Pós-Graduação em Finanças e Fiscalidade: 27 Edição Contabilidade Financeira

Contabilidade Financeira - 27ª edição -
PG Finanças e Fiscalidade
Pós-graduação em
Finanças e Fiscalidade
27ª edição
Contabilidade Financeira
Maria Teresa Bianchi | Novembro 2019
01. Harmonização Contabilística

Internacional
|2
1
2
Harmonização contabilística internacional
Tópicos
Diferenças nacionais no relato financeiro e suas consequências

Novo processo de harmonização contabilística na UE
Regulamento 1606/2002, Diretiva 2001/65, Diretiva 2003/51
Nova Diretiva: Diretiva 2013/34/UE
O Sistema de normalização contabilística
O “novo” Sistema de normalização Contabilística
Contabilidade Financeira – 26ª edição PG Finanças e Fiscalidade |3
Diferenças nacionais no relato financeiro
Razões
A natureza do sistema legal do país
A forma como a indústria é financiada
Relação contabilidade/fiscalidade
A influência e o prestígio da profissão contabilística

2
4
A natureza do sistema legal do país

Sistema legal baseado no Direito Anglo-saxónico (Common-law)
A importância dos princípios
Pouca regulação do relato financeiro
Sistema legal baseado no Direito Romano (Code-law)

A importância dos Códigos
A forma como a indústria é financiada

Investidores nos Mercados Financeiros (Bolsa)
Informação objetiva para stewardship
Informação justa para a tomada de decisão
Importância da informação externa
Financiamento alheio (Banca)

Bancos como principais credores e acionistas
Acesso a informação interna
Divulgação de informação é menos relevante

3
6
A relação entre os sistemas de reporte e o sistema

fiscal
Separação entre reporte financeiro e fiscalidade

Regras separadas no cômputo do resultados (contabilísticos e fiscais)
Reporte financeiro menos prescritivo
Primado das regras fiscais

As regras fiscais tornam-se nas regras contabilísticas (nomeadamente, contas
individuais)
Possíveis interpretações incorretas aquando da comparação entre países
A influência e o prestígio da profissão contabilística
Se existe a necessidade de informação sensível para os mercados financeiros

É exigida informação fiável e relevante
Crescimento estabilizado da profissão e da função de auditoria
Impacto na regulação contabilística
Onde não existe esta necessidade de informação sensível para os mercados financeiros
Menor necessidade de conhecimentos técnicos
Menor necessidade de gestão financeira

4
8

Consequências económicas das diferenças na contabilidade entre países
“Ruído” provocado por resultados diferentes para a mesma empresa
Dificuldades da análise financeira de contas segundo normativos diferentes
Custos acrescidos para as empresas de reconciliação para outros normativos
Problemas de eficiência na afetação de recursos no mercado global (custo de capital mais alto)

Consequências económicas (continuação)
A visão dos analistas financeiros internacionais

“An investor should be looking at the world as investable. At the moment that’s not the case.
IFRS has made a significant contribution to start that process”, Ken Lee, Head of Accounting and
Valuation Research, Citi Investment
“We welcome the convergence of Accounting Standards world-wide, as it will help to improve the
consistency and transparency of financial information”, Standard & Poor’s, Transition without Tears, 2004
As expectativas na harmonização
“The ultimate goal is an increasingly efficient global financial market place, where costs of capital
are lower as a consequence of an improved allocation of capital world-wide. In turn this should
lead to better decision-making to enhance shareholder value”, PLC Director Magazine, Deloitte, “Countdown
to transition”
Contabilidade Financeira – 26ª edição PG Finanças e Fiscalidade | 10

5
10
Harmonização contabilística
Fatores económicos determinantes
Profunda alteração no ambiente económico
Globalização e integração dos mercados de capitais
Criação acelerada de instrumentos financeiros complexos
Desenvolvimento das tecnologias de informação
Utilizadores da informação mais globais
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O passado da (não) harmonização contabilística na UE
Diretivas comunitárias
4ª e 7ª Diretivas
Normas legais (natureza jurídica) dirigidas aos Estados membros
Devem ser transpostas para o ordenamento jurídico de cada Estado membro
Documentos “político-contabilísticos”
Contêm os mínimos que os Estados membros devem seguir ao definir as suas normas
contabilísticas internas
Interpretação e tradução variável das Diretivas em cada Estado membro

Reduzida harmonização contabilística
Desatualização das Diretivas

6
12
Diretivas Comunitárias
Principais Diretivas em matéria contabilística
Diretiva 78/660/EEC – 4ª Diretiva (contas anuais de certas formas de sociedades)
Diretiva 83/349/EEC – 7ª Diretiva (contas consolidadas)
Diretiva 86/349/EEE – bancos e outras instituições financeiras
Diretiva 91/674/EEC – seguradoras
Diretiva 2013/34/UE – relativa às DFs anuais e consolidadas (revoga a 4ª e a 7ª diretivas) – entrou em

vigor em 2016)
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Novas necessidades de harmonização

Reduzido papel das Diretivas na harmonização das práticas contabilísticas
Pressão dos mercados financeiros
Pressão das empresas
Concorrência dos USGAAP
Adopção do Euro como moeda única
Novo processo de harmonização

contabilístico na UE

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14
Novo processo de harmonização na UE

Regulamento 1606/2002 – Regulamento IAS
Permitir harmonização de facto da informação financeira, com vista a:
Maior comparabilidade
Maior transparência
Funcionamento eficiente do mercado de capitais da UE
São impostos requisitos mínimos relativos à adopção das IAS a partir de 1 Janeiro de 2005 –
empresas cotadas nas suas contas consolidadas
Opção de alargamento do leque de exigências pelos Estados membros
15
Regulamentos (endorsement)
Regulamento (CE) nº 1725/2003: Integra no ordenamento jurídico comunitário o conjunto de normas IAS existentes à data (excepto a IAS 32 e IAS 39 – Instrumentos
financeiros e algumas SIC)
Regulamento (CE) nº 707/2004: Integra a IFRS 1 Aplicação pela primeira vez das normas internacionais de relato financeiro
Regulamento (CE) nº 2086/2004: Integra a IAS 39, com carve-out (contabilidade de cobertura)
Regulamento (CE) nº 2236/2004: Integra a IFRS 1, 3 a 5 e modificar outras
Regulamento (CE) nº 2237/2004: Integra a IAS 32 e IFRIC 1
Regulamento (CE) nº 2238/2004: Altera um conjunto de normas já integradas
Regulamento (CE) nº 211/2005: Integra a IFRS 2 e altera outras normas
Regulamento (CE) nº 1073/2005: Integra a IFRIC 2
….. Diversos outros regulamentos
Regulamento (CE) no. 1126/2008 – texto consolidado de todas as normas
Consultar : http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/ias/index_en.htm

8
16
Alguma terminologia
IASCF – International Accounting Standards Committee Foundation
IASB – International Accounting Standards Board

IFRS (International Financial Reporting Standards) / IAS (International Accounting Standards)
NIRF (Normas Internacionais de Relato Financeiro) / NIC (Normas Internacionais de
Contabilidade)
IFRIC – International Financial Reporting Interpretation Committee

IFRIC Interpretation/SIC Interpretation
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02. O Sistema de Normalização

Contabilística
9
18
Resposta nacional – Setor Empresarial
O Regulamento 1606/2002 apenas torna obrigatórias as IAS/IFRS para as empresas cotadas

ao nível das suas contas consolidadas
Efeitos para as outras empresas?

Segundo o Reg 1606/2002, cada EM deve legislar nessa matéria
Resposta portuguesa:
1) DL 35/2005
2) O Sistema de normalização contabilística (SNC)
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Resposta nacional - SNC
Decreto-Lei nº158/2009 e Decreto-Lei nº98/2015 (a partir de 1/1/2016)

Revoga o Decreto-lei nº47/77
Revoga o Plano Oficial de Contabilidade (POC)
Aprova o Sistema de Normalização Contabilística (SNC)
Altera o Decreto-lei nº158/2009
O “novo” SNC (em vigor desde 1/1/2016)
Decreto-lei nº159/2009
Alterações ao Código do Imposto sobre Pessoas Coletivas (CIRC) decorrentes da novas regras
contabilísticas (SNC)

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20
O “novo” Sistema de Normalização

Contabilística (SNC): estrutura geral
1 . Apresentação
2. Bases para a apresentação de DF
DL158/2009* 3 . Modelos de DF
4. Código de Contas
5. NCRF
Anexo
6. NCRF- PE
7. NC-ME
8. NI
*Alterado pela Retificação n.º 67-B/2009
e pelo DL 98/2015
21
Âmbito de aplicação (art.3º)
Sociedades abrangidas pelo Código das Sociedades Comerciais;

Empresas individuais reguladas pelo Código Comercial;
Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada;
Empresas públicas;
Cooperativas;
Entidades do Setor Não Lucrativo

Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos europeus de interesse económico;
Outras entidades que, por legislação específica, se encontrem sujeitas ao POC ou venham a estar sujeitas
ao SNC.
Cláusula de dispensa de aplicação (art. 10º): entidades que, exercendo a título individual qualquer atividade
comercial, industrial ou agrícola, não realizem na média dos últimos três anos um volume de negócios
superior a 200.000 € (Setor Lucrativo) ou 150.000 € (Setor Não Lucrativo)

11
22
Aplicação das NIC (art. 4º)
As entidades cotadas devem elaborar as suas contas consolidadas em conformidade com as NIC
As entidades cotadas cujas contas sejam consolidadas de acordo com as NIC podem elaborar as
respetivas contas individuais em conformidade com as NIC, ficando sujeitas a CLC
As entidades obrigadas a aplicar o SNC podem elaborar as contas consolidadas em conformidade

com as NIC, desde que objeto de CLC
As entidades incluídas no âmbito da consolidação destas entidades (que estariam obrigadas a aplicar o SNC) podem
optar por elaborar as respetivas contas individuais em conformidade com as NIC, ficando sujeitas a CLC
Estas opções mantêm-se por um período mínimo de 3 exercícios
23
Contas consolidadas (art. 6º a 8º)
Obrigatoriedade de apresentar contas consolidadas

Regras “idênticas” às existentes em POC
Adaptação para as ESNL
Dispensa da elaboração de contas consolidadas

Pequeno Grupo (ESL ou ESNL)
conjunto de entidades em relação de grupo, a consolidar, e que, à data do balanço, com base nas
suas últimas contas anuais aprovadas, não ultrapassem dois dos três indicadores seguintes:
- 6 milhões de euros de total de balanço;
- 12 milhões de euros de volume de negócio líquido;
- 50 trabalhadores em média durante o último exercício
Durante dois exercícios consecutivos
Novos Limites face ao “velho” SNC

12
24
Contas consolidadas (art. 5º a 7º)
Exclusões da consolidação
Materialidade
Restrições severas prejudiquem o exercício pela empresa-mãe dos seus direitos sobre o
património ou a gestão dessa sociedade
Partes de capital detidas para venda
Análise do Custo da preparação da Informação Consolidada
Atividades diferentes não são motivo para exclusão
25
Pequena entidade (art.9º)
O DL 98/2015 estabelece as condições para que entidades com dimensão que não ultrapasse 2 dos
seguintes limiares:
Total do balanço: € 4 000 000;
Total de volume de negócios líquido: € 8 000 000;
Número de trabalhadores empregados em média durante o exercício: 50
cujas contas não estejam sujeitas obrigatoriamente a Certificação Legal
Possam optar por não aplicar o conjunto total de NCRF, mas apenas a NCRF-PE
Se a pequena entidade integrar o perímetro de consolidação de uma entidade que apresente

demonstrações financeiras consolidadas, aquela não pode aplicar o regime previsto na NCRF -PE

13
26
Pequena entidade (art.9º, cont.)
Funcionamento dos limites

a) Para as entidades constituídas em ano anterior à data da publicação do presente decreto -lei, os
limites reportam-se às demonstrações financeiras do exercício anterior ao da publicação do mesmo, produzindo efeitos a partir do exercício
em que este entre em vigor;
b) Para as entidades que se constituam no ano de publicação do presente decreto -lei, os

limites reportam–se às previsões para esse ano e produzem efeitos a partir do exercício em que este entre em vigor;
c) Para as entidades que se constituam nos anos seguintes ao da publicação do presente

decreto -lei, os limites reportam -se às previsões para o ano da constituição e produzem efeitos imediatos;
d) Sempre que os limites sejam ultrapassados num determinado exercício, a opção deixa de poder ser
exercida a partir do segundo exercício seguinte, inclusive;
e) Sempre que os limites deixem de ser ultrapassados num determinado exercício, a entidade pode
exercer a opção a partir do segundo exercício seguinte, inclusive.
27
Microentidade
Alterado pelo D. Lei 98/2015
Institui um regime especial simplificado das normas e informações contabilísticas

Opção por aplicação da NCRF-PE ou mesmo das NCRFs
Entidades que à data de balanço não ultrapassem dois dos três limites seguintes:
Total do balanço: € 350 000;
Total de volume de negócio líquido: € 700 000;
Número de trabalhadores empregados em média durante o exercício: 10

14
28
Demonstrações financeiras (art. 11º)

Obrigatoriedade de apresentar as seguintes DFs
Balanço
Demonstração dos resultados por naturezas
Demonstração das alterações no capital próprio
Demonstração dos fluxos de caixa
Anexo
Microentidade e Pequena entidade: dispensadas de apresentar DACP e DFC
Microentidade: dispensa condicionada de elaboração de Anexo
29
SNC: Bases para a Apresentação das

DF
As Demonstrações financeiras devem ser elaboradas em função de:
pressuposto da continuidade
regime de acréscimo (periodização económica)
consistência de apresentação
agregação ou desagregação das quantias das rubricas nas DF segundo o princípio da
materialidade
não compensação, em regra, entre ativos e passivos e entre rendimentos e gastos
prestação de informação comparativa para todas as quantias inscritas nas DF
informação comparativa de natureza narrativa e descritiva deve ser incluída quando for relevante

15
30
SNC: Modelos de Demonstrações Financeiras

Publicados na portaria nº 220/2015 de 24 de julho 2015
Entidades do Setor Lucrativo - Entidades e Pequenas Entidades

Balanço / Balanço reduzido*
Demonstração dos resultados por naturezas reduzido*
Demonstração dos resultados por funções
Demonstração dos resultados por funções *
Demonstração das alterações no capital próprio
Anexo / Anexo reduzido*
* Os MDF reduzidos são para aplicação apenas das pequenas entidades que tenham optado por
aplicar a NCRF-PE
31

Entidades do Setor Lucrativo - Microentidades
Balanço

16
32

Entidades do Setor Não Lucrativos
Balanço
Demonstração dos resultados por funções
Demonstração das alterações nos fundos patrimoniais
Anexo
Pagamentos e recebimentos, património fixo e direitos e compromissos futuros
33
SNC: Código de Contas (CC)

Publicados pela Portaria nº 218/2015 de 23 de julho de 2015:
Quadro síntese de contas

Código de contas
Notas de enquadramento

17
34
Objetivos da CNC
Responder às necessidades do “novo” sistema
ESNL
Microentidades
Manter a organização de contas do POC
Uniformidade de processos e sistemas de informação contabilística e de

prestação de contas
mantendo uma margem significativa de flexibilidade para o
reconhecimento de complexas e variadas realidades ao abrigo das
novas normas
As rubricas para efeitos de registo contabilístico não têm necessariamente que

coincidir com as rubricas, mais ou menos agregadas, que surgirão no rosto
das DF
35
As contas estão agrupadas em 8 classes:

1. MEIOS FINANCEIROS LÍQUIDOS
2. CONTAS A RECEBER E A PAGAR
3. INVENTÁRIOS E ATIVOS BIOLÓGICOS * INVENTÁRIOS (ME)
4. INVESTIMENTOS
5. CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS ou FUNDOS PATRIMONIAIS (ESNL)
6. GASTOS
7. RENDIMENTOS
8. RESULTADOS
* Considerar ajustamentos ao Código de Contas para as ESNL ou para as ME

18
36
SNC – Normas contabilísticas e de

Relato Financeiro
 28 Normas
 Adaptação das IFRS adoptadas na UE
 Tem em conta as especificidades do tecido empresarial
português
 Há IFRS que não estão contempladas
 As NCRF poderão dispensar a aplicação de determinados
procedimentos e divulgações exigidos nas IFRS, embora garantindo,
no essencial, os critérios de reconhecimento e mensuração contidos
nas IFRS.
 São propostas pela CNC, publicadas como avisos no Diário da
República, e de aplicação obrigatória a partir da data de eficácia
indicada em cada uma delas.
37
SNC – Normas contabilísticas e de Relato

Financeiro
NCRF 1 Estrutura e Conteúdo das Demonstrações NCRF 15 Investimentos em Subsidiárias e

Financeiras Consolidação
NCRF 2 Demonstração de Fluxos de Caixa NCRF 16 Exploração e Avaliação de Recursos
Minerais
NCRF 3 Adopção pela primeira vez das NCRF NCRF 17 Agricultura
NCRF 4 Políticas Contabilísticas, Alterações nas NCRF 18 Inventários
Estimativas Contabilísticas e Erros
NCRF 19 Contratos de Construção
NCRF 5 Divulgação de Partes Relacionadas
NCRF 20 Rédito
NCRF 6 Ativos Intangíveis
NCRF 21 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos
NCRF 7 Ativos Fixos Tangíveis Contingentes
NCRF 8 Ativos Não Correntes Detidos para Venda e NCRF 22 Subsídios e outros apoios das entidades
Unidades Operacionais Descontinuadas públicas
NCRF 9 Locações NCRF 23 Os Efeitos de Alterações em Taxas de

Câmbio
NCRF 10 Custos de Empréstimos Obtidos
NCRF 24 Acontecimentos Após a Data do Balanço
NCRF 11 Propriedades de Investimento
NCRF 25 Impostos Sobre o Rendimento
NCRF 12 Imparidade de Ativos
NCRF 26 Matérias Ambientais
NCRF 13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e
NCRF 27 Instrumentos Financeiros
Investimentos em Associadas
NCRF 28 Benefícios dos Empregados
NCRF 14 Concentrações de Atividades Empresarias

19
38
SNC – NCRF PE
 Norma destinada a entidades de pequena dimensão e com

necessidades de relato mais reduzidas
A NCRF-PE condensa os principais aspetos de reconhecimento,
mensuração, e divulgação extraídos das NCRF
Matérias não incluídas na NCRF – PE

Demonstração de fluxos de caixa; Divulgação de partes relacionadas; Ativos não correntes detidos
para venda; Propriedades de investimento; Imparidade; Interesses em empreendimentos conjuntos e
Investimentos em associadas; Concentração de atividades empresariais; Investimentos em
subsidiárias e consolidação; Exploração e avaliação de Recursos Naturais; Acontecimentos após a
Data de Balanço
39
SNC – NCRF-PE
Capítulos principais
Balanço, Demonstração dos resultados, Anexo
Adopção pela primeira vez da NCRF-PE
Políticas contabilísticas, alterações nas estimativas contabilísticas e erros
Ativos fixos tangíveis
Ativos intangíveis
Locações
Custos dos empréstimos obtidos
Inventários
Rédito
Provisões, passivos contingentes, ativos contingentes
Subsídios e outros apoios de entidades públicas
Efeitos de alterações de taxas de câmbio
Impostos sobre rendimento
Instrumentos financeiros
Benefícios dos empregados
Acontecimentos após a data do Balanço
Agricultura
Contratos de Construção
Contabilidade Financeira – 26ª edição PG Finanças e Fiscalidade 40

20
40
SNC – NC-ME
Capítulos principais
Balanço, Demonstração dos resultados

Adopção pela primeira vez da NC-ME
Políticas contabilísticas, alterações nas estimativas contabilísticas e erros
Ativos intangíveis
Locações
Custos dos empréstimos obtidos
Inventários
Rédito
Provisões
Os efeitos das alterações da Taxa de câmbio
Impostos sobre rendimento
Ativos e Passivos financeiros
Benefícios dos empregados
41
SNC – Normas interpretativas
Serão produzidas para esclarecimento e/ou orientação sobre os

conteúdos dos restantes instrumentos que integram o SNC
As NI são propostas pela CNC, publicadas como aviso no Diário da

República e de aplicação obrigatória a partir da data de eficácia
indicada em cada uma delas
NI 1: Consolidação – Entidades de Finalidades Especiais

NI 2: Uso de Técnicas de Valor Presente para Mensurar o Valor de
Uso

21
42
SNC – Estrutura conceptual
O SNC tem como referencial a Estrutura Conceptual

elaborada com base na Estrutura Conceptual do IASB
43
SNC – Estrutura Conceptual
A Estrutura Conceptual do SNC tem por base na Estrutura Conceptual do IASB
Documento autónomo publicado no aviso nº15652/2009 de 7 de Setembro de 2009
A EC estabelece os conceitos que estão subjacentes à preparação e apresentação das DFs para
utentes externos
Ajudar os preparadores na aplicação das normas
Ajudar a formar opinião sobre a conformidade das DFs às NCRF
Ajudar os utentes na interpretação das DFs
A EC não é uma norma: não define normas para qualquer mensuração particular ou divulgação
Inclui as seguintes matérias: objetivos da DFs, características qualitativas da informação

contabilística; elementos das DFs; conceitos de capital e manutenção de capital

22
44
Estrutura conceptual do SNC
Âmbito:
A estrutura conceptual trata dos seguintes quatro aspetos:
o objetivo das demonstrações financeiras (DF)
as características qualitativas que determinam a utilidade da

informação contida nas DF’s.
os elementos das demonstrações financeiras

definição
reconhecimento
mensuração
o conceito de capital e manutenção de capital
45
Um conjunto completo de DF’s inclui:

um Balanço
uma Demonstração dos Resultados
Uma Demonstração das alterações na posição financeira (ex.: demonstração de fluxos de caixa), e
Notas e outras demonstrações explicativas
Exclui o relatório de gestão

23
46
Utentes
Investidores atuais e potenciais
Empregados
Mutuantes
Fornecedores e clientes
Governos
Público
Demonstrações financeiras únicas para utentes múltiplos, mas com

necessidades de informação comuns.
47
Utentes – necessidades de informação

Investidores
Determinar o que comprar, deter ou vender
Determinar a capacidade da empresa pagar dividendos
Empregados
Estabilidade e lucratividade
Determinar a capacidade da empresa de proporcionar remuneração, benefícios de reforma e
oportunidades de emprego
Mutuantes
Determinar se os empréstimos e juros serão pagos quando vencidos

24
48
Utentes – necessidades de informação

Fornecedores e clientes
Determinar a capacidade de cumprir as transações comerciais (fluxos reais e financeiros)
Preocupações de óptica de curto prazo
Governo
Regulamentação de atividades
Políticas de tributação
Afetação de recursos
Público
Contribuição para a economia local
Prosperidade da empresa
Leque das suas atividades
49
Objetivos das DF’s
Proporcionar informação acerca da posição financeira, do desempenho e das

alterações da posição da empresa, útil para os utentes
Perspetiva utilitarista na configuração do modelo contabilístico

25
50
Posição financeira e Desempenho

Utentes valorizam a capacidade de gerar dinheiro
Para avaliar a capacidade de gerar de dinheiro é necessário informação sobre
Posição financeira
Desempenho
Alterações na posição financeira
51
Posição financeira e Desempenho

A informação sobre a posição financeira é proporcionada no Balanço
Depende dos recursos económicos controlados e da sua estrutura financeira (liquidez e solvência)
A informação sobre o desempenho é dada na Demonstração dos resultados
É útil para prever a capacidade de gerar fluxos de caixa a partir dos recursos económicos existentes
A informação sobre alterações na posição financeira é dada numa Demonstração de fluxos de
fundos ou de Caixa
É útil para avaliar as atividades de investimento, de financiamento e operacionais
Cada DF reflete aspetos diferentes das mesmas transações; as diferentes DF’s

estão interrelacionadas

26
52
Pressupostos subjacentes
Regime de Acréscimo
Prioridade ao momento da ocorrência da transação, em detrimento do momento de recebimento ou
pagamento
Conhecido como princípio do acréscimo ou da especialização dos exercícios
Continuidade (going concern)
53
Características Qualitativas das DF’s

A compreensibilidade
A relevância
Materialidade
A fiabilidade
Representação fidedigna
Substância sobre a forma
Neutralidade
Prudência
Plenitude
A comparabilidade

27
54
Características Qualitativas das DF’s
Alguma inflexão em termos de hierarquia das características
Tradicionalmente, a fiabilidade surgia na 1ª linha
Atualmente, a relevância ocupa esse lugar (ex: subalternalização do custo histórico

face ao fair value) – maior correlação com a utilidade
55
Constrangimentos à informação relevante e

fiável
Tempestividade
Balanceamento entre benefício e custo
Balanceamento entre características qualitativas

28
56
Elementos das DF’s
Área de grandes diferenças face à anterior normalização nacional
Definição: classes em que se agrupam as transações e acontecimentos

retratados nas DF’s
Diretamente relatados no Balanço

Ativos
Passivos
Capital próprio
57
Elementos das DF’s
Diretamente relatados na Demonstração de resultados

Rendimentos
Gastos
Definições dos elementos numa perspetiva económica

29
58
Elementos
Ativo: Recurso controlado pela empresa como resultado de acontecimentos

passados e do qual se espera que fluam para a entidade benefícios económicos
futuros
Critérios de reconhecimento
Probabilidade de que os benefícios económicos futuros fluam para a empresa
O ativo tenha um custo ou valor mensurável com fiabilidade
59
Elementos
Passivo: Obrigação presente da entidade proveniente de acontecimentos

passados, da liquidação da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos
da entidade incorporando benefícios económicos
Critérios de reconhecimento
Probabilidade de um exfluxo de recursos incorporando benefícios económicos resulte da
liquidação de uma obrigação presente
A quantia pela qual a liquidação tenha lugar possa ser mensurada com fiabilidade

30
60
Elementos
Capital próprio: Interesse residual nos ativos da empresa depois de deduzir todos
os seus passivos
Subclassificações: Capital, Resultados retidos, reservas
Necessidade decorrente de obrigações legais e estatutárias – pagamento de dividendos,
outras distribuições de resultados
Úteis para a tomada de decisão dos utentes quando indiquem restrições legais ou outras
sobre a capacidade de distribuir ou aplicar capital próprio
61
Exemplo – Reconhecimento de marcas

desenvolvidas internamente
Enquadramento do problema
Uma entidade está no negócio das bebidas e a sua marca é conhecida mundialmente. A marca
pode ser vendida e tem valor de mercado
Problema
A marca pode ser reconhecida no balanço como um ativo?

31
62

Solução
A marca não deve ser reconhecida como um ativo apesar de satisfazer a definição
Os critérios de reconhecimento de ativos intangíveis (marcas, cabeçalhos, títulos, listas de
clientes...) são muito restritivos limitando o reconhecimento a ativos cujo custo possa ser
determinado com fiabilidade – determinação do valor com fiabilidade
O custo de um ativo intangível desenvolvido internamente não pode ser claramente distinguido
do custo de desenvolver o negócio como um todo – não satisfaz o critério da identificabilidade
Logo este tipo de itens não pode ser reconhecido no ativo
63

Solução (cont.)
Quando ativos similares são adquiridos a uma terceira parte, o montante pago é claramente
distinguível dos custos gerais de desenvolver o negócio como um todo e deveriam, portanto,
ser reconhecidos, desde que satisfaçam igualmente o critério de controlo e de probabilidade
de benefícios económicos futuros

32
64
Elementos da Demonstração dos Resultados
Rendimentos (income): aumentos nos benefícios económicos durante o período na forma

de influxos ou aumentos de ativos ou diminuições de passivos que resultem em
aumentos do capital próprio que não sejam os relacionados com contribuições
de participantes no capital próprio
Reconhecimento de rendimentos
Aumento de benefícios económicos futuros relacionados com o aumento de um ativo ou
com uma diminuição de um passivo e que possa ser quantificado com fiabilidade
Exemplo: Aumento líquido em ativos decorrente de uma venda de mercadorias
65
Elementos da Demonstração dos Resultados
Gastos (expenses): diminuições nos benefícios económicos durante o período na forma de

exfluxos ou deperecimentos de ativos ou na incorrência de passivos que resultem em
diminuições de capital próprio que não sejam relacionados com distribuições
aos participantes no capital próprio
Reconhecimento de gastos
Quando ocorre diminuição dos benefícios económicos futuros relacionados com uma
diminuição num ativo ou um aumento de um passivo e quantificados com fiabilidade
Exemplo: Acréscimo de direitos dos empregados ou depreciação de equipamento

33
66
Reconhecimento
Reconhecimento de gastos (cont)
Quando os benefícios económicos vão afetar vários períodos e a associação com os

rendimentos não é direta, os gastos são reconhecidos numa base de imputação
sistemática
Exemplo: amortizações do imobilizado
Um gasto é imediatamente reconhecido na DR quando uma despesa não produza benefícios

económicos futuros ou quando os benefícios económicos futuros não se qualifiquem para
reconhecimento no balanço como um ativo ou quando seja incorrido um passivo sem o
reconhecimento de um ativo
Exemplo: passivo por garantia de um produto
67
Rendimentos
Réditos (Revenue):
provêm do decurso da atividade ordinária da empresa; ex: vendas, prestação de
serviços, royalties, juros, rendas
Ganhos (Gains):
representam outros itens que satisfaçam a definição de rendimento e podem ou não
provir da atividade da empresa; ex: mais valias, reavaliação de ativos financeiros
(ganhos não realizados)

34
68
Gastos
Gastos pp ditos (Expenses):

provêm do decurso da atividade ordinária da empresa; ex: custo das vendas,
remunerações ao pessoal e depreciações
Perdas (Losses):
representam outros itens que satisfaçam a definição de gastos e podem ou não provir
da atividade da empresa; ex: menos valias; acidentes; perdas não realizadas
69
Mensuração dos elementos
Mensuração: processo de determinar as quantias monetárias pelas quais os elementos das demonstrações financeiras
devam ser reconhecidos e inscritos no Balanço e na DR
São utilizadas diferentes bases de mensuração

Custo histórico
Custo corrente
Valor realizável (de liquidação)
Valor presente
Justo valor
Não há opção por nenhuma em particular

Adopção geral: custo histórico; combinado com outras bases de mensuração
Inventários: mais baixo entre o custo ou valor realizável

35
70
Bases de mensuração
Custo histórico
Ativos: Quantia paga ou justo valor da retribuição dada no momento da sua aquisição
Passivos: Quantia de proventos recebidos em troca da obrigação
Custo corrente
Ativos: Quantia que teria de ser paga para adquirir ativo equivalente
Passivos: Quantia não descontada para liquidar correntemente a obrigação
71
Bases de mensuração
Valor realizável
Ativos: quantia que possa ser obtida correntemente pela venda do ativo
Passivos: quantias não descontadas que se espera sejam pagas para satisfazer os passivos
Valor presente
Ativos: valor presente descontado dos futuros influxos líquidos
Passivos: valor presente descontado dos futuros exfluxos líquidos
Justo valor
Quantia pela qual um ativo poderia ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes
conhecedoras e dispostas a isso, numa transação em que não exista relacionamento entre elas.

36
72
03. Apresentação das

Demonstrações Financeiras
73
Apresentação das demonstrações

financeiras
IAS 1 Apresentação das Demonstrações financeiras
Norma correspondente no SNC: NCRF 1 Estrutura e Conteúdo das Demonstrações
Financeiras
Balanço
Apresentação de ativos e passivos classificados em correntes e não
correntes
A informação mínima a incluir na face do Balanço consta do modelo (portaria)
Linhas adicionais podem ser apresentadas em função da relevância e das regras contidas
em cada norma

37
74
Balanço – conteúdo mínimo

Propriedades de investimento Capital Realizado
Trespasse (Goodwill) Ações (quotas) próprias
Ativos intangíveis Prestações suplementares
Prémios de emissão
Ativos biológicos
Reservas legais
Participações financeiras – MEP Outras reservas
Participações financeiras – outros métodos Excedentes de revalorização
Accionistas/Sócios Ajustamentos em ativos financeiros
Outros activos financeiros Outras variações no capital próprio
Resultados transitados
Ativos por impostos diferidos
Resultado líquido do período
Ativos não correntes detidos para venda Interesses minoritários
Inventários
Ativos biológicos Provisões
Clientes Financiamentos
Responsabilidades por benefícios pós-emprego
Adiantamentos a fornecedores
Passivos por impostos diferidos
Estado e outros entes públicos Outras contas a pagar
Acionistas / sócios
Outras contas a receber Fornecedores
Diferimentos Adiantamentos de clientes
Estado e outros entes públicos
Ativos financeiros detidos para negociação
Acionistas/sócios
Outros ativos financeiros Financiamentos obtidos
Caixa e depósitos bancários Outras contas a pagar
Passivos financeiros detidos para negociação
Outros passivos financeiros
Diferimentos
75
Apresentação das demonstrações financeiras
Um ativo deve ser classificado como um ativo corrente quando:
se espere que seja realizado, ou que seja detido para venda ou consumo, no decurso normal do ciclo
operacional da empresa; ou
se detenha primordialmente para finalidades de negociação ou no curto prazo e se espere que seja
realizado dentro de doze meses a partir da data do balanço; ou
for um activo de caixa ou seu equivalente que não esteja restringido na sua utilização.
Todos os outros ativos devem ser classificados como activos não correntes.
Ciclo operacional: tempo entre a aquisição de ativos para processamento e a sua
realização em caixa ou seus equivalentes

38
76
Apresentação das demonstrações financeiras
Um passivo deve ser classificado como um passivo corrente quando:
a) se espere que seja liquidado no decurso normal do ciclo operacional da empresa; ou

b) é detido com o objectivo principal de negociação; ou
c) esteja para ser liquidado dentro de doze meses a partir da data do balanço.
Todos os outros passivos devem ser classificados como passivos não correntes.
77
Balanço: exemplos de subclassificações
O pormenor proporcionado nas subclassificações depende dos requisitos das

NCRF e da dimensão, natureza e função das quantias envolvidas.
os itens do ativo fixo tangível são desagregados em classes de acordo com a NCRF 7 – Ativos Fixos
Tangíveis;
as contas a receber são desagregadas em contas a receber de clientes comerciais, contas a receber de
partes relacionadas, pré-pagamentos e outras;
os inventários são subclassificados, de acordo com a NCRF 18 - Inventários, em classificações tais como
mercadorias, consumíveis de produção, matérias primas, trabalhos em curso e bens acabados;
as provisões são desagregadas em provisões para benefícios dos empregados e outros itens; e
o capital social e as reservas são desagregados em várias rubricas, tais como capital, reserva legal
e outras reservas.

39
78
Balanço SNC – ATIVO

Datas
Notas
31.12.N 31.12.N-1
ATIVO
ATIVO NÃO CORRENTE
Propriedades de investimento
Goodwill
Ativos intangíveis
Ativos biológicos
Participações financeiras - método da equivalência patrimonial
Participações financeiras - outros métodos
Outros ativos financeiros
Ativos por impostos diferidos
Total do Ativo Não Corrente
ATIVO CORRENTE
Inventários
Ativos biológicos
Clientes
Adiantamentos a fornecedores
Outras contas a receber
Diferimentos
Ativos financeiros detidos para negociação
Outros ativos financeiros
Ativos não correntes detidos para venda
Caixa e depósitos bancários
Total do Ativo Corrente
Total do ATIVO
79
Balanço SNC – CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO

Datas
Notas
31.12.N 31.12.N-1
CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO
CAPITAL PRÓPRIO
Capital realizado
Ações (quotas) próprias
Outros instrumentos de capital próprio
Prémios de emissão
Reservas legais
Outras reservas
Resultados transitados
Ajustamentos de transição
Excedentes de revalorização
Outras variações no capital próprio
Resultado líquido do período
Total do CAPITAL PRÓPRIO
PASSIVO
PASSIVO NÃO CORRENTE
Provisões
Financiamentos obtidos
Responsabilidades por benefícios pós-emprego
Passivos por impostos diferidos
Outras contas a pagar
Total do Passivo Não Corrente
PASSIVO CORRENTE
Fornecedores
Adiantamentos a clientes
Financiamentos obtidos
Outras contas a pagar
Diferimentos
Passivos financeiros detidos para negociação
Outros passivos financeiros
Passivos não correntes detidos para venda
Total do Passivo Corrente
Total do PASSIVO
Total do CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO
40
80
Demonstrações financeiras
Demonstração dos Resultados

A informação mínima a incluir na face da DR consta do modelo (portaria)
Não permite a classificação e apresentação de quaisquer elementos como extraordinários
Os itens a apresentar na demonstração dos resultados deverão basear-se numa classificação
que atenda à sua natureza, podendo, adicionalmente, ser apresentada uma demonstração
de resultados em que a classificação dos itens se baseie na sua função dentro da entidade
Demonstração dos resultados por naturezas – obrigatório
Demonstrações dos resultados por funções - voluntária
81
Demonstração dos resultados: conteúdo mínimo
Vendas e serviços prestados

Subsídios à exploração
Ganhos/Perdas imputados de subsidiárias, associadas e empreendimentos conjuntos
Variação da produção
Trabalhos para a própria entidade
Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas
Fornecimentos e serviços externos
Gastos com o pessoal
Ajustamentos de inventários
Imparidade de dívidas a receber
Provisões
Imparidade de ativos não depreciáveis
Aumentos/reduções de justo valor
Outros rendimentos e ganhos
Outros gastos e perdas
Gastos/reversões de depreciação
Imparidade de ativos depreciáveis
Juros e rendimentos similares
Juros e gastos similares
Impostos sobre o rendimento
Resultado das atividades descontinuadas
Resultado atribuível interesses minoritários; e
Resultado líquido do período.

41
82
Demonstração dos
Resultados (por naturezas) - SNC
Datas
RENDIMENTOS E GASTOS Notas
31.12..N 31.12.N-1
Vendas e serviços prestados

Subsídios à exploração
Ganhos/Perdas imputados de subsidiárias e associadas
Variação nos inventários da produção
Trabalhos para a própria entidade
Custo das mercadorias vendidas e matérias consumidas
Fornecimentos e serviços externos
Gastos com pessoal
Imparidades de inventários (perdas/reversões)
Imparidades de dívidas a receber (perdas/reversões)
Provisões (aumentos/reduções)
Imparidade de investimentos não depreciáveis/amortizáveis (perdas/reversões)
Aumentos/Reduções de justo valor
Outros rendimentos e ganhos
Outros gastos e perdas
Resultado antes de depreciações, gastos de financiamento e impostos
Gastos/reversões de depreciação e de amortização
Imparidade de investimentos depreciáveis/amortizáveis (perdas/reversões)
Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos)
Juros e rendimentos similares obtidos
Juros e gastos similares suportados
Resultado antes de impostos
Imposto sobre rendimento do período
Resultado liquido do período
Resultado das atividades descontinuadas (líquido de impostos) incluído no
resultado líquido do período
Resultado líquido do período atribuível a:
Detentores de capital da empresa-mãe
Interesses minoritários
Resultado por ação básico

83
Demonstração das Alterações no Capital Próprio
As rubricas a incluir na face da demonstração das alterações no capital próprio constam do respectivo
modelo publicado em Portaria
As alterações no capital próprio de uma entidade entre duas datas de balanço reflectem o aumento ou a
redução nos seus ativos líquidos durante o período
Com a excepção das alterações resultantes de transações com detentores de capital próprio
Essa alteração no capital próprio representa a quantia total de rendimentos e gastos (incluindo ganhos
e perdas), quer esses itens de rendimentos e de gastos sejam reconhecidos nos resultados ou
directamente como alterações no capital próprio.

42
84
Anexo
Informação acerca das bases de preparação das demonstrações financeiras e das
políticas contabilísticas
Divulgar a informação exigida pelas NCRF
Proporcionar informação adicional que não seja apresentada na face das demais DFs
Apresentação da informação de forma ordenada, com referências cruzadas para os
itens nas DFs
85
Ordem das notas do anexo

1. identificação da entidade, incluindo domicílio, natureza da atividade, nome e sede da
empresa-mãe, se aplicável;
2. referencial contabilístico de preparação das demonstrações financeiras;
3. resumo das principais políticas contabilísticas adoptadas;
4. informação de suporte de itens apresentados na face do balanço, na demonstração dos

resultados, na demonstração das alterações no capital próprio e na demonstração dos fluxos
de caixa, pela ordem em que cada demonstração e cada linha de item seja apresentada;
5. passivos contingentes e compromissos contratuais não reconhecidos;
6. divulgações exigidas por diplomas legais;
7. informações de carácter ambiental.

43
86
IAS 1 - Apresentação das demonstrações financeiras
Demonstração do rendimento integral

Rendimento integral: alteração no capital próprio durante um período resultante de
transações que não sejam resultantes de transações com sócios/acionistas
Inclui lucros ou prejuízos (antiga Demonstração dos resultados) e o outro rendimento integral (itens de
rendimentos e gastos que não são reconhecidos nos lucros e prejuízos – vd. slide seguinte)
Os rendimentos e ganhos devem ser apresentados [duas opções]:

Numa única demonstração de rendimento integral, ou
Em duas demonstrações:
Demonstração dos resultados separada (lucro ou prejuízo)
Demonstração de outro rendimento integral
87
Outro rendimento integral

Alterações no excedente de revalorização
Ganhos e perdas atuariais em planos de benefícios definidos reconhecidos
Ganhos e perdas resultantes da transposição das demonstrações financeiras de uma unidade operacional
estrangeira
Ganhos e perdas da remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda
A parte eficaz dos ganhos e perdas em instrumentos de cobertura numa cobertura de fluxo de caixa

44
88
IAS 1 - Apresentação das demonstrações financeiras –

Demonstração dos resultados
A IAS 1 apenas estabelece o conteúdo mínimo
Pode classificar por naturezas ou por funções na face da demonstração
Se classificar por funções, tem de apresentar nas notas informação adicional sobre a
classificação por naturezas (gastos de depreciação, gastos com pessoal…)
Não permite a classificação e apresentação de quaisquer elementos como extraordinários
89
Demonstração das Alterações do Capital Próprio
Rendimento integral
Quantias das transações com proprietários (contribuições dos proprietários e
distribuições aos proprietários)
Para cada componente do capital próprio deve apresentar-se uma reconciliação entre
a quantia no início e no fim

45
90
04. Os Ativos e Passivos

não financeiros
91
4.1 Inventários
46
92
Inventários
It almost makes me forget how much Accounting is

ruining my LIFO.
Contabilidade Financeira – 26ª edição PG Finanças e Fiscalidade
93
Inventários
IAS 2 Inventories
Norma correspondente no SNC: NCRF 18 Inventários
Definição
Ativos, detidos para venda no curso normal do negócio; no processo de produção para essa
venda; ou na forma de materiais a serem consumidos no processo produtivo
Mensuração
Inicial: Inclui os custos de aquisição, custos de conversão, e outros custos incorridos para
colocar as existências no seu estado atual
Subsequente: Ao mais baixo entre o custo e o valor realizável líquido
Valor realizável líquido: preço de venda estimado menos os custos estimados necessários para
fazer a venda

47
94
Inventários
IAS 2 Inventories
Norma correspondente no SNC: NCRF 18 Inventários
Distinção entre Inventários:

Comerciais – Mercadorias
Industriais – Matérias e Produtos
95
Inventários
Comerciais – Mercadorias
As regras de mensuração são simples pois compramos e vendemos o

mesmo bem: Mercadoria
CMV= Si+CMP-Sf

48
96
Inventários
Industriais – Matérias e Produtos
O problema surge nos inventários industriais onde o que compramos

(matérias) não é o que vendemos (produtos)
97
Industriais - Mensuração inicial – Custos

de conversão
Custos de conversão de inventários incluem:
custos diretamente relacionados com as unidades de produção, tais como mão-de-obra direta.
uma imputação sistemática de gastos gerais de produção fixos e variáveis que

sejam incorridos ao converter matérias em bens acabados
Os gastos gerais de produção fixos são os custos indiretos de produção que permanecem
relativamente constantes independentemente do volume de produção
a depreciação e manutenção de edifícios e de equipamento de fábricas e os custos de gestão e
administração da fábrica
Os gastos gerais de produção variáveis são os custos indiretos de produção que variam
diretamente, ou quase diretamente, com o volume de produção
materiais indiretos e mão-de-obra indireta

49
98
Industriais - Mensuração inicial

Custo dos produtos
Nível de custeio: custeio industrial
Os custos de distribuição, de administração geral e os financeiros não são incorporáveis no
custo de produção, não devendo assim integrar o custo dos produtos, sendo portanto
considerados diretamente custos do período.
mas, a IAS 2 especifica que em certos casos é possível incluir no custo dos produtos,
custos não industriais, p.e. custos de conceção de produtos específicos para clientes
específicos
Técnica de custeio: a IAS 2 exige a utilização do sistema de custeio racional
99
Técnicas de custeio
Custeio total («full costing ou absorption costing»)
são imputados aos produtos fabricados todos os custos da área da produção, variáveis e
fixos.
Custeio variável («direct costing»)

são imputados aos produtos apenas os custos variáveis, sendo os custos fixos
considerados custos do período e transferidos para resultados.
Método de imputação racional

• são de imputar ao custo dos produtos os custos variáveis da produção e um volume maior
ou menor de custos fixos, de acordo com a capacidade produtiva utilizada relativamente à
produção normal, calculado pela relação Produção efetiva/Produção normal

50
100
Exemplo de aplicação
Repartição funcional dos custos da empresa Indústria & Indústria
Função
Natureza Total
Industrial Comercial Administrativa Financeira
Fornecimento e Serviços Externos 300 500 100 10 910
Custos com o Pessoal 400 1.000 200 100 1.700
Amortizações do Exercício 1.500 500 300 10 2.310
Total 2.200 2.000 600 120 4.920
Outros dados
Consumo de Máterias-Primas (euros) 6.000
Nº de unidades do produto P produzidas no período 1.000
101
Cálculo do custo unitário de P

Matérias-primas (1) 6.000
Custos de conversão (2) 2.200
Custo suportado (3) = (1) + (2) 8.200
Nº unidades produzidas (4) 1.000
Custo unitário de P produzido no período (5) = (3)/(4) 8,2
Nos cálculos anteriores, não foi tido em conta a separação entre

custos fixos e variáveis
A técnica de custeio adotada pela empresa é que determina qual o

tratamento a dar aos custos fixos no cálculo do custo de produção

51
102
Outros dados
Nº de unidades do produto P produzidas no período 1.000 Se a empresa
Capacidade de produção normal (unidades) 1.200 adotar o
Custos Industriais Variáveis Custeio Direto,
Matéria-Prima 6.000
os custos fixos
Mão-de-Obra directa 250
FSE 150 não são
utilizados para
valorizar os
Cálculo do custo unitário de P (Custeio Directo)
Custos Variáveis produtos
Matéria-Prima 6.000 acabados, vão
Custos de Conversão variáveis diretamente a
Mão-de-obra directa 250 resultados
Encargos gerais de fabrico variáveis 150
Custos Variáveis 6.400
Nº unidades produzidas 1.000
Custo unitário de P produzido no período 6,4
103
Cálculo do custo unitário de P (Custeio Racional)

Custos Variáveis
Matéria-Prima 6.000
Custos de conversão variáveis
Mão-de-obra directa 250
Encargos gerais de fabrico variáveis 150
Custos de conversão fixos [83,(3)%] 1.500
Custos a imputar à produção 7.900
Nº unidades produzidas 1.000
Custo unitário de P produzido no período 7,9
Se a empresa adotar o Custeio

Racional, os custos fixos que não são
imputados à produção, vão
diretamente a resultados

52
104
Comerciais e Industriais –
Mensuração subsequente
Inventários detidos para venda (mercadorias e produtos): Valorização ao menor entre o custo e o
valor realizável líquido
Inventários detidos para integração na produção (matérias-primas): Valorização ao menor entre o

custo e o valor realizável líquido, mas apenas se existir a expetativa de que o produto final em que
as mesmas serão integradas irá ser vendido por uma quantia inferior ao seu custo
105
Entradas e Valorimetria das saídas

Se a empresa tem muitas entradas de inventários, estas serão a diferentes
custos logo surge mais um problema: qual é o custo das “saídas”/vendas?
Critério de valorimetria das saídas

A IAS 2 permite a utilização dos seguintes critérios valorimétricos de saída
custo específico (critério de referência)
custo médio ponderado
FIFO

53
106
Exemplos
Inventários
107
Caso – COPAM, SA
Relatório & Contas
Inventários
Ano 2018
Considerações
Reconhecimento:
Inicial:
Subsequente:
Valorimetria:
Inicial:
Subsequente:
Divulgações

54
108
4.2 Ativos fixos tangíveis
109

IAS 16 Property, Plant and Equipment
Norma correspondente no SNC: NCRF 7 Ativos fixos tangíveis
Definição: Elementos tangíveis que

São detidos para utilização na produção ou fornecimento de produtos ou serviços, para
arrendar a terceiros ou para fins administrativos; e
Espera-se que sejam utilizados durante mais do que um período contabilístico.

55
110

Definição do custo para reconhecimento inicial
Custo de aquisição ou de produção
Aspetos específicos de mensuração inicial:
Incluir a estimativa inicial das despesas de desmontagem e remoção do
ativo fixo tangível e recuperação do local onde o mesmo está localizado;
Caso particular da aquisição a crédito;
Despesas adicionais a incluir e a excluir do custo dos ativos fixos tangíveis
111

Despesas adicionais a incluir no custo de ativos fixos tangíveis
Preparação das infra-estruturas;

Recepção e manipulação;
Instalação de equipamentos;
Honorários a profissionais;
Benefícios de empregados resultantes directamente da aquisição ou construção do ativo; e
Despesas suportadas para testar se o activo está a funcionar adequadamente

56
112

Despesas adicionais a excluir do custo de ativos fixos tangíveis
Administração e outros gastos gerais;
Abertura de novas fábricas;
Introdução de um novo produto ou serviço no mercado;
Desenvolvimento de um negócio numa nova localização ou com uma nova classe de
clientes;
Despesas suportadas enquanto o bem capaz de operar nos termos pretendidos pela gestão
ainda não está a ser utilizado ou está a operar abaixo da sua capacidade;
Perdas operacionais iniciais, como as que ocorrem enquanto a procura dos produtos ainda
é reduzida; e
Despesas de reorganização de parte ou de todas as operações da entidade.
113
Despesas de reparação e de
conservação
Capitalização de despesas de reparação e de conservação do ativo fixo tangível
IAS 16/NCRF 7: Condições de reconhecimento no balanço de ativos fixos tangíveis.

probabilidade de que futuros benefícios económicos associados ao item fluirão para a entidade; e
possibilidade de mensuração do custo com fiabilidade.
Será por referência a estas duas condições que deve ser avaliada a inclusão de custos subsequentes no
custo inicial do ativo imobilizado, concretamente, os custos incorridos posteriormente para adicionar a,
substituir parte de, ou dar assistência ao mesmo.

57
114
Despesas de reparação e de conservação
Custos da assistência diária ao item

Reconhecer em resultados. Não podem ser levadas ao ativo.
Substituição de peças em intervalos regulares

Reconhecer no ativo fixo tangível o custo da peça de substituição
A quantia escriturada das peças que são substituídas é retirada do custo do ativo.
Inspecções regulares, independentemente de as peças desse item serem ou não substituídas

o custo da inspecção é reconhecido no item do ativo fixo tangível como substituição, se os critérios de
reconhecimento forem satisfeitos
Qualquer quantia escriturada remanescente do custo da inspecção anterior (distinta das peças físicas) é deduzido
ao custo do ativo.
115

Modelo do custo
custo inicial menos depreciações acumuladas menos perdas de imparidade
Modelo de Revalorização
Apenas se for possível determinar de modo fiável o justo valor dos ativos fixos tangíveis
Aplicação consistente por classe de tangíveis (p.e. Terrenos, Edíficios, Equipamento básico,
Equipamento administrativo, Equipamento transporte,...)

58
116
O ganho resultante da revalorização é reconhecido:
Diretamente nos capitais próprios sob a designação de excedente de revalorização,
como regra geral; e
Como ganho do período, na Demonstração dos Resultados, quando for a reversão de uma
diminuição do valor do mesmo ativo previamente reconhecida como perda do período;
A perda resultante da revalorização é reconhecida:
Como perda do período, na Demonstração dos Resultados, como regra geral; e
Como uma diminuição do excedente de revalorização, quando for a reversão de um excedente do
mesmo ativo previamente reconhecido (a legislação portuguesa não exige que seja o mesmo
ativo);
117
Modelo de revalorização
Frequência das revalorizações: regularidade suficiente para assegurar que a quantia escriturada não seja
materialmente diferente daquela que seria determinada pelo uso do justo valor à data do balanço
Se os itens do ativo fixo tangível não sofrem alterações significativas e voláteis no justo valor pode ser necessário
revalorizar o item apenas a cada três ou cinco anos
Determinação do justo valor

Terrenos e edifícios: com base no mercado por avaliação que é normalmente realizada por avaliadores
profissionalmente qualificados.
Instalações e equipamentos: valor de mercado determinado por avaliação
Se não houver provas com base no mercado (devido à natureza especializada) e se o item for
raramente vendido, excepto como parte de um negócio em continuação:
Não é possível utilizar o modelo de revalorização

59
118
Depreciação
A vida útil de um ativo é definida em termos da utilidade esperada do ativo para a entidade
O valor residual e a vida útil de um ativo devem ser revistos pelo menos no final de cada ano financeiro
O método de depreciação usado deve refletir o modelo por que se espera que os futuros benefícios económicos do
ativo sejam consumidos pela entidade
Pode ser usada uma variedade de métodos de depreciação para imputar a quantia depreciável de um ativo
numa base sistemática durante a sua vida útil.
Estes métodos incluem o método da linha reta, o método do saldo decrescente e o método das
unidades de produção
119
Ativos fixos tangíveis na NCRF-PE
Modelo do custo é o modelo de referência
Nos casos em que exista diferença significativa entre a quantia do modelo do

custo e o justo valor dos ativos poderá utilizar em alternativa o modelo de
revalorização (seguindo o previsto na NCRF 7)

60
120
Ativos fixos tangíveis na NC-ME
Modelo do custo é o modelo de referência

Inicialmente mensurado pelo seu custo e subsequentemente pelo seu custo
deduzido de qualquer depreciação acumuladas
Ausência de imparidades inerentes AFT
121
Case Studies
Ativos Fixos tangíveis

61
122
Caso – Copam, SA
Relatório & Contas

Ano 2018
Considerações
Reconhecimento:
Incial:
Subsequente:
Valorimetria:
Inicial:
Subsequente:
Divulgações
123
4.3 Ativos intangíveis
62
124
Ativos intangíveis
Intangible assets.. things you can't point at, separate, or "touch"...
Would you consider MC Hammer an intangible asset?

https://www.youtube.com/watch?v=otCpCn0l4Wo
125
Ativos intangíveis
IAS 38 Intangible Assets
Norma correspondente no SNC: NCRF 6 Ativos intangíveis
Identifica com clareza a definição de ativos intangíveis
Um ativo intangível é:
um ativo
não monetário
identificável
sem substância física

63
126
Características de um ativo intangível
Despesas ou incursão em passivos, em virtude da aquisição,

desenvolvimento, manutenção ou melhoria de recursos intangíveis
Exemplos: software de computadores, patentes, copyrights, listas de clientes, direitos

de autor, licenças, quotas de importação, franchises, direitos de comercialização,
direitos desportivos (“passes” de jogadores) e marcas
Contudo, nem todos satisfazem a definição de ativo intangível
127

Aferição da satisfação da definição de ativo intangível:
IDENTIFICABILIDADE
O CONTROLO SOBRE UM RECURSO
A EXISTÊNCIA DE BENEFÍCIOS ECONÓMICOS FUTUROS
Caso um determinado item não cumpra

Despesa para o adquirir ou gerar internamente
gasto do exercício
O critério da identificabilidade é importante para distinguir um ativo intangível de goodwill
(adquirido numa concentração empresarial)

64
128
Critério da identificabilidade
separável, ou seja, capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com
um contrato, ativo ou passivo relacionado
resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, quer esses direitos sejam
transferíveis quer sejam separáveis da entidade, ou de outros direitos e obrigações
129
Caraterísticas de um ativo intangível

Controlo
poder de obter benefícios económicos futuros que fluam do recurso subjacente e poder
de restringir o acesso de outros a esses benefícios
Este controlo pode ser exercido por existirem direitos legais que permitam em tribunal
demonstrar esse controlo ou por um determinado conhecimento técnico estar
devidamente protegido por copyrights.

65
130
Exemplo Ativos intangíveis - controlo
Uma patente proporciona ao seu detentor a exclusividade de utilização do

produto ou processo identificado, sem que haja interferência de outras
entidades terceiras - há controlo
A formação de funcionários - uma vez que, por norma, não é possível

controlar os benefícios económicos de trabalhadores especializados,
porquanto podem deixar o seu emprego atual para passarem a
desempenhar funções noutra entidade - não há controlo
131
Benefícios económicos futuros

Inclui réditos da venda de produtos ou serviços, poupança de custos ou outros benefícios
resultantes do uso do ativo pela entidade
Exemplo: o uso de propriedade intelectual num processo de produção pode conduzir à redução
dos custos de produção futuros e não aumentar os réditos futuros

66
132
Condições de Reconhecimento de Ativos

Intangíveis
O reconhecimento de um item como ativo intangível exige a satisfação das
seguintes condições:
A definição de ativo intangível
Identificabilidade
Controlo
Benefícios económicos futuros
Os critérios de reconhecimento
for provável que os benefícios económicos futuros esperados que sejam atribuíveis ao
ativo fluam para a entidade; e
o custo do ativo possa ser mensurado com fiabilidade
133

Intangíveis
Não satisfação (cumulativa) daquelas condições
os dispêndios em recursos ou a incorrência em passivos não deverão ser reconhecidos como um

ativo intangível, mas antes como um gasto do período em que ocorreram

67
134

Intangíveis
Cumprem critérios de reconhecimento no Balanço (como ativo)
Ativos intangíveis adquiridos individualmente – a valorizar pelo custo no

reconhecimento inicial
Ativos intangíveis adquiridos numa concentração de negócios – a valorizar pelo

justo valor no reconhecimento inicial
135

Intangíveis
Ativos intangíveis desenvolvidos internamente

Distinção entre as fases de investigação e de desenvolvimento
Despesas de investigação – gasto
Despesas de desenvolvimento – exige reconhecimento no ativo se se

verificarem um conjunto de condições

68
136

Intangíveis
Um ativo intangível proveniente de desenvolvimento (ou da fase de
desenvolvimento de um projeto interno) deve ser reconhecido se, e somente se,
uma empresa puder demonstrar tudo o que se segue:
a) a viabilidade técnica de concluir o ativo intangível afim de que esteja disponível para uso ou venda;
b) a intenção de concluir o ativo intangível e usá-lo ou vendê-lo;
c) a sua capacidade de usar ou vender o ativo intangível;
d) a forma como o ativo intangível gerará prováveis benefícios económicos futuros;
e) a disponibilidade de adequados recursos técnicos, financeiros e outros para concluir o desenvolvimento e
usar ou vender o ativo intangível; e
f) a sua capacidade para mensurar o dispêndio atribuível ao ativo intangível durante a sua fase de
desenvolvimento
137

Intangíveis
Outros ativos intangíveis desenvolvidos internamente
“Ativos” que não devem ser reconhecidos: marcas,listas de clientes e itens

substancialmente semelhantes gerados internamente
Goodwill gerado internamente: não deve ser reconhecido (não é identificável e não
pode ser mensurado fiavelmente)
Despesas a reconhecer como gastos por não cumprirem critérios de reconhecimento:

despesas de formação, publicidade e atividades promocionais, constituição e
reorganização

69
138
Mensuração de ativos intangíveis
Mensuração inicial: ao custo

Mensuração subsequente: duas alternativas
Modelo do Custo
Amortização de todos os ativos intangíveis com vida útil limitada
Realização de um teste anual de imparidade para os ativos intangíveis com vida útil indefinida
Desde que o justo valor se possa determinar com base num mercado ativo
No essencial é semelhante ao previsto para os ativos fixos tangíveis
139
Mensuração de ativos intangíveis
Amortização
Ativos com vida útil finita: amortização
Ativos com vida útil indefinida: todos os ativos intangíveis com vida útil
indefinida têm que ser amortizados num prazo máximo de 10 anos*
O método de amortização deve refletir o modelo pelo qual se espera que os

futuros benefícios económicos do ativo sejam consumidos pela entidade
Caso não seja possível definir aquele modelo deve usar-se o método da linha
reta (quotas constantes)
* Em Internacionalmente, não pode ser amortizado – teste de imparidade

70
140
Exemplos
Ativos Intangíveis
141
Caso – COPAM, SA
Relatório & Contas
Ativos intangíveis
Ano 2018
Considerações
Reconhecimento:
Inicial:
Subsequente:
Valorimetria:
Inicial:
Subsequente:
Divulgações

71
142
4.4 Propriedades de
investimento
143
IAS 40 Propriedades de investimento
Norma correspondente no SNC: NCRF 11 Propriedades de investimento
Definição: Propriedades (terreno ou edifício, ou parte de um edifício, ou ambos) detidas para obter
rendas, para valorização do capital ou ambas e não para uso na produção ou fornecimento de bens ou
serviços, para uso com fins administrativos ou para venda no decorrer normal do negócio
Exemplos
Terrenos detidos para valorização do capital a longo prazo e não para venda no curto prazo no decorrer
normal do negócio;
Terrenos detidos para uso futuro atualmente indeterminado;
Edifícios detidos e locados segundo locações operacionais; e
Edifícios desocupados mas detidos para locar segundo locações operacionais

72
144
Uma propriedade de investimento gera fluxos de caixa altamente independentes
dos outros ativos detidos por uma entidade.
Exemplos de itens que não são propriedades de investimento

Propriedade destinada à venda no decurso ordinário da atividade comercial ou em vias de
construção ou desenvolvimento para tal venda, por exemplo, propriedade adquirida
exclusivamente com vista a alienação subsequente no futuro próximo ou para
desenvolvimento e revenda (IAS 2 Inventários)
Propriedade que esteja a ser construída ou desenvolvida por conta de terceiros (IAS 11
Contratos de Construção)
145
Mensuração de propriedades de investimento na data de reconhecimento
Pelo custo
Definição de custo
Propriedades de investimento adquiridas: quantia em dinheiro ou seu equivalente pago ou justo valor de
outra compensação entregue para adquirir o ativo na data da sua aquisição ou construção.
Aquela quantia inclui:
Preço de compra; e
Despesas diretamente atribuíveis à aquisição do bem (Honorários pagos a profissionais relativos a serviços legais,
Impostos de transferência de propriedade, Outras despesas de transação).
Custo de propriedades de investimento construídas: custo na data em que se conclui a construção,

determinado nos termos previstos na IAS 16

73
146
Despesas adicionais a excluir do custo de propriedades de investimento
Despesas de arranque, com exceção das que são necessárias para colocar o
ativo na condição necessária para que seja capaz de operar nos termos
pretendidos pela gestão;
Perdas operacionais ocorridas antes do ativo alcançar o nível planeado de
ocupação; e
Quantias anormais de materiais estragados, mão de obra ou outros recursos
que tenham sido utilizados na construção ou desenvolvimento da propriedade
de investimento
147
Duas opções:
modelo do custo ou modelo do justo valor
Consistência na adopção
O modelo do justo valor previsto para as propriedades de investimento é

diferente do modelo do justo valor previsto para os ativos fixos tangíveis, na
IAS 16, e para os ativos intangíveis, na IAS 38

74
148
Modelo do custo
A IAS 40 remete este assunto para a IAS 16, a qual especifica de forma mais
pormenorizada como proceder à aplicação daquele modelo
Valor contabilístico das propriedades de investimento: custo deduzido das

depreciações acumuladas e das perdas de imparidade acumuladas
Depreciações de propriedades de investimento: Aplicar o disposto na IAS 16
149
Modelo do justo valor
IAS 40: procedimento equivalente ao da IAS 39 para os ativos financeiros

classificados como ativos ao justo valor através de resultados
Revalorização para o justo valor no final do período contabilístico, sem depreciação, e

o reconhecimento da diferença na Demonstração dos Resultados, como ganho ou
perda do período

75
150
Divulgações
Métodos e pressupostos significativos aplicados na determinação do justo valor de propriedades de
investimento
Indicação se o justo valor da propriedade de investimento é baseado numa valorização por um avaliador
independente
Quando a classificação seja difícil, os critérios desenvolvidos pela empresa para distinguir propriedades de
investimento de propriedades ocupadas pelo dono e de propriedade detidas para venda no curso
ordinário dos negócios
Quantias incluídas na demonstração dos resultados relativas a: rendimentos de rendas; gastos operacionais
diretos que geraram rendimentos de rendas; gastos operacionais diretos que não geraram rendimentos
de rendas
Existência e montante das restrições à realização de propriedades de investimento ou a remessa de

rendimentos e proventos de alienação
Obrigações contratuais para comprar, construir ou desenvolver propriedades de investimento ou para
reparações, manutenção ou aumentos
151
Case studies
Propriedade de investimentos

76
152
4.5 Imparidade de ativos
153
Imparidade de ativos
IAS 36 Impairment of Assets
NCRF 12 Imparidade de ativos
Objetivo
assegurar que os ativos sejam escriturados por não mais do que a sua quantia
recuperável
Ativos sujeitos a imparidade

Ativos cujo valor contabilístico é superior ao valor recuperável

77
154
Identificação de um Ativo que possa estar com imparidade

Teste de imparidade
Quantia Escriturada > Quantia Recuperável ?

sendo,
Quantia recuperável
Max (Justo valor menos custos de vender; valor de uso)
Quantia escriturada
deduzidos de qualquer depreciação acumulada
custo histórico ou e de perdas de imparidade inerentes
valor reavaliado
155
Definições relevantes
Quantia recuperável - é o valor mais elevado entre o justo valor menos os custos de vender e
o seu valor de uso
Valor de uso –é o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados que se espera que
surjam do uso continuado de um ativo e da sua alienação no fim da sua vida útil.
Justo valor menos os custos de vender – é a quantia que se pode obter da venda de um
ativo numa transação entre partes conhecedoras, dispostas a isso, e que não estejam
relacionadas, menos os custos da alienação.
Perda de imparidade – é a quantia pela qual a quantia escriturada de um ativo excede a sua
quantia recuperável.

78
156
Existem indícios de que um ativo possa estar com imparidade?
Sim? Estimar a quantia recuperável.
Quantia escriturada > quantia recuperável?

Sim? Reconhecer perda por imparidade-> na Demonstração de resultados (gasto) ou como
redução do excedente de revalorização (Cap. Próprio),no caso de ativos previamente
revalorizados
Não? Verificar se, porventura, se justifica alteração da vida útil, método de amortização ou valor
residual.
157
O teste de imparidade deve ser realizado sempre que exista um indicador interno ou externo de
que o ativo possa estar em imparidade
E, mesmo que não haja indicação de imparidade:

Internacionalmente, para ativos intangíveis com vida útil indefinida deve ser
calculado anualmente o montante recuperável
Internacionalmente, para o goodwill adquirido numa concentração de empresas de

ser efetuado o teste de imparidade anualmente
Relação com a contabilização das concentrações empresariais (IFRS 3 Business

Combinations)

79
158
Indicadores internos
Existe evidência da obsolescência ou dano físico do ativo;
Está disponível evidência, com base no sistema de informação interno, de que o

desempenho económico do ativo é, ou poderá vir a ser, pior do que o inicialmente
esperado; ou
Ocorreram durante o período, ou espera-se que irão ocorrer no futuro próximo,

alterações significativas com impato negativo na entidade na forma como o ativo é
utilizado ou se espera que venha a ser utilizado.
159
Indicadores externos
O valor de mercado do ativo diminuiu significativamente durante o período, mais do que seria de
esperar como resultado dos fatores tempo ou utilização;
Ocorreram durante o período ou irão ocorrer no futuro próximo alterações significativas com efeitos
adversos na entidade na envolvente tecnológica, de mercado, económica ou legal na qual a
entidade opera ou no mercado a que o ativo está afeto;
As taxas de juro de mercado ou outras taxas de retorno do investimento aumentaram durante o

período e esses aumentos irão provavelmente afetar a taxa de desconto utilizada na determinação
do valor de uso do ativo, diminuindo materialmente o seu valor recuperável; ou
O valor contabilístico dos capitais próprios da entidade é superior à sua capitalização bolsista.

80
160
Exemplo 1- Identificação de ativos em

imparidade
Se adquirirmos um computador para a nossa atividade profissional por 2.500€ e na
semana seguinte estiver a ser transacionado no mercado por 2.000€, não se
reconhece qualquer perda por imparidade (redução do ativo em 500€) pois o
valor de uso não se altera, já que o objetivo da compra foi o de poder dispor dele
como instrumento de trabalho durante um determinado período de tempo
161
Exemplo 2- Identificação de ativos em

imparidade
A atual estrutura produtiva de uma unidade industrial conta com uma máquina de corte de barras de
ferro que corta cerca de 1.000 unidades/dia.
Fruto dos avanços tecnológicos, surgiu no mercado uma nova máquina com capacidade para cortar
20.000 unidades/dia, permitindo desta forma responder com muito mais celeridade às
encomendas crescentes dos clientes
A empresa viu-se na necessidade de adquirir a máquina nova e proceder à venda ou abandono da

máquina antiga por considerá-la desnecessária.
Assim, o valor de uso da máquina antiga é zero (0), por deixar de servir para a função que se
pretendia dela.
Qual será, no entanto, o valor de venda da máquina antiga?

81
162
Exemplo 2
Se a máquina tiver um valor de realização por venda, logo superior ao
valor de uso
é esse valor de realização que corresponde ao valor (quantia) recuperável e
que deve ser comparado com o valor contabilístico.
se o valor contabilístico for superior ao valor recuperável reconhece-se uma
perda por imparidade, pela diferença
163
Exemplo 3 – Teste de imparidade

A empresa X tem uma linha de produção que fabrica brinquedos de madeira
A quantia escriturada dos ativos líquidos ligados a essa linha de produto era de, à
data de 31/12/20x3, 114500 €
A quantia residual desses ativos líquidos estimado para 20x6 é de 5000 €

82
164
Exemplo 3
Existe uma indicação que o mercado de exportação será afetado negativamente pela concorrência
dos produtores de brinquedos de plástico
Isto significa que os ativos líquidos utilizados para produzir estes brinquedos de madeira podem ter
perdido valor por imparidade
O diretor financeiro estima que o valor realizável líquido destes ativos líquidos (linha de produção)
será em 31/12/20X3 de 70000 €
O diretor terá que calcular o montante do valor em uso para determinar se é ou não superior a
70000 €
Se for superior será comparado com a quantia escriturada para ver se a perda por imparidade existe
Se for inferior ao valor realizável líquido, será o valor realizável líquido que deverá ser comparado com a
quantia escriturada
165
Exemplo 3
A empresa X preparou os orçamentos para 20x4, 20x5 e 20x6
Os pressupostos de base desses orçamentos são:
Custos e receitas unitárias

Preço de venda – 10 €
Custo das compras – (4) €
Custo de produção – (0.75) €
Custo de GGF – (0.25) €
Influxo de caixa por modelo = 5 €

83
166
Exemplo 3
Os pressupostos de base desses orçamentos são: (cont.)
Volume de Vendas Estimadas (inicial)
20x3 – 6000
20x4 – 8000
20x5 – 11000
20x6 – 14000
Volume de Vendas Estimadas (correção em 31/12/20X3)
20x4 – 8000
20x5 – 11000
20x6 – 4000
167
Exemplo 3
Determinação da Taxa de desconto a utilizar
Taxa obtida exteriormente para o mesmo nível de risco – 10% (entre 20x4 e 20x6)
Fatores de desconto :
20x4 –> 1/1,10 = 0,909
20x5 –> 1/(1,10)2 = 0,826
20x6 –> 1/(1,10)3 = 0,751

84
168
Exemplo 3
20x4 20x5 20x6
Vendas (Modelos) 8.000 11.000 4.000
Rendimento por modelo 5 5 5
Rendimento do fluxo 40.000 55.000 20.000
Valor residual estimado 5.000
Cash flows a descontar 40.000 55.000 25.000
Desconto (usando o custo dos fatores de capital) 0.909 0.826 0.751
Valor presente 36.360 45.430 18.775
169
Exemplo 3
Quantia escriturada em 31/12/20x3 114.500
Valor realizável líquido 70.000
Valor em uso 100.565
Quantia escriturada revista 100.565
Ilustração da determinação da quantia escriturada revista

Valor em uso = 36.360+45.430+18.775=100.565
Valor reconhecido contabilisticamente após apuramento
da perda por imparidade

85
170
Exemplo 4 – Registo contabilístico da

perda de imparidade
A empresa IAS tem afecta à sua atividade ativos fixos tangíveis, que em 31.12.X0 tinham as
seguintes características:
Valor bruto 23.000.000
Depreciações 12.000.000
Excedente de revalorização 1.000.000
Preço de venda líquido = 9.000.000
171
Exemplo 4
Informação relativa ao fluxos de caixa:
X1 X2 X3 X4 X5
Receitas operacionais 6.500.000 7.500.000 7.500.000 8.000.000 8.500.000
Despesas operacionais 4.000.000 5.000.000 5.500.000 6.000.000 6.000.000
Despesas de
500.000 500.000
investimento
Receita de alienação 2.000.000
Fator de desconto
0,9009 0,8116 0,7312 0,6587 0,5935
(11%)

86
172
Exemplo 4
Valor recuperável?
Perda de Imparidade?
Efeitos no valor bruto e depreciações acumuladas?
Quantia recuperável = Max (JV-CV, V. uso)
V. Uso:
X1 X2 X3 X4 X5
Cash-Flow 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 4.500.000
V. Atual Cash-Flow 1.801.802 1.623.245 1.462.383 1.317.462 2.670.531
∑ 8.875.422
173
Exemplo 4
Quantia recuperável = Max (9.000.000, 8.875.422) =
9.000.000
Perda imparidade = (23.000.000 – 12.000.000) – 9.000.000 =

= 2.000.000
Ajustar o valor do ativo e das depreciações

acumuladas
V. Inicial V. Corrigido Redução
Valor bruto 23.000.000 18.818.182 4.181.818
Depreciações 12.000.000 9.818.182 2.181.818
11.000.000 9.000.000 2.000.000

87
174
Exemplo 4
Lançamento a efetuar:
Excedentes de revalorização (D) 1.000.000

Perdas por imparidade (D) 1.000.000
Depreciações Acumuladas (D) 2.181.818
Ativos fixos tangíveis (C) 4.181.818
175
Imparidade do goodwill
Internacionalmente, o goodwill não deve ser amortizado, mas deve ser sujeito a testes
de imparidade
Uma vez que o goodwill não gera fluxos de caixa independentes de outros ativos ou
grupos de ativos, será necessário proceder à sua imputação a cada uma das
unidades geradoras de caixa, ou grupos de unidades geradoras de caixa, com os
quais o mesmo se relaciona para proceder aos testes de imparidade
Unidade geradora de caixa: menor grupo identificável de ativos que geram fluxos de
caixa como resultado do seu uso continuado que são largamente independentes dos
fluxos de caixa de outros ativos ou grupos de ativos

88
176
Teste de imparidade ao goodwill
Valor contabilístico da unidade (incluindo o goodwill) < Valor recuperável da unidade =>
não há imparidade
Valor contabilístico da unidade (incluindo o goodwill) > Valor recuperável da unidade =>
reconhecimento de perda de imparidade
177
A perda de imparidade deve ser alocada à redução do valor contabilístico dos ativos da unidade
na seguinte ordem:
Primeiro, reduzir o valor contabilístico do goodwill imputado à unidade geradora de caixa; e
Segundo, reduzir o valor contabilístico dos restantes ativos da unidade geradora de caixa, se a perda
de imparidade exceder o valor contabilístico do goodwill
Um perda de imparidade do goodwill nunca poderá ser revertida

A IAS 38 Ativos intangíveis proíbe o reconhecimento de goodwill gerado internamente. Um aumento
do montante recuperável do goodwill após o reconhecimento de perdas de imparidade é um
goodwill gerado internamente e não uma reversão de uma perda de imparidade reconhecida de
aquisição de goodwill.

89
178
Imparidade de ativos – Pequena Entidade

Para determinar se um item do ativo fixo tangível ou do ativo intangível está ou não
com imparidade, uma entidade deve aplicar a NCRF 12 — Imparidade de Ativos.
Como rever a quantia escriturada dos ativos?
Como determinar a quantia recuperável de um ativo?
Quando reconhecer ou reverter o reconhecimento de uma perda por imparidade?
179
Case Studies
Imparidade de Ativos

90
180
Caso – COPAM, SA
Relatório & Contas consolidado
Imparidade do Goodwill
Ano 2018
Considerações
Reconhecimento:
Inicial:
Subsequente:
Valorimetria:
Inicial:
Subsequente:
Divulgações
181
4.6 Provisões e Passivos

Contingentes
91
182
Provisões
IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
Norma correspondente no novo SNC: NCRF 21 Provisões, Passivos Contingentes
e Ativos Contingentes
Provisões: passivos (obrigações presentes) cujo valor ou data de liquidação é incerta

(apenas comparável com o conceito das nossas “antigas” Provisões para riscos e
encargos)
Critério de reconhecimento das provisões:
A entidade tem uma obrigação presente (legal ou construtiva) como resultado de
um evento passado;
É provável que venha a ser exigida uma saída de recursos que incorporam benefícios económicos
para satisfazer a obrigação; e
É possível estimar o seu valor de modo fiável
183
Provisões
Obrigação Presente
Em raros casos (v.g. processo judicial) não é claro se há uma obrigação presente
presume-se que um acontecimento passado dá origem a uma obrigação presente se, tendo
em conta toda a evidência disponível, é mais provável do que não que uma
obrigação presente existe à data do balanço
Se a obrigação for menos provável do que mais provável: passivo contingente

92
184
Provisões
Obrigação legal (Exemplo adaptado da IAS 37)
Um fabricante de electrodomésticos dá garantias (de reparação ou substituição) no momento da
venda para defeitos de fabricação dentro do prazo de 2 anos a contar da data da venda. Pela
experiência passada, é provável (ou seja, é mais provável do que não) que existirão
reclamações com base nas garantias, que se estimam em 50.000€
Acontecimento que cria obrigações: venda dos electrodomésticos com uma garantia, que dá
origem a uma obrigação de carácter legal
Existe probabilidade de exfluxos (saídas) de recursos incorporando benefícios económicos
na liquidação
Deve ser reconhecida uma Provisão pela melhor estimativa dos custos de corrigir os defeitos que surgirem
nos electrodomésticos vendidos, dentro dos 2 anos de garantia, ou seja, 50.000€.
185
Provisões
Obrigação construtiva (Exemplo adaptado da IAS 37)
Um Hipermercado tem por política devolver o valor das compras pago pelos seus clientes, sempre que
estes se mostrem insatisfeitos. Trata-se de uma política e não de uma obrigação imposta por qualquer
diploma legal, que é do conhecimento de todos os clientes, já que existem diversos placards, bem
visíveis, por todo o estabelecimento. Face à experiência passada estima-se que o valor dos reembolsos
ronde os 20.000€
Acontecimento que cria obrigações: venda dos produtos aos clientes, que dá origem a uma obrigação
construtiva, já que a política adoptada pelo Hipermercado criou uma expectativa válida aos seus
clientes de que o valor das compras ser-lhes-á devolvido.
Existe probabilidade de exfluxos (saídas) de recursos incorporando benefícios económicos na
liquidação (os reembolsos)
Deve ser reconhecida uma provisão pela melhor estimativa dos custos de reembolsos aos clientes, ou
seja, 20.000€

93
186
Provisões para reestruturações

Devem ser reconhecidas provisões para reestruturação de empresas (que envolvam fecho de
instalações e despedimento de pessoal)
Condições prévias
A entidade tem um plano formal detalhado identificando pelo menos:

O negócio ou parte de um negócio em questão;
As principais localizações afetadas;
A localização, função e número aproximado de empregados que serão retribuídos pela cessação dos seus
serviços;
As despesas a suportar; e
Quando será implementado o plano de reestruturação; e
A entidade criou uma expectativa válida nas partes que serão afetadas pela reestruturação de que esta se
realizará, ao começar a implementar aquele plano ou a anunciar as suas principais características às partes
afetadas.
187
Passivos contingentes
Obrigações possíveis cuja existência só será confirmada pela ocorrência de

um ou mais acontecimentos futuros incertos
ou
Obrigações presentes mas que não são reconhecidas como provisões porque:
Não é provável que venha a ser exigida uma saída de recursos que incorporam benefícios
económicos para satisfazer a obrigação; ou
O valor da obrigação não se consegue determinar com suficiente fiabilidade
Não devem ser reconhecidos no Balanço
Devem ser divulgados nas Notas

94
188
Ativos contingentes
Ativos possíveis resultantes de eventos passados cuja existência só será
confirmada pela ocorrência ou falta de ocorrência de um ou mais acontecimentos
futuros incertos que não são totalmente controlados pela entidade
Não devem ser reconhecidos no Balanço
Devem ser divulgados nas Notas
Exemplo: reivindicação que a empresa esteja a intentar, por via legal, com
desfecho ainda incerto
189
Provisões, Ativos e Passivos Contingentes na

NC-ME
Inexistência de tratamento para Ativos e Passivos Contingentes
Tratamento previsto para as Provisões é uma simplificação do tratamento

existente na NCRF e NCRF-PE

95
190
Case Studies
Provisões e contingências
191
Caso – Copam, SA
Relatório & Contas consolidado
Provisões
Ano 2018
Considerações
Reconhecimento:
Inicial:
Subsequente:
Valorimetria:
Inicial:
Subsequente:
Divulgações

96
192
193
97

Pós-Graduação em Finanças e Fiscalidade: 27 Edição Contabilidade Financeira

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Contabilidade Financeira - 27ª edição -

Maria Teresa Bianchi | Novembro 2019

01. Harmonização Contabilística

Harmonização contabilística internacional

Diferenças nacionais no relato financeiro e suas consequências

Contabilidade Financeira – 26ª edição PG Finanças e Fiscalidade |3

Diferenças nacionais no relato financeiro

A natureza do sistema legal do país

A forma como a indústria é financiada

A influência e o prestígio da profissão contabilística

Contabilidade Financeira – 26ª edição PG Finanças e Fiscalidade |4

A natureza do sistema legal do país

Sistema legal baseado no Direito Romano (Code-law)

Contabilidade Financeira – 26ª edição PG Finanças e Fiscalidade |5

A forma como a indústria é financiada

Financiamento alheio (Banca)

Contabilidade Financeira – 26ª edição PG Finanças e Fiscalidade |6

A relação entre os sistemas de reporte e o sistema

Separação entre reporte financeiro e fiscalidade

Primado das regras fiscais

Contabilidade Financeira – 26ª edição PG Finanças e Fiscalidade |7

A influência e o prestígio da profissão contabilística

Se existe a necessidade de informação sensível para os mercados financeiros

Contabilidade Financeira – 26ª edição PG Finanças e Fiscalidade |8

Diferenças nacionais no relato financeiro

“Ruído” provocado por resultados diferentes para a mesma empresa

Dificuldades da análise financeira de contas segundo normativos diferentes

Custos acrescidos para as empresas de reconciliação para outros normativos

Contabilidade Financeira – 26ª edição PG Finanças e Fiscalidade |9

Diferenças nacionais no relato financeiro

A visão dos analistas financeiros internacionais

Contabilidade Financeira – 26ª edição PG Finanças e Fiscalidade | 10

Fatores económicos determinantes

Profunda alteração no ambiente económico

Globalização e integração dos mercados de capitais

Criação acelerada de instrumentos financeiros complexos

Desenvolvimento das tecnologias de informação

Utilizadores da informação mais globais

Contabilidade Financeira – 26ª edição PG Finanças e Fiscalidade | 11

O passado da (não) harmonização contabilística na UE

Interpretação e tradução variável das Diretivas em cada Estado membro

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Principais Diretivas em matéria contabilística

Diretiva 78/660/EEC – 4ª Diretiva (contas anuais de certas formas de sociedades)

Diretiva 83/349/EEC – 7ª Diretiva (contas consolidadas)

Diretiva 86/349/EEE – bancos e outras instituições financeiras

Diretiva 91/674/EEC – seguradoras

Diretiva 2013/34/UE – relativa às DFs anuais e consolidadas (revoga a 4ª e a 7ª diretivas) – entrou em

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Novas necessidades de harmonização

Novo processo de harmonização

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Novo processo de harmonização na UE

Opção de alargamento do leque de exigências pelos Estados membros

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Regulamento (CE) nº 2236/2004: Integra a IFRS 1, 3 a 5 e modificar outras

Regulamento (CE) nº 2237/2004: Integra a IAS 32 e IFRIC 1

Regulamento (CE) nº 2238/2004: Altera um conjunto de normas já integradas

Regulamento (CE) nº 211/2005: Integra a IFRS 2 e altera outras normas

Regulamento (CE) nº 1073/2005: Integra a IFRIC 2

….. Diversos outros regulamentos

Regulamento (CE) no. 1126/2008 – texto consolidado de todas as normas

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