MÓDULO DE FISCALIDADE

INTRODUÇÃO

A FISCALIDADE PODE SER ENTENDIDA COM O PROCESSO DE ARRECADAÇÃO DE RECEITAS PARA

REALIZAÇÃO DE DESPESAS, E CONSEQUENTE SATISFAÇÃO DAS NECESSIDADES PÚBLICAS. É ATRAVÉS
DESTE PASSEIO QUE INICIA COM A ACTIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO ATÉ AO ESTUDO DO IMPOSTO
NA ESPECIALIDADE QUE PRETENDEMOS ENTENDER ESTE FÉNOMENO, QUE TEM COMO FINALIDADE A
GARANTIA DO BEM-ESTAR.

1. ACTIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

O ESTADO BEM COMO OUTRAS ENTIDADES QUE PROCEDEM FINS PÚBLICOS VISAM SATISFAZER AS
NECESSIDADE COLECTIVAS DA COMUNIDADE AQUI RESPEITAM, ESSAS NECESSIDADES RESULTAM DA
ESCOLHA POLITÍCA DAS ENTIDADES PÚBLICAS EM CADA MOMENTO PELO QUE O CONCEITO É DE
NATUREZA POLÍTICA E DE ÂMBITO MUTÁVEL.

É DE NATUREZA POLÍTICA PORQUE É GERIDA PELOS POLÍTICOS DESDE O MANIFESTO ELEITORAL ATÉ AO
PROGRAMA QUINQUENAL DO GOVERNO, PLANO ECONÓMICO SOCIAL E ORÇAMENTO DO ESTADO.

É DE ÂMBITO MUTÁVEL PORQUE A MEDIDA QUE AS NECESSIDADES VÃO SENDO SATISFEITAS, SURGEM
OUTRAS.

PARA A SATISFAÇÃO DESSAS NECESSIDADES O ESTADO NECESSITA DE RECURSOS FINANCEIROS DE MODO

A ADQUIRIR BENS MATERIAIS E REMUNERAR OS RECURSOS HUMANOS, ESTA ACTIVIDADE DESIGNA-SE
ACTIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO.

A MAIS IMPORTANTE RECEITA PÚBLICA NOS ESTADOS MODERNOS É O IMPOSTO. O OBJECTIVO PRIMÁRIO
DO IMPOSTO É A OBTENÇÃO DE MEIOS DESTINADOS A SATISFAÇÃO DAS NECESSIDADES FINANCEIRAS DO
ESTADO.

1.1. CONCEITO DE DIREITO FINANCEIRO

A ACTIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO E DOS DEMAIS ENTES PÚBLICOS NÃO SE EXERCE DE FORMA
ARBITRÁRIA, SUBORDINA-SE AO DIREITO, A UM CONJUNTO DE NORMAS QUE DISCIPLINAM AS FORMAS
JURÍDICAS DE COMO O ESTADO DEVE PROCEDER NA OBTENÇÃO DE RECEITAS PÚBLICAS E NA REALIZAÇÃO
DE DESPESAS. EX. O TRIBUNAL ADMINISTRATIVO É UM DOS ORGÃOS DENTRO DO DIREITO FINANCEIRO
QUE EXECUTA A INSPECÇÃO DESTA MESMA ACTIVIDADE.

AO CONJUNTO DE NORMAS JURÍDICAS REGULADORAS DA ACTIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

DESIGNADAMENTE A OBTENÇÃO DE RECEITAS E A REALIZAÇÃO DAS DESPESAS PÚBLICAS, BEM COMO A

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ORGANIZAÇÃO E O FUNCIONAMENTO DOS ORGÃOS PÚBLICOS CRIADOS PARA COORDENAR UMAS E
OUTRAS DESIGNA-SE DIREITO FINANCEIRO.

2. NOÇÃO DO DIREITO FISCAL

NO DIREITO FINANCEIRO DAS RECEITAS AUTONOMIZOU-SE O DIREITO TRIBUTÁRIO E NESTE O DIREITO

FISCAL.

NA GENERALIDADE DA DOUTRINA A EXPRESSÃO DIREITO FISCAL É EMPREGUE COMO SINÓNIMO DE

DIREITO TRIBUTÁRIO, TRATANDO AMBOS DO ESTUDO DE DIREITO RELATIVO AOS IMPOSTOS, SENDO
CERTO PORÉM QUE A EXPRESSÃO DIREITO TRIBUTÁRIO É PARA ALGUNS AUTORES MAIS AMPLA QUE O
DIREITO FISCAL.

O DIREITO TRIBUTÁRIO É O DIREITO RELATIVO AOS TRIBUTOS E RECEITAS COACTIVAS (UNILATERAIS E

BILATERAIS) E ESTE CONCEITO ABRANGE ALÉM DOS IMPOSTOS AS TAXAS, AS CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS
E DEMAIS CONTRIBUIÇÕES FINANCEIRAS ESTABELECIDAS POR LEI A FAVOR DE ENTIDADES PÚBLICAS.

POR OUTRO LADO, O DIREITO FISCAL É RELATIVO AS RECEITAS COACTIVAS UNILATERAIS, ISTO É, SEM
NENHUMA CONTRAPARTIDA DIRECTA, ESPECÍFICA E IMEDIATA. DAÍ AFIRMA-SE QUE O DIREITO
TRIBUTÁRIO É GENÉRICO E O DIREITO FISCAL É ESPECIAL.

O DIREITO FISCAL É CONSTITUÍDO PELO CONJUNTO DE NORMAS QUE REGULAM A ACTIVIDADE OU

FUNÇÃO TRIBUTÁRIA DO ESTADO E DEMAIS ENTIDADES PÚBLICAS, O DIREITO FISCAL REGULA AINDA AS
INFRACÇÕES AS NORMAS FISCAIS E CONSEQUENTES PENALIDADES, ASSIM PODEMOS DEFINIR O DIREITO
FISCAL COMO SENDO O CONJUNTO DE NORMAS QUE DISCIPLINAM AS RELAÇÕES DE IMPOSTO E DEFINEM
OS MEIOS E PROCESSOS PELOS QUAIS SE REALIZAM OS DIREITOS EMERGENTES DAQUELAS RELAÇÕES.

2.1. NATUREZA DO DIREITO FISCAL

DESDE QUE SE ADMITE A SEPARAÇÃO ENTRE O DIREITO PÚBLICO E DIREITO PRIVADO, O DIREITO FISCAL
INTEGRADO NO DIREITO FINANCEIRO, HÁ-DE SITUAR-SE NO DIREITO PÚBLICO, INDEPENDENTEMENTE DO
CRITÉRIO ADOPTADO PARA A REFERIDA DESTRINÇA.

DE ACORDO COM O CRITÉRIO DOS INTERESSES, O DIREITO FISCAL SE ENQUANDRA NO DIREITO PÚBLICO
PORQUE AS SUAS NORMAS VISAM TUTELAR O INTERESSE DA COLECTIVIDADE. A RECEITA RESULTANTE DA
ARRECADAÇÃO DO IMPOSTO DESTINA-SE À SATISFAÇÃO DE NECESSIDADES PÚBLICAS.

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PELO CRITÉRIO DOS SUJEITOS DA RELAÇÃO JURÍDICA E ATENDENDO A POSIÇÃO DOS SUJEITOS DA
RELAÇÃO JURÍDICO-FISCAL, EM QUE, POR UM LADO, TEMOS O ESTADO OU OUTROS ENTES PÚBLICOS, E,
POR OUTRO, OS CIDADÃOS, CONCLUÍMOS QUE O DIREITO FISCAL É, SEM DÚVIDAS, DIREITO PÚBLICO, NA
MEDIDA EM QUE UM DOS SUJEITOS DA RELAÇÃO – O ESTADO OU OUTRO ENTRE PÚBLICO – SE SITUA
NUM PLANO SUPERIOR AO DO OUTRO.

O ESTADO ACTUA, NA RELAÇÃO DO IMPOSTO, REVESTIDO DE UM PODER ESPECIAL, SUPERIOR, QUE

PERMITE A EXECUÇÃO DO PATRIMÓNIO DO DEVEDOR PARA GARANTIR AS DÍVIDAS FISCAIS QUE NÃO
FOREM VOLUNTARIAMENTE SATISFEITAS, SEM NECESSIDADE DE DECLARAÇÃO PRÉVIA DO SEU DIREITO.
É O CHAMADO BENEFÍCIO DE EXECUÇÃO PRÉVIA OU BENEFÍCIO DA EXECUTORIEDADE DE QUE GOZAM O
ESTADO E OUTROS ENTES PÚBLICOS.

3. TEORIA GERAL DO IMPOSTO

3.1. CONCEITO DO IMPOSTO

DEFINIR O IMPOSTO É DISTINGUI-LO DAS DEMAIS RECEITAS PÚBLICAS TEM, DO PONTO DE VISTA DA
CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA, UM INTEERESSE FUNDAMENTAL. É QUE A DISCIPLINA CONSTITUCIONAL
APLICÁVEL AOS IMPOSTOS IMPÕE, A ESTAS PRESTAÇÕES, REGRAS DESTINTAS DAS QUE CABEM AS
OUTRAS RECEITAS PÚBLICAS.

ASSIM, O IMPOSTO CORRESPONDE AS PRESTAÇÕES OBRIGATÓRIAS, AVALIÁVEIS EM DINHEIRO, EXIGIDAS

POR UMA ENTIDADE PÚBLICA, PARA A PROSSECUÇÃO DE FINS PÚBLICOS, SEM CONTRAPRESTAÇÃO
INDIVIDUALIZADA, E CUJO FACTO TRIBUTÁRIO ASSENTA EM MANIFESTAÇÕES DE CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA, DEVENDO ESTAR PREVISTOS NA LEI.

PODEMOS DESTACAR DESTA DEFINIÇÃO OS SEGUINTES ELEMENTOS: - ELEMENTO OBJECTIVO

(PRESTAÇÃO A FAVOR DO ESTADO), - ELEMENTO SUBJECTIVO (É EXIGIDO A SUJEITOS PASSIVOS COM
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA), - ELEMENTO TELEOLÓGICO (DESTINA-SE A SATISFAÇÃO DE FINALIDADES
PÚBLICAS.

DEPOIS DA ABORDAGEM FEITA É POSSÍVEL TAMBÉM ANOTAR ALGUMAS CARACTERÍSTICAS DO IMPOSTO:

- PRESTAÇÃO (DAR), - PECUNIÁRIA (DINHEIRO), - COACTIVA (OBRIGATÓRIO), - DEFINITIVA (SEM
REEMBOLSO), - UNILATERAL (SEM CONTRAPARTIDA), - SEM CARÁCTER DE SANÇÃO (NÃO É UMA
PENALIZAÇÃO), - EXIGIDO PELO ESTADO (O ESTADO É QUE COBRA), - PARA REALIZAÇÃO DE FINS PÚBLICOS
(SATISFAÇÃO DAS NECESSIDADES PÚBLICAS).

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 3.2. CONCEITO DE TAXA

AS TAXAS SÃO PRESTAÇÕES AVALIÁVEIS EM DINHEIRO, EXIGIDAS POR UMA ENTIDADE PÚBLICA, COMO
CONTRAPARTIDA INDIVIDUALIZADA PELA UTILIZAÇÃO DE UM BEM DO DOMÍNIO PÚBLICO, OU PELA
REMOÇÃO DE UM LIMITE JURÍDICO, À ACTIVIDADE DOS PARTICULARES, DESDE QUE PREVISTA NA LEI.

3.3. DISTINÇÃO ENTRE IMPOSTO E TAXA

O IMPOSTO É UMA PRESTAÇÃO UNILATERAL (SEM CARÁCTER SINALAGMÁTICO), NÃO HAVENDO POR
ISSO RECIPROCIDADE (OU CONTRAPARTIDA IMEDIATA E ESPECÍFICA A FAVOR DO CONTRIBUINTE),
ENQUANTO QUE A TAXA EM DIREITO FISCAL PRETENDE CORRESPONDER À PRESTAÇÕES DE UMA
ACTIVIDADE PÚBLICA (UTILIZAÇÃO DE BENS DO DOMÍNIO PÚBLICO OU GOZO DE ALGUM SERVIÇO POR
ESTE PRESTADO).

COM EFEITO, AO CONTRÁRIO DO IMPOSTO, QUE NÃO CONFERE A QUEM PAGA O DIREITO A NENHUMA
CONTRAPARTIDA DIRECTA E IMEDIATA SINALAGMATICAMENTE LIGADA A ESSE PAGAMENTO, A TAXA É
SEMPRE A CONTRAPARTIDA INDIVIDUALIZADA DE ALGO QUE SE RECEBE EM TROCA, SEJA UM SERVIÇO
CONCRETAMENTE PRESTADO, SEJA PELA UTILIZAÇÃO DE UM BEM DO DOMÍNIO PÚBLICO, SEJA A
REMOÇÃO DE UM LIMITE LEGAL AO EXERCÍCIO DE DETERMINADA ACTIVIDADE.

EM TERMOS ESSENCIAIS, PODE DIZER-SE QUE O IMPOSTO SE DISTINGUE DA TAXA, PORQUE AQUELE É
UNILATERAL E ESTA BILATERAL.

A TAXA NÃO SE DISTINGUE DO IMPOSTO POR SER VOLUNTÁRIA, DISTINGUE-SE POR SER BILATERAL.

3.4. OBJECTIVOS DO IMPOSTO

COMO JÁ SABEMOS, OS IMPOSTOS SÃO CRIADOS PARA SATISFAÇÃO DE FINS PÚBLICOS, EXPRESSÃO QUE
ENGLOBA OBJECTIVOS FISCAIS (OBTENÇÃO DE RECEITAS PÚBLICAS) E EXTRA-FISCAIS (SOCIAIS E
ECONÓMICOS).

ASSIM, PODEMOS DISTINGUIR OS SEGUINTES OBJECTIVOS DO IMPOSTO: A) OBJECTIVOS FISCAIS – OS

IMPOSTOS VISAM A OBTENÇÃO DE RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DAS DESPESAS PÚBLICAS, OU SEJA,
PARA O FINANCIAMENTO DOS GASTOS PÚBLICOS DO ESTADO. B) OBJECTIVOS SOCIAIS – VISAM A
REPARTIÇÃO JUSTA DA RIQUEZA E DOS RENDIMENTOS, A DIMINUIÇÃO DAS DESIGUALIDADES, TENDO EM
CONTA AS NECESSIDADES E OS RENDIMENTOS DO AGREGADO SOCIAL, OPERANDO-SE ASSIM UMA
VERDADEIRA REDISTRIBUIÇÃO DE RIQUEZA. C) OBJECTIVOS ECONÓMICOS – PODEM COMBATER A

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INFLAÇÃO (REDUZINDO O RENDIMENTO DISPONÍVEL E, CONSEQUENTEMENTE, O CONSUMO), OBTER A
SELECTIVIDADE DO CONSUMO (TRIBUTANDO MAIS PESADAMENTE OS CONSUMOS NOCIVOS E
SUPÉRFLUOS, COMO TABACO, CERTAS BEBIDAS, O JOGO, AS ANTIGUIDADES, ETC), PROTEGER A
INDÚSTRIA NACIONAL (ESTABELECENDO DIREITOS ADUANEIROS PROTECTORES DURANTE CERTO
PERÍODO), INCENTIVAR A POUPANÇA E O INVESTIMENTO (INDIRECTAMENTE ATRAVÉS DE
DESAGRAVAMENTOS FISCAIS).

3.5. ELEMENTOS ESSENCIAIS DO IMPOSTO

ARTIGO 127 CRM

(SISTEMA FISCAL)

1. O SISTEMA FISCAL É ESTRUTURADO COM VISTA A SATISFAZER AS NECESSIDADES FINANCEIRAS DO

ESTADO E DAS DEMAIS ENTIDADES PÚBLICAS, REALIZAR OS OBJECTIVOS DA POLÍTICA ECONÓMICA DO
ESTADO E GARANTIR UMA JUSTA REPARTIÇÃO DOS RENDIMENTOS E DA RIQUEZA.

2. OS IMPOSTOS SÃO CRIADOS OU ALTERADOS POR LEI, QUE DETERMINA A INCIDÊNCIA, A TAXA, OS
BENEFÍCIOS FISCAIS E AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES.

3. NINGUÉM PODE SER OBRIGADO A PAGAR IMPOSTOS QUE NÃO TENHAM SIDO CRIADOS NOS TERMOS
DA CONSTITUIÇÃO E CUJA LIQUIDAÇÃO E COBRANÇA NÃO SE FAÇAM NOS TERMOS DA LEI.

4. NO MESMO EXERCÍCIO FINANCEIRO, NÃO PODE SER ALARGADA A BASE DE INCIDÊNCIA NEM
AGRAVADAS AS TAXAS DE IMPOSTOS.

5. A LEI FISCAL NÃO TEM EFEITO RETROACTIVO, SALVO SE FOR DE CONTEÚDO MAIS FAVORÁVEL AO
CONTRIBUINTE.

PARA ALÉM DE DEFINIR O IMPOSTO. A LEI TAMBÉM DEFINE OS ELEMENTOS ESSENCIAIS DO MESMO, UMA
VEZ QUE ESTES NÃO SÃO PASSÍVEIS DE INTERPRETAÇÃO ANALÓGICA NEM EXTENSIVA, DEVENDO
SOMENTE SEREM BUSCADOS A PARTIR DA LEITURA DA LETRA DA LEI.

INCIDÊNCIA – É O UNIVERSO RESULTANTE DA DEFINIÇÃO LEGAL DO CONJUNTO DOS FACTOS SUJEITOS A

TRIBUTAÇÃO.

BENEFÍCIOS FISCAIS – SÃO TODAS AS EXCEPÇÕES À TRIBUTAÇÃO, QUE SE TRADUZEM NUM REGIME DE
TRIBUTAÇÃO MAIS FAVORÁVEL PARA O CONTRIBUINTE, OU SEJA, É A REDUÇÃO OU ELIMINAÇÃO,
DIRECTA OU INDIRECTA, DO RESPECTIVO ÔNUS TRIBUTÁRIO, ORIUNDO DE LEI OU NORMA ESPECÍFICA.

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TAXA – EM REGRA, A TAXA DO IMPOSTO É A PERCENTAGEM OU O VALOR QUE, APLICADO À MATÉRIA
COLECTÁVEL, NOS DÁ A COLECTA DO TRIBUTO.

GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES – SÃO TODAS AS NORMAS QUE CONSAGRAM MEIOS DE DEFESA DOS
PARTICULARES EM FACE DA PRÁTICA, OU DA OMISSÃO, DE ACTOS DA ADMINISTRAÇÃO FISCAL QUE
LESEM DIREITOS OU INTERESSES LEGÍTIMOS, BEM COMO AS PREROGATIVAS GERAIS CONTIDAS AOS
PARTICULARES EM MATÉRIA FISCAL.

ARTIGO 179 CRM

(COMPETÊNCIAS)

1. COMPETE À ASSEMBLEIA DA REPÚBLICA LEGISLAR SOBRE AS QUESTÕES BÁSICAS DA POLÍTICA INTERNA

E EXTERNA DO PAÍS.

2. É DA EXCLUSIVA COMPETÊNCIA DA ASSEMBLEIA DA REPÚBLICA:

O) DEFINIR AS BASES DA POLÍTICA DE IMPOSTOS E O SISTEMA FISCAL;

3. COM EXCEPÇÃO DAS COMPETÊNCIAS ENUNCIADAS NO N.º 2 DO PRESENTE ARTIGO, A

ASSEMBLEIA DA REPÚBLICA PODE AUTORIZAR O GOVERNO A LEGISLAR SOBRE OUTRAS

MATÉRIAS, SOB FORMA DE DECRETO-LEI.

3.6. FASES OU MOMENTOS DE VIDA DO IMPOSTO

OS DIVERSOS MOMENTOS DO IMPOSTO PASSAM NECESSARIAMENTE POR 4 FASES, A SABER: INCIDÊNCIA,

LANÇAMENTO, LIQUIDAÇÃO E COBRANÇA. E ESSAS FASES COMPREENDEM-SE NO PROCESSO
ADMINISTRATIVO DO IMPOSTO.

INCIDÊNCIA – COMO VIMOS, É O UNIVERSO RESULTANTE DA DEFINIÇÃO LEGAL DO CONJUNTO DOS

FACTOS SUJEITOS A TRIBUTAÇÃO. ESTA PODE SER OBJECTIVA – O QUE É TRIBUTADO, E SUBJECTIVA –
QUEM É TRIBUTADO.

LANÇAMENTO – MOMENTO DE INÍCIO DA APLICAÇÃO DA LEI. SE PASSA DO GERAL E ABSTRACTO DA

INCIDÊNCIA, SE PASSA AO INDIVIDUAL E CONCRETO, SE IDENTIFICA O SUJEITO PASSIVO E SE DETERMINA
A MATÉRIA COLECTÁVEL E A TAXA.

PODE OCORRER EM DOIS MOMENTOS:

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 1. IDENTIFICAÇÃO DO SUJEITO PASSIVO:
- DECLARAÇÃO DO CONTRIBUINTE;
- DECLARAÇÃO DE TERCEIROS;
- ACTIVIDADES DO FISCO OU
- PELA INDICAÇÃO DE CERTOS SERVIÇOS PÚBLICOS.
2. FIXAÇÃO DA MATÉRIA COLECTÁVEL:
- DECLARAÇÃO DO CONTRIBUINTE;
- FIXAÇÃO DIRECTA DA ADMINISTRAÇÃO FISCAL.
LIQUIDAÇÃO – CONSISTE NA APLICAÇÃO DA TAXA DO IMPOSTO À MATÉRIA COLECTÁVEL APURADA NA
FASE DE LANÇAMENTO, PARA DETERMINAÇÃO EXACTA DO IMPOSTO DEVIDO PELO SUJEITO PASSIVO.
EXISTEM VÁRIOS TIPOS DE LIQUIDAÇÃO: LIQUIDAÇÃO OFICIOSA (FEITA PELA ADMINISTRAÇÃO FISCAL),
AUTO-LIQUIDAÇÃO (FEITA PELO SUJEITO PASSIVO), LIQUIDAÇÃO ADICIONAL E ANULAÇÃO DA
LIQUIDAÇÃO (AMBOS PARA EFEITOS DE REGULARIZAÇÃO DA LIQUIDAÇÃO).

COBRANÇA/PAGAMENTO – COBRANÇA E PAGAMENTO SÃO EXPRESSÕES QUE TRADUZEM A MESMA

REALIDADE JURÍDICA. ESTA PODE SER VOLUNTÁRIA (DENTRO DO PRAZO ESTABELECIDO, OU SEJA, ATÉ A
INSTAURAÇÃO DO PROCESSO DE EXECUÇÃO FISCAL), E COERCIVA (FORA DO PRAZO, OU SEJA, APÓS A
INSTAURAÇÃO DO PROCESSO DE EXECUÇÃO FISCAL). É A FASE FINAL DA VIDA DO IMPOSTO, A FINALIDADE
É ARRECADAR O IMPOSTO PARA OS COFRES DO ESTADO, E COM ISSO, A RELAÇÃO JURÍDICA FISCAL,
NORMALMENTE, EXTINGUIR-SE-Á.

O PROCESSO DE EXECUÇÃO FISCAL É O MEIO PROCESSUAL À DISPOSIÇÃO DO ESTADO DESTINADO A

PROMOVER AS DILIGÊNCIAS NECESSÁRIAS À COBRANÇA COERCIVA DOS RESPETIVOS CRÉDITOS
(FINANÇAS, SEGURANÇA SOCIAL E OUTROS).

3.7. FORMAS DE EXTINÇÃO DA DIVIDA TRIBUTÁRIA

NOS TERMOS DO ART. 43 DA LGT O PAGAMENTO DA DIVIDA TRIBUTÁRIA CONSTITUI A PRINCIPAL

OBRIGAÇÃO DO SUJEITO PASSIVO. O PAGAMENTO PODE SER EFECTUADO PELO CONTRIBUINTE OU POR
TERCEIRO, NESTE CASO VERIFICA-SE A SUB-ROGAÇÃO.

O PAGAMENTO DO IMPOSTO PODE SER:

(1) POR CONTA (PAGAMENTO PARCIAL ANTECIPADO),

(2) PAGAMENTO A PRONTO (PAGAMENTO ÚNICO) E
(3) PAGAMENTO A PRESTAÇÕES (PAGAMENTO FRACCIONADO).

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AS OUTRAS FORMAS DE EXTINÇÃO DA OBRIGAÇÃO DO IMPOSTO SÃO:

COMPENSAÇÃO,
DAÇÃO EM CUMPRIMENTO,
CONFUSÃO
FALÊNCIA OU INSOLVÊNCIA E
PRESCRIÇÃO.

QUANDO O SUJEITO PASSIVO E O ESTADO SEJAM RECIPROCAMENTE CREDOR E DEVEDOR, PODE O

SUJEITO PASSIVO LIVRAR-SE DA SUA OBRIGAÇÃO POR MEIO DA COMPENSAÇÃO, NOS TERMOS
ESTABELECIDOS NA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA, E EM RELAÇÃO A CRÉDITOS RECONHECIDOS POR ACTO
ADMINISTRATIVO OU DECISÃO JUDICIAL, A QUE TENHA DIREITO O SUJEITO PASSIVO EM RAZÃO DE
PAGAMENTOS INDEVIDOS DE TRIBUTOS.
A COMPENSAÇÃO DE DÍVIDAS DE TRIBUTOS PODE OCORRER POR INICIATIVA DA ADMINISTRAÇÃO
TRIBUTÁRIA OU POR INICIATIVA DO CONTRIBUINTE.

A LEI GERAL TRIBUTÁRIO, ART. 45, PREVÊ, TAMBÉM, A DAÇÃO EM CUMPRIMENTO COMO UMA DAS
FORMAS DE EXTINÇÃO DA DÍVIDA TRIBUTÁRIA. ESTA VERIFICA-SE QUANDO O DEVEDOR DE TRIBUTOS
REALIZA A PRESTAÇÃO COM COISA (BENS MOVEIS OU IMOVEIS) DIVERSA DA QUE FOR DEVIDA
(DINHEIRO).

SEGUNDO O ART. 46 DA LGT A DÍVIDA TRIBUTÁRIA PODE TAMBÉM EXTINGUIR-SE PELA CONFUSÃO, QUE
SE VERIFICA QUANDO SE REÚNEM AS QUALIDADES DE CREDOR E DEVEDOR DA MESMA OBRIGAÇÃO
TRIBUTÁRIA NA MESMA ENTIDADE PÚBLICA.

DECORRIDO CERTO TEMPO SEM QUE A ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA FAÇA VALER O SEU CRÉDITO A
DÍVIDA TRIBUTÁRIA EXTINGUE-SE PELA PRESCRIÇÃO. SEGUNDO O ART. 47 DA LGT O PERÍODO DE
PRESCRIÇÃO É DE 10 ANOS E COMEÇA A CONTAR DESDE O INÍCIO DO ANO CIVIL SEGUINTE AO DO
VENCIMENTO DA PRESTAÇÃO. CONTUDO EXISTEM CAUSAS DE SUSPENSÃO E DE INTERRUPÇÃO DO PRAZO
DE PRESCRIÇÃO QUE PODEM DETERMINAR A NÃO COINCIDÊNCIA ENTRE O TEMPO CRONOLÓGICO E A
DATA DA PRESCRIÇÃO.

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POR FORÇA DO ART. 47 DA LGT A FALÊNCIA OU INSOLVÊNCIA DO DEVEDOR TAMBÉM DETERMINAM A
EXTINÇÃO DA DÍVIDA TRIBUTÁRIA. A EXTINÇÃO SÓ SERÁ DEFINITIVA SE A FALÊNCIA OU INSOLVÊNCIA SE
MANTIVER DURANTE O PRAZO DE PRESCRIÇÃO.

3.8. COMPOSIÇÃO DO SISTEMA FISCAL DE MOÇAMBIQUE

O SISTEMA FISCAL MOÇAMBICANO É COMPOSTO POR:

 IMPOSTOS NACIONAIS
 IMPOSTOS AUTÁRQUICOS
IMPOSTOS NACIONAIS
OS IMPOSTOS NACIONAIS ENCONTRAM-SE PREVISTOS NA LEI N.º 15/2002, DE 26 DE JUNHO, E LEI N.º
5/2009, DE 12 DE JANEIRO.

ESTES DIVIDEM-SE EM:

 IMPOSTOS DIRECTOS OU SOBRE O RENDIMENTO (ARTIGOS 56 N.º 3 E 57 E SEGUINTES)
 IMPOSTOS INDIRECTOS OU SOBRE A DESPESA OU CONSUMO (ARTIGOS 56 N.º 3 E 66 E
SEGUINTES)
 OUTROS IMPOSTOS (ARTIGO 70)

IMPOSTOS DIRECTOS OU SOBRE O RENDIMENTO

 IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS (IRPC)
 IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES (IRPS)
 IMPOSTO SIMPLIFICADO PARA PEQUENOS CONTRIBUINTES (ISPC)

IMPOSTOS INDIRECTOS OU SOBRE A DESPESA OU CONSUMO

 IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA)
 IMPOSTO SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS (ICE)
 DIREITOS ADUANEIROS

OUTROS IMPOSTOS
 IMPOSTO DO SELO
 IMPOSTO SOBRE SUCESSÕES E DOAÇÕES
 SISA

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  IMPOSTO ESPECIAL SOBRE O JOGO
 IMPOSTO DE RECONSTRUÇÃO NACIONAL
 IMPOSTO SOBRE VEÍCULOS AUTOMÓVEIS
 OUTROS IMPOSTOS ESTABELECIDOS POR LEI (EX. IMPOSTO SOBRE A PRODUÇÃO E IMPOSTO
SOBRE A SUPERFÍCIE – ACTIVIDADES MINEIRA E PETROLÍFERA)

IMPOSTOS AUTÁRQUICOS
IMPOSTOS AUTÁRQUICOS ENCONTRAM-SE PREVISTOS NA LEI N.º 1/2008, DE 16 DE JANEIRO
 IMPOSTO PESSOAL AUTÁRQUICO
 IMPOSTO PREDIAL AUTÁRQUICO
 IMPOSTO AUTÁRQUICO DE VEÍCULOS
 IMPOSTO AUTÁRQUICO DA SISA

(ARTIGO 51 DA LEI N.º 1/2008, DE 16 DE JANEIRO)

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