72 Como se preparar para o Exame de Ordem • OAB | Caderno de Questões (Semana 3 – 04/01 - 10/01)
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tatiana Scaranello
Algumas das questões aqui dispostas foram comentadas pela
equipe Juspodivm.
1. COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA
227. (FGV/OAB/XXVIII_Exame – 2019) O Distrito Federal instituiu,
por lei distrital, a contribuição para o custeio do serviço de iluminação
pública. Um contribuinte insurgiu-se judicialmente contra tal cobrança,
alegando que a instituição pelo Distrito Federal seria inconstitucional.
Diante desse quadro, assinale a afirmativa correta.
a) O contribuinte tem razão, uma vez que, em virtude das peculiarida-
des do Distrito Federal, é a União o ente federado competente pela
instituição da contribuição para o custeio do serviço de iluminação
pública na capital federal.
b) O contribuinte tem razão, uma vez que, em virtude das peculiari-
dades do Distrito Federal, é o Estado de Goiás o responsável pela
instituição da contribuição para o custeio do serviço de iluminação
pública na capital federal.
c) O contribuinte não tem razão, pois o Distrito Federal possui delega-
Direito tributário
ção de capacidade tributária ativa feita pela União para a cobrança
da contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública.
d) O contribuinte não tem razão, pois o Distrito Federal pode instituir
a contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública,
assim como os Municípios.
Z Anotações/Comentários
A COSIP foi instituída mediante a EC 33/2001, a qual inseriu o art.
149-A, na CF/88. Como a iluminação pública não é um serviço público
divisível, não seria passível de remuneração mediante taxa. Logo, para
fins de não sofrer com a falta de receita oriunda da arrecadação tribu-
tária, diante da inconstitucionalidade de várias taxas, houve grande
pressão por parte dos Municípios para criação de um novo tributo. O
Distrito Federal possui natureza jurídica dúplice, isto é, de Município e
de Estado, possuindo, portanto, competência para instituir tributos esta-
duais e municipais. Desta feita, compreende-se correta a alternativa D.
A alternativa A está incorreta, uma vez que, conforme explicado,
a competência para instituir a COSIP é dos Municípios e dos Estados,
sendo a B também equivocada. Por fim, a alternativa C está errada,
dado que a competência tributária, além de ser do Distrito Federal e
dos Municípios, não há no que se falar sobre delegação da capacidade
tributária da União ao DF.
Gabarito: D
228. (FGV/OAB/XX_Exame – 2016) Determinado ente da Federação
instituiu um tributo incidente sobre a folha de salários e demais ren-
dimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa
física que preste serviço a empregador privado, ainda que sem vínculo
empregatício, com o objetivo de financiar a seguridade social. Em sin-
tonia com a CRFB/88, assinale a opção que indica o ente da federação
competente para a instituição do tributo descrito e o nome do tributo
em questão.
a) Estados-membros e o Distrito Federal. Contribuição previdenciária.
b) União. Contribuição social.
c) União. Imposto sobre a renda.
d) Todos os entes da Federação. Contribuições sociais.
Z Anotações/Comentários
Vale mencionar que a questão se refere a empregador privado.
Logo, conforme o art. 149, caput, da CF/88, compete exclusivamente à
União instituir contribuições sociais para o interesse das categorias pro-
fissionais. Tome cuidado, pois o § 1º deste mesmo dispositivo menciona
que os demais entes da Federação, podem instituir contribuições para
o regime próprio de previdência dos respectivos servidores públicos.
Logo, a alternativa correta é a B, sendo as demais, desta feita, incorretas.
Gabarito: B
229. (FGV/OAB/XX_Exame – 2016) O Estado Alfa institui, por meio de
lei complementar, uma taxa pela prestação de serviço público específico
e divisível. Posteriormente a alíquota e a base de cálculo da taxa vêm a
ser modificadas por meio de lei ordinária, que as mantém em patamares
compatíveis com a natureza do tributo e do serviço público prestado.
A lei ordinária em questão é
a) Integralmente inválida, pois lei ordinária não pode alterar lei com-
plementar.
b) Parcialmente válida – apenas no que concerne à alteração da base
de cálculo, pois a modificação da alíquota só seria possível por meio
de lei complementar.
c) Parcialmente válida – apenas no que concerne à alteração da alí-
quota, pois a modificação da base de cálculo só seria possível por
meio de lei complementar.
d) Integralmente válida, pois a matéria por ela disciplinada não é
constitucionalmente reservada à lei complementar.
Z Anotações/Comentários
Vale destacar que a instituição da taxa não é matéria atribuída à
lei complementar, sendo, em regra, utilizada a lei ordinária para tanto.
No entanto, nada obsta que o ente da Federação institua o referido
tributo mediante a edição de uma lei complementar. Saiba que refe-
rente à matéria objeto de lei ordinária nada impede que o ente edite
uma lei complementar, sendo o contrário inviável. No caso em tela, a
lei complementar tem natureza formal de lei ordinária, podendo ser
alterada mediante lei ordinária, prescindindo de lei complementar.
Em decorrência desta explicação, a alternativa correta é a D, sendo as
demais equivocadas.
Gabarito: D
230. (FGV/OAB/XIX_Exame – 2016) O Estado X, visando aumentar a
sua arrecadação, instituiu novo imposto, não previsto na Constituição
Federal.
Sobre a hipótese, assinale a afirmativa correta.
a) O Estado X pode instituir imposto, mediante lei complementar,
desde que previsto na Constituição Estadual.
b) Para exercer a competência residual do Estado X, é necessária lei
de iniciativa do Governador do Estado.
c) O Estado X não pode instituir o imposto novo, tendo em vista que
a competência residual para a instituição de novos impostos é
somente da União.
d) É vedada à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios,
a instituição de impostos não previstos na Constituição Federal.
Z Anotações/Comentários
Para fins de instituição de imposto residual, tem-se que somente
a União é competente para tanto, sendo vedada tal atribuição aos
demais entes da Federação. Por conta disso, somente a alternativa C
está correta, sendo as demais equivocadas.
Gabarito: C
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231. (ESAF/ANAC/Especialista em Regulação de Aviação Civil –
2016) A Constituição Federal estabelece taxativamente a competência
tributária de cada ente político, dessa forma, relativamente ao assunto,
podemos dizer:
a) o exercício por um ente político de competência atribuída consti-
tucionalmente a outro é possível havendo acordo entre os entes
políticos envolvidos.
b) a competência pode ser exercida a qualquer tempo, não sendo
limitada a prazo.
c) o não exercício da competência pode acarretar sua transferência
a outro ente político independentemente de acordo prévio nesse
sentido.
d) a competência para a instituição do imposto extraordinário é
exclusiva dos estados e dos municípios.
e) no tocante aos impostos, o exercício da competência é partilhado
entre os entes políticos.
Z Anotações/Comentários
A competência tributária é indelegável, diferentemente da capa-
cidade tributária. Logo, a alternativa está errada.
Quanto a B, está correta, dado que a competência tributária é
imprescritível, isto é, o seu exercício pode ocorrer a qualquer tempo.
Está incorreta a alternativa C, já que o não exercício da compe-
tência tributária não permite que outro ente a exerça, nos termos do
art. 8º, do CTN.
A competência para instituição dos impostos extraordinários de
guerra é exclusiva da União, nos termos do art. 154, II, da CF/88. Desta
feita, está errada a alternativa D.
Quanto aos impostos, a competência tributária é privativa e está
disposta na CF/88, a qual definiu os impostos que cada ente pode
instituir. Portanto, está equivocada a alternativa E.
Gabarito: B
232. (ESAF/PFN/Procurador da Fazenda Nacional – 2015) Sobre
a competência tributária prevista no CTN, assinale a opção incorreta.
a) Os tributos cuja receita seja distribuída, no todo ou em parte, a
outras pessoas jurídicas de direito público pertencem à compe-
tência legislativa daquela a que tenham sido atribuídos.
b) A competência tributária, salvo exceções, é indelegável, podendo
a atribuição das funções de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de
executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria
tributária, ser conferida de uma pessoa jurídica de direito público
a outra.
c) A atribuição da função de arrecadar ou fiscalizar tributos, confe-
rida por uma pessoa jurídica de direito público a outra, pode ser
revogada, a qualquer tempo e unilateralmente, pela pessoa que a
tenha conferido.
d) A atribuição das funções de arrecadar tributos pode ser cometida
a pessoas jurídicas de direito privado.
e) A atribuição das funções de executar leis, serviços, atos ou decisões
administrativas em matéria tributária, conferida por uma pessoa
jurídica de direito público a outra, também confere as garantias e os
privilégios processuais que competem à pessoa jurídica de direito
público que a cometeu.
Z Anotações/Comentários
Os tributos cuja receita seja distribuída, no todo ou em parte, a
outras pessoas jurídicas de direito público pertencerá à competência
legislativa daquela a que tenham sido atribuídos, nos termos do art. 6º,
parágrafo único do CTN. Portanto, está correta a alternativa A.
A alternativa B está incorreta, já que competência tributária jamais
será delegável, enquanto que a indelegável, capacidade tributária ativa
pode ser delegada, nos termos do art. 7º, do CTN.
Consoante disposto no art. 7 § 2º, do CTN, a atribuição pode ser
revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurídica de
direito público que a tenha conferido, por isso a alternativa C está correta.
Também está correta a D, por disposto expresso no art. 7 § 3º,
do CTN que dispõe que não constitui delegação de competência o
cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da função
de arrecadar tributos. Assim como, o § 1º, do mesmo artigo dispõe que
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a atribuição compreende as garantias e os privilégios processuais que
competem à pessoa jurídica de direito público que a conferir, estando
correta a alternativa E.
Gabarito: B
233. (ESAF/ESAF/Planejamento e Orçamento – 2015) Sobre os tri-
butos de competência da União, é correto afirmar que
a) compete à União instituir imposto sobre a renda e os proventos de
qualquer natureza das autarquias e fundações públicas estaduais.
b) compete exclusivamente à União instituir contribuições de natureza
tributária.
c) compete à União instituir legislativamente contribuições de inte-
resse de categorias econômicas, inclusive a contribuição sindical.
d) compete exclusivamente à União instituir contribuição de melho-
ria relativamente a obras públicas levadas a efeito por autarquia
municipal com o emprego de recursos públicos federais a ela
descentralizadas para o desenvolvimento dos respectivos projetos
de engenharia e arquitetura.
e) compete exclusivamente à União, mediante a edição de legislação
complementar, exercer competência tributária residual instituindo
taxas não previstas no texto constitucional.
Z Anotações/Comentários
A alternativa A fere a denominada imunidade recíproca, prevista
na CF/88. Vide:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao con-
tribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios
VI – instituir impostos sobre:
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros
Está equivocada a alternativa B, dado que por força do art. 149-A,
Direito tributário
CF/88, é de competência dos entes municipais instituírem a denomi-
nada COSIP.
Na CF/88 há a previsão da instituição de duas contribuições sin-
dicais, sendo que a primeira não é compulsória e não detém natureza
tributária, enquanto que a segunda é tributo. Vide: art. 8.º, IV, a criação
de duas contribuições sindicais, quais sejam:
a) a contribuição fixada pela assembleia-geral para o custeio do
sistema confederativo do respectivo sindicato;
b) contribuição fixada em lei, cobrada de todos os trabalhadores.
Súmula Vinculante 40: “A contribuição confederativa de que trata o
art. 8º, IV, da Constituição Federal, só é exigível dos filiados ao sindicato
respectivo. ”
Portanto, está correta a alternativa C.
A contribuição de melhoria possui o fato gerador que decorre da
valorização do imóvel, portanto, está errada a alternativa D.
Por fim, a alternativa E está equivocada, uma vez que a competência
residual só abrange novas contribuições e novos impostos. Vide:
Art. 154, CF/88. A União poderá instituir:
I – mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo
anterior, desde que sejam não-cumulativos e não tenham fato gerador
ou base de cálculo próprios dos discriminados nesta Constituição.
Gabarito: C
234. (ESAF/ESAF/Planejamento e Orçamento – 2015) Sobre os tribu-
tos de competência dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal,
é incorreto afirmar que no vigente sistema constitucional tributário
nacional:
a) a instituição de taxas é competência comum da União, dos Estados,
dos Municípios e do Distrito Federal.
b) a instituição de contribuição previdenciária funcional, cobrada
de servidores públicos titulares de cargos efetivos para o custeio
em seu benefício de regime previdenciário próprio, contributivo
e solidário, é competência comum da União, dos Estados, dos
Municípios e do Distrito Federal.
c) a instituição de contribuição de melhoria é competência comum
da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal.
d) a instituição de contribuição de iluminação pública é competência
comum dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal.
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e) a instituição do imposto sobre serviços de qualquer natureza é
competência comum dos Municípios, do Distrito Federal e da União.
Z Anotações/Comentários
A alternativa A está em consonância com o disposto na CF/88. Vide:
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios
poderão instituir os seguintes tributos
II – taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utiliza-
ção, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;
Também está correta a B, conforme o art. 149 § 1º, da CF/88. Os Esta-
dos, o Distrito Federal e os Municípios instituirão contribuição, cobrada
de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime
previdenciário de que trata o art. 40, cuja alíquota não será inferior à
da contribuição dos servidores titulares de cargos efetivos da União
O art. 145, da CF/88 dispõe que “A União, os Estados, o Distrito
Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos
III – contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.”
Os Estados não detêm competência para instituir a COSIP, portanto
a alternativa D está equivocada, nos termos do art. 149 –A, da CF/88:
Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir
contribuição, na forma das respectivas leis, para o custeio do serviço de
iluminação pública, observado o disposto no art. 150, I e III
Quanto a E, a instituição do ISS é competência comum dos Municí-
pios, do Distrito Federal e da União quando o território não for dividido
em Municípios, nos termos do art. 147, da CF/88. Portanto, está correta
a alternativa E.
Gabarito: D
235. (FGV/OAB/XVII_Exame – 2015) A União instituiu determinado
tributo federal e conferiu a uma autarquia as tarefas de fiscalizá-lo e
Direito tributário
arrecadá-lo.
Tendo em vista a situação narrada, assinale a opção correta.
a) A capacidade tributária ativa (realizar atos de fiscalização e arreca-
dação) é delegável.
b) Trata-se de caso de delegação da competência tributária da União.
c) Não é possível que a União revogue, a qualquer tempo e por ato
unilateral, a atribuição que conferiu a tal autarquia.
d) Em eventual discussão judicial proposta por um contribuinte do
tributo, a autarquia não terá prazo em dobro para recorrer.
Z Anotações/Comentários
“Competência para legislar sobre direito tributário é o poder cons-
titucionalmente atribuído para editar leis que versem sobre tributos
e relações jurídicas a eles pertinentes. Trata-se de uma competência
genérica para traçar regras sobre o exercício do poder de tributar. (...)
competência tributária é política e se refere à possibilidade de editar
lei instituindo o tributo, definindo seus elementos essenciais (fatos
geradores, contribuintes, alíquotas e bases de cálculo). A capacidade
ativa decorre da competência tributária, mas possui natureza adminis-
trativa, referindo-se às funções de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou
de executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria
tributária.” (Ricardo Alexandre, Direito Tributário, Editora JusPodivm).
De acordo com o art. 7º do CTN, a competência tributária é indelegável,
salvo atribuição das funções de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de
executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria
tributária, conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra,
nos termos do § 3º do artigo 18 da Constituição (capacidade tributária).
A referida atribuição compreende as garantias e os privilégios proces-
suais que competem à pessoa jurídica de direito público que a conferir,
inclusive a do prazo em dobro. Destaca-se que a atribuição pode ser
revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurídica de
direito público que a tenha conferido.
Gabarito: A
236. (FGV/OAB/XV_Exame – 2014) O Art. 146, III, a, da Constituição
Federal estabelece que lei complementar deve trazer a definição dos
fatos geradores, da base de cálculo e dos contribuintes dos impostos
previstos na Constituição.
Caso não exista lei complementar prevendo tais definições relativa-
mente aos impostos estaduais, os estados.
a) Não podem instituir e cobrar seus impostos, sob pena de violação
do Art. 146 da Constituição.
b) Podem instituir e cobrar seus impostos, desde que celebrem con-
vênio para estabelecer normas gerais
c) Podem instituir e cobrar seus impostos, pois possuem competência
legislativa plena até que a lei complementar venha a ser editada.
d) Podem instituir e cobrar seus impostos, desde que seja publicada
Medida Provisória autorizando.
Z Anotações/Comentários
A alternativa correta é a C, a qual está em consonância com o §3º,
do art. 24, da CF/88, sendo que a superveniência de lei federal sobre nor-
mas gerais suspende a eficácia da lei estadual, no que lhe for contrário.
Já a alternativa A está errada, pois o artigo em comento é quanto
às matérias tratadas por meio de lei complementar, não sendo o caso
de afronta a tal dispositivo. As demais assertivas também se encontram
equivocadas, pois não há exigência de celebração de convênio e de
publicação de medida provisória autorizativa.
Gabarito: C
237. (FGV/OAB/XV_Exame – 2014) Em dezembro de 2006, foi publi-
cada a Lei Complementar nº 123, que instituiu o Estatuto Nacional da
Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, e criou novo regime
de tributação simplificada, abrangendo, além dos impostos e contri-
buições federais, o Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de
Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS), bem como o Imposto sobre
Serviços de Qualquer Natureza (ISS).
Sobre a hipótese, assinale a afirmativa correta.
a) A referida lei é inconstitucional, pois é vedada à União instituir
benefício fiscal de tributo de competência dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios
b) O regime de tributação simplificada é obrigatório a todos os
contribuintes que cumpram os requisitos previstos na referida lei
complementar.
c) A referida lei é inconstitucional, no que se refere ao ICMS, pois
institui benefício fiscal do imposto sem a competente autorização
por meio de convênio do Conselho Nacional de Política Fazendária
– CONFAZ
d) Segundo a Constituição Federal, a fiscalização do cumprimento das
obrigações principais e acessórias do regime único de arrecadação
poderá ser compartilhada pelos entes da Federação.
Z Anotações/Comentários
Conforme o art. 146, III, d, da CF/88, caberá à lei complementar
instituir tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas
e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou
simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contri-
buições previstas no art. 195, I e §§ 12 e 13, e da contribuição a que se
refere o art. 239. No parágrafo único do referido artigo, inciso IV, está
expresso que “a arrecadação, a fiscalização e a cobrança poderão ser
compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional único
de contribuintes.” Assim sendo, a alternativa D está correta.
A alternativa A está incorreta, uma vez que, segundo entendimento
do STF, no julgamento do RE 627543, Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI,
Tribunal Pleno, julgado em 30/10/2013, a referida lei complementar é
constitucional.
Gabarito: D
238. (FGV/OAB/X_Exame – 2013) A União criou um novo imposto
não previsto na CRFB mediante lei complementar sobre a propriedade
de veículos de duas rodas não motorizados, que adota fato gerador e
base de cálculo diferente dos demais discriminados na Constituição.
Nessa situação, a União terá feito uso de competência
a) Comum.
b) Residual.
c) Cumulativa.
d) Extraordinária.
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Z Anotações/Comentários
Trata-se da competência residual, a qual é exclusiva da União,
prevista no art. 154, da CF/88. Vide:
“Art. 154. A União poderá instituir:
I – mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo
anterior, desde que sejam não-cumulativos e não tenham fato gerador
ou base de cálculo próprios dos discriminados nesta Constituição. ”
Portanto, a alternativa correta é a letra B.
Gabarito: B
239. (FGV/OAB/VI_Exame – 2012) A competência tributária não se
confunde com a capacidade tributária ativa. Aquela se traduz na aptidão
para instituir tributos, enquanto esta é o exercício da competência, ou
seja, a aptidão para cobrar tributos. Nesse sentido, é correto afirmar que
a) Compete à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios
instituir impostos, taxas, contribuições de melhoria, assim como as
contribuições para o custeio do serviço de iluminação pública.
b) Em virtude do princípio federativo, que, entre outras consequên-
cias, delimita entre os entes políticos o poder de tributar, ao Distrito
Federal compete apenas instituir espécies tributárias próprias dos
Estados- membros da federação.
c) A União pode instituir, via lei ordinária, impostos além dos previs-
tos na Constituição, mediante dois requisitos: que eles sejam não
cumulativos e que não tenham fato gerador próprio dos impostos
já previstos constitucionalmente.
d) Em Território Federal, os impostos estaduais são de competência
da União. Caso o Território não seja dividido em Municípios, cumu-
lativamente, os impostos municipais também são de competência
da União.
Z Anotações/Comentários
É considerada correta a alternativa D, uma vez que “competem à
União, em Território Federal, os impostos estaduais e, se o Território não
for dividido em Municípios, cumulativamente, os impostos municipais;
ao Distrito Federal cabem os impostos municipais”, nos termos do art.
147, da CF/88.
A alternativa A está errada, pois se trata de competência exclusiva
dos Municípios e do Distrito Federal a instituição da COSIP, prevista no
art. 149-A, da CF/88.
Já a B está errada, pois ao Distrito Federal, decorrente de sua natu-
reza jurídica dúplice, cabe a instituição tanto dos tributos estaduais
quanto dos municipais.
A alternativa C está incorreta, uma vez que para fins de instituição
dos impostos residuais, é indispensável que seja editada lei comple-
mentar, não sendo viável por meio de lei ordinária.
Gabarito: D
2. PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS
240. (FGV – Analista da Procuradoria – Processual – PGE – RO/2016)
O Presidente da República tem o poder de, dentro dos limites da lei
e sem obediência aos princípios da anterioridade de exercício e da
noventena, aumentar as alíquotas do imposto:
a) sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos
ou valores mobiliários e imposto de importação;
b) sobre produtos industrializados e imposto de renda;
c) sobre produtos industrializados e imposto sobre operações de cré-
dito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários;
d) sobre produtos industrializados e imposto sobre propriedade
territorial rural;
e) de renda e imposto de importação.
Z Anotações/Comentários:
Com fundamento nos §§ 1ºs dos artigos 150 e 153, da CF, apenas
3 (três) impostos podem ter suas alíquotas alteradas/majoradas por
ato do Poder Executivo (atenuações ao princípio da legalidade) para
cobrança imediata (exceções ao princípio da anterioridade). São eles:
II – Imposto de importação, IE – Imposto de exportação e IOF – Imposto
sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou
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valores mobiliários. Portanto, agiu bem o examinador em contemplar
como correta a alternativa que faz menção ao IOF e ao II.
Embora o IPI possa ter sua alíquota aumentada por ato do Poder
Executivo (CF, art. 153, § 1º), constitui exceção tão somente ao princípio
da anterioridade do exercício (CF, art. 150, § 1º), devendo aguardar a
noventena para ser exigido. Além disso, não obstante o IR – Imposto de
Renda seja exceção à anterioridade nonagesimal, isso se dá exclusiva-
mente em relação à fixação de sua base de cálculo. No mais, não cons-
titui exceção à anterioridade nonagesimal, nem dispensa a observância
do princípio da legalidade para aumento de suas alíquotas. Por fim, o
ITR não constitui exceção a nenhum dos preceitos constitucionais aqui
considerados (legalidade e anterioridade do exercício e nonagesimal).
Gabarito: A
241. (FGV/OAB/XXX_Exame – 2019) A sociedade empresária ABC
Ltda. foi autuada pelo Fisco do Estado Z apenas pelo descumprimento
de uma determinada obrigação tributária acessória, referente à fisca-
lização do ICMS prevista em lei estadual (mas sem deixar de recolher
o tributo devido). Inconformada, realiza a impugnação administrativa
por meio do auto de infração. Antes que sobreviesse a decisão admi-
nistrativa da impugnação, outra lei estadual extingue a previsão da
obrigação acessória que havia sido descumprida. Diante desse cenário,
assinale a afirmativa correta.
A) A lei estadual não é instrumento normativo hábil para extinguir a
previsão dessa obrigação tributária acessória referente ao ICMS,
em virtude do caráter nacional desse tributo.
B) O julgamento administrativo, nesse caso, deverá levar em consi-
deração apenas a legislação tributária vigente na época do fato
gerador.
C) Não é possível a extinção dos efeitos da infração a essa obrigação
tributária acessória após a lavratura do respectivo auto de infração.
D) A superveniência da extinção da previsão dessa obrigação aces-
Direito tributário
sória, desde que não tenha havido fraude, nem ausência de paga-
mento de tributo, constitui hipótese de aplicação da legislação
tributária a ato pretérito.
Z Anotações/Comentários
A alternativa D é a correta, em conformidade com o art. 106, II,
alínea b, do CTN. Vide:
“Art. 106, do CTN. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:
II – tratando-se de ato não definitivamente julgado:
b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigên-
cia de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não
tenha implicado em falta de pagamento de tributo.”
A alternativa A está incorreta, uma vez que, a obrigação estava
prevista em uma lei, pelo princípio do paralelismo das formas, uma
outra lei estadual poderia prever a extinção, como foi feito.
Já alternativa B está incorreta, uma vez que neste caso é viável
que a nova lei venha a retroagir, abarcando fatos geradores pretéritos,
conforme disposto no dispositivo já mencionado do CTN.
Por fim, a alternativa C está incorreta, pelo mesmo fundamento
apresentado referente ao art. 106, II, b, do CTN.
Gabarito: D
242. (FGV/OAB/XXIX_Exame – 2019) O Município X, na tentativa de
fazer com que os cofres municipais pudessem receber determinado
tributo com mais celeridade, publicou, em maio de 2017, uma lei que
alterava a data de recolhimento daquela exação. A lei dispunha que os
efeitos das suas determinações seriam imediatos.
Nesse sentido, assinale a afirmativa correta.
a) Segundo a Lei de Introdução às Normas do Direito Brasileiro
(LINDB), a lei é válida, mas apenas poderia entrar em vigor 45
(quarenta e cinco) dias após a sua publicação.
b) A lei é inconstitucional, uma vez que não respeitou o princípio da
anterioridade.
c) A lei é constitucional, uma vez que, nessa hipótese, não se sujeita
ao princípio da anterioridade.
d) A lei é válida, mas só poderia vigorar 90 (noventa) diasapósasua
publicação.
 76 Como se preparar para o Exame de Ordem • OAB | Caderno de Questões (Semana 3 – 04/01 - 10/01)
Z Anotações/Comentários
A alternativa C é a correta, já que a lei publicada se referia ao prazo
de pagamento, não onerando o contribuinte. Desta feita, conforme
entendimento do STF, no julgamento do RE 240.266, não é necessário
que se observe o princípio da anterioridade. Por fim, imprescindível
conhecer que tal fato é objeto de súmula vinculante. Vide: Súmula
Vinculante n. 50. “Norma legal que altera o prazo de recolhimento
de obrigação tributária não se sujeita ao princípio da anterioridade”.
Em decorrência disso, todas as demais alternativas são consideradas
incorretas.
Gabarito: C
243. (FGV/OAB/XXIX_Exame – 2019) O Chefe do Executivo do Muni-
cípio X editou o Decreto 123, em que corrige o valor venal dos imóveis
para efeito de cobrança do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU),
de acordo com os índices inflacionários anuais de correção monetária.
No caso narrado, a medida
a) Fere o princípio da legalidade, pois a majoração da base de cálculo
somente pode ser realizada por meio de lei em sentido formal.
b) Está de acordo com o princípio da legalidade, pois a majoração da
base de cálculo do IPTU dispensa a edição de lei em sentido formal.
c) Está de acordo com o princípio da legalidade, pois a atualização
monetária da base de cálculo do IPTU pode ser realizada por meio
de decreto.
d) Fere o princípio da legalidade, pois a atualização monetária da base
de cálculo do IPTU não dispensa a edição de lei em sentido formal.
Z Anotações/Comentários
Sendo observados os índices inflacionários anuais de correção
monetária, isto é, os oficiais, nada impede que ocorra a mera correção
da base de cálculo do IPTU mediante edição de um decreto do Chefe
do Poder Executivo municipal, sendo prescindível que tal fato se dê
Direito tributário
mediante a edição de uma lei. Isto porque, não se trata de onerar o
contribuinte, diferentemente da denominada atualização não ocorrer
observando tais índices. Neste último caso, seria uma situação que one-
raria o contribuinte, devendo ser realizada mediante a edição de uma
lei. Neste sentir é a redação da súmula 160, do STJ. Vide: “Súmula nº 160
do STJ. É defeso, ao município, atualizar o IPTU, mediante decreto, em
percentual superior ao índice oficial de correção monetária”. Com isso,
a alternativa correta é a C, estando as demais incorretas.
Gabarito: C
244. (FGV/OAB/XXVIII_Exame – 2019) A União, por meio de lei ordi-
nária, instituiu nova contribuição social (nova fonte de custeio) para
financiamento da seguridade social. Para tanto, adotou, além da não
cumulatividade, fato gerador e base de cálculo distintos dos discrimi-
nados na Constituição da República.
A referida lei foi publicada em 1º de outubro de 2018, com entrada em
vigor em 1º de fevereiro de 2019, determinando, como data de venci-
mento da contribuição, o dia 1º de março de 2019.
A pessoa jurídica XYZ não realizou o pagamento, razão pela qual, em
10 de março de 2019, foi aconselhada, por seu(sua) advogado(a), a
propor uma ação Declaratória de Inexistência de Relação Jurídica, em
face da União.
Assinale a opção que indica o fundamento que poderá ser alegado para
contestar a nova contribuição.
a) Ela somente poderia ser instituída por meio de Lei Complementar.
b) Ela violou o princípio da anterioridade anual.
c) Ela violou o princípio da anterioridade nonagesimal.
d) Ela somente poderia ser instituída por Emenda Constitucional.
Z Anotações/Comentários
O caso em questão trata sobre uma competência residual, exclusiva
da União, a qual somente poderá ocorrer, no caso da instituição da nova
contribuição, por meio de lei complementar. Logo, a alternativa A é a
correta. Ademais, não pode ser cumulativa e o fato gerador e a base de
cálculo devem ser distintos dos já existentes na Constituição Federal
de 1988. Portanto, a alternativa D está incorreta.
Por fim, foi observado o princípio da anterioridade nonagesimal,
previsto no art. 195, §6º, o qual dispõe que “as contribuições sociais de
que trata este artigo só poderão ser exigidas após decorridos noventa
dias da data da publicação da lei que as houver instituído ou modifi-
cado, não se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, “b”. Lembrando
que as contribuições somente respeitam o denominado princípio da
noventena, não respeitando o princípio da anterioridade anual. Diante
de tais explicações, conclui-se que tanto a alternativa B quanto a C
estão erradas.
Gabarito: A
245. (CESPE/Prefeitura de Fortaleza/Procurador do Município –
2017) O princípio da anterioridade do exercício, cláusula pétrea do
sistema constitucional, obsta a eficácia imediata de norma tributária
que institua ou majore tributo existente, o que não impede a eficácia,
no mesmo exercício, de norma que reduza desconto para pagamento
de tributo ou que altere o prazo legal de recolhimento do crédito.
Z Anotações/Comentários
Tal tema é polêmico no próprio STF. A posição clássica é que não
haveria de ser observado o princípio da anterioridade tributária nos
casos de extinção ou redução de isenções, dado que não se compara
à criação do tributo (RE 617.389 AgR, rel. min. Ricardo Lewandowski,
j. 8-5-2012, 2ª T, DJE de 22-5-2012). Entretanto, em 2014, o STF, em um
julgado da 1ª Turma, compreendeu que “o ato normativo que revoga
um benefício fiscal anteriormente concedido configura aumento indi-
reto do tributo e, portanto, está sujeito ao princípio da anterioridade
tributária” (RE 564.225 AgR, rel. min. Marco Aurélio, j. 2-9-2014, 1ª T, DJE
de 18-11-2014). Nesta questão, a banca CESPE optou pelo entendimento
mais recente da Corte.
Gabarito: CERTO
246. (CESPE/Prefeitura de Fortaleza/Procurador do Município –
2017) O princípio da seletividade aplica-se impositivamente ao IPI e
facultativamente ao ICMS em função da essencialidade dos produtos,
das mercadorias e dos serviços, de modo a assegurar a concretização
da isonomia no âmbito da tributação do consumo.
Z Anotações/Comentários
Deve-se compreender que o texto constitucional traz que quanto
ao IPI a seletividade é obrigatória, ao passo que quanto ao ICMS é uma
faculdade do ente estadual, atribuindo alíquotas diferenciadas ou não
para cada tipo de produto.
Art. 153, CF/88 Compete à União instituir impostos sobre:
IV – produtos industrializados;
§ 3º O imposto previsto no inciso IV:
I – será seletivo, em função da essencialidade do produto;
Art. 155, CF/88 Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:
II – operações relativas à circulação de mercadorias e sobre presta-
ções de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comu-
nicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior;
§ 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
III – poderá ser seletivo, em função da essencialidade das merca-
dorias e dos serviços;
Gabarito: CERTO
247. (CESPE/Prefeitura de Fortaleza/Procurador do Município
– 2017) O princípio da progressividade exige a graduação positiva
do ônus tributário em relação à capacidade contributiva do sujeito
passivo, não se aplicando, todavia, aos impostos reais, uma vez que,
em se tratando desses tributos, é impossível a aferição dos elementos
pessoais do contribuinte.
Z Anotações/Comentários
Alguns impostos reais, como o IPTU e o ITR, poderão ter suas alíquo-
tas progressivas, principalmente quanto ao caráter extrafiscal do tributo,
principalmente por conta da função socioambiental da propriedade,
conforme os artigos 153, §4º, 156, §1º, I e 182, §4º,II, da CF/88. Portanto,
tal assertiva está equivocada.
Gabarito: ERRADO
248. (CESPE/Prefeitura de Fortaleza/Procurador do Município –
2017) A alteração de alíquotas do imposto de exportação não se sub-
mete à reserva constitucional de lei tributária, tornando-se admissível
a atribuição dessa prerrogativa a órgão integrante do Poder Executivo.
 Como se preparar para o Exame de Ordem • OAB | Caderno de Questões (Semana 3 – 04/01 - 10/01)
Z Anotações/Comentários
O imposto de exportação é dotado de extrafiscalidade, isto é,
o principal objetivo do sujeito ativo não é a arrecadação, mas sim, o
equilíbrio do comércio exterior, logo, não há respeito aos da anterio-
ridade, assim como o da legalidade, podendo, suas alíquotas, serem
alteradas mediante ato de órgãos do Poder Executivo, como a Câmara
de Comércio Exterior (CAMEX).
Gabarito: CERTO
249. (CESPE/Prefeitura de Fortaleza/Procurador do Município –
2017) O princípio da isonomia pressupõe a comparação entre sujeitos,
o que, em matéria tributária, é efetivado pelo princípio da capacidade
contributiva em seu aspecto subjetivo.
Z Anotações/Comentários
Tal assertiva está condizente com o texto constitucional, até porque
o princípio da isonomia está intimamente ligado com o princípio da
capacidade contributiva.
“Art. 145. § 1.º, da CF/88. Sempre que possível, os impostos terão
caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica
do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente
para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os
direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos
e as atividades econômicas do contribuinte”.
Gabarito: CERTO
250. (FGV/OAB/XVIII_Exame – 2015) A Presidência da República, por
meio do Decreto 123, de 1º de janeiro de 2015, aprovou novas alíquotas
para o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), dentro das balizas
fiadas na lei tributária, a saber:
Cigarro – alíquota de 100%
Vestuário – alíquota de 10%
Macarrão – alíquota zero
Sobre a hipótese, é possível afirmar que
a) o referido decreto é inconstitucional, uma vez que viola o princípio
da legalidade.
b) o referido decreto é inconstitucional, uma vez que viola o princípio
do não confisco.
c) as alíquotas são diferenciadas em razão da progressividade do IPI.
d) as alíquotas são diferenciadas em razão do princípio da seletividade
do IPI.
Z Anotações/Comentários
O Decreto nº 123/2015 é constitucional e não viola o princípio da
legalidade, nem o do não confisco. Isso porque admite-se a diferen-
ciação das alíquotas em razão do princípio da seletividade do IPI, que
autoriza que as alíquotas sejam fixadas em função da essencialidade
do produto (CF, art. 153, IV, §3º, I.). Por fim, destaca-se que o IPI não tem
como característica a progressividade.
Gabarito: D
251. (CESPE/AGU/Advogado da União – 2015) O princípio da vedação
à utilização de tributo com efeito de confisco, previsto expressamente
na CF, aplica-se igualmente às multas tributárias, de modo a limitar, con-
forme jurisprudência pacífica do STF, o poder do Estado na instituição
e cobrança de penalidades.
Z Anotações/Comentários
O princípio do não confisco é aplicável tanto aos tributos quanto às
penalidades tributárias, no entendimento do STF no julgamento do RE
n. 523.471-AgR, Segunda Turma Relator o Ministro JOAQUIM BARBOSA,
DJe de 23.04.2010. Importante salientar que para verificar se há confisco
ou não, não se deve levar em consideração a carga tributária como um
todo, mas sim de cada ente da Federação em face do indivíduo.
Gabarito: CERTO
252. (CESPE/AGU/Advogado da União – 2015) De acordo com o
princípio da legalidade, fica vedada a criação ou a majoração de tribu-
tos, bem como a cominação de penalidades em caso de violação da
legislação tributária, salvo por meio de lei.
77
Z Anotações/Comentários
Apesar da questão não ter considerado as exceções ao princípio
da legalidade tributária, a banca CESPE optou pela regra de que fica
vedada a criação ou majoração de tributos, salvo por meio de lei. Há as
exceções quanto a majoração de alíquotas por ato do Poder Executivo,
quanto aos tributos aduaneiros, mas são exceções.
Gabarito: CERTO
253. (ESAF/ESAF/Planejamento e Orçamento – 2015) Sobre os prin-
cípios constitucionais tributários, é correto afirmar que:
a) o princípio constitucional da legalidade tributária exige necessaria-
mente lei em sentido estrito/formal tanto para a instituição quanto
para a majoração de tributo.
b) o princípio constitucional da igualdade tributária exige idêntico tra-
tamento tributário para contribuintes que se encontrem em situa-
ção equivalente, permitindo-se porém tratamento diferenciado em
razão da ocupação profissional destes mesmos contribuintes.
c) o princípio constitucional da irretroatividade das normas que
instituem ou majorem tributos relativamente a fatos geradores
ocorridos antes do início da vigência da legislação correspondente
não impede a aplicação retroativa de leis que instituem novos
critérios de apuração ou processos de fiscalização ou que ampliem
os poderes de investigação das autoridades administrativas.
d) o princípio constitucional da anterioridade tributária geral não se
aplica nem ao imposto sobre produtos industrializados e nem ao
imposto sobre a propriedade territorial rural.
e) o princípio constitucional tributário da liberdade de tráfego de
pessoas ou bens apenas obsta a cobrança de pedágio pela utili-
zação de vias conservadas por empresas privadas concessionárias
de serviço público outorgado pelo Distrito Federal.
Z Anotações/Comentários
Direito tributário
Importante mencionar que a observância da legalidade tributária
é exigência relativa à instituição de tributos, diferentemente quanto
à majoração de alíquotas de determinados impostos denominados
extrafiscais, a qual poderá ser feita por meio de decretos e resoluções,
como no caso dos seguintes impostos: II, IE, IPI, IOF. Portanto, está
equivocada a assertiva A.
Também está equivocada a alternativa B, pois é vedado à União,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir tratamento
desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente,
proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou
função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica
dos rendimentos, títulos ou direitos.
A alternativa C está em consonância com o disposto no art. 144 §
1º, CTN: “Aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à
ocorrência do fato gerador da obrigação, tenha instituído novos crité-
rios de apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes de
investigação das autoridades administrativas, ou outorgado ao crédito
maiores garantias ou privilégios, exceto, neste último caso, para o efeito
de atribuir responsabilidade tributária a terceiros.”
O IPI é uma exceção ao princípio da anterioridade nonagesimal e,
também, ao princípio da legalidade tributária no tocante à alíquota,
enquanto que o ITR deve observar todos os princípios tributários
constitucionais. Por isso, está incorreta a alternativa D.
A alternativa E está em desconformidade com o preceituado no art.
150, V, CF/88: “ estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens,
por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a
cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo Poder
Público.”
Gabarito: C
254. (ESAF/ESAF/Planejamento e Orçamento – 2015) Sobre a lega-
lidade em matéria tributária, é incorreto afirmar que:
a) apesar das disposições contidas sobre a matéria no Código Tri-
butário Nacional, a essência da configuração sobre as matérias
tributárias que dependem de veiculação de lei em sentido estrito/
formal, ao menos desde a Constituição Federal de 1988, encontra-se
disposta ou é diretamente decorrente do próprio texto constitu-
cional.
b) os tratados, acordos e convenções internacionais sobre maté-
ria tributária dos quais o Brasil participe, uma vez regularmente
 78 Como se preparar para o Exame de Ordem • OAB | Caderno de Questões (Semana 3 – 04/01 - 10/01)
internalizados no direito brasileiro e quando não digam respeito
a direitos humanos, possuem hierarquia normativa equivalente à
de lei ordinária federal.
c) a regular observância pelo sujeito passivo das normas integrantes
da legislação tributária exclui a imposição contra ele de penalidades
relacionadas à obrigação principal acaso inadimplida, salvo se as
normas em questão forem posteriormente declaradas inconstitu-
cionais pelo STF.
d) necessariamente depende de previsão em lei em sentido estrito/
formal a cominação de penalidade para infrações da legislação
tributária.
e) necessariamente depende de previsão em lei em sentido estrito/
formal a definição do fato gerador da obrigação tributária principal.
Z Anotações/Comentários
A alternativa A está correta, dado que o princípio da legalidade
está previsto art. 150, I, CF/88.
Os tratados internacionais incorporados à legislação doméstica
possuem natureza de lei ordinária, revogando ou modificando a legis-
lação tributária pátria (Art. 98 CTN), diferentemente dos tratados sobre
direito humanos, que podem ser incorporados mediante o rito de
emenda constitucional (Art. 5 §3, CF/88) ou de legislação supralegal, isto
é, acima das normas infraconstitucionais, mas abaixo da CF/88. Desta
feita, está correta a afirmativa B.
Está incorreta a alternativa C, visto que se o sujeito passivo atendeu
ao disposto na legislação tributária, não há aplicação de imposição de
penalidades, embora haja a necessidade de efetuar o pagamento do
tributo devido, nos termos do parágrafo único, do art. 100, do CTN. Tam-
bém, importante destacar os ensinamentos de Hugo de Brito Machado:
“... evidentemente não podem modificar as leis, nem os decretos e
regulamentos. Por isso não asseguram ao contribuinte o direito de não
pagar um tributo que seja efetivamente devido, nos termos da lei. Mas se
Direito tributário
o não pagamento se deveu à observância de uma norma complementar,
o contribuinte fica a salvo de penalidades, bem como da cobrança de
juros moratórios e correção monetária. O parágrafo único do art. 100
do CTN assim determina. Não seria justo punir o contribuinte que se
conduziu de acordo com a norma, embora ilegal, editada pela própria
Administração Tributária.”
Está correta a alternativa D, pois, de acordo com o art. 97, do CTN,
somente a lei pode estabelecer a cominação de penalidades para as
ações ou omissões contrárias a seus dispositivos, ou para outras infra-
ções nela definidas.
Por fim, o art. 114, do CTN dispõe que o fato gerador da obrigação
principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua
ocorrência, e somente a lei, nos termos do art. 97, CTN, pode estabelecer
a definição do fato gerador da obrigação tributária principal.
Gabarito: C
255. (ESAF/PFN/Procurador da Fazenda Nacional – 2015) A Lei que
diminui o prazo de recolhimento de tributo:
a) submete-se ao principio da anterioridade nonagesimal.
b) somente se aplica no exercício financeiro seguinte àquele em que
foi publicada.
c) não se submete ao princípio da anterioridade.
d) somente se aplica no exercício financeiro seguinte ao da data de
sua vigência.
e) somente gera efeitos normativos 30 (trinta) dias após a data da sua
publicação.
Z Anotações/Comentários
Para responder tal questão, basta conhecer o entendimento sumu-
lado do STF: Súmula Vinculante 50, STF: “norma legal que altera o prazo
de recolhimento de obrigação tributária não se sujeita ao princípio da
anterioridade”. Por isso, a alternativa C é a correta e as demais incorretas.
Gabarito: C
256. (CESPE/AGU/Advogado da União – 2015) Pela aplicação do
princípio da anterioridade tributária, quaisquer modificações na base
de cálculo ou na alíquota dos tributos terão sua eficácia suspensa até
o primeiro dia do exercício financeiro seguinte à publicação da lei que
promoveu a alteração.
Z Anotações/Comentários
Não são todos os tributos que deverão observar o princípio da
anterioridade tributária, consoante as exceções que a CF/88 traz, no
art. 150, § 1.º. Os tributos aduaneiros, por exemplo, não irão observar,
como o imposto de importação e o imposto de exportação, tanto o
princípio da anterioridade anual quanto o da mitigada, outros, como o
IPI, somente observarão o da mitigada.
Gabarito: ERRADO
257. (CESPE/AGU/Advogado da União – 2015) O princípio da isono-
mia tributária impõe que o tributo incida sobre as atividades lícitas e,
igualmente, sobre as atividades ilícitas, de modo a se consagrar a regra
da interpretação objetiva do fato gerador. Dessa forma, é legítima a
cobrança de IPTU sobre imóvel construído irregularmente, em área non
aedificandi, não significando tal cobrança de tributo concordância do
poder público com a ocupação irregular.
Z Anotações/Comentários
De acordo com o princípio da pecúnia non olet (o dinheiro não tem
cheiro – art. 118, CTN), o Fisco deverá tributar tanto as atividades lícitas
quanto as ilícitas. Também, conforme o princípio da isonomia tributá-
ria, a Administração não pode atribuir tratamento desigual entre seus
contribuintes, conforme o art. 150, II, da CF/88. Vide:
“IPTU. FATO GERADOR. PROPRIEDADE IMÓVEL URBANA. REGISTRO
IMOBILIÁRIO. EVENTUAL IRREGULARIDADE DO LOTEAMENTO. IRRELE-
VÂNCIA PARA FINS TRIBUTÁRIOS. PRINCÍPIO DO NON OLET. 1. O fato
gerador do IPTU é a propriedade imóvel urbana. 2. E propriedade imóvel
significa o direito real constituído mediante o registro do respectivo
título no Cartório de Imóveis, sendo esta a situação jurídica que deve
ser levada em conta para aferir a correção ou não do lançamento do
IPTU. 3. O fato de o loteamento ter sido realizado à revelia da lei de
parcelamento do solo urbano não exclui a incidência do IPTU sobre o
lote individualizado. 4. Por aplicação do princípio tributário do non olet,
a incidência fiscal toma em consideração apenas o aspecto econômico
do fato jurídico, não se questionando sobre a licitude ou ilicitude dos
aspectos direta ou indiretamente relacionados ao fato gerador da
obrigação. 5. Apelo conhecido e provido. Unanimidade Os Embargos de
Declaração foram rejeitados (fls. 272-274, e-STJ). A agravante, nas razões
do Recurso Especial, sustenta que ocorreu, além de divergência jurispru-
dencial, violação das Leis 4.771/95, 6.766/79 e 9.785/99 . AREsp 303836.”
Gabarito: CERTO
258. (CESPE/AGU/Advogado da União – 2015) Conforme o princípio
da irretroatividade da lei tributária, não se admite a cobrança de tributos
em relação a fatos geradores ocorridos em período anterior à vigência
da lei que os instituiu ou aumentou. Entretanto, o Código Tributário
Nacional admite a aplicação retroativa de lei que estabeleça penalidade
menos severa que a prevista na norma vigente ao tempo da prática do
ato a que se refere, desde que não tenha havido julgamento definitivo.
Z Anotações/Comentários
A assertiva está condizente com o entendimento do STF e o dis-
posto no Código Tributário Nacional. Vide:
“Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:
II – tratando-se de ato não definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infração;
b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência
de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha
implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na
lei vigente ao tempo da sua prática.”
Gabarito: CERTO
259. (CESPE/AGU/Procurador Federal – 2013) Os royalties que são
pagos pelas concessionárias em razão da exploração de petróleo
enquadram-se no âmbito constitucional do Sistema Tributário Nacional.
Z Anotações/Comentários
Os royalties do petróleo são considerados como receita originária,
conforme previsto na Lei n. 4.320/64, ao passo que os tributos são
receitas derivadas. Portanto, os royalties não se enquadram no âmbito
constitucional do Sistema Tributário Nacional.
 Como se preparar para o Exame de Ordem • OAB | Caderno de Questões (Semana 3 – 04/01 - 10/01)
Vide: “Embora os recursos naturais da plataforma continental e
os recursos minerais sejam bens da União (CF, art. 20, V e IX), a partici-
pação ou compensação aos Estados, Distrito Federal e Municípios no
resultado da exploração de petróleo, xisto betuminoso e gás natural
são receitas originárias destes últimos entes federativos (CF, art. 20,
§ 1º)” (MS 24312, Rel.: Min. Ellen Gracie, Tribunal Pleno, julgado em
19/02/2003, DJ 19-12-2003)
Gabarito: ERRADO
260. (FGV/OAB/XII_Exame/2013) A respeito dos Princípios Tributários
Expressos e Implícitos, à luz da Constituição da República de 1988,
assinale a opção incorreta.
a) É vedado à União instituir isenções de tributos de competência dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municípios.
b) O princípio da irretroatividade veda a cobrança de tributos em
relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da
lei que os houver instituído ou aumentado.
c) É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabele-
cer diferença tributária entre bens e serviços, de qualquer natureza,
em razão de sua procedência ou destino.
d) Pelo princípio da anterioridade, para que os tributos possam ser
cobrados a cada exercício, é necessária a prévia autorização na lei
orçamentária.
Z Anotações/Comentários
(a) A alternativa está correta, uma vez que o art. 151, III, da CF estabe-
lece que é vedado à União instituir isenções de tributos da competência
dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios.
(b) O princípio da irretroatividade está previsto no art. 150, III, “a”,
da CF e consiste na vedação aos entes federativos de cobrar tributos
em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da
lei que os houver instituído ou aumentado.
(c) É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios esta-
belecer diferença tributária entre bens e serviços, de qualquer natureza,
em razão de sua procedência ou destino, de acordo com o art. 152 da
CF. Trata-se do princípio da não diferenciação tributária.
(d) A alternativa está incorreta, uma vez que o princípio da ante-
rioridade não exige que haja prévia autorização na lei orçamentária
para que os tributos possam ser cobrados a cada exercício. Na verdade,
tal princípio consiste na vedação da cobrança de tributos, pelos entes
federativos, no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou. Essa exigência de prévia autorização
na lei orçamentária deixou de existir com a Constituição Federal de 1988.
Gabarito: D
261. (FGV/OAB/XII_Exame – 2013) Em procedimento de fiscalização,
a Secretaria da Receita Federal do Brasil identificou lucro não declarado
por três sociedades empresárias, que o obtiveram em conluio, fruto do
tráfico de entorpecentes.
Sobre a hipótese sugerida, assinale a afirmativa correta.
a) O imposto sobre a renda é devido face ao princípio da interpretação
objetiva do fato gerador, também conhecido como o princípio do
pecunia non olet.
b) Não caberá tributação e, sim, confisco da respectiva renda.
c) Não caberá tributo, uma vez que tributo não é sanção de ato ilícito.
d) Caberá aplicação de multa fiscal pela não declaração de lucro,
ficando afastada a incidência do tributo, sem prejuízo da punição
na esfera penal.
Z Anotações/Comentários
A alternativa A é a correta, uma vez que por pecúnia non olet enten-
de-se que “o dinheiro não sente cheiro”. Conforme o art. 118, do CTN,
“a definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se: I – da
validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsáveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou
dos seus efeitos.” Logo, pouco importa se a prática do fato gerador do
imposto de renda é fruto de um ato ilícito, como no caso, o tráfico de
entorpecentes. Outro fundamento é que se, determinado sujeito pra-
tica uma atividade lícita e é tributado, por que o sujeito que pratica a
atividade ilícita não seria? Tal questionamento é decorrente do princípio
da isonomia tributária. Por conta de tais explicações, a alternativa C é
79
incorreta, bem como a D e a B, dado que ambas afastam a incidência
do imposto de renda.
Gabarito: A
262. (FGV/OAB/X_Exame – 2013) Suponha que determinada Medida
Provisória editada pela Presidenta da República, em 29/09/2012, esta-
beleça, entre outras providências, o aumento para as diversas faixas
de alíquotas previstas na legislação aplicável ao imposto de renda das
pessoas físicas.
Nesse caso, com base no sistema tributário nacional, tal Medida Pro-
visória
a) Não violaria o princípio da legalidade e produzirá efeitos a partir
da data de sua publicação.
b) Violaria o princípio da legalidade, por ser incompatível com o
processo legislativo previsto na Constituição Federal/88.
c) Não violaria o princípio da legalidade e produzirá efeitos a partir
de 90 (noventa) dias contados a partir da data de sua publicação.
d) Não violaria o princípio da legalidade e só produzirá efeitos a partir
do primeiro dia do exercício financeiro subsequente à data de sua
conversão em lei.
Z Anotações/Comentários
O gabarito é a alternativa D, por conta de expressa previsão na
Constituição Federal de 1988. Vide:
Art. 62, CF/88. Em caso de relevância e urgência, o Presidente da
República poderá adotar medidas provisórias, com força de lei, devendo
submetê-las de imediato ao Congresso Nacional.
2º Medida provisória que implique instituição ou majoração de
impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, só produzirá
efeitos no exercício financeiro seguinte se houver sido convertida em
lei até o último dia daquele em que foi editada.
Logo, nada obsta que seja editada uma Medida Provisória sobre o
Direito tributário
assunto, não sendo uma violação ao princípio da legalidade e, produ-
zindo efeitos no exercício financeiro seguinte acaso tenha sido conver-
tida em lei até o último dia daquele em que foi editada.
Em decorrência de tais explicações, as demais alternativas são
consideradas incorretas.
Gabarito: D
263. (FGV/OAB/VII_Exame – 2012) A Lei X, promulgada em 20 de
outubro de 2008, determinou a majoração do ISS. Já a Lei Y, promulgada
em 16 de novembro de 2009, reduziu o ICMS de serviços de telecomu-
nicação. Por fim, o Decreto Z, de 8 de dezembro de 2007, elevou o IOF
para compras no exterior. Diante dessas hipóteses, é correto afirmar que:
a) O ISS poderá ser cobrado somente quando decorridos 90 dias da
publicação da Lei X, ao passo que os novos valores do ICMS e do IOF
poderão ser cobrados a partir da publicação dos diplomas legais
que os implementaram.
b) Todos os impostos mencionados no enunciado somente poderão
ser cobrados no exercício financeiro seguinte à publicação do
diploma legal que os alterou por força do princípio da anteriori-
dade.
c) Na hipótese do enunciado, tanto o ISS como o ICMS estão sujeitos
ao princípio da anterioridade nonagesimal, considerada garantia
individual do contribuinte cuja violação causa o vício da inconsti-
tucionalidade.
d) O IOF, imposto de cunho nitidamente extrafiscal, em relação ao
princípio da anterioridade, está sujeito apenas à anterioridade
nonagesimal, o que significa que bastam 90 dias da publicação do
decreto que alterou sua alíquota para que possa ser cobrado.
Z Anotações/Comentários
Primeiramente, devemos compreender que o princípio da anteriori-
dade anual e nonagesimal somente são aplicáveis quando há instituição
de tributo ou majoração de alíquotas, uma vez que são situações que
possuem o condão de onerar o contribuinte. Diante disso, temos que no
caso em questão, a alíquota do ICMS não é majorada e, consequente-
mente, não estará sujeito a nenhum dos princípios mencionados, sendo
cobrado a partir da publicação da lei que reduziu a alíquota. Já o IOF
não obedece a nenhum dos princípios da anterioridade, assim como o
II, o IE, o IEG e o empréstimo compulsório guerra ou calamidade, sendo,
ambos, cobrados de imediato, isto é, com a edição do ato normativo
 80 Como se preparar para o Exame de Ordem • OAB | Caderno de Questões (Semana 3 – 04/01 - 10/01)
que os majorar. Lembrando que o IOF pode ter suas alíquotas majoradas
mediante a edição de um decreto presidencial.
Quanto ao ISS, a questão menciona que determinada lei que majora
sua alíquota é publicada em 20 de outubro de 2008. Neste caso, deve-se
observar tanto o princípio da anterioridade anual quanto o nonagesimal.
No entanto, o exercício financeiro de 2009 é muito mais próximo do
que aguardar os 90 dias. Desta feita, aplicando ambos os princípios de
forma cumulativa, deve-se aguardar os 90 dias, para fins de ser aplicável
a melhor contagem ao contribuinte.
Portanto, a alternativa A é a correta, uma vez que traz de forma
expressa tais situações elencadas.
Gabarito: A
264. (ESAF/Receita Federal/Auditor da Receita Federal do Brasil –
2012) A Constituição Federal de 1988 veda aos entes tributantes instituir
tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação
equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profis-
sional ou função por eles exercida, independentemente da denomina-
ção jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos. Considerando decisões
emanadas do STF sobre o tema, assinale a opção incorreta:
a) A exclusão do arrendamento mercantil do campo de aplicação do
regime de admissão temporária não constitui violação ao princípio
da isonomia tributária.
b) A progressividade da alíquota, que resulta do rateio do custo da
iluminação pública entre os consumidores de energia elétrica, não
afronta o princípio da isonomia.
c) A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e às entidades finan-
ceiras, no tocante à contribuição previdenciária sobre a folha de
salários, fere o princípio da isonomia tributária.
d) Lei complementar estadual que isenta os membros do Ministério
Público do pagamento de custas judiciais, notariais, cartorárias e
quaisquer taxas ou emolumentos fere o princípio da isonomia.
Direito tributário
e) Não há ofensa ao princípio da isonomia tributária se a lei, por moti-
vos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e
empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta,
afastando do regime do simples aquelas cujos sócios têm condição
de disputar o mercado de trabalho sem assistência do Estado.
Z Anotações/Comentários
A alternativa A trata de um regime aduaneiro especial, o qual prevê
a importação de um bem, por determinado tempo, com a suspensão
total ou parcial dos tributos incidentes na importação. Conforme a
jurisprudência do STF, tal assertiva está correta. Vide o julgado do RE
429.306/PR:
“Violação do princípio da isonomia (art. 150, II, da Constituição), na
medida em que o art. 17 da Lei 6.099/1974 proíbe a adoção do regime de
admissão temporária para as operações amparadas por arrendamento
mercantil. Improcedência. A exclusão do arrendamento mercantil do
campo de aplicação do regime de admissão temporária atende aos
valores e objetivos já antevistos no projeto de lei do arrendamento
mercantil, para evitar que o leasing se torne opção por excelência
devido às virtudes tributárias e não em razão da função social e do
escopo empresarial que a avença tem. ” (RE 429.306, Rel. Min. Joaquim
Barbosa, julgamento em 1º-2-2011, Segunda Turma).
Também está correta a alternativa B, já que o princípio da capaci-
dade contributiva decorre do princípio da isonomia. Vide o julgado do
RE 573675/SC: “A progressividade da alíquota, que resulta do rateio do
custo da iluminação pública entre os consumidores de energia elétrica,
não afronta o princípio da capacidade contributiva. ”
Está equivocada a alternativa C, pois a jurisprudência compreende
que a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e às entidades finan-
ceiras, no tocante à contribuição previdenciária sobre a folha de salários,
não fere, à primeira vista, o princípio da isonomia tributária, ante a
expressa previsão constitucional.
Quanto à alternativa D, está correta já que a lei complementar
estadual que isenta os membros do Ministério Público do pagamento
de custas judiciais, notariais, cartorárias e quaisquer taxas ou emolu-
mentos fere o disposto no artigo 150, inciso II, da Constituição do Brasil,
de acordo com a ADI 3260/RN.
A alternativa E também está correta, dado que não há ofensa
ao princípio da isonomia tributária se a lei, por motivos extrafiscais,
imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno
porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do
SIMPLES aquelas cujos sócios têm condição de disputar o mercado
de trabalho sem assistência do Estado, nos termos do entendimento
adotado na ADI 1643.
Gabarito: C
265. (ESAF/Receita Federal/Auditor da Receita Federal do Brasil –
2012) Parte significativa da doutrina entende que os princípios da lega-
lidade e da anterioridade tributária constituem regras concretizadoras
da segurança jurídica. Sobre os conteúdos desta, no direito tributário,
analise os itens a seguir, classificando-os como corretos ou incorretos,
para, a seguir, assinalar a assertiva que corresponda à sua opção.
I. Certeza do direito, segundo a qual a instituição e a majoração de
tributos obedecem aos postulados da legalidade, da irretroativi-
dade e das anterioridades de exercício e nonagesimais mínima e
especial, demonstrando a garantia adicional que representam para
o contribuinte se comparadas ao princípio geral da legalidade e às
garantias de proteção ao direito adquirido, ato jurídico perfeito e
coisa julgada.
II. Intangibilidade das posições jurídicas, o que se vislumbra, por
exemplo, com o estabelecimento de prazos decadenciais e pres-
cricionais a correrem contra o Fisco.
III. Estabilidade das relações jurídicas, por exemplo, no que diz
respeito à consideração da formalização de um parcelamento de
dívida como ato jurídico perfeito a vincular o contribuinte e o ente
tributante.
IV. Confiança no tráfego jurídico, segundo o qual o contribuinte não
pode ser penalizado se agir em obediência às normas comple-
mentares das leis e dos decretos.
V. Tutela jurisdicional, que se materializa pela ampla gama de ins-
trumentos processuais colocados à disposição do contribuinte
para o questionamento de créditos tributários, tanto na esfera
administrativa como na esfera judicial.
Estão corretos apenas os itens:
a) I, III e IV;
b) II, III e IV;
c) I, IV e V;
d) III, IV e V;
e) Todos os itens estão corretos
Z Anotações/Comentários
O item I está correto, uma vez que os princípios da anterioridade
anual e nonagesimal, assim como os da legalidade e da retroatividade
corroboram com a certeza do direito
Quanto ao item II, está errado, já que por intangibilidade das
posições jurídicas compreende-se a proteção ao direito adquirido e ao
ato jurídico perfeito.
Por estabilidade das relações jurídicas em matéria tributária
demanda na extinção do crédito tributário, como ocorre quando vis-
lumbrada a decadência e a prescrição. Portanto, o item III está errado.
Está correto o item IV, pois a confiança no tráfego jurídico corrobora
com a observância da boa-fé, dos costumes, das práticas reiteradas e
da transparência, isto é, está ligada à observância das práticas admi-
nistrativas reiteradas.
Por fim, a tutela jurisdicional pressupõe o exercício do direito que
o contribuinte dispõe, ou seja, ao devido processo legal. Portanto, tal
alternativa está correta.
Gabarito: C
266. (FGV/OAB/V_Exame – 2011) No exercício de 1995, um con-
tribuinte deixou de recolher determinado tributo. Na ocasião, a lei
impunha a multa moratória de 30% do valor do débito. Em 1997, houve
alteração legislativa, que reduziu a multa moratória para 20%. O con-
tribuinte recebeu, em 1998, notificação para pagamento do débito,
acrescido da multa moratória de 30%.
A exigência está
a) Correta, pois aplica-se a lei vigente à época de ocorrência do fato
gerador.
b) Errada, pois aplica-se retroativamente a lei que defina penalidade
menos severa ao contribuinte.
 Como se preparar para o Exame de Ordem • OAB | Caderno de Questões (Semana 3 – 04/01 - 10/01)
c) Correta, pois o princípio da irretroatividade veda a aplicação
retroagente da lei tributária.
d) Errada, pois a aplicação retroativa da lei é regra geral no direito
tributário.
Z Anotações/Comentários
Interessante destacar que a questão aborda aspectos referentes
ao princípio da irretroatividade, previsto no art. 150, III, a, da CF/88. Por
este princípio temos que é vedado aos entes cobrar tributos quanto
aos fatos geradores pretéritos, isto é, aqueles ocorridos antes do início
da vigência da lei que os instituiu ou os majorou, consistindo em uma
regra no Direito Tributário, por isso, a alternativa D está errada. No
entanto, o art. 106, do CTN traz hipóteses em que a lei será aplicável a
ato ou fato pretérito:
“Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:
I – em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,
excluída a aplicação de penalidade à infração dos dispositivos inter-
pretados;
II – tratando-se de ato não definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infração;
b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência
de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha
implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na
lei vigente ao tempo da sua prática”.
A alternativa B é a que se enquadra com o caso em tela apresentado,
pois traz o disposto na alínea c do inciso II, do referido artigo, sendo
a alternativa C, portanto, incorreta, uma vez que é viável a aplicação
retroativa da lei nesta situação. Já a alternativa A está incorreta, pois
só estaria correta no caso da cobrança do tributo, sendo aplicável a
lei vigente à época da prática do fato gerador, no entanto, a questão
aborda a multa tributária.
Gabarito: B
267. (FGV/OAB/IV_Exame – 2011) A redação da Súmula Vinculante
28 (“É inconstitucional a exigência de depósito prévio como requisito
de admissibilidade de ação judicial na qual se pretenda discutir a exi-
gibilidade do crédito tributário”) tem por escopo impedir a adoção de
que princípio jurídico?
a) “venire contra factum proprium”.
b) exceção de contrato não cumprido.
c) “solve et repete”.
d) contraditório e ampla defesa.
Z Anotações/Comentários
(a) “A proibição de um comportamento contraditório (‘nemo pos-
test venire contra factum proprium’) é modalidade de abuso de direito
que surge da violação ao princípio da confiança – decorrente da função
integrativa da boa-fé objetiva.” (Cristiano Farias e Nelson Rosenvald.
Direito Civil Teoria Geral).
(b) “Exceção do contrato não cumprido (‘exceptio non adimpleti
contractus’), segundo a qual uma parte contratante não pode exigir o
cumprimento da obrigação da outra parte se não cumpriu também a
sua obrigação respectiva.” (André Santa Cruz Ramos. Direito Empresarial
Esquematizado).
(c) “De acordo com a regra ‘solve et repete’, o contribuinte só pode
contestar a legitimidade de um tributo após havê-lo recolhido. Trata-se
de uma rega medieval, que só se justificava enquanto se entendia que
81
o fisco, na relação jurídica tributária, ocupava posição de preeminência
em face do contribuinte.” (Roque Carrazza. Curso de direito constitu-
cional tributário).
(d) “Tradicionalmente, considera-se o princípio do contraditório
formado por dois elementos: informação e possibilidade de reação.
Nesta perspectiva, as partes devem ser devidamente comunicadas de
todos os atos processuais, abrindo-se a elas a oportunidade de reação
como forma de garantir a sua participação na defesa de seus interesses
em juízo.” (Daniel Neves, Manual de Direito Processual Civil).
Gabarito: C
268. (FGV/OAB/III_Exame – 2010) Visando fomentar a indústria bra-
sileira, uma nova lei, publicada em 18/02/2010, majorou a alíquota do
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), bem como majorou a
alíquota do Imposto sobre Exportação (IE). A partir de que data a nova
alíquota poderá ser exigida para o IPI e para o IE?
a) Imediatamente para ambos.
b) No exercício financeiro seguinte para ambos.
c) 90 dias após a publicação da lei para o IPI e imediatamente para o
IE.
d) 90 dias após o exercício financeiro seguinte para o IPI e no exercício
financeiro seguinte para o IE.
Z Anotações/Comentários
“Não obedecem ao princípio da anterioridade nonagesimal (CF,
art. 150, § 1º, ‘in fine’): empréstimo compulsório para despesas extraor-
dinárias (art. 148, I); Imposto de Importação; Imposto de Exportação;
Imposto de Renda; Imposto sobre Operações Financeiras; Impostos
extraordinários de guerra (art. 154, II); IPVA e IPTU (ambos, para a fixação
da base de cálculo). Interessante notar que o IPI não se submete à regra
da anterioridade ‘geral’, mas deve obedecer à anterioridade ‘nonage-
simal’.” (Roberval Rocha, Direito Tributário – Coleção OAB, JusPodivm).
Direito tributário
Portanto, a nova alíquota poderá ser exigida 90 (noventa) dias após a
publicação da lei para o IPI e imediatamente para o IE.
Gabarito: C
269. (FGV/OAB/II_Exame – 2010) Considere a seguinte situação hipo-
tética: lei federal fixou alíquotas aplicáveis ao ITR e estabeleceu que a
alíquota relativa aos imóveis rurais situados no Rio de Janeiro seria de
5% e a relativa aos demais Estados do Sudeste de 7%.
Tal enunciado normativo viola o princípio constitucional
a) Da uniformidade geográfica da tributação.
b) Da legalidade tributária.
c) Da liberdade de tráfego.
d) Da não diferenciação tributária entre a procedência e o destino do
produto.
Z Anotações/Comentários
O enunciado da questão aborda uma clara violação ao princípio da
uniformidade geográfica, previsto no art. 151, I, da CF/88. Vide:
“Art. 151/CF – É vedado à União:
I – instituir tributo que não seja uniforme em todo o território
nacional ou que implique distinção ou preferência em relação a Estado,
ao Distrito Federal ou a Município, em detrimento de outro, admitida a
concessão de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do
desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes regiões do País”.
Por isso, a alternativa A é correta.
Gabarito: A