividade do exportador
• Declaração de exportação
o Elaborada e registrada no SISCOMEX
o Fornece documentos necessários à instrução dos despachos
o DARF pago
 Atividade do agente fiscal
• Verifica a exatidão dos dados declarados
• Inexatidão
o Lançamento de ofício pelo valor que apurou
• Prazo para Pagamento
o Até 15 dias
o A partir da data do registro da declaração para despacho aduaneiro
o Embarque ou transposição da fronteira autorizado após comprovado o pagamento do
imposto.
• Produtos Sujeitos ao Imposto:
o Posições NCM 2402.20.00
 cigarros contendo fumo – tabaco
• Alíquota: 150%
o Destinados à América do Sul e América Central, inclusive
Caribe;
o Posições NCM 4101; 4102 e 4103;
 Subposições NCM 4104.11 e 4104.19
 couros e peles
• Alíquota: 9%;
o Capítulo NCM 93
 armas e munições; suas partes e acessórios
• Alíquota: 150%,
o Destinados a países da América do Sul (exceto Argentina, Chile
e Equador) e Caribe.
o Exceções
 Portaria Secex nº 23, de 14/07/2011.
• Anexo XVII
o Art. 18, parágrafo único
• Exportação temporária
o Suspensão do pagamento do imposto de exportação
o Mercadoria nacional ou nacionalizada
o Condição
 Reimportação em determinado prazo
 Mesmo estado em que foi exportada
• Exportação temporária para aperfeiçoamento passivo
o Suspensão do pagamento do imposto de exportação
o Mercadoria nacional ou nacionalizada
 Será submetida a operação de transformação, elaboração, beneficiamento ou
montagem no exterior
o Condição
 Reimportação na forma de produto resultante
 Pagamento de II sobre o valor agregado
• Regimes Aduaneiros Especiais (principais)
o Portos e Zonas Francas
o Uniões Aduaneiras
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o Entrepostos Aduaneiros
o Entrepostos Industriais
o Admissão Temporária
o Drawback
o Zonas de Processamento e Exportação – ZPE
• Entreposto aduaneiro na exportação
o Armazenagem da mercadoria destinada à exportação

• IMPOSTO SOBRE A IMPORTAÇÃO – II

o Imposto Aduaneiro
• Previsão legal
• CF Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
• I - importação de produtos estrangeiros;
• Finalidade
o Tributo extrafiscal
 Balança Comercial
• Política fiscal de incentivo às exportações
o Alíquota zero
 Evitar desabastecimento do mercado interno
• Princípios
o Legalidade
 Exceção à legalidade estrita
• Decretos
• Instruções normativas
o Anterioridade
 Exceção à anterioridade anual e nonagesimal
• Negativa de autorização para importação
• Alíquotas
• Vigência imediata após a publicação
• Critério Material
o Importação de produtos estrangeiros
o Produtos
 Mercadorias e bens destinados a uso próprio, comercial
o Entrada jurídica
 Objetivo de permanência
o Mercadoria no território aduaneiro
 Registro da declaração de importação
 Liberação pela autoridade fiscal
• Desembaraço aduaneiro
• CTN art. 144
• Critério Pessoal:
o CF, art. Sujeito ativo
 União Federal
 Secretaria da Receita Federal
o Sujeito passivo
 CTN Art. 22
• Contribuinte
o Importador ou quem a lei a ele equiparar
o Arrematante de produtos apreendidos.
o Art. 104 do Regulamento Aduaneiro

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 O importador, assim considerada qualquer pessoa que

promova a entrada de mercadoria estrangeira no
território aduaneiro
 O destinatário de remessa postal internacional indicado
pelo respectivo remetente
 O adquirente de mercadoria entrepostada
• Critério espacial
o Entrada em território nacional
 Entrada: Jurídica/Econômica
 Território Nacional= Aduana
• Critério temporal
o Alíquota aplicável
 Contemporânea à efetiva entrada jurídica do produto ou bem no território
aduaneiro
 “PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. TRIBUTÁRIO. IMPOSTO
DE IMPORTAÇÃO. MOMENTO DO FATO GERADOR. VARIAÇÃO DE
ALÍQUOTA. AUSÊNCIA DE REGISTRO. SÚMULA 7 DO STJ. 1. O fato
gerador, para o imposto de importação, consuma-se na data do registro da
declaração de importação. 2. É cediço na jurisprudência da Corte que "No caso
de importação de mercadoria despachada para consumo, o fato gerador, para o
imposto de importação, consuma-se na data do registro da declaração de
importação." (RESP 313.117-PE, Rel. Min. HUMBERTO GOMES DE
BARROS, DJU 17.11.03).
 STF : Conversão da moeda estrangeira em nacional, à taxa de câmbio vigente
no momento da entrada do produto
• CTN ART. 143
• DL 37 Art. 24.
• Critério quantitativo
o Base de cálculo
 CTN Art.20
 Alíquota seja específica, a unidade de medida (quantidade de mercadoria)
adotada pela lei tributária;
 Alíquota seja ad valorem o preço normal que o produto, ou seu similar,
alcançaria, ao tempo da importação, em uma venda em condições de livre
concorrência, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no País;
 Quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilão, o preço
da arrematação.
 Redução na BC
• Avaria no produto
• CTN art. 148
o Alíquota
 Indicada na Tarifa Externa Comum (TEC)
 Ajustada entre os países do Mercosul, a ser cobrada sobre cada item, de acordo
com a Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM)
o Isenções
 Bagagens
• Limite
o via aérea: $ 500
o via terrestre: $ 300
o Regimes aduaneiros especiais
 Drawback

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o Incremento à exportação
o Suspensão ou eliminação de tributos sobre insumos importados
o Utilizados em produtos destinados à exportação
• Drawback isenção
o Elimina o tributo incidente na importação de mercadorias em
quantidade e qualidade equivalentes à utilizada no
beneficiamento, fabricação, complementação ou
acondicionamento de produto exportado.
• Drawback suspensão
o Suspende a exigibilidade até a comprovação da exportação
• Drawback restituição
o Total ou parcial dos tributos incidentes na importação de
mercadoria que será exportada após beneficiamento, ou
utilizada na fabricação , complementação ou acondicionamento
de produto de outra exportada (em desuso)
 Admissão temporária
• Importação de bens identificados a permanecer no país por tempo
determinado com fins determinados
o Condições
 Prazo determinado
 Fim determinado
 Bem identificado
 Oferta de garantia
 Entreposto aduaneiro
• DL 1455/66
• Armazenar mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso
público
• Em regra equipamentos utilizados para reparo em maquinários
• Suspensão do pagamento
o Impostos federais
o Contribuição para o PIS/PASEP- importação
o COFINS-importação
 Trânsito aduaneiro
o Circulação da mercadoria pelo território aduaneiro, a fim de ser
desembaraçada em outro local.
 Loja Franca
• Estabelecimento comercial situado em porto ou aeroporto
• Venda autorizada de produtos nacionais ou estrangeiros sem impostos
federais
• Para passageiros em viagem internacional.
• Lançamento
o Declaração
o Homologação
o De ofício

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