Tributário
Imunidades
Conceito:
Imunidade é uma limitação constitucional ao
poder de tributar. É uma vedação, uma inibição
para o exercício da competência tributária.
Imunidade e isenção:
A imunidade é uma forma de não incidência
constitucionalmente qualificada, enquanto a
isenção é uma possibilidade normativa de
dispensa legalmente qualificada.
A interpretação da imunidade deve ser de
forma TELEOLÓGICA, uma vez que, nesta
interpretação tenta perscrutar a lógica da norma
legal, isto é, visa alcançar a finalidade a qual
buscava atingir o legislador com determinada
norma.
• Auto aplicação ou não: Trata-se das normas
contidas no art. 150, inciso VI.
Com exceção da letra “c” que não é
autoaplicável, pois deve ser atendido os
requisitos legais, todas as outras hipóteses
previstas no inciso VI são autoaplicáveis.
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à União,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios:
VI - Instituir impostos sobre:
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos
outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos
políticos, inclusive suas fundações, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituições de educação e de assistência social,
sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da
lei; (Quatro pessoas jurídicas protegidas de
impostos).
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado
a sua impressão.
e) fonogramas e videofonogramas musicais
produzidos no Brasil contendo obras musicais
ou literomusicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas
brasileiros bem como os suportes materiais ou
arquivos digitais que os contenham, salvo na
etapa de replicação industrial de mídias ópticas
de leitura a laser.
• Lei Complementar: Qualquer norma sobre
imunidade deve ser instituída por lei
complementar, esta norma está prevista no art.
146, II da CF.
Art. 146. Cabe à lei complementar:
II - Regular as limitações constitucionais ao
poder de tributar;
Abrangência:
Há na CF diversos dispositivos que respaldam
as imunidades tributárias, que são:
• Imposto: art. 150 da CF.: este dispositivo já
foi citado acima e só se aplica impostos, não
abrangendo, portanto, outras espécies de
tributos.
• Contribuições: art. 149, §2º da CF.: trata-se da
imunidade de contribuição social relativa à
receitas de exportação:
Art. 149, §2º - CF As contribuições sociais e de
intervenção no domínio econômico de que trata
o caput deste artigo:
I – não incidirão sobre as receitas decorrentes
de exportação.
• Taxas: art. 195, II e § 7º da CF.: Trata-se de
imunidades relativas contribuições da
Seguridade Social:
Art. 195. A seguridade social será financiada
por toda a sociedade, (...) e das seguintes
contribuições sociais:
II - do trabalhador e dos demais segurados da
previdência social, não incidindo contribuição
sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo
regime geral de previdência social de que trata
o art. 201
§ 7º São isentas de contribuição para a
seguridade social às entidades beneficentes de
assistência social que atendam às exigências
estabelecidas em lei.
Observação: Apesar do artigo 7º prescrever
“são isentas” entenda-se “são imunes”.
Art. 5º, XXXIV, LXIII, LXXIV, LXXVI,
LXXVII, da CF.
Art. 5º Todos são iguais perante a lei, sem
distinção de qualquer natureza, garantindo-se
aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no
País a inviolabilidade do direito à vida, à
liberdade, à igualdade, à segurança e à
propriedade, nos termos seguintes:
XXXIV - são a todos assegurados,
independentemente do pagamento de taxas:
LXIII - o preso será informado de seus direitos,
entre os quais o de permanecer calado, sendo-
lhe assegurada a assistência da família e de
advogado;
LXXIV - o Estado prestará assistência jurídica
integral e gratuita aos que comprovarem
insuficiência de recursos;
LXXVI - são gratuitos para os
reconhecidamente pobres, na forma da lei:
a) o registro civil de nascimento; b) a certidão
de óbito; LXXVII - são gratuitas as ações de
habeas corpus e habeas data, e, na forma da lei,
os atos necessários ao exercício da cidadania.
Art. 208, I da CF: - Trata da gratuidade do
ensino infantil e fundamental.
Art. 226, § 1º da CF: O casamento é civil e
gratuita a celebração.
Art. 230, § 2º da CF: Aos maiores de sessenta e
cinco anos é garantida a gratuidade dos
transportes coletivos urbanos.
Classificação:
• Pessoal ou Subjetiva: entende-se como
imunidade subjetiva àquela conferida em razão
da condição de determinada pessoa atribuída
em função da presença de elementos como o
patrimônio, renda ou serviços relacionados com
as finalidades essenciais das entidades
beneficiadas ou dela oriundas.
Como exemplos de imunidades subjetivas
temos a imunidade partidos políticos,
autarquias e fundações instituídas e mantidas
pelo Poder Público, a imunidade dos templos,
das entidades sindicais de trabalhadores, dos
partidos e suas fundações, das instituições de
educação e assistência social sem fins
lucrativos.
• Material ou Objetiva: as imunidades objetivas
estão relacionadas a determinados fatores, bens
ou situações e versam sobre coisas, apesar de
também beneficiarem as pessoas. Como por
exemplo, podemos citar a imunidade tributária
sobre livros, jornais e periódicos, e sobre o
papel destinado à sua impressão.
• Mista- Pessoas e coisas: a imunidade mista,
que alcança a pessoa em função de sua natureza
jurídica e relacionada a determinados fatos,
bens ou situações. Um exemplo da imunidade
mista é o art. 153, §4º da CR/88 que exonera o
Imposto Territorial Rural para "pequenas
glebas rurais, definidas em lei quando as
explore, só ou com sua família, o proprietário
que não possua outro imóvel".
• Recíproca (Art. 150, VI “a” da CF): a
imunidade reciproca diz que A União, os
Estados, o DF e os Municípios não poderão
cobrar impostos uns dos outros. Não poderá
haver a cobrança de impostos que incidem
sobre patrimônio (ex. IPTU, IPVA), sobre
renda (ex. IR) e serviços (ex. ISS).
Súmula 583 do STF: promitente comprador de
imóvel residencial transcrito em nome de
autarquia é contribuinte do imposto predial
territorial urbano.
Trata-se de uma proteção ao federalismo ou ao
pacto federativo ou ao federalismo de
equilíbrio ou ao federalismo cooperativo,
consagrando a isonomia entre os entes. De
modo sofisticado, pode-se afirmar que se trata
da ausência de capacidade contributiva de
pessoas políticas (o patrimônio é da
coletividade e não da entidade política).
A proteção é extensiva às autarquias, fundações
públicas, nos termos do §2º do art. 150 da CF,
desde que sejam vinculadas a suas finalidades
ou às delas decorrentes.
Art. 150, § 2º A vedação do inciso VI, "a", é
extensiva às autarquias e às fundações
instituídas e mantidas pelo Poder Público, no
que se refere ao patrimônio, à renda e aos
serviços, vinculados a suas finalidades
essenciais ou às delas decorrentes.
Não se aplica ao patrimônio, renda e aos
serviços relacionados com a exploração de
atividades econômicas regidas pelo direito
privado, ou em que haja contraprestação ou
pagamento de preços ou tarifas pelo usuário,
nem exonera o comprador da obrigação de
pagar imposto relativamente ao bem imóvel.
Súmula 583 do STF.
• Genérica: no Brasil, há um grupo de
imunidades destinadas apenas aos impostos
(não se aplicam a taxas ou contribuições). São
chamadas pela doutrina de imunidades
genéricas e estão previstas no art. 150, VI, “a”,
“b”, “c”, “d”, e “e” da Constituição de 1988,
sendo as seguintes:
Imunidade recíproca as pessoas políticas;
Imunidade do patrimônio, renda e serviços das
Autarquias e Fundações instituídas e mantidas
pelo Poder Público;
Imunidade dos templos de qualquer culto;
Imunidade dos Partidos Políticos, Sindicatos
dos empregados, Instituições assistenciais e
educacionais sem fins lucrativos;
Imunidade dos jornais, livros, periódicos e o
papel destinado a sua impressão.
Súmula 730 do STF: a imunidade tributária
conferida a instituições de assistência social
sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c da CF,
somente alcança as entidades fechadas de
previdência social privada se não houver
contribuição dos beneficiários.
Súmula vinculante 52 do STF: Ainda quando
alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU
o imóvel pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, VI, "c", da Constituição
Federal, desde que o valor dos aluguéis seja
aplicado nas atividades para as quais tais
entidades foram constituídas.
• Específica: a imunidade específica refere-se a
um único imposto:
O IPI não incide sobre exportações de produtos
industrializados (art. 153, § 3º, III da CF).
O ITR não incidirá sobre pequenas glebas
rurais, definidas em lei, quando o proprietário
que as explore não possua outro imóvel (art.
153, § 4º, II da CF).
O ICMS não incidirá sobre operações que
destinem mercadorias para o exterior, nem
sobre serviços prestados a destinatário no
exterior, assegurada a manutenção e o
aproveitamento do montante do imposto,
cobrado nas operações e prestações anteriores.
(art. 155, § 2º, X, a da CF).
Não incide sobre os direitos reais de garantia
incidentes sobre imóveis. (art. 156, II, in fine
da CF) Ex: Hipoteca e Anticrese.
Não incide sobre a transmissão de bens ou
direitos incorporados ao patrimônio de pessoa
jurídica em realização de capital (art. 156, § 2º,
I da CF).
Imunidade de templo de qualquer culto:
Art. 150, VI, b e § 4º da CF: É vedado às
pessoas políticas instituírem impostos sobre
templos de qualquer culto no que se refere ao
patrimônio, renda e serviços, vinculados a suas
finalidades essenciais.
A presente norma imunizante não faz distinção
de religiões, sendo que qualquer religião é
alcançada pela imunidade, ressalvada aquelas
que atentem contra os direitos humanos, tais
como mutilações, prática de racismo, ou atos
semelhantes.
Entende-se que "templos de qualquer culto" é
uma expressão ampla que abrange não só as
Igrejas, como também, Casa do Pastor,
Convento, Centro de Formação de Rabinos,
Seminários, Casa Paroquial, Imóveis que
facilitam o culto, veículos utilizados para
atividades pastorais, como o templo móvel e
etc. Assim os anexos dos templos também são
abrangidos. (não se aplica à lojas Maçônicas).
Imunidade de Entidades:
Art. 150 VI, c da CF: É vedado às pessoas
políticas instituir imposto sobre patrimônio,
renda e serviços dos Partidos políticos e suas
fundações, Sindicatos de empregados e
Instituições assistenciais e educacionais sem
fins lucrativos, observados os requisitos
apontados na lei.
Na leitura do presente dispositivo, verifica-se a
concessão de imunidade para três destinatários:
• Partidos políticos e suas fundações;
• Entidades sindicais dos trabalhadores;
• Instituições de educação e assistência social,
sem fins lucrativos.
Relativo aos partidos políticos é imprescindível
o seu registro no Tribunal Superior Eleitoral -
TSE. É com o registro no Tribunal Superior
Eleitoral que o partido político adquire
personalidade jurídica e passa a ser beneficiário
desta proteção ao poder de tributar.
Quanto às entidades sindicais dos
trabalhadores, cumpre grifar que a regra exclui
os sindicatos patronais. Assim, apenas as
entidades sindicais dos empregados é que são
beneficiárias desta imunidade, não se
estendendo às dos empregadores.
A imunidade tributária também é dirigida às
instituições de educação e assistência social,
condicionando a que estas sejam sem fins
lucrativos. Este condicionamento se dirige
apenas ao item três, pois as Entidades Sindicais
dos Trabalhadores e os Partidos Políticos e suas
fundações são, por essência, sem fins
lucrativos.
Requisitos que devem ser obedecidos pelas
instituições assistenciais e educacionais sem
fins lucrativos: Cabe à lei complementar
apontar os requisitos que devem ser
observados, pois a ela competem regulares as
limitações constitucionais ao poder de tributar
(art. 146, II a da CF e 14 do CTN).
Não distribuírem qualquer parcela de seu
patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título
(art. 14, I do CTN). Aplicarem integralmente,
no País, os seus recursos na manutenção, dos
seus objetivos institucionais (art. 14, II do
CTN). Manterem escrituração de suas receitas e
despesas em livros revestidos de formalidades
capazes de assegurar sua exatidão (art. 14, III
do CTN).
Na falta de cumprimento dos requisitos do
artigo 14 do Código Tributário Nacional, a
autoridade competente pode suspender a
aplicação do benefício.
Imunidade de livros, jornais, periódicos
e papel:
Art. 150, VI, D da CF: É vedado às pessoas
políticas instituírem impostos sobre livros,
jornais, periódicos e o papel destinado a sua
impressão.
Súmula 657 do STF: a imunidade prevista no
art. 150, VI, D da CF abrange os filmes e
papeis fotográficos necessários a publicação de
jornais e periódicos.
Tal imunidade visa a proteger a liberdade de
imprensa e difusão da cultura. Assim, os livros
que não se destinam à propagação do
pensamento não estão imunes. Ex: livro de ata,
livro de bordo, livro de ouro, livro-diário e etc.
Imunidade objetiva: Como a imunidade é
objetiva e não subjetiva, é o objeto que é imune
e não a empresa. Ex: Sobre a venda do jornal
na banca não há impostos, mas a empresa
jornal do Estado é tributada.
A imunidade também abrange livros
pornográficos, livros raros (Ex: 1a edição dos
Lusíadas), papel marca d´água, papel vegetal e
pergaminho que se destine a impressão, CD-
ROM e etc, pois a Constituição Federal não
traz qualquer distinção.
Os outros componentes dos livros (insumos.
Ex.: cola, tinta) não são abrangidos pela
imunidade, pois a Constituição Federal só
mencionou o papel destinado a impressão,
excluindo os demais.
Imunidade de fonogramas e
videofonogramas:
Art. 150, VI e da CF: É vedado às pessoas
políticas instituírem impostos fonogramas e
videofonogramas musicais produzidos no
Brasil contendo obras musicais ou
literomusicais de autores brasileiros e/ou obras
em geral interpretadas por artistas brasileiros
bem como os suportes materiais ou arquivos
digitais que os contenham, salvo na etapa de
replicação industrial de mídias ópticas de
leitura a laser.
Os tributos não incidem, somente, na produção
do CD ou DVD musical, não se estendendo à
reprodução destes, conforme a última parte da
competente alínea: “Não alcança a etapa de
replicação industrial de mídias ópticas de
leitura a laser”, e devem ser produzidos no
Brasil.
Outras hipóteses de imunidades:
Art. 153, § 4º, II da CF - ITR: Pequena gleba de
terra explorada pela família do proprietário;

• Art. 153, § 3º, III da CF - IPI: exportação;

• Art. 155, § 2º, X, “a” da CF - ICMS:

exportação;

• Art. 153, § 4º, II da CF - ITR: Pequena gleba

de terra explorada pela família do proprietário;

• Art. 153, § 3º, III da CF - IPI: exportação;

• Art. 155, § 2º, X, “a” da CF - ICMS:

exportação.

Raquel Paula