MBA em Auditoria Tributária: Análise Dos Demonstrativos Financeiros

MBA em Auditoria Tributária
Prof. Marcos Pinto
ANÁLISE DOS
DEMONSTRATIVOS
FINANCEIROS
✓ APRESENTAR AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
FORNECENDO CONDIÇÕES PARA ANÁLISE
ECONÔMICA E FINANCEIRA DAS EMPRESAS;
✓ MOSTRAR AS PRINCIPAIS TÉCNICAS E TRATAMENTO

DOS INDICADORES ECONÔMICO-FINANCEIROS;
Relatórios Contábeis Obrigatórios (Lei
6.404/76 atualizada pela Lei 11.638 de 2007):
Art. 176…
I – balanço patrimonial;
II – demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III – demonstração do resultado do exercício;
IV – demonstração dos fluxos de caixa (L. 11.638);
V - se companhia aberta, demonstração do valor
adicionado. (L. 11.638); e
VI – Notas Explicativas.
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
BALANÇO PATRIMONIAL – ESTRUTURA LEI 11.941/09
ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO

CIRCULANTE CIRCULANTE
NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE

REALIZÁVEL A L/P
INVESTIMENTOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO
IMOBILIZADO CAPITAL SOCIAL
INTANGÍVEL RESERVAS DE CAPITAL
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
RESERVAS DE LUCROS
(PREJUÍZOS ACUMULADOS)
(AÇÕES EM TESOURARIA)
CONCEITOS RELEVANTES
 VALOR JUSTO (fair value)
O valor pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras e interessadas, em uma
transação em bases usuais de mercado
Normalmente para avaliar Instrumentos Financeiros
 VALOR RECUPERÁVEL
É o preço líquido de venda de um ativo ou o seu valor em uso, o que for
maior
Aplicável principalmente aos grupos do Imobilizado e
Intangível
 VALOR PRESENTE
É a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro, no curso
normal das operações da entidade. É uma metodologia de cálculo que
pode levar ao valor justo
Avaliação obrigatória para Direitos e Obrigações de Longo Prazo
e no Curto Prazo quando relevantes
VALOR DE REALIZAÇÃO - IMPAIRMENT
VALOR RECUPERÁVEL
VALOR CONTÁBIL X
MAIOR ENTRE
VALOR JUSTO VALOR EM USO

MENOS (Método do Fluxo de
CUSTO PARA VENDER Caixa Descontado)
VALOR CONTÁBIL MAIOR = PROVISÃO PARA PERDAS
VALOR CONTÁBIL MENOR = NADA A CONTABILIZAR

DRE
Vendas Brutas
(-) Deduções de Vendas
Vendas Líquidas
(-) Custo dos Produtos e Serviços Vendidos
Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
(+/-) Equivalência Patrimonial
Lucro Operacional
Receita Financeira
Despesas Financeiras
Lucro Antes do IRPJ/CSSL
(-) IRPJ/CSLL
Lucro Líquido antes das participações
(-) Participações nos lucros
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
• Deduções das vendas
Impostos sobre vendas
Descontos incondicionais
Fretes s/vendas – identificação do cliente
Devoluções e Abatimentos
Ajuste a Valor Presente
• Despesas Operacionais
Administrativas (Salários e Encargos)
Comerciais (Comissões sobre vendas e
Propaganda e publicidade)
• Receitas e Despesas Financeiras – inclui as
Variações Monetárias – FORA DO OPERACIONAL
• Outros Resultados Operacionais - venda de bens
do ativo imobilizado (deixa de ser não operacional)
• Participações nos Resultados
Administradores, Empregados e Debenturistas
OBJETIVOS E CARACTERÍSTICAS DA
ANÁLISE DE BALANÇO
 EXTRAIR INFORMAÇÕES DE NATUREZA ECONÔMICA E

FINANCEIRA DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
PARA A TOMADA DE DECISÕES
 ENFOQUE
- CONCESSÃO DE CRÉDITO
- VIABILIDADE DE INVESTIMENTOS
- AVALIAÇÃO DO DESEMPENHO DOS
CONCORRENTES
- LICITAÇÃO, TOMADA DE PREÇOS
E CONCORRÊNCIA
 A ANÁLISE COMEÇA ONDE TERMINA A CONTABILIDADE
CUIDADOS/PRECAUÇÕES
 DEMONSTRAÇÕES CONSOLIDADAS
 INFLAÇÃO – Perda do poder aquisitivo da
moeda
 NOTAS EXPLICATIVAS
 PARECER DOS AUDITORES
ANÁLISE VERTICAL
CIA BIG - BALANÇO
ATIVO X1 AV X2 AV X3 AV
CIRCULANTE
FINANCEIRO
Disponível 34.665 1 26.309 1 25.000 0
Aplicações Financeiras 128.969 5 80.915 2 62.000 1
Subsoma 163.634 6 107.224 3 87.000 2
OPERACIONAL
Clientes 1.045.640 38 1.122.512 28 1.529.061 27
Estoques 751.206 28 1.039.435 26 1.317.514 23
Subsoma 1.796.846 66 2.161.947 54 2.846.575 50
TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 1.960.480 72 2.269.171 57 2.933.575 52
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 72.250 3 156.475 4 228.075 4
Imobilizado 693.448 25 1.517.508 38 2.401.648 42
Intangível 40.896 1 90.037 2
SOMA 765.698 28 1.714.879 43 2.719.760 48
TOTAL DO ATIVO 2.726.178 100 3.984.050 100 5.653.335 100
ANÁLISE HORIZONTAL
CIA BIG - BALANÇO
ATIVO X1 AH X2 AH X3 AH
CIRCULANTE
FINANCEIRO
Disponível 34.665 100 26.309 76 25.000 72
Subsoma 163.634 100 107.224 66 87.000 53
OPERACIONAL
Clientes 1.045.640 100 1.122.512 107 1.529.061 146
Estoques 751.206 100 1.039.435 138 1.317.514 175
Subsoma 1.796.846 100 2.161.947 120 2.846.575 158
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 72.250 100 156.475 217 228.075 316
Imobilizado 693.448 100 1.517.508 219 2.401.648 346
Intangível 40.896 100 90.037 220
SOMA 765.698 100 1.714.879 224 2.719.760 355
TOTAL DO ATIVO 2.726.178 100 3.984.050 146 5.653.335 207
O ESTOQUE O QUE ESTE NÚMERO

AUMENTOU 75%, SIGNIFICA??
RELATIVAMENTE A X1!
EMPRESA A SER ANALISADA
CIA. BIG
BALANÇO
ATIVO X1 X2 X3
CIRCULANTE
FINANCEIRO
Disponível 34.665 26.309 25.000
Aplicações Financeiras 128.969 80.915 62.000
Subsoma 163.634 107.224 87.000
OPERACIONAL
Clientes 1.045.640 1.122.512 1.529.061
Estoques 751.206 1.039.435 1.317.514
Subsoma 1.796.846 2.161.947 2.846.575
TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 1.960.480 2.269.171 2.933.575
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 72.250 156.475 228.075
Imobilizado 693.448 1.517.508 2.401.648
Intangível 40.896 90.037
SOMA 765.698 1.714.879 2.719.760
TOTAL DO ATIVO 2.726.178 3.984.050 5.653.335
CIA. BIG
BALANÇO
PASSIVO X1 X2 X3
CIRCULANTE
OPERACIONAL
Fornecedores 708.536 639.065 688.791
Outras Obrigações 275.623 289.698 433.743
Subsoma 984.159 928.763 1.122.534
FINANCEIRO
Empréstimos Bancários 66.165 83.429 158.044
Duplicatas Descontadas 290.633 393.885 676.699
Subsoma 356.798 477.314 834.743
TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE 1.340.957 1.406.077 1.957.277
NÃO CIRCULANTE
Empréstimos 314.360 792.716 1.494.240
Financiamentos 378.072 533.991
SOMA 314.360 1.170.788 2.028.231
CAPITAIS DE TERCEIROS 1.655.317 2.576.865 3.985.508
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capitais e Reservas 657.083 1.194.157 1.350.830
Reservas de Lucros 413.778 213.028 316.997
SOMA 1.070.861 1.407.185 1.667.827
TOTAL DO PASSIVO 2.726.178 3.984.050 5.653.335
CIA. BIG
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS X1 X2 X3
Receita Bruta de Vendas 6.067.244 5.602.362 7.407.071
(-) Devoluções, Abatimento, Impostos 1.274.121 1.176.496 1.555.485
Receita Líquida de Vendas 4.793.123 4.425.866 5.851.586
(-) Custo dos Prod. Vendidos 3.621.530 3.273.530 4.218.671
LUCRO Bruto 1.171.593 1.152.336 1.632.915
(-) Despesas Operacionais 495.993 427.225 498.025
(+) Receitas Operacionais 8.394 17.581 27.777
LUCRO Operacional antes result. Financeiro 683.994 742.692 1.162.667
(+) Receitas Financeiras 10.860 7.562 5.935
(-) Despesas Financeiras 284.308 442.816 863.298
LUCRO Operacional 410.546 307.438 305.304
Resultado não Operacional 1.058 0 0
LUCRO antes do IR 411.604 307.438 305.304
(-) IR e CSLL 187.863 140.322 139.348
LUCRO (Prejuízo) Liquido 223.741 167.116 165.956
ANÁLISE HORIZONTAL
CIA BIG - BALANÇO
ATIVO X1 AH X2 AH X3 AH
CIRCULANTE
FINANCEIRO
Disponível 34.665 100 26.309 76 25.000 72
Subsoma 163.634 100 107.224 66 87.000 53
OPERACIONAL
Clientes 1.045.640 100 1.122.512 107 1.529.061 146
Estoques 751.206 100 1.039.435 138 1.317.514 175
Subsoma 1.796.846 100 2.161.947 120 2.846.575 158
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 72.250 100 156.475 217 228.075 316
Imobilizado 693.448 100 1.517.508 219 2.401.648 346
Intangível 40.896 100 90.037 220
SOMA 765.698 100 1.714.879 224 2.719.760 355
TOTAL DO ATIVO 2.726.178 100 3.984.050 146 5.653.335 207
ANÁLISE HORIZONTAL
CIA BIG - BALANÇO
PASSIVO X1 AH X2 AH X3 AH
CIRCULANTE
OPERACIONAL
Fornecedores 708.536 100 639.065 90 688.791 97
Outras Obrigações 275.623 100 289.698 105 433.743 157
Subsoma 984.159 100 928.763 94 1.122.534 114
FINANCEIRO
Empréstimos Bancários 66.165 100 83.429 126 158.044 239
Duplicatas Descontadas 290.633 100 393.885 136 676.699 233
Subsoma 356.798 100 477.314 134 834.743 234
TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE 1.340.957 100 1.406.077 105 1.957.277 146
NÃO CIRCULANTE
Empréstimos 314.360 100 792.716 252 1.494.240 475
Financiamentos 378.072 100 533.991 141
SOMA 314.360 100 1.170.788 372 2.028.231 645
CAPITAIS DE TERCEIROS 1.655.317 100 2.576.865 156 3.985.508 241
Capitais e Reservas 657.083 100 1.194.157 182 1.350.830 206
Reservas de Lucros 413.778 100 213.028 51 316.997 77
SOMA 1.070.861 100 1.407.185 131 1.667.827 156
TOTAL DO PASSIVO 2.726.178 100 3.984.050 146 5.653.335 207
ANÁLISE VERTICAL
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS X1 AV X2 AV X3 AV
Receita Bruta de Vendas 6.067.244 100 5.602.362 100 7.407.071 100
(-) Devoluções, Abatimento, Impostos 1.274.121 21 1.176.496 21 1.555.485 21
Receita Líquida de Vendas 4.793.123 79 4.425.866 79 5.851.586 79
(-) Custo dos Prod. Vendidos 3.621.530 60 3.273.530 58 4.218.671 57
LUCRO Bruto 1.171.593 19 1.152.336 21 1.632.915 22
(-) Despesas Operacionais 495.993 8 427.225 8 498.025 7
(+) Receitas Operacionais 8.394 0 17.581 0 27.777 0
LUCRO Operacional antes result. Financeiro 683.994 11 742.692 13 1.162.667 16
(+) Receitas Financeiras 10.860 0 7.562 0 5.935 0
(-) Despesas Financeiras 284.308 5 442.816 8 863.298 12
LUCRO Operacional 410.546 7 307.438 5 305.304 4
Resultado não Operacional 1.058 0 0 0 0 0
LUCRO antes do IR 411.604 7 307.438 5 305.304 4
(-) IR e CSLL 187.863 3 140.322 3 139.348 2
LUCRO (Prejuízo) Liquido 223.741 4 167.116 3 165.956 2
X
POSIÇÃO DAS CONTAS NO BALANÇO
BALANÇO
PASSIVO X1 X2 X3
CIRCULANTE
OPERACIONAL
Fornecedores 708.536 639.065 688.791
Subsoma 984.159 928.763 1.122.534
FINANCEIRO
Subsoma 356.798 477.314 834.743
NÃO CIRCULANTE
Empréstimos 314.360 792.716 1.494.240
SOMA 314.360 1.170.788 2.028.231
SOMA 1.070.861 1.407.185 1.667.827
TOTAL DO PASSIVO 2.726.178 3.984.050 5.653.335
X
X
BALANÇO
PASSIVO X1 X2 X3
CIRCULANTE
OPERACIONAL
Fornecedores 708.536 639.065 688.791
Subsoma 984.159 928.763 1.122.534
FINANCEIRO
Subsoma 356.798 477.314 834.743
NÃO CIRCULANTE
Empréstimos 314.360 792.716 1.494.240
SOMA 314.360 1.170.788 2.028.231
SOMA 1.070.861 1.407.185 1.667.827
TOTAL DO PASSIVO 2.726.178 3.984.050 5.653.335
X
BALANÇO
ATIVO X1 X2 X3
CIRCULANTE
FINANCEIRO
Disponível 34.665 26.309 25.000
Subsoma 163.634 107.224 87.000
OPERACIONAL
Clientes 1.045.640 1.122.512 1.529.061
Estoques 751.206 1.039.435 1.317.514
Subsoma 1.796.846 2.161.947 2.846.575
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 72.250 156.475 228.075
Imobilizado 693.448 1.517.508 2.401.648
SOMA 765.698 1.714.879 2.719.760
TOTAL DO ATIVO 2.726.178 3.984.050 5.653.335
BALANÇO
PASSIVO X1 X2 X3
CIRCULANTE
OPERACIONAL
Fornecedores 708.536 639.065 688.791
Subsoma 984.159 928.763 1.122.534
FINANCEIRO
Subsoma 356.798 477.314 834.743
NÃO CIRCULANTE
Empréstimos 314.360 792.716 1.494.240
SOMA 314.360 1.170.788 2.028.231
SOMA 1.070.861 1.407.185 1.667.827
TOTAL DO PASSIVO 2.726.178 3.984.050 5.653.335
BALANÇO
ATIVO X1 X2 X3
CIRCULANTE
FINANCEIRO
Disponível 34.665 26.309 25.000
Subsoma 163.634 107.224 87.000
OPERACIONAL
Clientes 1.045.640 1.122.512 1.529.061
Estoques 751.206 1.039.435 1.317.514
Subsoma 1.796.846 2.161.947 2.846.575
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 72.250 156.475 228.075
Imobilizado 693.448 1.517.508 2.401.648
SOMA 765.698 1.714.879 2.719.760
TOTAL DO ATIVO 2.726.178 3.984.050 5.653.335
BALANÇO
PASSIVO X1 X2 X3
CIRCULANTE
OPERACIONAL
Fornecedores 708.536 639.065 688.791
Subsoma 984.159 928.763 1.122.534
FINANCEIRO
Subsoma 356.798 477.314 834.743
NÃO CIRCULANTE
Empréstimos 314.360 792.716 1.494.240
SOMA 314.360 1.170.788 2.028.231
SOMA 1.070.861 1.407.185 1.667.827
TOTAL DO PASSIVO 2.726.178 3.984.050 5.653.335
Posição das Contas na Demonstração de Resultados –
DRE
LUCRO Bruto 1.171.593 1.152.336 1.632.915
LUCRO antes do IR 411.604 307.438 305.304
(-) IR e CSLL 187.863 140.322 139.348
Posição das Contas no Balanço
BALANÇO
ATIVO X1 X2 X3
CIRCULANTE
FINANCEIRO
Disponível 34.665 26.309 25.000
Subsoma 163.634 107.224 87.000
OPERACIONAL
Clientes 1.045.640 1.122.512 1.529.061
Estoques 751.206 1.039.435 1.317.514
Subsoma 1.796.846 2.161.947 2.846.575
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 72.250 156.475 228.075
Imobilizado 693.448 1.517.508 2.401.648
SOMA 765.698 1.714.879 2.719.760
TOTAL DO ATIVO 2.726.178 3.984.050 5.653.335
X
DRE
LUCRO Bruto 1.171.593 1.152.336 1.632.915
LUCRO antes do IR 411.604 307.438 305.304
(-) IR e CSLL 187.863 140.322 139.348
X
X
DRE
LUCRO Bruto 1.171.593 1.152.336 1.632.915
LUCRO antes do IR 411.604 307.438 305.304
(-) IR e CSLL 187.863 140.322 139.348
Posição das Contas no Balanço
BALANÇO
ATIVO X1 X2 X3
CIRCULANTE
FINANCEIRO
Disponível 34.665 26.309 25.000
Subsoma 163.634 107.224 87.000
OPERACIONAL
Clientes 1.045.640 1.122.512 1.529.061
Estoques 751.206 1.039.435 1.317.514
Subsoma 1.796.846 2.161.947 2.846.575
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 72.250 156.475 228.075
Imobilizado 693.448 1.517.508 2.401.648
SOMA 765.698 1.714.879 2.719.760
TOTAL DO ATIVO 2.726.178 3.984.050 5.653.335
X
X
DRE
LUCRO Bruto 1.171.593 1.152.336 1.632.915
LUCRO antes do IR 411.604 307.438 305.304
(-) IR e CSLL 187.863 140.322 139.348
X1
em X1
X2
em X2
X3
Em X3
BALANÇO
PASSIVO X1 X2 X3
CIRCULANTE
OPERACIONAL
Fornecedores 708.536 639.065 688.791
Subsoma 984.159 928.763 1.122.534
FINANCEIRO
Subsoma 356.798 477.314 834.743
NÃO CIRCULANTE
Empréstimos 314.360 792.716 1.494.240
SOMA 314.360 1.170.788 2.028.231
SOMA 1.070.861 1.407.185 1.667.827
TOTAL DO PASSIVO 2.726.178 3.984.050 5.653.335
X
RELATÓRIO
 Indispensável
 Situação financeira (causas das alterações)
 Situação econômica (causas das alterações)
 Pontos fortes e fracos
 Tendências e perspectivas (conclusão)
 Outros itens importantes

 Desempenho
 Eficiência na utilização dos recursos
 Quadro evolutivo
 Adequação das fontes às aplicações de recursos
 Providências que deveriam ser tomadas e não foram
 Avaliação de alternativas econômico-financeiras
futuras
RELATÓRIO SOBRE OS ÍNDICES...
REDIJA O SEU RELATÓRIO

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MBA em Auditoria Tributária: Análise Dos Demonstrativos Financeiros

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MBA em Auditoria Tributária

Prof. Marcos Pinto

✓ MOSTRAR AS PRINCIPAIS TÉCNICAS E TRATAMENTO

ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO

NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE

VALOR JUSTO VALOR EM USO

VALOR CONTÁBIL MAIOR = PROVISÃO PARA PERDAS

VALOR CONTÁBIL MENOR = NADA A CONTABILIZAR

 EXTRAIR INFORMAÇÕES DE NATUREZA ECONÔMICA E

TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 1.960.480 72 2.269.171 57 2.933.575 52

TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 1.960.480 100 2.269.171 116 2.933.575 150

O ESTOQUE O QUE ESTE NÚMERO

TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 1.960.480 2.269.171 2.933.575

TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 1.960.480 100 2.269.171 116 2.933.575 150

TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 1.960.480 2.269.171 2.933.575

TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 1.960.480 2.269.171 2.933.575

TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 1.960.480 2.269.171 2.933.575

TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 1.960.480 2.269.171 2.933.575

 Outros itens importantes

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