Aula 8º

Princípios, convenções e normas

contábeis

Olá pessoal, estamos de volta para nossa última

aula. Nós já falamos sobre o patrimônio, o plano
de contas, razonetes, demonstrações, atos e fatos
administrativos da escrituração contábil, dentre outros.
Nesta aula vamos aprofundar conhecimentos em torno
dos princípios, convenções e normas da Contabilidade.
Saibam que os Princípios estabelecem uma
relação com as diretrizes mais gerais e as Convenções
aos procedimentos que restringem a aplicação
dos Princípios. Ao passo que os Princípios e as
Convenções fundamentam e justificam a ação, as
Normas as guiam na prática. Nesta aula, portanto,
vamos discutir estes Princípios e Convenções,
destacando a importância de cada um.
Muito bem caros(as) acadêmicos(as), a partir
de agora iremos enfatizar estes assuntos e fazer
descobertas importantes que colocaremos em
prática no desenvolvimento profissional.
Vamos lá?!
Boa aula!

83
 Introdução a Contabilidade

aceitas denominamos Princípios Contábeis.

Objetivos de aprendizagem Princípios Fundamentais de Contabilidade
manifestam, neste caso, as regras em que se
firmam toda a estrutura teórica para a escrituração
Ao término desta aula, vocês serão capazes de:
e análise contábil.
O objetivo dos princípios é garantir a
• entender de forma clara e objetiva sobre os comparação e a integridade das Demonstrações
princípios e convenções contábeis; Contábeis e, por isso, são homologados por órgãos
• conhecer os aspectos conceituais sobre internacionais de contabilidade. No Brasil, além da
terminologias próprias da Contabilidade; Comissão de Valores Mobiliários (CVM), também
• identificar temas importantes relacionados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), com
aos princípios e convenções contábeis. a elaboração do Instituto Brasileiro de Contadores
(IBRACON). Eles permitem a você ter uma
razoável garantia de que a empresa e a administração
Seções de estudo utilizaram critérios uniformes em relação às demais
empresas brasileiras e ao restante do mundo. Sem
1 - Levantamento teórico dos princípios contábeis os princípios contábeis, seria uma grande confusão,
2 - Compreendendo as convenções contábeis pois cada empresa adotaria o seu critério e seria
impossível fazer qualquer comparação entre elas.
3 - As normas da contabilidade

Mas, quando surgiram estes princípios aqui no Brasil?

1 - Levantamento teórico dos
princípios contábeis No Brasil, o Conselho Federal de Contabilidade
disciplinou os Princípios em dezesseis itens através
da Resolução nº 530, de 23/10/1981. Porém,
Como se sabe, conforme foram surgindo
devido à evolução contínua da Ciência Contábil
as necessidades de controle, a Contabilidade foi
e a necessidade de atualização destes Princípios,
gerando instrumentos para registrar os fatos que
a Resolução nº 750, de 29/12/1993, reduziu-os a
alteram o patrimônio de uma empresa.
sete, entretanto, não restringiu os conceitos antes
enunciados.
Figura 1: Evolução do ensino da Contabilidade
no Brasil 1.1 – Os princípios fundamentais
(6) Séc. XX Pós-
(1) Séc. XIX Aulas de
da contabilidade
graduação Stricto sensu
comércio - 1890 -
- Década de 70 -

Devido à complexidade do tema, faremos uma

Evolução
(4) Séc. XX Curso
do ensino da (2) Séc. XIX Aulas de iniciação breve do assunto, procurando demonstrar
profissionalizante -
Década de 20 -
Contabilidade
no Brasil
comércio - 1890 -
de forma prática como os Princípios devem ser
utilizados pelo profissional contábil.
(3) Séc. XX Ensino
comercial
(2) Séc. XIX Inst.
Comercial - RJ - Década
Os Princípios Fundamentais de Contabilidade são:
- 1ª década - de 50 -

Fonte: Os autores
• Princípio da Entidade;
• Princípio da Continuidade;
Na história da Contabilidade, algumas vezes, • Princípio da Oportunidade;
emergiram dúvidas quanto ao melhor critério
• Princípio do Registro pelo Valor Original;
de registro de algumas transações. Por isso,
• Princípio da Atualização Monetária;
os primeiros contadores tiveram que escolher
determinadas opções, que ao longo do tempo • Princípio da Competência;
foram sendo adotadas pelos demais profissionais, • Princípio da Prudência.
considerando-as como regras, que passaram a ser
seguidas e aceitas por todos. A essas regras básicas Princípio da Entidade

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Conceito
Entidade é qualquer pessoa (física ou jurídica) que
possui patrimônio.
Segundo o Princípio da Entidade, a
Contabilidade é realizada para as entidades, como
pessoas distintas dos sócios ou proprietários. Dessa
forma, o Princípio declara a autonomia patrimonial,
no sentido de que o patrimônio de uma entidade
não se confunde com aqueles de seus sócios ou
proprietários.
Segundo a Resolução CFC nº 750, de 29 de
Dezembro de 1993, Art. 4º:
O Princípio da ENTIDADE reconhece o
Patrimônio como objeto da Contabilidade
e afirma a autonomia patrimonial, a
necessidade da diferenciação de um
Patrimônio particular no universo dos
patrimônios existentes, independentemente
de pertencer a uma pessoa, um conjunto
de pessoas, uma sociedade ou instituição
de qualquer natureza ou finalidade, com ou
sem fins lucrativos. Por consequência, nesta
acepção, o patrimônio não se confunde com
aquele dos seus sócios ou proprietários, no
caso de sociedade ou instituição.
Parágrafo Único – O PATRIMÔNIO
pertence à ENTIDADE, mas a recíproca
não é verdadeira. A soma ou agregação
contábil dos patrimônios autônomos não
resulta em nova ENTIDADE, mas numa
unidade de natureza econômico-contábil.
Exemplo: José possui uma mercearia, mas
mantém no Banco ABC apenas uma conta, em seu
nome. Ele depositou R$ 5.000,00 nessa conta, dos
quais R$ 1.500,00 são dele, como pessoa física e o
resto pertence a sua empresa. Utilizar o Princípio da
Entidade quer dizer que as transações da entidade são
separadas das de seus sócios ou proprietários. Logo,
nem José deve lançar mão, para fins particulares, do
dinheiro de sua mercearia, nem vice-versa. O ideal,
quando possível, é que a distinção seja formalizada,
ou seja, aberta uma conta para o José e outra para a
sua mercearia.
Princípio da Continuidade
O Princípio da Continuidade diz que a
empresa deve ser avaliada e, consequentemente, ser
escriturada, na hipótese de que a entidade nunca irá se
extinguir. Este é um Princípio muito utilizado pelos
que defendem os custos históricos, argumentando
que se os valores de realização não interessam,
porque a entidade permanecerá funcionando, nesse
caso devemos preferir o custo original.
Quando um empreendimento está em condições
de prosseguir com suas operações, estimam-se seus
ativos a valor de entrada, ou seja, seu custo. Os
valores de entrada são mais apropriados que os de
saída, porque são mais objetivos e não registram
ganhos ainda não realizados.
Uma empresa em processo de extinção é tratada,
pela contabilidade, de maneira distinta. Quando se
percebe que a entidade não tem condições de prosseguir
com sua existência, passam a interessar os valores de
realização do Ativo e de liquidação do Passivo.
Os ativos são estimados pelo seu valor de
saída, ou seja, seu valor de mercado, que é a
expectativa futura de recebimentos, fundamentada
no seu preço de venda. Contudo, a suspensão
das atividades pode promover efeitos na utilidade
de determinados ativos, com a perda, até mesmo
integral, de seu valor. Isto pode acontecer, por
exemplo, com máquinas que estão em desuso.
Alguns ativos intangíveis, como marcas, patentes e
fundos de comércio, só têm valor, na maioria dos
casos, se existe continuidade no fluxo operacional
da entidade. Como o CFC trata estes Princípios?!
Segundo a Resolução CFC nº 750, de 29 de
Dezembro de 1993, Art. 5º:
A CONTINUIDADE ou não da
ENTIDADE, bem como sua vida
definida ou provável, devem ser
consideradas quando da classificação
e avaliação das mutações patrimoniais,
quantitativas e qualitativas.
§ 1º - A CONTINUIDADE influencia
o valor econômico dos ativos e, em
muitos CASOS, O VALOR OU
O VENCIMENTO dos passivos,
especialmente quando a extinção da
ENTIDADE tem prazo determinado,
previsto ou previsível.
§ 2º – A observância do Princípio da
CONTINUIDADE é indispensável
à correta aplicação do Princípio da
COMPETÊNCIA, por efeito de se
relacionar diretamente à quantificação
dos componentes patrimoniais e à
formação do resultado, e de constituir
dado importante para aferir a capacidade
futura de geração de resultado.
Exemplo: Vamos tomar como exemplo a
Empresa Para Sempre. Ela adquiriu seu ponto
85
 Introdução a Contabilidade
de funcionamento por R$ 40.000,00 e comprou
um veículo no valor de R$ 15.000,00. Observa-se
que esses bens foram registrados pelo seu valor
de compra, conhecido como custo original. Nove
meses mais tarde, a empresa quebrou e ficou mais
um mês parada. No momento em que liquidou seus
ativos, o ponto de funcionamento havia perdido o
valor, por isso, não conseguiu ser vendido. O veículo
foi vendido por R$ 13.000,00. Neste caso, podemos
perceber que o valor de realização foi menor do que
o custo original.
Princípio da Oportunidade
O Conselho Federal de Contabilidade, segundo
o art. 6º, da Resolução CFC, nº 750/1993, ressalta
que o Princípio da Oportunidade refere-se,
“simultaneamente, à tempestividade e à integridade
do registro do patrimônio e das suas mutações,
determinando que este seja feito de imediato e com
a extensão correta, independentemente das causas
que as originaram”. Assim, prossegue:
Parágrafo Único – Como resultado
da observância do Princípio da
OPORTUNIDADE:
I – desde que tecnicamente estimável, o
registro das variações patrimoniais deve
ser feito mesmo na hipótese de somente
existir razoável certeza de sua ocorrência;
II – o registro compreende os elementos
quantitativos e qualitativos, contemplando
os aspectos físicos e monetários;
III - o registro deve ensejar o
reconhecimento universal das variações
ocorridas no patrimônio da ENTIDADE,
em um período de tempo determinado,
base necessária para gerar informações
úteis ao processo decisório da gestão.
Observem que a percepção, o registro e
o relato de todas as mutações ocorridas no
patrimônio de uma entidade, no momento em que
elas acontecerem, são exigências desse princípio,
sendo ele o esteio absolutamente necessário à
fidedignidade das informações sobre o patrimônio
da entidade, referentes a um determinado ciclo e
com a utilização de quaisquer comportamentos
técnicos. Importante: Registro de todos os fatos
ocorrido na empresa.
Princípio do Registro pelo Valor Original
O Princípio do Registro pelo Valor Original,
como o próprio nome já diz, dispõe que os
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componentes patrimoniais devem ser registrados
pelos valores originais das operações.
Todavia, somente esta definição é muita vaga,
vamos aprofundar um pouco mais este assunto,
fundamentando as definições com a base e o amparo
legal do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
Assim, temos no art. 7º, da Resolução CFC, nº
750/1993, que:
[...] os componentes do patrimônio devem
ser registrados pelos valores originais
das transações com o mundo exterior,
expressos a valor presente na moeda do
País, que serão mantidos na avaliação
das variações patrimoniais posteriores,
inclusive quando configurarem agregações
ou decomposições no interior da entidade.
Esse princípio fixa que quando um ativo é adquirido,
ele deve ser contabilizado pelo valor histórico, ou seja,
pelo valor de sua compra ou aquisição dos insumos
para fabricá-lo, conforme abaixo:
Produtos + Insumos = Valor Contábil
Ainda em relação ao Princípio do Registro do
Valor Original temos que:
Parágrafo Único – Do Princípio do Registro do
Valor Original resulta:
I – a avaliação dos componentes
patrimoniais deve ser feita com base
nos valores de entrada, considerando-
se como tais os resultantes do consenso
com os agentes externos ou da imposição
destes;
II – uma vez integrados no patrimônio, o
bem, o direito ou obrigação não poderão
ter alterados seus valores intrínsecos,
admitindo-se, tão somente, sua
decomposição em elementos e/ou sua
agregação, parcial ou integral, a outros
elementos patrimoniais;
III - o valor original será mantido
enquanto o componente permanecer
como parte do patrimônio, inclusive
quando a saída deste;
IV – os Princípios da ATUALIZAÇÃO
MONETÁRIA e do REGISTRO PELO
VALOR ORIGINAL são compatíveis
entre si e complementares, dado que
o primeiro apenas atualiza e mantém
atualizado o valor de entrada;
V – o uso da moeda do País na tradução
 do valor dos componentes patrimoniais
constitui imperativo de homogeneização
quantitativa do mesmo.
Exemplo: Antônio compra uma bicicleta
por R$ 1.000,00, mas pretende revendê-la por R$
1.500,00. Devido ao Princípio do Registro pelo
Valor Original, o contador de Antônio vai lançar na
contabilidade o valor da compra.
A base de toda e qualquer contabilização
relacionadas ao uso desse ativo parte do preço pago
por esse ativo (incorporado nos registros contábeis),
acrescidos dos desembolsos que ocorreram para colocar
o ativo em questão em condição de venda ou, ainda, pelo
custo dos insumos utilizados em sua fabricação.
Dessa forma, uma mercadoria que teve seu
custo no valor de R$ 500,00, mas que para ser
colocada em situação de venda vai precisar de um
desembolso de R$ 10,00 relativo a frete, tem o dever
de ser contabilizada no ativo pelo valor de R$ 510,00.
Princípio da Atualização Monetária
A Resolução do Conselho Federal de
Contabilidade, art. 8º, nº 750/93, estabelece que “os
efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos nos registros
contábeis por meio do ajustamento da expressão
formal dos valores dos componentes patrimoniais”.
A ciência contábil tem conhecimento que,
apesar de admitida de maneira geral como medida
de valor, a moeda não representa unidade invariável
em termos do poder aquisitivo. Dessa forma, o
princípio em questão parte da observação de que
a moeda é volúvel e que os valores, nela sendo
expressos, tem por obrigação fazer o reajuste para
um valor que possa sempre representar com maior
proximidade da realidade.
A Resolução do Conselho Federal de
Contabilidade, art. 8º, nº 750/93, ressalta que:
Parágrafo Único – São resultantes da
adoção do Princípio da Atualização
Monetária:
I – A moeda, embora aceita
universalmente como medida de valor,
não representa unidade constante em
termos do poder aquisitivo;
II – para que a avaliação do patrimônio
possa manter os valores das transações
originais (art. 7º), é necessário atualizar
sua expressão formal em moeda
nacional, a fim de que permaneçam
substantivamente corretos os valores
dos componentes patrimoniais e, por
consequência, o do Patrimônio Líquido;
III – a atualização monetária não
representa nova avaliação, mas, tão-
somente, o ajustamento dos valores
originais para determinada data, mediante
a aplicação de indexadores ou outros
elementos aptos a traduzir a variação do
poder aquisitivo da moeda nacional em
um dado período.
Exemplo: Podemos ter como exemplo o
aluguel de uma casa. No primeiro contrato o
valor do aluguel é de R$ 750,00 depois de um ano
há um reajuste para R$ 850,00. Outro exemplo
característico é o fato de comprarmos dois quilos
de carne com R$ 10,00 nesse ano, sendo que no ano
que vem vamos conseguir comprar apenas um quilo
de carne com esse montante de dinheiro.
Quando com um mesmo valor em dinheiro
compramos menos mercadorias, podemos dizer
que houve uma queda no poder aquisitivo da
moeda, por outro lado, quando compramos mais
mercadorias com o mesmo valor nominal, dizemos
que aumentou o poder aquisitivo da moeda.
Um padrão, para ser entendido como tal, não
pode sofrer mudanças em sua essência. Como praxe,
o Princípio considera o real como uma unidade-
padrão de medição, da mesma maneira que o metro,
o quilo ou outras medidas físicas. Para certificar a
moeda é uniforme, como padrão de mensuração,
elege-se uma data-base para exprimir todas as contas
das demonstrações contábeis que foram publicadas,
ou seja, a data do Balanço Patrimonial.
Princípio da Competência
Esse princípio é baseado no regime de
competência. Existem dois regimes contábeis que
registram as receitas e as despesas:
Regime de Caixa: o registro contábil
é executado no momento da efetivação do
pagamento ou recebimento.
Regime de Competência: o registro
contábil é executado no momento que ocorre,
mesmo não existindo a efetivação do pagamento
ou recebimento.
DESPESA RECEITA
Disponível em: <http://tudocontabilizando.blogspot.com.br/2010/09/
contabilidade.html> Acesso em: 03 abr. 2012
87
 Introdução a Contabilidade
Por ser baseado no Regime de Competência, o
Princípio estabelece que as receitas e despesas devem
ser registradas durante o exercício social que ocorreram,
isto é, determinadas pela data de seu fato gerador e não
quando existe pagamento ou recebimento.
Na Aula 03 citamos a expressão exercício social
e agora vamos saber o que significa essa expressão.
O que é Exercício Social?
Conceito
Exercício Social é o período separado pela Contabilidade
para demonstrar a situação patrimonial e financeira de
uma empresa. Esse período é, geralmente, um ano, e pode
coincidir com o ano-calendário ou não.
Exemplo: as contas de fornecimento de água
e energia referentes ao mês de dezembro de X1 da
empresa Come-Come foram pagas em janeiro de
X2. Entretanto as despesas foram registradas no
mês de dezembro de X1. Esse entendimento vem
do Princípio da Competência que diz que o fato
gerador é a data que o serviço foi prestado e não a
data em que irá ocorrer o pagamento desse serviço.
Segundo a Resolução CFC 750, de 29 de
Dezembro de 1993,
Art. 9º - As receitas e as despesas
devem ser incluídas na apuração do
resultado do período em que ocorrerem,
sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
Desse modo, verificamos que:
§ 1º- O Princípio da COMPETÊNCIA
determina quando as alterações no
Ativo ou no Passivo resultam em um
aumento ou diminuição das mutações
patrimoniais, resultantes da observância
do principio da OPORTUNIDADE.
§ 2º – O reconhecimento simultâneo das
receitas e despesas, quando correlatas,
é conseqüência natural do respeito ao
período em que ocorrer sua geração.
§ 3º – As receitas consideram-se realizadas:
I – nas transações com terceiros,
quando estes efetuarem o pagamento
ou assumirem compromisso firme de
efetivá-lo, quer pela investidura na
propriedade de bens anteriormente
pertencentes à ENTIDADE, quer pela
fruição de serviços por esta prestados;
II – quando da extinção, parcial ou total,
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de um passivo, qualquer que seja o motivo,
sem o desaparecimento concomitante de
um ativo de valor igual ou maior;
III – pela geração natural de novos
ativos independentemente de
intervenções de terceiros;
IV – no recebimento efetivo de doações
e subvenções.
§ 4º – Consideram-se incorridas as despesas:
I - quando deixar de existir o correspondente
valor ativo, por transferência de sua
propriedade para terceiro;
II – pela diminuição ou extinção do valor
econômico de um ativo;
III – pelo surgimento de um passivo sem
o correspondente ativo.
Exemplo: Outro exemplo é a prestação de
serviços de vigilância. A empresa Security prestou
serviços no mês de março, porém estes somente
serão faturados no mês de abril e recebidos no mês
de junho. Essa receita deve ser contabilizada no
mês de março, pois devem ser registrados quando
o serviço é prestado e não quando a NF será fatura
ou o serviço recebido.
Princípio da Prudência
Segundo o art. 10º, da Resolução nº 750/1993,
do Conselho Federal de Contabilidade, o Princípio
da Prudência determina “a adoção do menor valor
para os componentes do Ativo e do maior para os
do Passivo, sempre que se apresentem alternativas
igualmente válidas para a quantificação das mutações
patrimoniais que alterem o Patrimônio Líquido”.
Observem os sete Princípios fundamentais da
Contabilidade descritos na Resolução do Conselho
Federal de Contabilidade de nº 750/93 e consagrados
pela maioria dos autores. Assim, temos que:
§ 1º – O Princípio da PRUDÊNCIA
impõe a escolha da hipótese de que
resulte menor patrimônio líquido, quando
se apresentarem opções igualmente
aceitáveis diante dos demais Princípios
Fundamentais de Contabilidade.
§ 2º – Observado o disposto no art. 7º
- O Princípio da PRUDÊNCIA somente
se aplica às mutações posteriores,
constituindo-se ordenamentos
indispensáveis à correta aplicação do
Princípio da COMPETÊNCIA.
§ 3º – A aplicação do Princípio da
PRUDÊNCIA ganha ênfase quando,
para definição dos valores relativos às
variações patrimoniais, devem ser feitas
estimativas que envolvem incertezas de
grau variável.
 Art. 11º – A inobservância dos Princípios
Fundamentais de Contabilidade constitui
infração nas alíneas “c”, “d” e “e” do art.
27º, do Decreto-lei n º 9295, de 27 de maio
de 1946 e, quando aplicável, ao Código de
Ética Profissional do Contabilista.
Art. 12 º - Revogada a Resolução CFC nº
530/81; esta Resolução entra em vigor a
partir de 1º de janeiro de 1994.
Além desses sete princípios, existem outros
princípios citados por outros autores:
• Princípio do Confronto das Despesas com as
Receitas e com os Períodos Contábeis;
• Princípio da Periodicidade das
Demonstrações Contábeis;
• Princípio da Ética e da Legalidade;
• Princípio da Legitimidade dos Registros.
Agora, para continuar a nossa construção do
conhecimento, na próxima seção vamos falar um
pouco sobre as Convenções Contábeis.
2 - Compreendendo as convenções
contábeis
As convenções são consideradas as restrições
aos princípios contábeis. São tidas também como
normas de caráter prático que devem ser seguidas,
como guias, auxiliando o trabalho do profissional
contábil. Não são consideradas criadoras de
definições de critérios contábeis.
2.1 – A classificação das
convenções contábeis
As Convenções Contábeis são divididas em:
• Convenção da Objetividade;
• Convenção da Materialidade;
• Convenção da Consistência.
Vamos estudar agora cada uma das
Convenções Contábeis:
Convenção da Objetividade
O contador deve ser extremamente objetivo.
Para realizar os registros contábeis ele deve sempre
observar a subjetividade do lançamento contábil,
baseando-se em elementos objetivos. Qualquer
valor registrado deve possuir documento hábil que
avalize seu lançamento, o objeto deve ser suscetível
de medição e o contador não pode imprimir marca
pessoal na avaliação do objeto.
Adotar uma atitude objetiva no registro dos
fatos administrativos é ser neutro e imparcial diante
da realidade patrimonial da empresa.
Segundo Hendriksen e Van Breda (1999), a
objetividade tem sido conceituada de maneiras
distintas por pessoas e contadores diferentes, a saber:
a) mensurações e avaliações de caráter impessoal
ou que se configuram fora do pensamento da pessoa
ou pessoas que as estão realizando;
b) mensurações baseadas no consenso
profissional de experts qualificados;
c) mensurações e avaliações baseadas em
evidências e documentação verificável;
d) valor da dispersão estatística das
mensurações de um atributo, quando efetuadas por
vários pesquisadores.
Em seu primeiro aspecto, não é muito fácil,
na prática, separar completamente a qualidade
intrínseca do que está sendo mensurado das
crenças, mesmo que científicas do pesquisador.
Assim, afirmamos que o ponto de transferência é
o mais objetivo para o reconhecimento da receita,
pois existe um valor de mercado que independe da
pessoa do avaliador.
Embora isso seja verdadeiro, o pesquisador
precisa tomar decisões sobre o valor do ativo que está
sendo dado em troca. Assim, mesmo este sentido de
objetividade pode conter em si algo de subjetivo.
Quanto ao segundo aspecto, talvez seja
o que tenha maior peso no estágio atual de
desenvolvimento da disciplina. Caracteriza-se como
sentido de objetividade típico de uma disciplina
praticada por profissionais liberais. Assim, se por
meio da reunião de vários experts em comitês
de pesquisa chegar-se a consenso sobre certo
procedimento ou mensuração, mesmo que tais
mensurações ou critérios não sejam suportados
por evidências objetivas (no sentido mais material e
restrito do termo), ainda assim, por representarem o
resultado de um processo psicossocial de percepção
por parte de segmento autorizado da profissão,
tornam-se objetivos.
No que se refere ao terceiro critério, a ênfase
consubstancia-se mais na evidência do que na
89
 Introdução a Contabilidade
mensuração em si. De novo, a receita é reconhecida na
base da transferência como evidência. De acordo com
Hendriksen e Van Breda (1999), embora a evidência
possa ser verificável, a seleção do critério de evidência
como base pode ser objeto de viés pessoal.
Quanto ao quarto aspecto, a maior ou menor
objetividade de um critério de mensuração pode ser
avaliada pelo desvio-padrão em relação à média do
atributo que está sendo mensurado. Pode acontecer,
todavia, que o próprio valor da média não retrate
adequadamente o atributo considerado.
Por exemplo, consideramos que estamos com
PEPS, UEPS e média ponderada.
Voce Sabia?
A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai
e é também conhecida por FIFO, iniciais da frase inglesa
First In, First Out. Adotando esse critério para valoração dos
estoques, a empresa atribuirá às mercadorias estocadas os
custos mais recentes.
A sigla UEPS significa Último que Entra, Primeiro que Sai, e é
também conhecida por LIFO, iniciais da frase inglesa Last In, First
Out. Adotando este critério para valoração dos seus estoques, a
empresa sempre atribuirá às suas mercadorias em estoque os
custos mais antigos, guardadas as devidas proporções com as
mercadorias que entraram e saíram do estabelecimento.
Fonte: <http://www.exacon.com.br/ete/cfc/cfc110ces.pdf>
Acesso em: 31 mar. 2012
É possível que um dos três, PEPS, UEPS ou
média ponderada, revele um menor desvio-padrão
à média. Isso apenas significa que as mensurações
são mais verificáveis, mas não necessariamente
objetivas, cientificamente falando. Pode até ocorrer
que um critério de mensuração baseado, digamos,
no custo histórico corrigido, apresente maior
desvio, mas menor viés.
Este último é determinado pelo desvio relativo,
caracterizado pelo procedimento de mensuração
utilizado e o “verdadeiro” valor da média do
atributo que está sendo mensurado. Como,
todavia, o verdadeiro valor da média não pode ser
determinado, a diferença entre a média estimada
e a verdadeira precisa ser calculada na base do
julgamento subjetivo e das relações lógicas entre o
procedimento de mensuração e o atributo que está
sendo avaliado.
Frequentemente, na prática, devemos
contentar-nos com sentidos menos científicos da
objetividade. É evidente que os comitês de experts,
90
antes de emitirem opiniões sobre princípios e
procedimento contábeis, podem utilizar-se dos
critérios estatísticos focalizados no quarto sentido
da objetividade.
Não existem dúvidas, todavia, de que a profissão
precisa perseguir um sentido de objetividade que
caracterize de forma mais nítida a Contabilidade
como uma ciência social.
Nesse aspecto, é importante que os
relacionamentos entre causas e efeitos dos eventos
da natureza que afetam os estados patrimoniais
tenham explicações convincentes e que tais eventos
possam ser produzidos em ambiente de pesquisa
social e suas resultantes possam ser previstas.
A Contabilidade, assim, deverá chegar a um
ponto de sua evolução no qual será possível enunciar
as “leis” que relacionam causas e efeitos.
ATENÇÃO !!!
De certa forma, os postulados, princípios e restrições são
uma variante simplificada de tais leis. O ideal, todavia, seria a
formulação axiomática da teoria da Contabilidade, já tentada
por raros autores e em vias de aperfeiçoamento, nos estudos
atuais, rumo a uma explicitação mais adequada.
Não se questiona, todavia, o sentido mais prático
e “profissional” atual da objetividade, conforme
apresentado em seu enunciado. A Contabilidade, em
igualdade de procedimentos quanto à sua relevância,
preferirá os que puderem ser suportados por algum
tipo de evidência considerada objetiva (documentos,
normas, escritas, consenso profissional etc.).
Convenção da Materialidade
Para evitar desperdício de tempo e dinheiro, a
Convenção da Materialidade dispõe que devem ser
registrados na contabilidade apenas os lançamentos
dignos de atenção e na ocasião oportuna.
Esta convenção tem muito a ver com a análise
do custo/benefício da informação. O contador deve,
a todo o momento, buscar a exatidão numérica no
lançamento, desde que o custo dessa exatidão venha
prejudicar a empresa. Valores grandes e relevantes
devem ter análise muito mais aperfeiçoada do que
os valores pequenos, que podem ser tratados de
forma mais simples e resumida.
Assim, verificamos que a restrição da
Materialidade não pode ser enfocada do ponto de
vista apenas interno ou externo. Sem dúvida, no que
nos concerne, do ponto de vista do usuário externo,
a avaliação subjetiva do efeito de uma informação
prestada ou negada, sob a premissa da materialidade
ou não, é a mais importante.
Porém, não se pode negar que a materialidade
ou não, é a mais importante. Diríamos, até, que sua
configuração está relacionada às metas e políticas
traçadas pela administração da entidade.
Em uma entidade em que as metas são
estabelecidas em termos amplos e globais, haverá
uma tendência, por parte do sistema contábil,
de preocupar-se sempre com a materialidade
da informação geral perante a evidenciação do
cumprimento ou não de tais metas. Já em entidades
cuja administração, por formação, tem o gosto pelo
detalhe, o sistema contábil tenderá a adequar-se ao
estilo gerencial.
Não existe um sentido absoluto de materialidade,
nem é possível fixar critérios numéricos precisos,
em cada caso, para estabelecer a materialidade ou
não de uma cifra.
Assim, do ponto de vista do usuário da
informação contábil, é material a informação ou
cifra que, se não evidenciada ou mal evidenciada,
poderia levá-lo a sério erro sobre a avaliação do
empreendimento e de suas tendências.
Do ponto de vista interno, é material o
procedimento ou cifra que, se não processada,
afeta a qualidade e a confiabilidade do sistema de
informação e mesmo do controle interno.
No entanto, não se pode confundir, a rigor, os
conceitos de materialidade e de relevância. Algo
pode ser material quanto ao valor, isoladamente
considerado, e irrelevante, embora tal condição seja
rara. Em contrapartida, um valor de certo atributo
pode ser pequeno em si, mas relevante quanto às
tendências que possa apontar.
Exemplo do primeiro aspecto: seria a
publicação do orçamento de capital da entidade
para os próximos dez anos. Material quanto ao
vulto das cifras envolvidas, pode ser não relevante
para alguns usuários.
Exemplo do segundo aspecto: numa análise
de contas a receber, verifica-se que, em cerca de 15%
dos casos, apresentam-se pequenos erros. Embora
o valor dos erros possa ser de pequena monta, o
fato de se evidenciarem em 15% dos registros pode
encobrir falhas graves da sistemática e, portanto,
relevantes do ponto de vista de auditoria e de
controle interno.
Não é tarefa fácil, na prática, julgar sobre a
materialidade ou não de uma cifra. Entretanto,
alguns critérios gerais podem ser tentados:
1. Em relação ao usuário externo, a evidenciação
ou não de uma cifra e a rígida adoção ou não dos
princípios contábeis serão mais ou menos materiais
à medida que se refiram respectivamente:
a) a eventos que refletem tendências do
empreendimento; ou
b) a eventos não repetitivos, que afetam apenas
um exercício.
2. As cifras relativas a receitas e despesas
operacionais, via de regra, são mais materiais, para
a avaliação de tendência, do que os ganhos e perdas
ou efeitos de exercício anteriores;
3. As cifras derivantes de mudanças de critérios
utilizados no passado são materiais com relação à
avaliação do usuário. Na verdade, tal evidenciação
se torna crítica, em alguns casos;
4. Do ponto de vista interno, os extremos de
detalhes contábeis usualmente são imateriais para a
qualificação da informação, como subcontas até o
quinto grau ou o famoso exemplo de Anthony de
calcular o custo do uso diário dos lápis dentro da
empresa, realizando mensurações entre as diferenças
de comprimento do lápis no dia anterior e no atual.
Entretanto, materialidade não significa desprezo
pelo detalhe em si, se este estiver encobrindo
problemas maiores.
Conquanto a mensuração da materialidade seja
objeto de estudos mais recentes, tal conceito reservará,
sempre, uma alta dose de julgamento e de bom senso
por parte de cada contador, em cada situação.
Convenção da Consistência
A Convenção da Consistência determina que os
processos contábeis uma vez adotados, não devem
ser alterados com frequência para não dificultar a
análise dos demonstrativos contábeis.
Claro que se for necessário uma alteração para
melhoria e evolução dos processos ela deverá ser
realizada desde que devidamente evidenciada nas
notas explicativas e os efeitos dela decorrentes
devem ser bem avaliados e enunciados.
91
 Introdução a Contabilidade

Essa convenção (também conhecida por

uniformidade), de grande importância na 3 - As Normas da Contabilidade
Contabilidade, deve também ser entendida à luz das
restrições de entendimento por parte dos usuários
da informação contábil.
Porém, deve ser entendido que os contadores
ELMO
deverão refletir bastante, antes de adotar
→ Pensamento elevado
determinado procedimento de avaliação, a fim de
ASA
haver a maior sequência possível de exercícios com a BASTÃO → Diligência
utilização dos mesmos procedimentos de avaliação. → Poder → Investigação
→ Pesquisa
Isso significa, contudo, que, mesmo ocorrendo SERPENTES
→ Aplicação
→ Zelo
mudanças nos cenários ou uma reflexão sobre a → Sabedoria
melhor utilização de outro critério, a Contabilidade
deva, apenas para não alterar a sequência, deixar de Disponível em: <http://elaine-dedentroprafora.blogspot.com.
introduzir essa melhoria. br/2011/09/saudacoes-amarelas.html> Acesso em: 03 abr. 2012.

Qualquer mudança de procedimento que seja

material deverá ser claramente evidenciada em
notas explicativas, e os efeitos dela decorrentes,
tanto sobre o balanço quanto sobre o resultado,
devem ser mensurados e bem enunciados.
Como complemento à possibilidade de
avaliação de tendência, é fundamental que haja
consistência, também, nos períodos abrangidos
pelas demonstrações.
Por parte do usuário, deve ser entendido que
De acordo com Hilário Franco (2007):
As normas contábeis são convencionais
e não fundamentais para o registro de
fatos e elaboração de demonstrações
e informações contábeis, devendo
ser interpretadas como regras
complementares, obedientes aos
Princípios Fundamentais e necessárias
como padrões de conduta ou guias-de-
orientação para o exercício profissional.

a Contabilidade é uma linguagem especial e que

nem todos podem, livremente, falar e escrever sem
o auxílio de um intérprete (um técnico). Por mais
que se procure preservar a clareza e a consistência
de procedimentos de um exercício para outro, para
maior facilidade de acompanhamento por parte
do usuário, isso não deve servir de pretexto para
a estagnação na melhoria dos procedimentos, à luz
das circunstâncias.
Consistência e Materialidade viajam juntas,
como de resto todos os postulados, princípios
e convenções. No caso destas, fica mais difícil
estabelecer regras precisas e matemáticas. Daí a
importância de uma sólida base teórica do Contador,
que o habilitará a escolher o melhor conjunto de
procedimentos em cada circunstância.
Devemos conviver com esse conjunto e aplicá-lo
da forma mais correta possível, como consequência
do melhor de nossos esforços, e sempre lembrando
que a nossa responsabilidade, como profissionais e
cidadãos, é, antes de mais nada, social.
Assim, vamos continuar a nossa produção de
conhecimentos, estudando na próxima seção as
normas da Contabilidade. Vamos lá?
O Conselho Federal de Contabilidade, na
Resolução CFC nº 751, de 29 de dezembro de
1993, definiu sobre as Normas Brasileiras de
Contabilidade, que representam regras objetivas de
conduta. Segundo essa Resolução:
Art. 2º As Normas classificam-se
em Profissionais e Técnicas, sendo
enumeradas sequencialmente.
§ 1º As Normas Profissionais estabelecem
regras de exercício profissional,
caracterizando-se pelo prefixo NBC P.
§ 2º As Normas Técnicas estabelecem
conceitos doutrinários, regras
e procedimentos aplicados de
Contabilidade, caracterizando-se pelo
prefixo NBC T.
Caros(as) alunos(as), parabéns por terem chegado
até aqui. Esses conhecimentos serão muito relevantes à
sua carreira. Espero, sinceramente, que suas expectativas
sobre essa disciplina tenham sido alcançadas.
Chegamos, assim, ao final de nossa última
aula. Espero que agora tenha ficado mais claro o
entendimento de vocês sobre os princípios, as
normas e as convenções contábeis.

92
 Ao final de nossa disciplina, podemos afirmar
que construímos conhecimentos interessantes e
essenciais para a nossa formação enquanto futuros
profissionais da área de Administração.
Retomando a aula
Parece que estamos indo bem! Então, para
encerrar a Aula 08, vamos recordar os
temas que foram abordados:
1 - Levantamento teórico dos princípios
contábeis
A ciência contábil se norteia através de
princípios, que nada mais são que critérios e normas
de procedimentos a serem seguidos, ou seja, as
regras em que se firmam toda a estrutura teórica
para a escrituração e análise contábil.
O objetivo dos Princípios e Convenções Contábeis,
portanto, é conseguir a uniformização dos atos e
fatos administrativos, bem como das demonstrações
contábeis deles decorrentes, homologados por órgãos
internacionais de contabilidade.
Os Princípios Fundamentais de Contabilidade
são: Princípio da Entidade; Princípio da
Continuidade; Princípio da Oportunidade; Princípio
do Registro pelo Valor Original; Princípio da
Atualização Monetária; Princípio da Competência;
Princípio da Prudência.
Além desses sete princípios, outros autores
citam também outros princípios: Princípio do
Confronto das Despesas com as Receitas e com os
Períodos Contábeis; Princípio da Periodicidade das
Demonstrações Contábeis; Princípio da Ética e da
Legalidade; Princípio da Legitimidade dos Registros.
2 - Compreendendo as Convenções Contábeis
As convenções são consideradas as restrições
aos princípios contábeis. São tidas também como
normas de caráter prático que devem ser seguidas,
como guias, auxiliando o trabalho do profissional
contábil. As Convenções Contábeis são divididas
em: Convenção da Objetividade; Convenção da
Materialidade; Convenção da Consistência.
3 - As Normas da Contabilidade
As Normas Brasileiras de Contabilidade
representam regras objetivas de conduta, são
convencionais e não fundamentais para o registro de
fatos e elaboração de demonstrações e informações
contábeis, conforme definiu o Conselho Federal de
Contabilidade, na Resolução CFC nº 751, de 29 de
dezembro de 1993.
As Normas da Contabilidade classificam-se em:
• Profissionais - estabelecem regras de exercício
profissional.
• Técnicas - estabelecem conceitos doutrinários,
regras e procedimentos aplicados de Contabilidade.
Vale a pena
Vale a pena ler
BRAGA, Hugo Rocha; ALMEIDA, Marcelo
Cavalcanti. Mudanças Contábeis na Lei Societária – Lei
11.638, de 28-12-2007. 1. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
CONSELHO FEDERAL DE
CONTABILIDADE. Princípios Fundamentais e
Normas Brasileiras de Contabilidade: Auditoria e
Pericia. 3. ed. Brasília: CFC, 2008.
ERNEST & YOUNG e Fipecafi. Manual de
Normas Internacionais de Contabilidade. 1. ed. São
Paulo: Atlas, 2010.
HENDRIKSEN, Eldon S.; VAN BREDA,
Michael F. Teoria da contabilidade. 5. ed. Traduzida por
Antônio Zoratto Sanvicente. São Paulo: Atlas, 1999.
IUDÍCIBUS, Sérgio de; José Carlos Marion.
Contabilidade Comercial: Atualizado conforme Lei
11638/07 e MP nº 449/08. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
RUSSO, F e OLIVEIRA, N de. Manual Prático de
Constituição de Empresas. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2004.
SÁ, Antônio Lopes de. Dicionário de contabilidade
– 9. ed. (rev. e ampl.). São Paulo: Atlas, 1995.
SCHMIDT, Paulo; SANTOS, José Luiz dos.
História da Contabilidade: Foco na Evolução das Escolas
do Pensamento Contábil. São Paulo: Atlas, 2008.
Vale a pena acessar
Comissão de Valores Mobiliários (CVM) -
Deliberação CVM Nº 29, de 05.02.1986. Disponível
em: <http://www.cvm.gov.br/asp/cvmwww/
atos/exiato.asp?File=/deli/deli029.htm>. Acesso
em: 30 mar. 2012.
93
 Introdução a Contabilidade

Conselho Federal de Contabilidade. Resoluções e

Pronunciamentos. Brasília: Disponível em: <http://
www.cfc.org.br/>. Acesso em: 30 mar. 2012.
Escrituração Contábil. Disponível em: <http://
www.nfe.fazenda.gov.br>. Acesso em: 30 mar. 2012.
Contabilidade Financeira. Disponível em: <http://
contabilidadefinanceira.blogspot.com.br/2011/10/
ifrs-no-brasil.html>. Acesso em: 03 abr. 2012.
Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas. Disponível em:
<http://www.otoc.pt/pt/a-ordem/comissoes/
historia-da-contabilidade/regulamento/>. Acesso
em: 03 abr. 2012.

Caso tenham sugestões,

comentários, críticas ou tenham
ficado com dúvidas, acessem o
ambiente virtual e utilizem as
ferramentas adequadas para
interagir com seu professor e com
seus colegas de curso.

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