UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO

SUL
FACULDADE DE DIREITO
DEPARTAMENTO DE DIREITO ECONÔMICO E DO
TRABALHO
DIR04012 – DIREITO TRIBUTÁRIO II
IPVA – Imposto sobre a Propriedade de Veículos
Automotores
Prof. Adão Sergio do Nascimento Cassiano
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 IPVA – Legislação
 CF, art. 155, III, § 6º, I e II; ADCT, art. 34, § 3º
 Lei/RS 8.115/85 e alterações
 Decreto 32.144/85 e alterações – RIPVA
 Competência Estadual
 na falta de norma geral os Estados exercem competência
legislativa plena – RE-AgR 191703 – RE-AgR 601247 – RE
236931
 Repasse de 50% para o Município – se houver atraso incide
correção monetária e juros – REsp 100193

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 IPVA – Princípios
 Legalidade – CF, 5º, II; 150, I, § 6º
 Anterioridade
 anual – CF, art. 150, III, ‘b’
 nonagesimal – não se aplica apenas à fixação da base de
cálculo - CF, art. 150, III, ‘c’, e § 1º
 revogação de desconto não viola a anterioridade – ADI-MC
4016
 Tipicidade – propriedade (domínio útil e posse)
 Igualdade ou Isonomia – CF, arts. 150, II, e 152
 violação pela diferenciação de alíquota entre veículos nacionais
e importados – RE-AgR 367784 – RMS 14462 – RMS 13502

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 IPVA – Princípios
 Seletividade – a EC 42/2003 previu a diferenciação de alíquotas em
função do tipo (exemplar, modelo) e da utilização
 a lei estabeleceu diferenciação de alíquotas – Lei 8.115/1985, art. 9º:
 mais alta, de 3% – para motor-casa, aeronave e embarcação, de
lazer, de esporte ou de corrida, automóvel ou camioneta
 Intermediária, de 2% – para aeronave e embarcação, exceto de
lazer, de esporte ou de corrida, motocicleta, motoneta, triciclo e
quadriciclo
 menor, de 1% – para caminhão, caminhão-trator, ônibus e
microônibus e veículos de propriedade de locadoras, utilizados na
atividade de locação a terceiros
 diferenciação de alíquotas para importados e nacionais é vedada
pelos arts. 150 e 152 da CF – RE-AgR 367784– RMS 14462 – RMS
13502
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 IPVA – Princípios
 Progressividade – tratando-se de imposto real, a progressividade
dependeria de autorização constitucional vinda do poder
constituinte originário
 o STF tem sinalizado que a progressividade poderá ser permitida –
RE-AgR 406955
 o STF já decidiu que diferenciação de alíquota não é
progressividade – RE-AgR 413239 – RE-AgR 601247 – RE 23931
 o Estado pode dar desconto por ausência de infração de trânsito –
ADI-MC 2301
 o Estado pode dar incentivo, v. g., certificado para abater 15% do
IPVA para a empresa que tenha pelo menos 30% dos empregados
com mais de 40 anos – ADI 1276
 a concessão de parcelamento não ofende a CF – ADI 2474
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 IPVA – Hipótese de Incidência
 Aspecto Material
 a CF refere à propriedade veículos automotores – CF, art. 155, III
 o FG é a propriedade de veículo automotor sujeito a registro – CF, art. 155, III – Lei
8.115/1985, arts. 2º e 5º
 a lei inclui como veículo automotor os automóveis, as aeronaves e as embarcações,
fato que só se percebe na lei quando trata das alíquotas – art. 9º
 o STF entendeu que o campo de incidência não abrange aeronaves e embarcações –
RE 255111 – RE 134509 – AI-AgR 426535 – RE-AgR 525382
 o STF entendeu, em diversas oportunidades, desnecessária a edição de LC para
definição do FG, da BC e do SP – CF, art. 146 – RE 236931
 a autorização para legislar por lei ordinária dos Estados seria do art. 34, § 3º, do
ADCT, nos termos do art. 24, § 3º, da CF, até o advento da LC prevista no art. 24,
§ 4º, da CF

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 IPVA – Hipótese de Incidência
Aspecto Temporal
 o FG considera-se ocorrido no momento:
 do registro inicial – Lei 8.115/1985, art. 11
 da renovação da licença para tráfego – Lei 8.115/1985, art. 11
 da transferência de veículo de outro Estado – prova da quitação da
outra UF – o RS só cobra o período posterior – Lei 8.115/1985, art. 11, §
1º
 veículos novos o pagamento é até o dia 15 do mês seguinte ao da
aquisição – RIPVA, art. 14, III
 afora os pagamentos antecipados, com desconto, há calendário de
acordo com o final da placa para os automóveis, prazos para
pagamento parcelado e prazos diferentes para embarcações e
aeronaves – RIPVA, art. 14
 o pagamento precede o registro inicial ou a renovação da licença para
trafegar – Lei 8.115/1985, art. 11; RIPVA, art. 14, § 1º
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 IPVA – Hipótese de Incidência
Aspecto Pessoal
 a pessoa envolvida no fato tributável é o proprietário do
veículo – Lei 8.115/85, art. 2º
Aspecto Espacial
 território do Estado-membro respectivo – CF, art. 155, III
 o pagamento é feito na sede do Município respectivo e, em
caso de emancipação, na sede do novo Município – Lei
8.115/1985, art. 11, § 2º
 Discussão se o pagamento é no Estado do registro ou no
Estado do domicílio do contribuinte – caso Uber em
repercussão geral - RE 1016605

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 IPVA – Obrigação Tributária
Sujeito Ativo
 Estado-membro e DF – competência – CF, art. 155, III – CTN,
art. 119
 Capacidade Tributária Ativa – Estado-membro – não há
parafiscalidade
 Sujeição Ativa Auxiliar – pagamento em Banco autorizado
 Desmemenbramento e fusão de Estados-membros –
aplicação da legislação do Estado-mãe – CTN, art. 120
 Emancipação de parte de Município – pagamento na sede do
novo Município –Lei 8.115/1985, art. 11, § 2º - sede do novo
Município

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 IPVA – Obrigação Tributária
Sujeito Passivo – contribuinte
 contribuinte é o proprietário do veículo automotor sujeito a
registro – CF, art. 155, III – CTN, art. 121, par. único, I; Lei
8.115/1985, art. 5º
 no caso de aeronave, é contribuinte o proprietário se o
registro for em aeródromo do Estado – Lei 8.115/1985, art. 5º,
§ 2º - a jurisprudência do STF não admite a cobrança sobre
embarcações e aeronaves - RE 255111 – RE 134509 – AI-AgR
426535 – RE-AgR 525382
 o devedor fiduciário (?) (devedor fiduciante e credor
fiduciário - DL 911/69, art. 3º - CCB, art. 1.368-B) é
considerado contribuinte – Lei 8.115/1985, art. 5º, § 1º - DL
911/69 – Lei 4.728/1965, art. 66 – CCB/2002, art. 1.361, o
devedor é mero possuidor direto
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 IPVA – Obrigação Tributária
Sujeito Passivo – Contribuinte
 credor fiduciário como sujeito passivo na Lei de Minas Gerais
– o tema é de competência do STF – CF, art. 102, III, ‘d’ – REsp
1382516
 durante o contrato o devedor fiduciante é contribuinte –
após, o contribuinte é o credor fiduciário – APC
70019136605
 Leasing – o arrendante é responsável solidário – AgRg no
AREs 617730
 a Lei do RS é omissa quanto ao leasing – fatos após o
contrato a responsabilidade é unicamente do arrendante
– AI 70002952828 (v. no final a ementa)
 a Lei do RS prevê isenção para táxi – art. 4º, § 5º - ADI-MC
2298 – voto vencido – o arrendatário não é contribuinte
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 IPVA – Obrigação Tributária
Sujeito Passivo – Responsável
 é responsável solidário quem tenha interesse comum (?) na situação que
constitua o FG – Lei 8.115/1985, art. 6º, I
 o proprietário que alienar o veículo, até o momento da comunicação ao
DETRAN – Lei 8.115/1985, art. 6º, II
 o adquirente e o remitente por débitos do proprietário anterior – Lei
8.115/1985, art. 6º, III
 o credor fiduciário ou possuidor indireto – Lei 8.115/1985, art. 7º, I
 exclusão da responsabilidade das as instituições de educação e de
assistência social, sem fins lucrativos – Lei 8.115/1985, art. 7º, § 1º
 a Lei, embora fale do substituído, não trata da substituição tributária (!)
muito menos do substituto (!)
 a Lei fala em acréscimos ao atribuir a responsabilidade – tais acréscimos
não podem envolver multas que não sejam de infrações do próprio
responsável – CF, art. 5º, XLV
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 IPVA – Obrigação Tributária
Base de Cálculo
 conceitualmente a base de cálculo é a expressão econômica do fato
tributado, a quantificação econômico-financeira do fato gerador
 a Lei estabelece que a base de cálculo é o ‘valor médio de mercado’
dos veículos automotores – Lei 8.115/1985, art. 8º
 para veículos novos o ‘valor médio’ é o constante da documento
fiscal, incluídos os acessórios e opcionais, sendo reduzido
proporcionalmente aos meses decorridos até o da aquisição – Lei
8.115/1985, arts. 8º, § 1º, e 10, par. único
 inexistindo a obrigatoriedade de emissão de documento fiscal,
o valor médio de mercado é o constante em documento
relativo à transmissão da propriedade – Lei 8.115/1985, art. 8º,
§ 2º
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 IPVA – Obrigação Tributária
Base de Cálculo
 para os importados o ‘valor médio’ é o constante dos documentos de
importação convertido em moeda nacional pela taxa da data do
desembaraço aduaneiro, mais impostos incidentes e despesas incorridas –
Lei 8.115/1985, art. 8º, § 3º
 para veículos usados o ‘valor médio de mercado’ é o divulgado pelo Poder
Executivo, anualmente, em moeda corrente nacional, antes do início do
ano-calendário em que será devido o tributo e será monetariamente
atualizado com base na variação UPF-RS – Lei 8.115/1985, art. 8º, § 4º
 a mera correção do valor do veículo não altera o fato gerador e a base
de cálculo – RMS 3733
 mas, sem depreciação do veículo, é inconstitucional
 o STF e o STJ dizem que a correção é legal – AI-AgR 169370 – RMS
8309
 o imposto devido resultará da aplicação da alíquota sobre a base de
cálculo correspondente – Lei 8.115/1985, art. 10

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 IPVA – Obrigação Tributária
Alíquota
 a alíquota é ad valorem, variando de 1% a 3% conforme o tipo
(exemplar, modelo, etc.) e a utilização do veículo – CF, art. 155, § 6º, II
– Lei 8.115/1985, art. 9º
 mais alta, de 3% – para motor-casa, aeronave e embarcação, de lazer,
de esporte ou de corrida, automóvel ou camioneta – Lei 8.115/1985,
art. 9º, I e II
 Intermediária, de 2% – para aeronave e embarcação, exceto de lazer,
de esporte ou de corrida, motocicleta, motoneta, triciclo e quadriciclo
– Lei 8.115/1985, art. 9º, III
 menor, de 1% – para caminhão, caminhão-trator, ônibus e microônibus
e veículos de propriedade de locadoras, utilizados na atividade de
locação a terceiros – Lei 8.115/1985, art. 9º, IV e V
 diferenciação de alíquotas para importados e nacionais é vedada
pelos arts. 150 e 152 da CF – RE-AgR 367784– RMS 14462 – RMS
13502
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 IPVA – Obrigação Tributária
Prazos de pagamento
 os prazos foram delegados para o regulamento – Lei 8.115/1985, art. 11
 a fixação de prazo pode ser por decreto – CTN, arts. 96, 97 e 160 – RE
195218 – RE-AgR 546316 – REsp 115999 – REsp 259985
 veículos novos o pagamento é até o dia 15 do mês seguinte ao da
aquisição – RIPVA, art. 14, III
 calendário de acordo com a dezena final da placa – RIPVA, art. 14, I, ‘a’
 pagamento antecipado em três parcelas ou em pagamento único –
RIPVA, art. 14, I, ‘b’, 1 e 2
 para os demais veículos automotores usados – RIPVA, art. 14, II, ‘a’ e ‘b’,
1e2
 desconto para pagamento antecipado e participação da Nota Fiscal
Gaúcha – Lei 8.115/1985, art. 11 – RIPVA, arts. 12, §§ 5º a 7º, e 14, §§ 13 e
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 IPVA – Obrigação Tributária
Onde pagar
em estabelecimento bancário autorizado,
conforme instruções da Secretaria Estadual da
Fazenda – Lei 8.115/1985, art. 11 – RIPVA, art. 13

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 IPVA - Exonerações
Imunidades
 imunidade recíproca – a União, os Estados-membros, o Distrito Federal e os
Municípios, autarquias e fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público –
imunidade recíproca – CF, 150, VI, ‘a’, e § 2º – Lei 8.115/1985, art. 3º, I, e § 1º
 Município como devedor fiduciante – o tema está em repercussão geral no
STF – RE-RG 727851
 imunidade dos veículos da EBCT, independentemente da utilização – ACO-
AgR-ED 819
 os templos de qualquer culto, somente os veículos relacionados com as atividades
essenciais – CF, art. 150, VI, ‘b’, e § 4º – Lei 8.115/1985, art. 3º, II, e § 3º
 os partidos políticos, inclusive suas fundações – finalidade essencial, sem
distribuição de lucro, aplicação de recursos nas finalidades e escrituração – CF, art.
150, VI, ‘c’, e § 4º – Lei 8.115/1985, art. 3º, III, §§ 3º e 4º
 entidades sindicais de trabalhadores – CF, art. 150, VI, ‘c’, § 4º – Lei 8.115/1985,
art. 3º, IV, §§ 3º e 4º
 instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos – CF, art. 150,
VI, ‘c’, § 4º – Lei 8.115/1985, art. 3º, V, §§ 3º e 4º

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 IPVA - Exonerações
Isenções
 os Corpos Diplomáticos acreditados – Lei 8.115/1985, art. 4º, I
 os proprietários de máquinas agrícolas, máquinas de
terraplenagem, tratores, barcos de pesca artesanal, ciclomotores
e de veículos de força motriz elétrica – Lei 8.115/1985, art. 4º, II
 os Conselhos Comunitários Pró-Segurança Pública – CONSEPROS
– veículos utilizados na segurança pública – Lei 8.115/1985, art.
4º, III, § 3º
 os proprietários de veículos automotores terrestres fabricados
há mais de 20 anos – Lei 8.115/85, art. 4º, IV, § 4º
 os proprietários de veículos cujo valor do imposto seja inferior a
04 UPF-RS - Lei 8.115/1985, art. 4º, V
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 IPVA - Exonerações
Isenções
 os portadores de deficiência física, visual, mental severa ou profunda, ou autistas,
proprietários de veículo automotor de uso terrestre – Lei 8.115/1985, art. 4º, VI, §§
8º a 10
 os proprietários de táxi, táxi-lotação, ônibus de transporte coletivo e de transporte
escolar – Lei 8.115/1985, art. 4º, VII, ‘a’ a ‘d’, §§ 5º e 6º
 os veículos arrematados em leilão do Fundo de Prevenção, Recuperação e de
Combate às Drogas de Abuso – FUNCAB – período entre a apreensão e o leilão – Lei
8.115/1985, art. 4º, VIII,
 os veículos utilizados em atividades relacionadas à FIFA no período de 01/01/2011
a 31/12/204 – Lei 8.115/1985, art. 4º, IX, § 7º
 as associações de bombeiros voluntários em relação aos veículos utilizados nas
atividades de combate a incêndio, busca e salvamento - – Lei 8.115/1985, art. 4º, X
 o Poder Executivo ‘dispensará’ (??!!) o pagamento, proporcionalmente, em caso de
perda total por furto, roubo e sinistro ou outro motivo – Lei 8.115/1985, art. 4º, §§
1º e 2º
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AGRAVO DE INSTRUMENTO. AÇÃO CAUTELAR INOMINADA. DÉBITOS RELATIVOS A
IPVA E MULTAS. VEÍCULO OBJETO DE CONTRATO DE LEASING. RESPONSABILIDADE
DA ARRENDADORA. A obrigação da agravante é apenas decorrente de contrato de
Ieasing e para com a arrendadora e não para com o Estado ou o DETRAN. Os
débitos de IPVA e multa não podem ser cobrados da agravante, porque tais
exigências são originárias de fatos ocorridos após o período em que estava na posse
do bem. A Lei Estadual n° 8.115/85, em seu art. 5º, institui como contribuinte, além
do proprietário puro e simples, o devedor fiduciário decorrente de pacto de
alienação fiduciária (§ 1°), isto porque, nesse caso, a propriedade é do devedor e
apenas é resolúvel em caso de inadimplemento. Todavia, o referido diploma legal é
omisso quanto ao Ieasing, devendo ser excluída a responsabilidade da recorrente
para com os débitos exigidos pelo Detran. Deram provimento ao agravo. (Agravo de
Instrumento Nº 70002952828, Primeira Câmara Especial Cível, Tribunal de Justiça
do RS, Relator: Des. Adão Sérgio do Nascimento Cassiano, Julgado em 28/11/2001)
(a recorrente era a devedora fiduciante RETAILER DISTRIBUIDORA DE CALCADOS
LTDA.)

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 Bibliografia Específica
MAMEDE, Gladston. IPVA Imposto sobre a Propriedade
de Veículos Automotores. São Paulo: Rev. dos
Tribunais, 2002.
SILVA, Paulo Roberto Coimbra. IPVA - Imposto sobre a
Propriedade de Veículos. São Paulo: Quartier Latin,
2011.

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