CONTABILIDADE FINANCEIRA-II_NIRF_SCE

Disciplina: CGF
Docente: Canjara Baltazar da Costa Massango
Data: Agosto 2023
Tema: INTRODUCAO AO ESTUDO DA CLASSE – 2_IAB
Maputo - Moçambique

Objectivos da Aula Geral:

➢ Compreender e controlar os Inventários se Activos Biológicos (Mercadorias)

Específicos:
➢ Conhecer alguns os conceitos fundamentais da classe 2.
➢ Saber registar os factos patrimoniais das contas de Mercadorias;
➢ Saber elaborar e controlar a ficha de armazém
➢ Saber aplicar o métodos valorimétricos

2- CLASSE DOS INVENTÁRIOS E ACTIVOS BIOLÓGICOS(IAB)

Conceitos
Inventários(existências): são todos bens armazenaveis, adquiridos ou
produzidos pela entidade com finalidade de vende-los ou transforma-los
em produtos acabados. Os Inventarios são considerados activos
circulantes no balanço patrimonial de uma empresa e são importantes
para determinar o lucro líquido e o valor do estoque da empresa.

Exemplo: Mercadorias, matéria-prima, produtos em Curso e produtos

acabados.

➢ Mercadorias: Mercadorias são produtos ou bens físicos que uma

empresa adquire com o objetivo de revendê-los, ou seja, são itens
que a empresa compra para posteriormente vender a seus
clientes. (Loja de Eletrônicos Smartphones, laptops, tablets e outros dispositivos
eletrônicos)

➢ Matéria-Prima: Matéria-prima refere-se a materiais básicos e não

processados que são utilizados na producao ou fabricação de
produtos finais.( Indústria Alimentícia Farinha de Trigo, Água, Sal, Levedura,
Açúcar, Gordura)

➢ Produtos em Curso / produtos em processo / produtos em

fabricação, são itens que estão actualmente em produção, mas
ainda não estão prontos para serem vendidos ou usados. Eles
representam uma etapa intermediária na cadeia de produção
(Indústria Alimentícia o processo de produção de pão. A massa está sendo
misturada, moldada e passando por processos de fermentação, mas o
pão ainda não foi assado e embalado).

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De um exemplo de mercadoria, materia prima, produto em curso e produto cabado.

Activos Biológicos (Conceitos e pressupostos básicos)

Contextualização
A classe de inventários ou existências integra, também, os activos
biológicos no âmbito da actividade agrícola, quer consumíveis no
decurso do ciclo normal da actividade, quer de produção ou
regeneração.

Activos biológicos representam tudo o que é vivo, nasce, cresce e

morre, especificamente animais e /ou plantas vivas.

Os activos biológicos gerem produtos agrícolas, que representam o

próprio activo quando tem a sua vida concluída.(Produtos prontos e
colhidos)

Exemplo de Activos biológicos - animais e plantas (vivo)

Reconhecimento e Mensuração
Uma entidade só deve reconhecer um activo biológico quando:
➢ Controla o activo como resultado de acontecimentos passados;
➢ é provável que fluam para entidade benefícios económicos
futuros daquele activo;
➢ O custo ou o justo valor do activo pode ser mensurado com
fiabilidade.

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Os Activos Biológicos e Agrícolas devem ser mensurados pelo
custo das existencias e pelo valor realizável líquido, os dois ou mais
baixo(NCRF 9) conjugado com a NCRF 11-Agricultura e activos
biológicos, pelo que serão corrigidas de quaisquer ajustamentos a que
haja lugar.

COMPOSIÇÃO E APLICAÇÃO
CLASSE 2 – Inventários e activos biológicos
Conta 21–Compras
Conta 22–Mercadorias
Conta 23–Produtos acabados e intermédios
Conta 34–Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
Conta 25–Produtos e trabalhos em curso
Conta 26–Matérias-primas, subsidiárias e de consumo
Conta 27–Activos biológicos
Conta 28–Regularizações de inventários
Conta 29–Ajustamento para o valor realizável líquido

Conta 21 – Compras
Na conta de compras regista–se o custos dos inventários e activos
biológicos destinados a consumo ou vendas, estes custos devem ser
acrescidos de todas despesas suportadas até colocar o bem no
armazém.
Esta conta debita em contrapartida das contas caixa, bancos e de
fornecedores(fornecedores facturas em recepção) dependendo da
modalidade de pagamento.
Credita por contrapartida das contas de mercadorias, Matérias Primas,
auxiliares ou materiais, dependendo do destino das mercadorias
adquiridas(Venda ou transformação).

➢ REGRAS DE MOVIMENTAÇÃO
A conta de compras, sendo uma conta do activo, debita pelos
aumentos(ENTRADAS(+)) e credita pelas diminuições(SAÍDAS (-)).
Por ser uma conta transitória, deve ser saldada e/ou, apresentar SALDO NULO
(D=C), devendo ser devedora somente, antes da transferência do saldo para conta
de mercadorias(armazém), em caso da aplicação do sistema de inventario
intermitente.

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2.1.7 – Devoluções de compras

Nesta conta registam-se as devoluções dos bens que anteriormente
tenham sido compradas e registadas na conta de compras.

Credita-se por contrapartida da conta de fornecedores conta corrente

e/ou das contas de caixa e bancos, dependendo do meio de pagamento
usado na aquisição de tais bens e debita pela retirada das mercadorias
devolvidas do armazém.

➢ REGRAS DE MOVIMENTACAO
A conta de Devoluções de compras é uma conta do activo, mas com
comportamento igual as conta do passivo, ela credita pelos
aumentos(ENTRADAS(+)) e debita pelas diminuições(SAÍDAS (-)).
Por ser uma conta transitória, deve ser saldada e/ou, apresentar SALDO NULO
(D=C).

Nota: Caso tenha sido deduzidos o IVA aquando da aquisição dos

bens, deve se efectuar o respectivo registo de regularização na conta
de IVA regularização a favor do estado, e segundo indicação do código
do IVA, esta regularização, deve ser informada ao fornecedor em causa.

Conta 22 – Mercadorias
Na conta de mercadorias registam-se todos bens adquiridos pela
entidade com finalidade de vende-los, sem qualquer intuito de
transforma-los. Para movimentação desta conta existem dois sistemas e
inventario, onde cada entidade escolhe o sistema que se adequa melhor
ao seu volume de actividade.

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CONTROLE DE INVENTARIOS(existências)
➢ Sistema de Inventário Periódico ou Intermitente
➢ Sistema de Inventário Permanente.

No sistema de inventário periódico, o controle do estoque é feito em

intervalos específicos e não é atualizado em tempo real com cada
transação de compra ou venda.

Durante o período entre os inventários, a empresa não possui

informações detalhadas sobre o estoque disponível. Em vez disso, ela
calcula o custo das mercadorias vendidas (CMVC/CIVC) apenas no final
de cada período.

No sistema de Inventário Periódico ou Intermitente

As entradas das existências são contabilizadas na conta compras e a
valorização dos custos dos inventários vendidas ou consumidas (CIVC)
e das existências finais(Ef) é efetuada no final de um período pré-
definido, pela transferências dos valores desta conta para as respetivas
contrapartidas( mercadoria, Matérias primas, auxiliares ou materiais).

Características do SIP
Contagem Periódica: No sistema de inventário periódico, o estoque é
contado em intervalos regulares, em vez de ser atualizado em tempo
real. A contagem física do estoque ocorre periodicamente, como
mensalmente, trimestralmente ou anualmente.

Registro Simplificado: Este sistema é menos complexo em termos de

registros contábeis. As entradas de estoque são registradas apenas no
momento das compras, e as saídas de estoque são registradas no final
do período de contagem, quando o inventário é ajustado.

Menos Controle em Tempo Real: Uma das desvantagens do sistema

periódico é que a empresa não tem um controle em tempo real do
estoque disponível. Isso pode levar a desafios na tomada de decisões e
na gestão eficaz de estoque.
Simplicidade e Custo: Esse sistema é geralmente mais simples de
implementar e requer menos recursos tecnológicos em comparação
com o sistema de inventário permanente. Isso pode torná-lo mais
econômico para empresas com recursos limitados.

Adequado para Empresas com Baixa Rotatividade de Estoques: O

sistema periódico pode ser mais adequado para empresas com

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estoques de baixa rotatividade, onde as flutuações no estoque não são
tão frequentes e as variações no CMVC/CIVC não são críticas.

Variações de Estoque Podem Afetar o Resultado Financeiro: Uma

desvantagem desse sistema é que as variações no valor do estoque
não são refletidas em tempo real nos relatórios financeiros. Isso pode
levar a flutuações no lucro líquido ao longo do ano, dependendo das
datas dos inventários.

Requer Inventários Físicos Regulares: Para manter a precisão do

estoque, é necessário realizar contagens físicas regulares, o que pode
ser demorado e dispendioso.

Calculado do CMVC/CIVC: O custo das mercadorias vendidas

(CMV/CIVC) é calculado somente no final do período de contagem, com
base na dedução da fórmula geral das existências.
CMVC/CIVC= Existências Iniciais + Compras – Existências Finais

Nota:
No final de cada período, deve-se realizar uma contagem física dos
bens existentes no armazém (inventário), para a valorização das
existências finais efectuando as seguintes operações:

(1) Transferência do valor da conta de compras para a conta de

mercadorias, para saldar a conta de compras conforme a natureza
desta conta.
(2) Transferência do saldo inicial mais as compras do período da conta
de mercadorias para a conta de CIVC. (CIVC=Ei+C-Ef)
(3) Registo das existências finais com base nas contagens físicas
realizadas no final do período.

Exemplo:
A empresa Chagonguinha,Lda, tem como actividade principal compra e
venda de livros. No dia 01 de janeiro de 2022, apresentava no seu
armazém livros ao custo total de 200.000,00. Sabe-se que durantes o
mês adquiriu mais livros no valor total de 400.000,00.

Sistema de Inventário Permanente.

O sistema de inventário permanente é o sistema mais completo de
controle de inventários, por registar as entradas e as saídas no
momento em que ocorre o facto patrimonial.
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Este sistema é o mais adequado para o controle de existências, na
medida em que, mantem um controle constante da movimentação dos
itens e garante aos usuários internos informação actualizada para
tomada de decisão.

Com a adopção das Normas internacionais, o sistema de inventário

permanente é obrigatório, para todos sectores de actividades, com a
excepção dos sectores de agricultura e da industriai extrativa.

Actualização em Tempo Real: No sistema de inventário permanente, o

controle de estoque é atualizado em tempo real com cada transação de
compra, venda ou devolução. Isso significa que o estoque disponível é
constantemente monitorado e refletido nos registros contábeis.

Registros Detalhados: Cada item de estoque é registrado

individualmente, o que permite um rastreamento preciso de todas as
transações relacionadas a ele. Isso inclui o custo de aquisição, datas de
compra, datas de venda e outras informações relevantes.

CMV em Tempo Real: O custo das mercadorias vendidas (CMV) é

calculado em tempo real para cada transação de venda com base no
custo médio ponderado ou em outro método de custeio escolhido pela
empresa. Isso fornece informações financeiras atualizadas e precisas.

Facilita Tomada de Decisões: O sistema de inventário permanente

fornece informações em tempo real sobre o estoque disponível, o que
facilita a tomada de decisões em relação a compras, vendas,
reposições de estoque e gestão de níveis de estoque.

Controle de Desperdício e Roubo: Esse sistema permite um controle

mais eficaz contra desperdício e roubo de estoque, uma vez que
qualquer discrepância entre o estoque físico e o registro contábil é
rapidamente identificada.

Relatórios Financeiros Precisos: Os relatórios financeiros refletem o

valor real do estoque disponível, o que proporciona uma visão precisa
dos ativos da empresa e do lucro líquido.

Mais Complexidade e Custo: O sistema de inventário permanente é

mais complexo do que o sistema periódico e exige sistemas de
contabilidade mais avançados e tecnologia para registro e rastreamento
de transações.

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Apropriado para Empresas com Alto Volume de Estoque: Esse
sistema é particularmente adequado para empresas com alto volume de
estoque e que precisam de controle em tempo real para otimizar sua
gestão de estoque.
Métodos de Custeio: No sistema de inventário permanente, a empresa
pode utilizar diferentes métodos de custeio, como o custo médio
ponderado, o FIFO (primeiro a entrar, primeiro a sair) ou o LIFO (último
a entrar, primeiro a sair) para calcular o CMVC/ CIVC.

CONCLUSÃO SII Vs SIP

Sendo a conta de mercadorias, uma conta que serve de base para o

apuramento do Custo dos inventários vendidos ou consumidos e a
valorização dos inventários(calculo extra- contabilístico), tal facto ocorre
a traves da seguinte formula:

EQUAÇÃO GERAL DO CÁLCULO DOS CUSTOS DOS INVENTARIO VENDIDOS OU

CONCUMIDOS(CIVC)
Existências Iniciais + Compras =Consumo(CIVC)/Vendas(qV) – Existências Finais

CMVC = Ei + C - Ef

Estoque Inicial(EI): É o valor do estoque no início do período contábil.

Este valor é normalmente o saldo do estoque que foi contado no final do
período anterior. Pode ser encontrado no balanço patrimonial da
empresa.
Compras(C): Representa o valor total das mercadorias adquiridas
durante o período contábil. Isso inclui todas as compras de mercadorias
feitas pela empresa durante o período.

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Estoque Final(EF): É o valor do estoque no final do período contábil,
que é determinado por meio de uma contagem física no final do
período.

➢ REGRAS DE MOVIMENTACAO
As regras de movimentação desta conta, dependem do tipo de sistema
de inventario usado nessa entidade, se for:

1-O Sistema de Inventário Intermitente ou Periódico(SII/SIP)

Debitada no início do exercício, pelo valor do saldo inicial e no fim do
exercício pelo valor liquido das aquisições efectuadas durante o ano e
ainda por contrapartida da conta 2.8.2- regularizações de inventários,
em casos de o saldo da conta de regularizações for dever.
Credita-se no final do ano do exercício, em contrapartida da conta
6.1.1.2-Custos dos Inventários vendidos ou consumidos e ainda da
conta 2.8.2 se o saldo desta conta for credora.

O saldos devedor existente no final do período, revela o valor das

existências que a entidade possui.

2-O Sistema de Inventário permanente (SIP)

Debita-se ao longo do período em contrapartida da conta 2.1.1.
compras e credita-se também ao longo do período em contrapartida da
conta 6.1.1.2-Custos dos inventários vendidos ou consumidos, de
acordos os critérios de periodicidade e/ou mensuração aconselháveis.

O saldo existente nesta conta, indica o valor das existências que a

entidade possui naquela data, e sendo a conta de mercadorias uma
conta do activo, debita pelos aumentos(ENTRADAS(+)) e credita pelas
diminuições(SAÍDAS (-)).
O saldo desta conta deve ser DEVEDOR (D>C) OU NULO (D=C) e
nunca CREDOR.

MENSURAÇÃO E RECONHECIMENTO
Os inventários devem ser mensurados pelo custo dos inventários e
pelo valor realizável líquido, os dois o mais baixo.( Ler NCRF 9-
Inventário_ Decreto 70/2009, de 22 de Dezembro)

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Os gastos devem ser reconhecidos no período em que o seu
respectivo rédito é também reconhecido, ou seja, a venda de um
inventário deve implicar o reconhecimento do seu gasto.

VALORIMETRIA DE INVENTÁRIOS (existências).

A valorimetria visa o càlculo dos preços do custo, aquando da entrada
e saída de bens no armazém.

Preço de Custo: refere-se ao preço da factura acrescido das despesas

suportadas até a colocação do produto no armazém, menos os
descontos obtidos.
Exemplo das despesas: Transporte, Seguros, Direitos aduaneiros,
Manuseamento, e outros custos diretamente atribuíveis à aquisição de,
materiais.

CRITÉRIOS DE VALORIMETRIA DAS SAIDAS DE INVENTARIOS

Para a valorização das saídas numa entidade que possua no seu
armazém dois ou mais lotes de existências existem quatro critérios de
valorização das existências, baseados no custos histórico que são:
FIFO(PEPS); custo médios ponderado; custos específicos e
LIFO(UEPS).

PEPS_ Este método assume que os itens mais antigos no armazém são
os primeiros a serem vendidos. Portanto, o custo das mercadorias
vendidas é calculado com base no preço dos produtos mais antigos no
existências.

❖ Em períodos inflacção, as entidades tendem a apurar margens mais

elevadas, pois o custo dos inventários vendidas é baixo por estar em função
de preços antigos, enquanto as vendas a preços recentes tornando-se
elevadas.
❖ PEPS geralmente é usado quando a empresa deseja refletir os custos reais
dos produtos vendidos.

UEPS_ este método assume que os produtos mais recentes no

armazém são os primeiros a serem vendidos.

❖ Em períodos inflacção, a margem apurada tende a ser mais baixa, dado o

custeio mais elevado das vendas, havendo no entanto a desvalorização dos
inventários em armazém.

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❖ Os custos mais altos das mercadorias vendidas durante o períodos de
inflação, uma vez que os preços mais recentes costumam ser mais altos.
❖ O LIFO é permitido em alguns países, mas não é aceito em todas as normas
contábeis internacionais.

Custo médio ponderado(CMP)_o custo das mercadorias vendidas é

calculado com base na média ponderada dos custos de todas as
unidades no armazém.

❖ O CMP suaviza as flutuações de preço e é um método simples e amplamente

usado.

Custo específico_ os produtos são avaliados pelo seu preço real ou

efectivo, ou seja, por todos os encargos de compra que lhe sejam
directamente imputáveis.
❖ É de difícil aplicação, geralmente e usado em artigos de elevado valor
unitário.(comum em setores onde os produtos têm características únicas e
preços variados, como joias ou obras de arte).

Quadro Resumo dos Critérios ou métodos Valorimétricos

Nota: Para o controle das existências em armazém foi estabelecido um

mapa designado por ficha de armazém.

Ficha de Armazém é um mapa de controle de entradas e saídas de

existências que fornece aos usuários informação física actualizada num
determinado período e/ou a qualquer momento do exercício( Inventário
Periódico ou permanente).

A ficha de armazém é controlada pelo fiel do armazém, e para cada

ficha de armazém, só deve ser registado um artigo.

MODELO DE FICHA DE ARMAZEM

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LEMBRETE:
➢ NOTA DE ENCOMENDA_(documento emitido pelo o comprador
para solicitar bens e serviços ao vendedor);
➢ GUIA DE ENTRADA_(documento emitido pelo fiel do armazém
para dar entrada no armazém as mercadorias compradas);
➢ GUIA DE REMESSA_(documento emitido pelo vendedor para
envio da mercadoria ao comprador);
➢ GUIA DE RECEPCAO - (é um documento que é emitido pelo
comprador confirmando a recepção da mercadoria ao vendedor);
➢ FACTURA( documentos oficial e fiscalmente aceite contendo toda
informação para se efectuar um lançamento)
➢ NOTA DE DEBITO (documento que serve para corrigir as
quantidades e/ou o valor da factura para mais)
➢ NOTA DE CREDITO (documento que serve para corrigir
quantidades e/ou o valor da factura para menos).

Siglas
CIVC_Custos das Inventários vendidos ou consumidos = 6.1.1
VL_ Vendas Liquidas = 7.1 Vendas
RBV/MBV_ Resultado Bruto das Vendas / margem bruta das vendas

RBV = VL – CMVC_ Cusos das mercadoras vendidas e consumidos

Outros Conceitos Complementares
Custos_ são gastos com aquisição de bens e serviços que concorrem
diretamente na transformação do produto final (produto acabado e
mercadoria).
Ex: Mercadorias, matérias – primas, mão de obra, gastos gerais de
fabrico, viagens ligadas a produção e outras.
Despesas_ são os desembolso ou gastos que garantem o
funcionamento continuo da estrutura empresarial.
Ex: Material do escritório, energia, agua consumo normal, internet,
lanches e outros, da área administrativa.

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Receita_ é todo recurso originado pela venda de bens, serviços e
outros.
Ex: Vendas de mercadorias, serviços, e outras
Ganho_ é o resultado positivo encontrado comparando os custos e
proveitos provenientes de actividades económicas.
Ex: Lucro bruto, lucro liquido e outras

1. ACTIVIDADE - Exercício de Aplicação- Exemplo

A empresa Chagonguinha,Lda dedica-se na compra e venda de livros. No
dia 01-10-2023 o balanço da entidade apresentava um saldo inicial no valor
de 75.000,00 na conta de caixa, 150.000,00 na conta de Deposito a ordem e
750.000,00 na conta de mercadorias que foi adquirido ao preço de
300,00mzn.
1-No dia 05-10-2023, adquiriu 250 livros ao preço de 450,00@ para
pagamento a prazo de 30 dias( factura nr. 02).
2-No dia 09-10-2023, emissão de um cheque visado para pagamento de
mais uma caixa contendo 75 livros ao preço de 550,00@.
3- No dia 10-10-2023, devolução de 50 livros adquiridos no dia 05/10/23, por
se encontrarem húmidos( nota credito nr.03).
4-No dia 15-10-2023 Venda a pronto pagamento de 2650 livros ao preço de
650,00@.
Nota: todas operações são liquidas do imposto

SÓ PASSA O ESTUDANTE PROATIVO!

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