DIREITO TRIBUTRIO I

DOUTRINA: DIREITO TRIBUTRIO ESQUEMATIZADO Ricardo Alexandre AULAS DO PROFESSOR LEONARDO REZENDE ALVIM

_____________________________________________________________________________ O Direito tributrio , inequivocamente, ramo do direito pblico e a ele so inteiramente aplicveis os princpios fundamentais inerentes ao regime jurdico de direito pblico. Supremacia do interesse pblico sobre o privado facilmente vista pelo fato de a obrigao de pagar tributo decorrer diretamente da lei, sem manifestao da vontade autnoma do contribuinte e pelas diversas prerrogativas estatais que colocam o particular num degrau abaixo do ente pblico nas relaes jurdicas. J a indisponibilidade do interesse e do patrimnio pblico visualizada de maneira cristalina, na sempre presente exigncia de lei para a concesso de quaisquer benefcios fiscais. Tais benefcios fiscais dependem de edio de lei especfica para a sua implementao de quaisquer deles, afinal, s o povo pode dispor do patrimnio pblico. ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO O direito financeiro congloba os princpios e normas jurdicas que regulam a atividade financeira do Estado, se ocupando das receitas e das despesas do Estado e tambm dos oramentos. Cuida das receitas originrias, operaes de crdito, patrimoniais, industriais e comerciais, como receitas derivadas, dentre as quais se incluem os tributos. Cuida tambm das despesas pblicas gastos estatais. Tributo uma das espcies de receita do Estado; Oramento: forma de o Estado prever as suas despesas. Estado existe para a consecuo do bem comum. Para atingir tal mister, precisa obter recursos financeiros, que se faz de duas formas: Receitas originrias: o Estado se despe das tradicionais vantagens que o regime jurdico de direito pblico lhe proporciona e, de maneira semelhante a um particular, obtm receitas patrimoniais ou empresariais. Ex.: um contrato de aluguel em que o locatrio um particular e o locador o Estado. Receitas derivadas: o Estado utiliza-se das suas prerrogativas de direito pblico, edita uma lei obrigando o particular que pratique determinados atos ou se ponha em certas situaes a entregar valores aos cofres pblicos, independentemente de sua vontade. Ex.: auferiu rendimento ser devedor de imposto de renda e proventos de qualquer natureza, independentemente de manifestao volitiva. RECEITAS PBLICAS PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 1

DIREITO TRIBUTRIO I
ORIGINRIAS: PATRIMNIO DO ESTADO; REGIME PRIVADO; ESTADO EXPLORA SEU PRPRIO PATRIMNIO; ALUGUIS E RECEITAS DE EMPRESAS PBLICAS E SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA. DERIVADAS: PATRIMNIO DO PARTICULAR; DIREITO PBLICO; ESTADO USA O SEU PODER DE IMPRIO E OBRIGA O PARTICULAR; TRIBUTOS, MULTAS. A excepcionalidade da explorao de atividade econmica por parte do Estado decorrente de previso constitucional art. 173 CF. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao direta de atividade econmica pelo Estado s ser permitida quando necessria aos imperativos da segurana nacional ou a relevante interesse coletivo, conforme definidos em lei. Objeto do Direito Financeiro: receitas originrias e derivadas e despesas; Objeto do Direito Tributrio: cuida da relao jurdica que se estabelece entre o Estado e o contribuinte; como o Estado deve cobrar; O que vem antes dessa relao e o que vem depois dessa relao podem interferir em outros ramos do direito, mas no no Direito Tributrio; Somente a prtica do que a norma determinar que faz parte do Direito Tributrio, que estabelece a relao jurdica tributria pela lei; Direito Tributrio impe limites ao direito de tributar do Estado. Regula e restringe; regula os deveres e direitos dos contribuintes.

O tributo pode ser, sempre que possvel, graduado de acordo com a capacidade econmica do contribuinte. Na CF o princpio vincula somente a instituio de impostos. Existem tributos cuja finalidade principalmente fiscal, ou seja, arrecadar recursos para os cofres pblicos: ISS, ICMS, IR. E tambm os de finalidade extrafiscal, que tem por finalidade precpua intervir numa situao social ou econmica: IOF, ITR. Mas existem os que tm finalidade fiscal e tambm extrafiscal secundariamente. Ex.: Imposto de Renda, pois apesar da finalidade arrecadatria, acaba trazendo um efeito social interessante. Existe tambm a finalidade parafiscal, quando a lei nomeia sujeito ativo diverso da pessoa que a expediu, atribuindo-lhe a disponibilidade dos recursos arrecadados para o implemento de seus objetivos. Ex.: contribuies previdencirias, que antes da criao da Secretaria da Receita PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 2

DIREITO TRIBUTRIO I
Previdenciria hoje parte da Receita Federal eram cobradas pelo INSS, que passava a ter, tambm, a disponibilidade dos recursos auferidos.

DEFINIO DE TRIBUTO Tem sede legal. Artigo 3, CTN: tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 1. Prestao pecuniria, em moeda ou cujo valor que nela se possa exprimir: o pagamento sempre em dinheiro. Apesar do artigo 156, XI, CTN, permitir a dao em pagamento de bens imveis como forma de extino de crdito tributrio, no se pode tomar a autorizao como regra, estendendo-se a outros casos, isto porque o prprio CTN diz que o crdito tributrio s se extingue nas hipteses nele previstas, art. 141. O STF adotando linha mais restritiva, j declarou inconstitucional lei do DF que permitia o pagamento de dbitos das microempresas, das empresas de pequeno porte e das mdias empresas, mediante dao em pagamento de materiais destinados a atender a programas de governo do DF. 2. Prestao compulsria: tributo receita derivada, cobrada pelo Estado, no uso do seu poder de imprio. O dever de pag-lo , portanto, imposto pela lei, sendo irrelevante a vontade das partes. Obrigao tributria a lei fonte direta e imediata, de forma que o seu nascimento independe da vontade e at do conhecimento do sujeito passivo. 3. Prestao que no constitui sano de ato ilcito: a reside a diferena entre tributo e multa. Ambos so receitas derivadas, mas a multa , por definio, justamente o que o tributo est proibido de ser: a sano, penalidade por ato ilcito. TRIBUTO: NO POSSUI FINALIDADE SANCIONATRIA; VISA A ARRECADAR E A INTERVIR EM SITUAES SOCIAIS E ECONMICAS. MULTA: SANO POR ATO ILCITO; O IDEAL QUE NO ARRECADE, POIS VISA COIBIR ATO ILCITO. O dever de pagar tributo surge com a ocorrncia, no mundo concreto, de uma hiptese abstratamente prevista em lei. Portanto, se algum obtm disponibilidade econmica ou jurdica de rendimentos, passa a ser devedor de imposto de renda 43, CTN mesmo se esses rendimentos forem oriundos de um ato ilcito, ou at criminoso, como a corrupo, o trfico ilcito de entorpecentes, etc. Nesses casos no se est punindo com o PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 3

DIREITO TRIBUTRIO I
tributo. A cobrana ocorre porque o fato gerador aconteceu e deve ser interpretado abstraindo-se da validade jurdica dos atos praticados 118, I, CTN. No se apura a origem da riqueza. Tributa-se operaes lcitas e ilcitas. O que importa que o contribuinte tem uma riqueza para ser tributada.
ART. 43, 1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;

Ao fazer isso, ao contrrio do que muitos dizem, o Estado no est se associando ao crime e obtendo imoralmente recursos de uma atividade que ele mesmo probe. Seria injusto cobrar imposto daquele que trabalha honestamente e conceder uma verdadeira imunidade ao criminoso. Trata-se de principio da isonomia fiscal. Deriva do princpio pecunia non olet dinheiro no cheira. Ou seja, dinheiro dinheiro no importa a sua origem. No importa se a situao mal cheirosa: se o fato gerador ocorreu, o tributo devido. A especulao sobre a origem do dinheiro cabe a outras reas do direito, como por exemplo, o direito penal. 4. Prestao instituda em lei: o tributo s pode ser criado por lei, complementar ou ordinria, ou ato normativo de igual fora Medida Provisria. Embora no haja exceo legalidade quanto instituio de tributos, existem vrias excees ao princpio quanto alterao de alquotas, porque podem ser alteradas mediante decreto, por exemplo. E o Estado precisa ter mecanismos mais rpidos de alteraes. LEI: CRIA OU EXTINGUE TRIBUTO REGRA SEM EXCEO MEDIDA PROVISRIA: MAJORA OU REDUZ TRIBUTO REGRA COM EXCEES: ALQUOTAS DE II, IE, IPI, IPF, CIDE COMBUSTVEIS (ATO DO PODER EXECUTIVO) E ICMS MONOFSICO SOBRE COMBUSTVEIS (DEFINIDAS MEDIANTE CONVNIO).

5. Prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: a vinculao decorre do fato de ele ser institudo por lei e se configurar como uma prestao compulsria. No se pode analisar se conveniente, oportuno, cobrar o tributo. A cobrana feita de maneira vinculada, sem concesso de qualquer margem de discricionariedade ao administrador.

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 4

DIREITO TRIBUTRIO I
6. Irrelevante o destino da arrecadao: no interesse o que vem depois. Ex.: imposto ao contribuinte que deve se pagar IR; ele paga e no interessa o destino desse dinheiro. Ex.: IPVA pago, mas o dinheiro no usado, necessariamente, para reformar ruas, avenidas, tapar buracos, etc. TRIBUTOS EM ESPCIE CORRENTES Dualista, bipartida ou bipartite: espcies tributrias so somente duas: impostos e taxas; encaixa os outros tributos em impostos ou taxas; Tripartida, tricotmica ou tripartite: tributos so divididos em impostos, taxas e contribuies de melhoria; encaixa os outros em algum desses tributos; adotada pela CF e pelo CTN; Pentapartida: alm dos citados acima, inclui-se os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais, previstas nos artigos 149 e 149-A da CF; Quadripartida: junta todas num s grupo, de forma que os tributos seriam impostos, taxas, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios; classificao do STF.

A CF, em seu artigo 145, adota a teoria tripartida, da mesma forma o CTN em seu artigo 5. Tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Mas o STF, ao se deparar com o tema, tem adotado a teoria Pentapartida. Mesmo os adeptos da teoria tripartida entendem que as contribuies especiais e os emprstimos compulsrios so tributos, possuindo natureza jurdica de taxas ou impostos, dependendo de como a lei definiu o fato gerador. Deve-se, portanto, observar cada caso. Na tripartio os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais esto dentro das contribuies de melhoria. Contribuies especiais, 149 CF: sociais gerais (contribuio ao salrio educao); interveno no domnio econmico (para o Estado ter dinheiro para desenvolver tecnologias; CIDE Combustveis); interesse de categorias profissionais ou econmicas (SESC, SENAE, SEBRAE); sociais para a seguridade social (195 CF = PIS, COFINS ou CSSL contribuio social sobre o lucro). 1. Determinao da natureza jurdica especfica de tributo: artigo 4, CTN: a natureza jurdica especfica de tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 5

DIREITO TRIBUTRIO I
qualific-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei, bem como a destinao legal do produto de sua arrecadao.

1.1Classificao dos tributos em vinculados e no vinculados:

Faz-se a pergunta: O Estado tem que realizar, para validar a cobrana, alguma atividade especfica relativa ao sujeito passivo? No: trata-se de tributo no vinculado impostos; Sim: trata-se de tributo vinculado, pois sua cobrana se vincula a uma atividade estatal especificamente voltada ao contribuinte taxas.

Assim, todos os impostos so no vinculados. Se algum obtm rendimentos, passa a dever imposto de renda; se presta servios, deve ISS; se proprietrio de veculo, deve IPVA. Em nenhum desses casos o Estado tem de realizar qualquer atividade referida ao contribuinte. O imposto tributo que no goza de referibilidade.

Art. 16, CTN: define imposto como sendo tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

J as taxas e contribuies de melhoria so, claramente, tributos vinculados.

Art. 145, II, CTN: para a cobrana de uma taxa, o Estado precisa exercer o poder de polcia e disponibilizar ao contribuinte um servio publico especfico e divisvel.

Da mesma forma a contribuio de melhoria depende de uma anterior atividade estatal. necessrio que o ente federado realize uma obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria.

A administrao pblica cobra determinado valor:

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 6

DIREITO TRIBUTRIO I
Art. 3, CTN: Verificar caractersticas de exao: Trata-se de tributo? No, ento no se aplica regras do CTN; Sim, definir a natureza jurdica do tributo; Art. 4, CTN: O fato gerador uma atividade especifica contribuinte? No, ento imposto, 5, CTN; relacionada ao

Sim: a atividade o exerccio do poder de polcia ou a prestao ou disponibilizao de um servio pblico? Sim, ento taxa; No: a atividade uma obra da qual decorra imobiliria? Sim, contribuio de melhoria; No, a exao inconstitucional e no pode ser cobrada. A adoo da pentapartio das espcies tributrias bastante conveniente aos interesses arrecadatrios estatais. Ex.: entendimento pacfico e sumulado do STF que o servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa smula 670. A fundamentao que o servio, sendo de carter geral, prestado a pessoas indeterminadas, no atende aos requisitos de especificidade e divisibilidade, devendo ser remunerado com a arrecadao dos impostos. Visando driblar o entendimento foi criada a EC 39/02, que conferiu competncia aos municpios e ao DF para instituir uma nova contribuio para o custeio de iluminao pblica. Ou seja, criou outra forma de tributo atravs da constituio, portanto, no mais inconstitucional. Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002) Art. 145, 2, CF: probe que as taxas tenham base de clculo prprias de imposto, podendo-se concluir que, alm do fato gerador, torna-se necessrio, tambm, avaliar a base de clculo para decifrar sua natureza jurdica. Art. 77, nico, CTN: Taxas no podem ter base de calculo idntica a de impostos, de acordo com o CTN. A denominao que a lei d, no vai dar a natureza daquele tributo. No pode ficar preso denominao dada pela lei. Tem que verificar as caractersticas para saber qual . valorizao

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 7

DIREITO TRIBUTRIO I
Fato gerador e a base de clculo definem a natureza jurdica dos tributos. 1.2 IMPOSTOS

Os impostos so tributos no vinculados que incidem sobre manifestaes de riqueza do sujeito passivo. O imposto sustenta a ideia da solidariedade social. As pessoas que manifestam riqueza ficam obrigadas a contribuir com o Estado, fornecendo-lhes recursos de que este precisa para buscar a consecuo do bem comum. Recursos que devem ser utilizados em benefcio de toda a coletividade, de forma que os manifestantes da riqueza compulsoriamente se solidarizem com a sociedade. Em suma, as taxas e contribuies de melhoria tm carter retributivo e os impostos carter contributivo. Os impostos no incorporam em seu conceito a destinao de sua arrecadao a esta ou aquela atividade estatal. Em regra a vinculao proibida, 167, VI, CF. Impostos, portanto, so tributos arrecadao no vinculada. no vinculados e de

Sua receita presta-se ao financiamento das atividades gerais do Estado, remunerando os servios universais que, por no gozarem de referibilidade - especificidade e divisibilidade no podem ser custeados por intermdio de taxas. A competncia para instituir impostos atribuda pela CF de maneira enumerada e privativa a cada ente federado. Unio, 153, CF (II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF); Estados e DF, 155, CF (ITCMD, ICMS, IPVA); Municpios e DF, 156, CF (IPTU, ITBI, ISS). Em principio essas listas so exaustivas. Entretanto a Unio pode instituir, mediante lei complementar, novos impostos, desde que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na CF (art. 154, I). Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; Portanto, a Unio possui competncia tributria residual. Alm disso, a Unio detm a competncia para criar, na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria (154, II, CF).

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 8

DIREITO TRIBUTRIO I
No tocante a impostos somente a Unio possui competncia tributria privativa absoluta, pois, no caso de guerra externa ou sua iminncia, est autorizada a tributar as mesmas bases econmicas atribudas aos demais entes polticos. Depois que cessar a guerra, tambm cessa o imposto, no ser mais vlido. Criao de impostos: A CF no cria impostos, apenas atribui competncia para que os entes o faam. No h tributo sem lei anterior que o defina. Apesar de a CF atribuir a Unio a competncia para a criao do imposto sobre grandes fortunas, 153, VII, a inercia legislativa faz com que esse tributo no exista no atual ordenamento jurdico. O ente deve editar lei (ou ato normativo de igual hierarquia, MP) instituindo-os, definindo seus fatos geradores, base de clculo, alquotas e contribuintes. No que se refere a impostos, a CF exige que a lei complementar de carter nacional defina os respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes 146, III, a, CF. Art. 146 CF: diz qual tipo de matria do Direito Tributrio exige-se a lei complementar.

Os impostos e o principio da capacidade contributiva: 145, 1, CF: sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Impostos reais e impostos pessoais: Reais: determinados impostos a nica considerao um objeto em si; independente do carter pessoal do proprietrio do objeto. Impostos reais desconsidera o aspecto subjetivo do contribuinte. Incidem sobre determinada base econmica, coisas. IPTU, IPVA, IPI, ICMS. Pessoais: carter pessoal, sempre que possvel observar a capacidade econmica do contribuinte. Incidem de forma subjetiva, considerando os aspectos pessoais do contribuinte. A incidncia do imposto de renda personalizada, levando em conta a quantidade de dependentes, os gastos com sade, educao, previdncia, etc.

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 9

DIREITO TRIBUTRIO I
O legislador ordinrio, ao elaborar as leis que instituam impostos, deve obrigatoriamente verificar a possibilidade de conferir carter pessoal a este tributo. Havendo viabilidade, a pessoalidade obrigatria. Finalidade: dar concretude ao princpio da isonomia. Maneira de buscar a justia social utilizando-se da justia fiscal. CF, 145, 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. E no caso das taxas: segundo o STF, admissvel a observncia do carter pessoal. No ser inconstitucional. Verifica-se a atuao do Estado; observando-se a capacidade contributiva e em outros casos leva-se em conta a capacidade do contribuinte. 1.3 TAXAS

Segundo a CF, a Unio, os Estados, o DF e os Municpios podero instituir taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, 145, II, CF e 77 CTN. Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas. (Redao dada pelo Ato Complementar n 34, de 30.1.1967).

O ente competente para criar e cobrar a taxa aquele que presta o respectivo servio ou que exerce o respectivo poder de polcia. Indiretamente, a CF atribuiu a competncia tributria residual para a instituio de taxas aos Estados.

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 10

DIREITO TRIBUTRIO I
As taxas so tributos retributivos ou contraprestacionais, uma vez que no podem ser cobradas sem que o Estado exera o poder de polcia ou preste ao contribuinte, ou coloque sua disposio, um servio pblico especfico e divisvel. As taxas devem ser especficas e divisveis a um determinado contribuinte. Atuao do Estado pode ser dividida para um nico contribuinte. Fatos do Estado que ensejam a cobrana de taxas: a) O exerccio regular do poder de polcia, que legitima a cobrana da taxa de polcia; b) A utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, que possibilita a cobrana de taxa de servio. Hipteses de incidncia ou fatos geradores de uma taxa: - atuao estatal o que gera; - servios pblicos (potencial prestao do servio pblico), basta ter sido posto disposio do contribuinte que este ter que pagar, mesmo que no tenha sido utilizado; - exerccio efetivo do poder de polcia, tem que ser exercido pelo Estado. O ente poltico com competncia para instituir a taxa ser o que presta o servio pblico ou o que exerce o poder de polcia. Taxa de polcia: Tem por fato gerador o exerccio regular do poder de polcia atividade administrativa cuja fundamentao o princpio da supremacia do interesse pblico sobre o interesse privado, que permeia todo o direito pblico. Art. 78, CTN conceitua poder de polcia como a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, costumes (...) ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico (...). As taxas no tm fim. A qualquer momento o legislador pode criar novas taxas, dentro da competncia de prestar servios pblicos e poder de polcia. Para que seja possvel a cobrana de taxas, o exerccio do poder de polcia precisa ser regular, desempenhado em consonncia com a lei, PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 11

DIREITO TRIBUTRIO I
obedincia ao principio do devido processo legal e sem abuso ou desvio de poder. Fato gerador: prprio poder de polcia que deve ser efetivo. Rol do 78, CTN meramente exemplificativo. Alm desses, se o poder pblico tiver outros, pode criar outras taxas. (diferente dos impostos que so exaustivos). Cada fato um fato, ainda que a riqueza seja nica. Em um mesmo objeto, pode-se ter vrios fatos geradores. Ex.: um veculo gera obrigao de pagar IPVA imposto e taxa de licenciamento taxa. Um pode ser acessrio do outro, mas cada um um fato gerador. A taxa de licenciamento para gerar o documento do veculo e o IPVA imposto sobre a propriedade, sobre o bem. Em um nico bem pode gerar vrias riquezas e podem incidir diversos impostos e taxas. 145, II, CF: deixa claro que a possibilidade de cobrana de taxa por atividade estatal potencial ou efetiva refere-se apenas s taxas de servio, de forma que s se pode cobrar taxa de polcia pelo efetivo exerccio desse poder. A taxa s pode ser cobrada se existe um rgo fiscalizador; a existncia de um rgo suficiente, mesmo que este no comprove haver realizado fiscalizaes individualizadas no estabelecimento. No precisa fiscalizar a todos individualmente para cobrar. ilegtima a cobrana de taxa anualmente, a ttulo de mera renovao, sem que haja novo procedimento de fiscalizao. Cobrana reiterada atual ilegtima. Cobrar a taxa sem ter acontecido o fato gerador ilegal. Se j verificou que est correto no precisa mais fiscalizar e cobrar novamente a taxa. Tem que ter havido novos fatos geradores.
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;

Taxas de servio: S possvel a sua criao, mediante disponibilizao de servios pblicos que se caracterizam pela divisibilidade e especificidade. Basta a mera disponibilidade e no o efetivo uso. O servio pblico est sempre disponvel. O uso dos servios pblicos so praticamente obrigatrios, porque o Estado obrigado a prestar o servio, independentemente do cidado usar ou no. PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 12

DIREITO TRIBUTRIO I
So especficos quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, utilidade ou necessidade pblicas; divisveis quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. 79, II e III, CTN. Assim, tanto ilegtima a criao de taxa de servios gerais, por falta de especificidade, como a instituio de taxa de iluminao pblica, por falta de divisibilidade.
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.

STF: ao se deparar com a matria, adotando a classificao dos servios pblicos como gerais ou especficos, tem pacificamente entendido que os primeiros devem ser financiados com a arrecadao dos impostos e os ltimos por meio de taxas. O Estado tem que identificar quem so os beneficirios do servio prestado, para cobrar as taxas. Nos servios pblicos gerais ou universais, o benefcio abrange indistintamente toda a populao, sem destinatrios identificveis.

Smula 670 STF: o servio de iluminao publica no pode ser remunerado por meio de taxa. Emenda 39/02: contribuio de iluminao pblica, sendo possvel cobrar. Mas segundo entendimento doutrinrio continua sendo ilegtima a sua cobrana. Servios pblicos especficos, singulares, os usurios so identificados ou, ao menos, identificveis. Sua utilizao individual e mensurvel.

Ex.: servio de coleta domiciliar de lixo, usurios identificveis e cuja utilizao , ao menos teoricamente, mensurvel. Taxa de coleta domiciliar de lixo constitucional; Taxa pela limpeza dos logradouros pblicos inconstitucional, pois o servio, assim como o de iluminao pblica, beneficia, indistintamente, toda a populao. Seus usurios so indeterminveis e sua utilizao no passvel de mensurao.

Utilizao potencial 79, I, b, CTN: servio de utilizao compulsria e posto disposio do contribuinte mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento, a taxa pode ser cobrada mesmo sem a utilizao do servio pelo sujeito passivo. H de se PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 13

DIREITO TRIBUTRIO I
realar que pode ser apenas potencial a utilizao do servio, jamais a sua disponibilizao. No possvel a cobrana de taxa de esgoto onde no h servio de esgoto. Entretanto, imagine-se uma pessoa que possua um apartamento que utiliza para dormir, no produzindo lixo algum. Nessa situao, apesar de no utilizar o servio de coleta domiciliar de lixo, essa pessoa est sujeita respectiva taxa se o servio for disponibilizado. A base de clculo das taxas: A CF probe que as taxas tenham base de clculo prpria de impostos, 145, 2, CF. J o CTN dispe que a taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondem a imposto, 77, pargrafo nico. A CF estabelece uma vedao mais ampla e tecnicamente superior estatuda pelo CTN, uma vez que leva em considerao a existncia de bases de clculo prprias de taxas e bases de clculos prprias de impostos. Assim, para cobrar determinado imposto, o Estado no precisa realizar qualquer atividade especifica relativa ao contribuinte. Portanto, a base de clculo deste imposto ser uma grandeza econmica que no possui qualquer correlao de valor com o que o Estado gasta para a consecuo de seus fins prprios. Ex.: a base de clculo do IPTU o valor venal do imvel. Do ITR, o valor da terra nua; grandezas que correspondem a manifestaes de riqueza dos respectivos contribuintes, alheias ao custo de qualquer atividade estatal. No que se refere s taxas, apesar de no ser possvel, na maioria dos casos prticos, apurar com exatido o custo do servio pblico prestado a cada contribuinte, de forma a cobrar o mesmo valor a titulo de taxa, extremamente necessrio que exista uma correlao razovel entre esses valores. No necessria uma preciso matemtica. O que no pode ocorrer uma total desvinculao entre o custo do servio prestado e o valor cobrado pelo Estado, pois a taxa um tributo vinculado a uma atividade estatal anterior e serve de contraprestao a esta, de forma que, se o Estado cobrar um valor acima do que gasta para a consecuo da atividade, haver enriquecimento sem causa do Estado, o que, por princpio, algo que deve ser evitado. Se o tributo vinculado, sua base de clculo est ligada ao valor da atividade anteriormente exercida pelo Estado, sendo idealmente a mensurao econmica dessa atividade; se no vinculado a base de clculo uma grandeza econmica desvinculada de qualquer atividade estatal.

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 14

DIREITO TRIBUTRIO I
Smula STF, 595: inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica a do imposto territorial rural. Obs.: e nessa smula tambm se verifica que a tal taxa inconstitucional visto que no tem especificidade e nem divisibilidade. O STF entende que as custas judiciais, por serem tributos da espcie taxa, cobrados para remunerar a prestao do servio pblico especfico e divisvel da jurisdio, podem ser cobradas tendo por base de clculo o valor da causa ou da condenao. Entretanto, se a alquota for excessiva ou se inexistir previso de um teto, elas se tornam ilegtimas, por no guardarem qualquer correlao com o valor gasto pelo Estado para prestar o servio, e por configurarem uma maneira indireta de a lei excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa ao direito. Ferindo, portanto o princpio do livre acesso jurisdio. Smula 667: viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa. CTN: NO PODE TER BC IDNTICAS A DE IMPOSTOS CF: NO PODE TER BC PRPRIAS DE IMPOSTOS mais abrangente. No necessariamente vai ser idntica, basta que tenha BC do tamanho da incidncia de condio econmica. Isso quer dizer que no precisa de existir o imposto, s no pode ser prpria de impostos, que baseada na condio econmica do contribuinte, ou seja, no se pode mensurar a cobrana da taxa de acordo com condio econmica, com a hiptese de incidncia econmica. BASE DE ESTATAL. CLCULO DA TAXA: QUANTO CUSTOU A ATUAO

No pode ter BC do tamanho da incidncia da condio econmica do contribuinte. Imposto: base de clculo dimensionada pela condio econmica. Hiptese de incidncia: condio econmica. Taxa: hiptese de incidncia a atuao estatal. Quando fala que idntica, o imposto existe; j quando fala que prpria, no precisa existir o imposto. BC que seja dimenso da condio econmica proibida. Inconstitucional, mesmo que no exista o imposto. IMPOSTO Hiptese de incidncia ------------------ base de clculo PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 15

DIREITO TRIBUTRIO I
Condio econmica contribuinte Renda, propriedade incidncia. TAXAS Hiptese de incidncia ----------------------------- base de clculo Atuao estatal Especfico Divisvel Servio pblico Poder de polcia custo da atuao estatal tamanho da condio econmica do calculado sobre a hiptese de

A BC dos impostos no dimensiona um custo do Estado, referente a servios pblicos especficos e divisveis. Deve existir uma correo razovel entre o valor da taxa e o custo que o Estado teve para prestar o servio.

O municpio de So Carlos SP fez o rateio para cobrana de taxa de coleta domiciliar de lixo, baseado na rea construda de cada imvel. Houve contestao da cobrana sob alegao de que no existe qualquer correlao entre a rea construda de um imvel e os valores despendidos pelo Estado para nele coletar lixo ou com o grau de utilizao do servio por parte dos respectivos proprietrios. Isso seria para cobrana de IPTU, por exemplo. Entretanto o STF ao analisar o tema entendeu que o fato de a alquota da referida taxa variar em funo da metragem da rea construda do imvel que constitui apenas um dos elementos que integram a base de clculo do IPTU no implica identidade com a base de clculo do IPTU, afastando-se a alegada ofensa ao art. 145, 2, CF. Na fundamentao do acrdo, o tribunal acatou a presuno de que os imveis maiores produziro mais lixo que os imveis menores, sendo justa a cobrana da taxa com valores proporcionais a essa utilizao presumida do servio. Outro ponto de grande relevncia a aceitao, por parte do STF, da criao de taxas com valores fixos constantes em tabelas que tomem como referncia grandezas que, a rigor, poderiam ser consideradas como base de clculo prpria para impostos. PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 16

DIREITO TRIBUTRIO I
Ex.: lei 7.940/89 instituiu a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores imobilirios, que, em alguns casos, variava em funo do patrimnio lquido dos contribuintes, o quem para alguns, alm de configurar base de clculo prpria de imposto, significaria clculo da taxa em funo do capital social da empresa, prtica vedada pelo pargrafo nico, 77, CTN. O STF acabou por entender que o patrimnio lquido no era base de clculo da taxa, mas to somente, um valor de referncia para definir o valor a ser pago pelas empresas, estipulado na forma de tributo fixo. Smula 665 STF: constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores imobilirios instituda pela lei 7940. Na mesma linha o tribunal considerou constitucional lei do Estado de So Paulo que utilizou como fator de referncia para a cobrana da taxa paga aos cartrios para a transferncia de imveis o valor do imvel transferido, considerando-se como tal o mesmo que foi apurado na cobrana de imposto sobre propriedade territorial e urbana (ITBI). no significa que o valor do imvel seja a sua base de clculo, pois tal montante, apenas usado como parmetro para determinao do valor dessa espcie de tributo. Ou seja, a legislao institui que proibido BC prpria ou idntica a de imposto, mas na prtica, os tribunais vm usando artifcios para burlar a lei e tentar justificar e encaixar tal cobrana no ordenamento, contrariando o texto legal. Taxas e Preos pblicos: As taxas so cobradas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos, especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Existem, portanto, taxas de polcia e taxas de servio. Preo pblico no tributo, mas sim receita originria decorrente da contraprestao por um bem, utilidade ou servio numa relao de cunho negocial em que est presente a voluntariedade (no h obrigatoriedade do consumo) Leandro Pausen. Art. 175. Incumbe ao Poder Pblico, na forma da lei, diretamente ou sob regime de concesso ou permisso, sempre atravs de licitao, a prestao de servios pblicos. Pargrafo nico. A lei dispor sobre: III - poltica tarifria; Os servios pblicos tambm podem ser remunerados por preos pblicos tarifas o que poderia gerar uma confuso conceitual entre as PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 17

DIREITO TRIBUTRIO I
taxas de servio e os preos pblicos. Ambos possuem carter prestacional, remunerando uma atividade prestada pelo Estado. Nos dois casos, h exigncia de referibilidade, ou seja, h de ser possvel a perfeita identificao do beneficirio do servio, que devedor da taxa ou do preo pblico. O regime jurdico a que esto submetidas s taxas o tributrio, tipicamente de direito pblico. J as tarifas, esto sujeitas a regime contratual, ineludivelmente de direito privado. O produto da arrecadao da taxa receita derivada; enquanto que a receita oriunda de preo pblico originria, decorrendo da explorao do patrimnio do prprio Estado. Como tributo a taxa prestao pecuniria compulsria, no havendo manifestao livre de vontade do sujeito passivo para que surja a obrigao de pagar. 79, I, a e b, CTN que permite a cobrana da taxa no s pela utilizao efetiva do servio pblico, mas tambm pela utilizao potencial. No preo pblico a relao contratual, sendo imprescindvel a prvia manifestao de vontade do particular para que surja o vnculo obrigacional. A prestao pecuniria facultativa. Ex.: o preo pblico para a utilizao do servio pblico de telefonia. Os particulares que desejarem obter a prestao domiciliar do servio manifestaro sua vontade mediante a assinatura de um contrato com uma companhia concessionria e, a partir da, nascero as respectivas obrigaes. Smula 545 STF: preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao que as instituiu. Obs.: deve ser desconsiderada a exigncia de prvia autorizao oramentria para a cobrana de taxas, em virtude de o princpio da anualidade no mais ser aplicvel em matria tributria. Como o regime de taxas legal, no possvel resciso, que pode ocorrer somente no regime contratual do preo pblico. O regime jurdico tributrio circundado das prerrogativas de autoridade, mas limitado por um conjunto de restries, como a obedincia legalidade, anterioridade e noventena. Tambm h de se destacar que, segundo artigo 7 e 19 CTN, s podem figurar no plo ativo da relao jurdico tributria pessoas jurdicas de direito pblico, o que integralmente aplicvel s taxas. J no que concerne aos preos pblicos, comum o sujeito ativo ser uma pessoa jurdica de direito privado, como sempre ocorre nos servios pblicos delegados concedidos, permitidos ou autorizados. PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 18

DIREITO TRIBUTRIO I
Na prtica, a melhor maneira de identificar se determinada exao cobrada pelo Estado taxa ou preo pblico verificar o regime jurdico a que o legislador submeteu a cobrana. No h de se concluir, contudo, que o legislador possui ampla e irrestrita discricionariedade para escolha entre regime tributrio ou contratual. Alguns doutrinadores entendem que, quando o Estado prestar o servio, por meio de regime de concesso ou permisso, definir sua poltica tarifria livremente (Aurlio Pitanga Seixas Filho); Outros entendem que o artigo 175 refere-se aos servios pblicos de uma forma genrica, enquanto o artigo 145 refere-se apenas aos servios de utilizao compulsria. (Hugo de Brito Machado). Mas, da, vem a questo: o que seriam servios de utilizao compulsria? O Ministro Carlos Velloso props a seguinte classificao:

1.

Servios pblicos propriamente estatais: em cuja prestao o Estado atue no exerccio de sua soberania. So indelegveis, somente o Estado pode prestar. Remunerados por taxa. Ex.: servio judicirio, e de emisso de passaportes;

2. Servios pblicos essenciais ao interesse pblico: so servios prestados no interesse da comunidade. Remunerados por taxa. E porque as atividades remuneradas so essenciais ao interesse pblico, comunidade ou coletividade, a taxa incidir sobre a utilizao efetiva ou potencial do servio. Ex.: Distribuio de gua, de coleta de lixo, esgoto, de sepultamento; 3. Servios pblicos no essenciais e que, no utilizados, disso no resulta dano ou prejuzo para a comunidade ou para o interesse pblico. So em regra delegveis, podem ser cobrados mediante preo pblico. Ex.: servio postal, os servios telefnicos, telegrficos, de distribuio de energia eltrica, de gs, etc. Percebam o carter relativo de essenciais ou no essenciais. Hoje, por exemplo, o STF passou a entender que o servio de gua e esgoto pode ser remunerado por tarifa ou preo pblico. Uso de bem pblico: No h previso de constitucional para instituio de taxa pelo uso de bem pblico. Destinao das taxas: as taxas so tributos com finalidade especfica a determinar o destino do seu produto. No se permite a vinculao de taxas a entidades privadas ou mesmo a servios pblicos diversos daqueles a que tais recursos se destinam. Ex.: Caixa de Assistncia dos Advogados; Permite-se em favor da prpria OAB destinao de parcela das custas judiciais; A anuidade paga OAB no possui natureza jurdica de taxa.

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 19

DIREITO TRIBUTRIO I
TAXA Regime jurdico de direito pblico. Vinculo de natureza tributria legal. Sujeito ativo pessoa jurdica de direito pblico. Vnculo nasce independentemente de manifestao da vontade. Pode ser cobrada em virtude da utilizao efetiva ou potencial ou do servio pblico. A receita arrecadada derivada. Sujeita-se aos princpios tributrios legalidade, anterioridade, noventena, etc. CONTRIBUIO DE MELHORIA CF, ARTIGO 145, III Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. - Segundo o CTN e a CF, que adotam a teoria tripartite, a contribuio de melhoria uma das espcies tributrias. - A contribuio de melhoria cobrada em funo ou decorrente de obras pblicas. Tais contribuies so, portanto, tributos vinculados, uma vez que sua cobrana depende de uma especfica atuao estatal, qual seja a realizao de obra pblica que tenha como consequncia um incremento do valor de imveis pertencentes aos potenciais contribuintes. - Quem tem competncia para instituir? Todos os entes, Unio, Estados, DF e Municpios. Para que haja a cobrana deve haver a existncia de uma obra pblica, os beneficiados possam ser definidos e deve haver uma valorizao imobiliria, decorrente dessa obra. - No prestao de servio pblico. Aspecto parecido com imposto e semelhante taxa. - Indicativo de riqueza (valorizao imobiliria) e existncia de obra pblica. Assim, no todo benefcio proporcionado pela obra ao PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 20 PREO PBLICO TARIFA Direito privado. Vinculo natureza contratual, admite resciso. Sujeito ativo pessoa jurdica de direito pblico ou privado. H necessidade de vlida manifestao de vontade para o surgimento do vnculo, facultativo. Somente pode ser cobrada em virtude de utilizao efetiva do servio pblico. A receita arrecadada originria (do patrimnio pblico). No se sujeita aos princpios tributrios.

DIREITO TRIBUTRIO I
particular que legitima a cobrana da contribuio. A valorizao imobiliria fundamental. Fato gerador: misto: realizao de obra pblica + valorizao imobiliria. Tem que ter a ocorrncia dos dois fatos.

- a valorizao tem que decorrer de obra pblica. Tem que ser uma obra nova, no pode ser qualquer reforma. Como a contribuio decorrente de obra pblica e no para a realizao de obra pblica, no legtima a sua cobrana com o intuito de obter recursos a serem utilizados em obras futuras, uma vez que a valorizao s pode ser aferida aps a concluso da obra. Excepcionalmente, porm, o tributo pode ser cobrado em face de realizao de parte da obra, desde que a parcela realizada tenha equivocadamente resultado em valorizao dos imveis localizados na rea de influncia. Atualmente no se usa muito a cobrana da contribuio de melhoria. Base de clculo A base de clculo a diferena entre os dois momentos: o primeiro, o valor do imvel antes da obra ser iniciada; o segundo, o valor do imvel aps a concluso da obra. Limites: existe um limite total, que o valor total da obra, e um limite individual, que o total da valorizao para cada imvel. Limite global: custo da obra (valor total da obra). Limite individual: valorizao de cada imvel.

- o limite individual de cada valorizao no pode ultrapassar o global. Ex.: valia 10, depois da obra passa a valer 15, valorizao 5, inferior ao montante. O Estado no pode dividir mais do que custou a obra, porque seria considerado enriquecimento ilcito. necessrio que haja uma lei para cada obra instituindo a contribuio. No basta a legislao genrica.

A contribuio de melhoria tem carter contraprestacional. Serve para ressarcir o Estado dos valores ou parte deles gastos com a realizao da obra. justamente por isso que existe um limite total para a cobrana do tributo. O Estado no pode cobrar, a ttulo de contribuio de melhoria, mais do que gastou com a obra, pois se assim fizesse, o problema apenas mudaria de lado, uma vez que geraria enriquecimento sem causa do prprio Estado. PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 21

DIREITO TRIBUTRIO I
Alm do limite total, a cobrana da contribuio de melhoria encontra um limite individual, que o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Esse segundo limite se fundamenta no fato de que a contribuio de melhoria vinculada a uma valorizao imobiliria, de forma que, caso se cobrasse de determinado contribuinte mais do que seu imvel se valorizou, a parcela excedente poderia ser considerada um imposto, uma vez que desvinculada de qualquer atividade estatal. Artigo 81, CTN: A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Valorizao imobiliria O fato gerador da contribuio de melhoria no a realizao da obra, mas sim sua consequncia, a valorizao imobiliria. A melhoria exigida pela CF , segundo o STF, o acrscimo de valor propriedade imobiliria dos contribuintes, de forma que a base de clculo do tributo ser exatamente o valor acrescido, ou seja, a diferena entre os valores inicial e final do imvel beneficiado. Assim, para efeito de cobrana da exao, h de se considerar melhoria como sinnimo de valorizao. Sem valorizao imobiliria decorrente de obra pblica no h contribuio de melhoria, porque a hiptese de incidncia desta a valorizao e a sua base de clculo a diferena entre os dois momentos: o anterior e o posterior obra pblica vale dizer o quantum da valorizao imobiliria. (STF, 2 T. RE 114.069-1/SP, Rel. Min. Carlos Velloso). Alguns entendem que basta ocorrer qualquer benefcio, embora a maioria entenda sobre a necessidade de valorizao imobiliria. necessria sim a valorizao imobiliria. Obs.: pavimentar a rua uma obra; recapear manuteno, prestao de servio. Ento, a contribuio de melhoria no pode ser cobrada nesse caso, de prestao de servio, somente no caso de obra pblica. Fez uma praa = obra pblica; manuteno da praa = prestao de servio. O STF entende que, levando em considerao que as taxas e contribuies de melhoria tm fatos geradores

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 22

DIREITO TRIBUTRIO I
bastante diversos, no se pode instituir taxa quando for cabvel a criao contribuio de melhoria. Artigo 82, CTN: requisitos mnimos.

Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; Obs.: alnea c: determinada parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio: Significa que pode ter contribuio para bancar parte da obra, no necessariamente para a obra toda. Pode cobrar para pagar metade da obra.

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS Obrigatoriamente empresta algo ao Estado. Artigo 148 CF: Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Criado mediante lei complementar; Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; de

No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.

Os emprstimos compulsrios so emprstimos forados, coativos, porm restituveis. A obrigao de pag-los no nasce de um contrato, de uma manifestao livre das partes, mas sim de determinao legal. Verificada a

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 23

DIREITO TRIBUTRIO I
ocorrncia de fato gerador, surge a obrigao de emprestar dinheiro ao Estado. Obs.: Antes entendia-se que no tinha natureza jurdica tributria. Segundo o Direito Financeiro, antes o tributo precisava ingressar diretamente nos cofres pblicos, definitivamente. Ento, como emprstimo tinha que ser devolvido, no era considerado como tributo, pois no ingressava definitivamente no patrimnio pblico. Esse era o entendimento da smula 418 do STF, mas est superado: o emprstimo compulsrio no tributo, e sua arrecadao no est sujeita exigncia constitucional da prvia autorizao oramentria (smula superada). Competncia exclusiva da Unio: por mais urgente, grave, relevante que seja a situao concreta, no possvel a instituio da exao por parte dos Estados, dos Municpios e do DF. A instituio s possvel mediante lei complementar: leis ordinrias e medidas provisrias no podem criar emprstimos compulsrios. Obs.: artigo 15, III, CTN: no foi recepcionado pela CF, de forma que os emprstimos compulsrios s podem ser institudos nas hipteses constitucionalmente previstas. Conjuntura que exigia a absoro temporria de poder aquisitivo. No foi recepcionado pelo 148 CF. portanto, inconstitucional. Na poca do Collor, foi feito e houve a devoluo do dinheiro com correo monetria. Pargrafo nico: Vinculada despesa que fundamentou sua instituio; Vinculao entre o produto arrecadado com o emprstimo e o fundamento que deu causa ao emprstimo compulsrio. No tem a ver com o tributo vinculado e no vinculado. Pois aqui no vinculao com arrecadao, mas sim com atuao Estatal. O tributo considerado vinculado quando o Estado tem de realizar alguma atividade especfica relativa ao sujeito passivo para legitimar a cobrana. A exigncia no tem correlao com a destinao da arrecadao. J a principal caracterstica dos tributos com arrecadao vinculada a necessidade de utilizao da receita obtida, exclusivamente com determinadas atividades. Assim, os emprstimos compulsrios so tributos de arrecadao vinculada. Ou seja, o que foi arrecadado com a cobrana do emprstimo compulsrio tem que ser usado exatamente para aquilo que a lei determinou. A lei deve falar para o que ser usado o dinheiro. No pode desviar o dinheiro para outras vias. A lei que instituir o emprstimo deve vincular a arrecadao ao fundamento que deu causa ao emprstimo compulsrio, se no inconstitucional. PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 24

DIREITO TRIBUTRIO I
Se a lei no estabelecer que o que se arrecadar com o emprstimo compulsrio vai ser destinado para o que foi institudo na lei, ser inconstitucional. O dispositivo visa evitar que haja desvirtuamento do tributo, pois se a CF previu quais as circunstancias que autorizam a criao do tributo, no faria sentido utilizar os recursos arrecadados em outras despesas. Assim, se o emprstimo foi criado em virtude de guerra externa, toda sua arrecadao deve ser carreada para fazer face aos esforos de guerra. Agora, se a lei estabelecer e o que foi institudo na lei no for cumprido, isso no quer dizer que ser inconstitucional, a j caso da prtica. Se a lei falou constitucional, mas se ocorreu o desvio do dinheiro a dever ser responsabilizado quem o fez. O eventual desvio dos recursos oriundos de emprstimo compulsrio no afeta a validade da imposio tributaria, devendo desencadear, sim, a responsabilidade administrativa, penal e civil dos responsveis. Se a pessoa no usar o dinheiro para o devido fim no quer dizer que a lei inconstitucional e sim a pessoa agiu errado. Obrigatoriamente a lei tem que ter o prazo e as condies em que sero devolvidos o valor arrecadado. Condies de resgate. Pargrafo nico, artigo 15, CTN. Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo
e as condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei.

O STF tem entendimento firmado no sentido de que a restituio do valor arrecadado a titulo de emprstimo compulsrio deve ser efetuada na mesma espcie em que recolhido. Como o tributo, por definio, pago em dinheiro, a restituio deve ser efetivada tambm em dinheiro. Entretanto, excepcionalmente, no caso do emprstimo compulsrio institudo em favor da Eletrobrs, o STF decidiu que o tributo criado havia sido recebido pela CF 88, acatando a possibilidade de devoluo em aes. Alguns doutrinadores falam que imposto restituvel e no outro tipo de tributo (Sacha); s que a doutrina e a jurisprudncia so contrrias. O artigo 148 CF o fundamento no o fato gerador. o aspecto ftico que pode ou no ser vinculado a uma atuao. Se no fala de atuao estatal, no necessariamente pode falar que imposto e que no vinculado. Na prtica o autor tem razo, porque o Estado nunca vai querer instituir um emprstimo compulsrio vinculado; melhor pra ele no vinculado. Mas a CF no diz nada.

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 25

DIREITO TRIBUTRIO I
Ex.: Lei 9703/98: deposito judicial, DARF, ia para a Caixa. A lei determinou que o DARF ia para o tesouro nacional. Se a discusso fosse a favor do depositante, ele levantava o valor, se perdesse, ia para a Unio. Isso foi considerado emprstimo compulsrio. Princpio da no surpresa: principio da anterioridade tributria. Princpios e regras so para o contribuinte contra o Estado. Maior parte dos tributos s podem ser cobrados ou majorados depois de um lapso temporal para que o sujeito no seja pego de surpresa = anterioridade. Artigo 150, III, b. No caso do inciso I no se aplica anterioridade, no caso do inciso II sim. - trata-se indubitavelmente de espcie tributria apesar dos recursos arrecadados no se incorporarem definitivamente ao patrimnio estatal. - smula 418 STF no se aplica. Pela CF e 3 CTN tributo. Smula superada. Ausncia de restituio de emprstimo enseja a ao de cobrana e no repetio de indbito. No sendo feita a devoluo no prazo assinalado na lei instituidora do emprstimo compulsrio, a pessoa que o pagou deve ajuizar ao de cobrana contra a Unio, e no de repetio de indbito. Isso porque a constitucionalidade do emprstimo compulsrio deve ser analisada por ocasio da sua instituio. (Leandro Pausen).

Ao de restituio de cobrana: a norma prev que vai ser devolvida e o ente no devolve. A norma no inconstitucional, s se no falasse o prazo. A pessoa tem que entrar com ao contra o Estado para cobrar a restituio. Deve ajuizar ao de cobrana contra a Unio e no de repetio de indbito. Isso porque a constitucionalidade do emprstimo compulsrio deve ser analisada por ocasio da sua instituio. Repetio de indbito quando a pessoa paga algo indevidamente e quer pegar de volta. Nesse caso, nem recebeu, por isso vai cobrar. Imunidade tributria no se estende aos emprstimos compulsrios. 150, VI, CF. Perceber que: 01) sempre h necessidade de lei complementar; 02) sempre h necessidade de previso de vinculao da despesa; 03) somente no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, haver observncia da anterioridade. PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 26

DIREITO TRIBUTRIO I
Segundo doutrina, despesa extraordinria, o Estado tem que estar sem dinheiro para custear aquela despesa. Se tiver dinheiro no pode ter emprstimo compulsrio. Inanio do tesouro h de ser comprovada. Despesas extraordinrias so aquelas absolutamente necessrias aps esgotados os fundos pblicos inclusive os de contingncia. Vale dizer, a inanio do Tesouro h de ser comprovada (Sacha Calmon);

Calamidade pblica no pode associar somente catstrofes naturais, mas tambm outras questes de carter socioeconmico. Por calamidade pblica, se deve entender no somente as catstrofes provocadas por agentes de natureza circundante, mas tambm outros eventos, de carter socioeconmico, que ponham em perigo o equilbrio do organismo social, considerado na sua totalidade. (Paulo de Barros Carvalho).

CONTRIBUIES ESPECIAIS Artigo 149 CF: Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. A CF previu a possibilidade de a Unio instituir trs espcies de contribuies: - As contribuies sociais; para a seguridade social; gerais; outras, dentro da competncia residual. - As contribuies de interveno no domnio econmico CIDE; - As contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas (corporativas); - Contribuies para o custeio de iluminao pblica COSIP. Competncia para criao exclusiva da Unio. Entretanto o 1 do mesmo artigo trs a seguinte exceo: 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41, 19.12.2003) A denominao doutrinria contribuies especiais visa diferenciar tais espcies tributrias das j estudadas contribuies de melhoria. PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 27

DIREITO TRIBUTRIO I
Obs.: contribuies para-fiscais: atualmente em desuso, mas ainda adotada por alguns doutrinadores, decorre do fato de que essas contribuies, em sua origem, eram institudas com o objetivo de arrecadar recursos em favor de entidades no integrantes da administrao pblica, mas que realizavam atividades de interesse pblico atuando paralelamente ao Estado. Como atualmente as contribuies do artigo 149 CF tambm podem ser destinadas prpria administrao pblica, perdeu o sentido a adoo de tal terminologia. Inicialmente, houve discusso acerca da constitucionalidade de entidade diversa daquela para a qual a arrecadao ser destinada realizar tal atividade; Exemplo disto ocorreu com a CSLL, tida por alguns (como Hugo de Brito Machado) como um adicional de imposto de renda (inconstitucional) RE 146.773; Por ocasio da criao da chamada Super Receita, isto aconteceu novamente.

- Contribuies sociais Subespcie de contribuies especiais utilizada pela Unio, quando esta quer conseguir recursos tributrios para atuar na rea social. Esto divididas em (adotada pelo STF): - contribuio de seguridade social: quando destinadas a custear os servios relacionados sade, previdncia e assistncia social (CF 194); - outras contribuies sociais: as residuais previstas na CF, 195, 4; - contribuies sociais gerais: quando destinadas a algum outro tipo de atuao da Unio na rea social. Contribuies de seguridade social e outras contribuies sociais As contribuies sociais para financiamento da seguridade social, apesar de previstas no artigo 149 CF, encontram algumas regras bastante especficas no artigo 195 CF, dispositivo em que so relacionadas as bases econmicas sobre as quais podem incidir fontes de financiamento. Contudo, atm daquelas fontes, o 4 permite que a Unio institua novas fontes destinadas manuteno ou expanso da seguridade social (classificadas pelo STF como outras contribuies sociais). Lembrando-se que o artigo 154, I autoriza que a Unio institua, mediante lei complementar, novos impostos, desde que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na CF.

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 28

DIREITO TRIBUTRIO I
Assim, possvel dizer que a Unio possui duas espcies de competncia residual: para instituir novos impostos e para instituir novas contribuies sociais de financiamento da seguridade social. Em ambos os casos so necessrias a instituio via lei complementar, obedincia tcnica de no cumulatividade e a inovao quanto s bases de clculo e fatos geradores. O STF entende que a exigncia de inovao s existe dentro da prpria espcie tributria, ou seja, um novo imposto deve possuir base de calculo e fato gerador diferentes daqueles que servem para incidncia de impostos j existentes. J uma nova contribuio s pode ser criada se o seu fato gerador e sua base de clculo forem diferentes daqueles definidos para as contribuies j criadas. Sobre essa competncia, registre-se que a exigncia de utilizao de lei complementar s aplicvel para a criao de novas contribuies no previstas expressamente na CF. Para a criao daquelas cujas as fontes j constam na CF, vale a regra geral: a utilizao da lei ordinria. No caso das contribuies para o financiamento da seguridade social, no h necessidade de que tenham FG, BC e contribuintes definidos por lei complementar como os impostos, pois a CF j previu a base econmica sobre a qual vai incidir. Ento pode ser por lei ordinria ou at MP.

A cobrana da contribuio de seguridade social est submetida a um prazo de noventa dias, contados da data em que for publicada a lei que as houver institudo ou aumentado. Ou seja, obedecem anterioridade nonagesimal. Mas podem ser cobradas no mesmo exerccio em que institudas e majoradas. Contribuies sociais gerais So aquelas destinadas a outras atuaes da Unio na rea social como o salrio-educao (CF, 212, 5) e as contribuies para os Servios sociais autnomos, previstas no artigo 240 CF. Os chamados servios sociais autnomos SESI, SESC, SENAI, etc so pessoas jurdicas de direito privado no integrantes da administrao pblica, mas que realizam atividades de interesse pblico e, justamente por isso, legitimam-se a ser destinatrios do produto da arrecadao de contribuies, conforme previso expressa do artigo 240 CF. Em virtude de possurem BC idntica da utilizada para o clculo das contribuies incidentes sobre a remunerao paga, devida ou creditada a segurados do regime geral de previdncia social, so normalmente cobradas em conjunto com estas, no obstante a diferena no tocante ao destino da arrecadao. Configuram mais um exemplo de parafiscalidade.

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 29

DIREITO TRIBUTRIO I
As contribuies sociais tm natureza de contribuio social geral e no contribuio especial de interesse de categorias profissionais, o que derrui o argumento de que somente esto obrigados ao pagamento de referidas exaes os segmentos que recolhem bnus dos servios inerentes ao SEBRAE. Esses servios sociais devem ser mantidos por toda a coletividade. Contribuies de interveno no domnio econmico CIDE Competncia exclusiva da Unio; Instituda mediante lei complementar ou MP. Obs.: o nico caso que lei complementar para seguridade social. Encontra-se genericamente prevista no artigo 149 CF; As CIDE so tributos extrafiscais. Essa concluso decorre do fato de os tributos extrafiscais serem, por definio, exatamente aqueles cuja finalidade precpua no arrecadar, carrear recursos para os cofres pblicos, mas sim, intervir numa situao social ou econmica. As CIDE so tributos criados com base no elemento teleolgico ou finalstico, uma vez que, para serem consideradas legtimas, suas finalidades tm que ser compatveis com as disposies constitucionais, principalmente com aquelas relativas ordem econmica e financeira, que aparecem a partir do artigo 170 CF. Finalidade: atendimento de uma melhora, aporte financeiro, para atender melhor economicamente. Ateno melhor para prestigiar tal atividade econmica. Vinculao do produto da arrecadao: o que for arrecadado deve ser para atender a tal finalidade. Destino da arrecadao deve ser a finalidade constitucional. A interveno ocorre pela destinao do produto da arrecadao a uma determinada atividade, que, justamente, por conta de um reforo oramentrio, tem-se por incentivada. Ex.: lei 10.168/2000 estmulo interao universidade empresa para o apoio inovao. Objetivo principal estimular o desenvolvimento tecnolgico brasileiro, mediante programas de pesquisa cientfica e tecnolgica cooperativa entre universidade, centros de pesquisa e setor produtivo. Unio cria CIDE para custar determinada atividade econmica que quer estimular. A interveno no domnio econmico se apresenta na forma de um reforo oramentrio para a atividade cujo incentivo desejado. O artigo 149 previu genericamente as CIDES, mas no disse a BC , o FG, incidncia, etc. Portanto, a lei especfica vai dizer. A nica PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 30

DIREITO TRIBUTRIO I
exceo o artigo 177, 4, CF, da CIDE combustvel, que a previu de antemo a BC e o FG, onde vai incidir, para onde se destina. No caso da CIDE combustveis a interveno tambm se concretiza pela destinao do produto da arrecadao a determinadas atividades. A Unio tem autonomia relativamente grande para instituir as CIDE, pois, desde que no se desvie o referido elemento teleolgico, a liberdade para a criao bastante ampla. Isso se deve ao fato de a CF no ter explicitado quais as bases econmicas sobre as quais o tributo pode incidir. Contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas Contribuies Corporativas. Aquelas criadas pela Unio com o objetivo parafiscal de obter recursos destinados a financiar atividades de interesses de instituies representativas ou fiscalizatrias de categorias profissionais ou econmicas (corporaes). Ex.: CRM, CREA, CRECI, CRC. - contribuio sindical: CF, artigo 8, IV: * a contribuio fixada pela assembleia geral para o custeio do sistema confederativo do respectivo sindicato: voluntria, s sendo paga pelos trabalhadores que se sindicalizaram. Ausncia de compulsoriedade aliada ao fato de a contribuio no ser criada por lei, denotam a ausncia de natureza tributria. * contribuio fixada em lei, cobrada de todos os trabalhadores: inequivocamente um tributo, pois atende a todos os elementos constantes no artigo 3, CTN. Foi instituda por lei e compulsria para todos aqueles que participarem de uma determinada categoria econmica ou profissional, ou de um profissional liberal, em favor do sindicato representativo da mesma categoria ou profisso, ou inexistindo este, Federao correspondente mesma categoria econmica ou profissional. - contribuies corporativas para o custeio das entidades de fiscalizao do exerccio de profisses regulamentadas: foram criadas instituies descentralizadas que fiscalizam o exerccio de determinadas profisses e atividades alm de representarem, coletiva e individualmente, os interesses dos respectivos profissionais. A lei reputa essa atividade como de interesse pblico, o que legitima a possibilidade de o Estado instituir tributos cujo produto da arrecadao seja destinado a tais instituies. Trata-se de uma tpica utilizao do tributo com finalidade parafiscal, uma vez que se est diante deum caso em que o Estado cria o tributo por lei e atribui o produto de sua arrecadao a uma terceira pessoa que realiza atividade de interesse pblico.

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 31

DIREITO TRIBUTRIO I
Obs.: no caso da OAB, no considerada dentro desse caso, pois, alm de defender interesses corporativos, tambm defende a ordem jurdica do Estado Democrtico de Direito. STJ: dissenso entre 1 e 2 turmas. Solucionado com embargos de divergncia, entendendo-se que a taxa da OAB no possui natureza tributria. No se limita a representar e a fiscalizar, mas tambm representa todo o Estado. Para o STJ no tem natureza tributria. J para o STF, tinha entendido que teria natureza tributria, embora mais recentemente, tenha julgado dizendo que a OAB possua caracterstica que a distinguia dos demais rgos de fiscalizao profissional. Contribuio de Iluminao pblica COSIP O STF, h tempos, pacificou o entendimento de que o servio de iluminao pblica no atende aos requisitos de especificidade e divisibilidade, necessrios para a possibilidade de financiamento mediante a instituio de taxa. Artigo 149 A: municpios e o DF podem instituir na forma das respectivas leis. Pargrafo nico: facultado cobrar na fatura de consumo de energia eltrica. STF julgou constitucional apesar de alegaes de inconstitucionalidade sob aspectos formais e materiais. A inconstitucionalidade formal decorre do desrespeito ao processo legislativo concernente inexistncia de prazo razovel entre os dois turnos de votao. A votao dos dois turnos na Cmara ocorreu no mesmo dia, contrariando o regimento interno da Cmara; O vcio material decorrente da agresso ao direito individual do contribuinte de ser tributado dentro dos limites e com obedincia s restries originariamente estatudas no Sistema Tributrio Nacional, previsto na CF. Todavia, em virtude da inexistncia de declarao de inconstitucionalidade por parte do STF e da presuno de constitucionalidade das normas editadas pelo parlamento, passa-se a analisar o artigo 149-A: Competncia deferida ao Municpio e DF, que podem exerc-la por meio de lei prpria, definindo com determinado grau de liberdade seu fato gerador, base de clculo e alquotas e contribuintes. Lei 13.479/02 de SP: no apenas para custeio manuteno mas tambm para instalao, melhoramento e expanso do servio. Tal lei de duvidosa constitucionalidade. Pois a contribuio somente para custeio. REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTRIAS PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 32

DIREITO TRIBUTRIO I
Trata-se a rigor de matria de Direito Financeiro. A destinao do recolhimento do tributo matria de Direito Financeiro. Extinguiu-se a relao tributria e necessrio dar destinao ao tributo. Alm da atribuio de competncia tributria prpria h uma participao dos entes menores na receita arrecadada pelos entes maiores. Ou seja, no significa que aquele ente que arrecadou vai receber toda a parcela. Parcela deste recurso pode ser destinado a outro ente. Repartio: a diviso da receita arrecada por um ente politico que tem competncia para arrecadar com outros entes polticos, prevista constitucionalmente. Esta repartio de receitas tributrias sempre se d para entes de maior competncia administrativa ou tributrio para o de menor competncia tributaria. Esta repartio somente pode ocorrer de um ente maior para um ente menor. Ou seja, a arrecadao da Unio pode vir a ser repartida com os Estados, e com Municpios no h a relao inversa (movimento de cima para baixo). H treze impostos na Constituio Federal, sendo que sete deles so de competncia da Unio, trs dos Estados e trs dos Municpios. Na constituio h previso de 13 impostos: - 7 da unio - 3 Estados - 3 Municpios. Se no h competncia do ente menor para instituir determinado tributo, h a participao do menor no ente maior que pode instituir. Existem duas formas de proceder com a repartio de receitas: - Direta: ser direta quando o recebimento for direto - Indireta: ser indireta, quando os recursos forem destinados a um fundo de participao; Se entre a destinao do ente maior para o menor houver um fundo de forma indireta. Se no houver fundo ser direta. Que fundo? Fundo de participao. Somente os impostos e a CIDE-combustvel possuem suas receitas divididas. Percebe-se ento que somente os impostos que no so vinculados, a espcie tributaria que ter sua vinculao com as receitas.
Art. 159, CF:III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico prevista no art. 177, 4, 29% (vinte e nove por cento) para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada a destinao a que se refere o inciso II, c, do referido pargrafo.(Redao dada pela Emenda Constitucional n 44, de 2004) 4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada Estado, vinte e cinco por cento sero destinados aos seus Municpios, na forma da lei a que se refere o mencionado inciso. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

Prova: Somente os impostos repartem o produto da sua arrecadao. FALSO!!! HOJE TEM A CIDE COMBUSTIVEL (contribuio de destino

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 33

DIREITO TRIBUTRIO I
econmico), pois 20% de sua arrecadao vai para os Estados e dentro destes 29%, 25% vai para os municpios. Repartio nas Espcies Tributrias Taxas: no um tributo cuja receita ser repartida entre os entes polticas pois foi instituda para o custeio de determinada atividade estatal. Portanto, NO PODE REPARTIR. Se a taxa vinculada a uma atuao estatal, seria correto que outro ente que no atuou pegue um pouco da receita desta taxa? No! Pois nenhum taxa permite a repartio do produto de sua arrecadao, pois esta ultima serve para custear a atuao estatal. Cuidado, prova!! Contribuies de Melhoria: mesmo critrio. Se a obra tiver sido de um nico ente somente, o recurso deve ser do ente que participou da obra. Regra geral: NO PODE REPARTIR. Se a obra for de dois entes, pode repartir de acordo com sua participao cada um recolhe daquilo que fez, no h transferncia de um ente para o outro. Emprstimo Compulsrio: No pode repartir. Se eu tenho aquelas despesas para quais se tem permisso constitucional para instituir emprstimos, seria correto destinar para outro ente politico? No! Contribuies Especiais: pelo fato de ter finalidade constitucional e eu vinculo a ela, NO PODE REPARTIR. Sempre h vinculao do produto da arrecadao a uma finalidade constitucional que pode estar no mbito social, para desenvolvimento econmico.... se o CRM destina sua contribuio para um ente politico que nem faz fiscalizao, seria correto? No! Impostos: somente os impostos podem repartir as receitas. No entanto, existe uma exceo por disposio constitucional expressa, a CIDECombustvel pode ser dividida. Art. 159, inciso III. O que no pode ser repartido entre os Entes Anteriormente, havia somente a repartio apenas o caso de impostos. No entanto, h impostos que no repartem receitas: a) Todos os impostos municipais e distritais; b) ITCD no tem previso constitucional para diviso de suas receitas., Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doaes. c) II (Imposto de Importao), IE (Imposto de Exportao), IGF (Imposto sobre Grandes Fortunas) e Imposto Extraordinrio de guerra; Casos de Repartio Direta de Impostos 1) Ouro: A Unio entrega 100% ao DF ou 30% os Estados e 70% aos municpios, do IPF (imposto sobre operaes financeiras) incidente sobre o ouro quando este definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; 2) O IR (Imposto de Renda) retido na fonte dos servidores estaduais e municipais, suas autarquias e fundaes so destinados a estes prprios entes. Observar que h incompetncia da Justia Federal no caso; PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC Pgina 34

DIREITO TRIBUTRIO I
A competncia para discusso neste caso estadual. Isto porque a Unio no tem interesse no determinado feito. 3) Se Unio utiliza-se da competncia residual (mediante Lei Complementar criar novos impostos...) e criar novos impostos: 20% para os Estados; 4) 50% do valor do ITR (Tributo da Unio). Observar que, aps EC 42/03, se os municpios optarem por fiscalizar e cobrar o ITR tero 100% do produto da destinao (Lei 11.250/2005). Imposto Territorial Rural: tambm imposto de competncia da Unio, mas segundo a Unio, 50% vai para o municpio onde esta situado a destinao dada o imvel. Ex: granja em bh. Depois da emenda constitucional com a emenda 42/03, se os Municpios optarem por fiscalizar e cobrar o ITR, 100% vai para o municpio Questo de Prova. 5) 50% do valor do IPVA destinado ao municpio onde tiver ocorrido o licenciamento do veculo; 6) 25% do valor do ICMS destinam-se aos municpios; Ver Art. 158, pargrafo nico da CF/88
Art. 158: Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, mencionadas no inciso IV, sero creditadas conforme os seguintes critrios: I - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios; II - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territrios, lei federal.

Segundo o STF, vedado legislao estadual, a pretexto de resolver desigualdades sociais e regionais, alijar, completamente, um municpio da participao nos recursos em questo. Ex. RE 401.953/RJ. Para fins de valor adicionado no municpio considera-se o que saiu (mercadorias e servios) subtrado do que entrou no municpio. Questes de prova: - Em caso de guerra, no pode ser criado emprstimo compulsrio por meio de medidas provisrias. - Caso de guerra, calamidade publica, no fato gerador de emprstimo compulsrio! O fato gerador institudo por meio de lei. - Contribuies de melhoria precisa da obra e da valorizao para que se possa cobrar tal tributo. - No somente impostos que repartem, tem a exceo que o CIDE combustvel.

PROFESSOR: LEONARDO ALVIM 8 PERODO NOITE - ESDHC

Pgina 35