Direito Tributário II Aula 05– 10/09/2019

IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurídica

• Incidência
• O lucro contábil das pessoas jurídicas não sofrerá incidência do IRPJ
• Lucro legal
o Lucro Real
 Resultado líquido verificado pela escrituração empresarial
 Sofre ajuste de adições, exclusões e compensações previstas na norma
tributária
o Lucro Presumido
 Percentual aplicado sobre o valor total da receita
 Índice expresso em lei, específico para cada atividade da empresa
o Lucro Arbitrado
 Quando desobedecida norma tributária, inviabilizando os outros dois
métodos, a autoridade fazendária aplica índice sobre receita Esta sistemática
corresponde a um montante aproximadamente 20% superior ao do lucro
presumido.
• Contribuintes
• Empresas individuais
o Empresário inscrito no Registro Público de Empresas Mercantis
o Pessoa física em incorporação imobiliária ou loteamento de terrenos.
o Pessoas físicas individualmente explora com habitualidade e profissionalidade,
atividade econômica de natureza civil ou comercial, objetivando lucro, através da
produção ou circulação de bens ou serviços.
• Não se aplica a profissionais liberais
• Pessoas Jurídicas
 Pessoas jurídicas de direito privado
 Empresas públicas
 Sociedade de economia mista
• Pessoas Jurídicas com sede no exterior
o Filial, sucursal, agência ou representação em território nacional
 Estabelecimento permanente
• Comitentes com domicílio estrangeiro
o Resultado das operações de seus mandatários ou comissários em território nacional
 “doing business in Brazil”
• Sociedades cooperativas
• Sociedades em conta de participação
• Sociedades em comum (sociedade de fato)
• Não Contribuintes
• Condomínio edilício
o Condômino é tributado
• Consórcios de empresas
o Empresa consorciada é tributada individualmente
• Condomínios e consórcios reterão e recolherão tributos (IRRF e contribuições) dos
pagamentos que efetuarem a terceiros

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• Imunidade
• Templos de qualquer designação religiosa
• Instituições educacionais sem fins lucrativos
• Entidades de assistência social sem fins lucrativos
• Entidades isentas
• Instituições filantrópicas, recreativas, culturais ou científicas, sem fins lucrativos.
• Associações civis
• Lucro Real
• Considera em seu cálculo todas as receitas e despesas
• Resulta em valor de lucro efetivo
• Obrigatório para contribuintes com:
o Faturamento acima de 78 milhões/ano a partir de 01.01.2014
o Atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e
investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos,
valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros
privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;
o Lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior
o Autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à
isenção ou redução do imposto
o No decorrer do ano - calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de
estimativa, na forma do art . 2 ° da Lei n ° 9.430, de 1996
o Explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria
creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de
contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestação de serviços ( factoring)
• Lucro Presumido
• Apuração da Base de Cálculo
o Existem empresas que devem apurar pelo lucro real.
o Pode a subtrair de sua receita bruta:
 Vendas canceladas
 Descontos incondicionais
 Impostos não cumulativos que incidem sobre a venda, cobrados
separadamente (IPI e ICMS de substituição).
o Empresa com atividades em grupos distintos definidos na norma:
 Lucro presumido apurado conforme à receita bruta separada de cada
atividade.
Percentuais
ESPÉCIES DE ATIVIDADES: sobre a receita
Revenda a varejo de combustíveis e gás natural 1,6%
Venda de mercadorias ou produtos 8 %
Transporte de cargas 8 %
Atividades imobiliárias 8 %
(compra, venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis)

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Serviços hospitalares 8 %
Atividade rural 8 %
Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante 8 %
Outras atividades não especificadas (exceto prestação de serviços) 8 %
Serviços de transporte (exceto o de cargas) 16%
Serviços gerais com receita bruta até R$ 120.000/ano 16%*
Serviços profissionais (Sociedades Simples - SS, médicos, dentistas, advogados, 32%
contadores, auditores, engenheiros, consultores, economistas, etc.)
Intermediação de negócios 32%
Administração, locação ou cessão de bens móveis/imóveis ou direitos 32%
Serviços de construção civil, quando a prestadora não empregar materiais de 32%
sua propriedade nem se responsabilizar pela execução da obra ADN Cosit 6/97.
Serviços em geral, para os quais não haja previsão de percentual específico 32%
Comercialização de veículos usados **
No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado sobre a receita
1,6 a 32%
bruta de cada atividade o respectivo percentual
o Adições à Base de Cálculo
 Soma-se ao lucro presumido as demais receitas no período
• Juros ativos, não decorrentes de aplicações financeiras
• Descontos financeiros obtidos
• Aluguéis de bens do ativo permanente
o Empresa não possui como objeto social administração e
locação de bens móveis e imóveis e direitos de qualquer
natureza
• Rendimentos das operações de mútuo realizadas entre empresas
controladoras, controladas, coligadas ou interligadas
o Exceção: mutuária for instituição financeira autorizada a
funcionar pelo Banco Central do Brasil
• Ganhos em operações de cobertura (hedge) realizadas em bolsa de
valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balcão
• Juros sobrea impostos ou contribuições a serem restituídos ou
compensados
• Variações monetárias ativas
• Rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicações financeiras
de renda fixa e variável (não descontado o IRRF)
• Multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por PJ, mesmo
a título de indenização, decorrente de rescisão contratual
• Valores recuperados (custos e despesas)
o Exceção: empresa comprova a não dedução em período
anterior sob regime de tributação com base no lucro real
referentes ao regime de tributação com base no lucro
presumido ou arbitrado;
• Juros decorrentes da remuneração do capital próprio;
• Percentuais para a apuração da base de cálculo do imposto é diferente da alíquota do
tributo.
o Etapas:
 Apura-se da base de cálculo
 Cálcula-se o imposto
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• Multiplica-se do valor apurado pela alíquota legal

o Alíquota
 15%
o Adicional do IR
 No mês apurado o valor que exceder de R$ 20.000,00 se sujeitará a
incidência do adicional do IR de 10%.
 Apuração trimestral
 Excedente à R$ 60.000,00
• Deduções do imposto apurado no lucro presumido
o Valor do IRRF incidente sobre as receitas incluídas na base de cálculo
o IR recolhido indevidamente ou excedente em períodos anteriores
o Saldo de prejuízos fiscais não será aproveitado
• Período de apuração
o Trimestral
o Recolhimento em quota única, ou em até três parcelas iguais e sucessivas.
• Vantagens
o Simplicidade:
 Desnecessária escrituração contábil
 Necessário livro de registro de inventário e do Livro Caixa.
o Planejamento tributário
 Percentual de lucro superior em relação ao índice para o ramo de atividade
previsto na norma.
o Não é o lucro contábil da empresa, mas lucro conforme norma de apuração
tributária.
• Lucro arbitrado
• Contribuinte não apura o IR pelo lucro real ou presumido
o Quando obrigado à apuração pelo lucro real não mantém a escrituração empresarial
ou não realiza as demonstrações financeiras conforme a lei fiscal
o A escrituração empresarial ou demonstrações financeiras indicar fraude ou eivada de
vícios, erros ou deficiências, impossibilitando determinar:
• Movimentação financeira efetiva, inclusive bancária
• Lucro real
o Não apresentar à autoridade fazendária
• Livros e documentos da escrituração empresarial e fiscal
• Livro caixa
Escrituração da movimentação financeira, inclusive bancária;
o Comissário ou representante da PJ estrangeira deixa de escriturar os seus livros
comerciais demonstrando seus próprios rendimentos e os lucros reais apurados nas
operações do comitente ou representado, em cada ano-calendário;
o Patrimônio líquido superior a R$ 1.800.000,00 no balanço patrimonial
imediatamente anterior
 Deixa de atender a requisição da autoridade fiscal para apresentar os arquivos
em meios digital ou similar do dados eletrônicos de seus negócios e
atividades econômicas,
 Deixa de escriturar livros
 Deixa de elaborar documentos de natureza contábil ou fiscal, conforme
prazo legal;

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 Deixa de manter organizados conforme as normas contábeis recomendadas,

livro razão ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lançamentos efetuados no livro Diário;
o Opção indevida pela tributação com base no lucro presumido.
o Intimado a regularizar a escrituração do Livro Diário ou Livro Caixa não o faz, sem
prejuízo da exigência de multa;
• Apuração
o Arbítrio da autoridade fiscal
o Percentuais sobre
 Receita bruta da pessoa jurídica
 Valor de patrimônio ou atividade da sociedade
• Percentuais de Aplicação Sobre a Receita Bruta
o Conhecida a receita bruta PJ
 1,92% 9,6% 19,2% 38, 4%
 Lucro arbitrado conforme à receita bruta separada de cada atividade.
• Percentuais se Receita Bruta desconhecida
 Valor de patrimônio ou atividade da sociedade
 0,12 a 1,5%.
• Acréscimo:
o Ganho de capital, receitas e resultados positivos decorrentes das receitas sem
correspondência com os itens anteriores;
o Rendimentos e ganhos líquidos de aplicações financeiras;
o Lucro inflacionário acumulado, bem como o saldo de lucros cuja tributação tenha
sido diferida de períodos-base anteriores;
o Parcelas de valores controlados na parte B do Livro de Apuração do Lucro Real, que
deveriam ter sido adicionadas ao lucro real;
o Valores recuperados, referentes a custos e despesa, incluídos os decorrentes de
perdas no recebimento de créditos,
 Exceção:
• Provar ausência de dedução em período anterior, em utilizou o
regime de tributação com base no lucro real
• Atinente a período submetido ao regime de tributação com base no
lucro presumido ou arbitrado;
o Juros auferidos em decorrência de capital próprio;
• Período de apuração:
o Trimestral
o Opção do contribuinte pela tributação com base no lucro real para os demais
trimestres não apurados por arbitramento
 Deve dispor da escrituração conforme legislação comercial e fiscal exigida
para apuração por lucro real.
o Opção do contribuinte pela tributação com base no lucro presumido para os demais
trimestres não apurados por arbitramento se desobrigado a fazê-lo por lucro real
• A empresa Auto Posto São Paulo Ltda. tem por objeto social, simultaneamente, a venda de
combustíveis a consumidor final, a venda de produtos alimentícios, de limpeza etc. (loja de
conveniência) e a prestação de serviços de borracharia.

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• Com base no Demonstrativo de Resultado abaixo, apurar o IR e a CSLL devidos pela empresa no
1º trimestre de 2005.

• DEMOSTRATIVO DO RESULTADO DO PERÍODO - 1º TRIMESTRE - 2005

• (isoladamente considerado)
• Receita da venda de combustíveis 1.200.000,00
• Receita da venda de mercadorias 500.000,00
• Receita da prestação de serviços de borracharia 20.000,00
• RECEITA BRUTA TOTAL 1.720.000,00
• PIS (Receita Total + Resultados Financeiros) (11.186,50)
• COFINS (Receita Total + Resultados Financeiros) (51.630,00)
• RECEITA LÍQUIDA 1.657.183,50
• RECEITA BRUTA VALOR (R$) PERCENTUAL BASE DE CÁLCULO
• Receita - combustíveis 1.200.000,00 1,6% 19.200,00
• Receita - mercadorias 500.000,00 8% 40.000,00
• Receitas - borracharia 20.000,00 32% 6.400,00
• LUCRO PRESUMIDO 65.600,00
• Acréscimos (resultado não operc. e financ.) 21.000,00
• BASE DE CÁLCULO - IR 86.600,00
• Imposto de Renda (15%) 12.990,00
• Adicional IR (10% x R$26.600,00) 2.660,00
• IMPOSTO 15.650,00
• Deduções (IR - fonte sobre renda fixa) (200,00)
• IMPOSTO DE RENDA DEVIDO 15.450,00 * incluído o
valor bruto do rendimento de aplicação em renda fixa
o É interessante ressaltar que, apesar de o resultado do período de apuração (1º
trimestre de 2005) ter sido R$ 622.200,00, a base de cálculo do IR da empresa foi R$
86.600,00

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