2024

Direito Constitucional Tributário

A eficácia tributária no ordenamento jurídico brasileiro

Professor: João Paulo Lacerda

 Conceito de Tributário e a Norma Tributária
Teoria Geral do Tributo
Fontes e Estudo da Norma Jurídica Tributária
Competências Tributárias

Limitações Constitucionais ao Poder de Tributar e Normas Gerais Tributárias

Princípios Tributários
Plano de Aula

Ordem da Vocação
Imunidades, Hereditária
Isenções e Não Incidência
Normas Gerais em Matéria Tributária

Incidência e Aplicação do Direito Tributário

Responsabilidade Tributária
Testamento
Obrigação eeCrédito
suas formas
Tributário
Constituicão do Crédito Tributário

Obrigação / Crédito / Extinção / Planejamento Tributário

Suspensão e Exigibilidade do Crédito Tributário
Extinção do Crédito Tributário
Planejamento Tributário
 1ª Avaliação Parcial - Presencial - 03/04/2024
2ª Avaliação Oficial I - Presencial - 10/04/2024
3ª Avaliação Parcial - Presencial - 29/05/2024
4ª Avaliação Oficial II - Presencial - 05/06/2024

Fórum de debate presencial em sala de aula - Horário de Aula

Plano de Aula

Referências Biliográficas
Abraham, Marcus. Curso de Direito Tributário Brasileiro. 4ª edição. Grupo GEN, 2023.
Godoy, Arnaldo Sampaio de M. Direito Tributário. 2ª edição. Grupo GEN, 2022.
Schoueri, Luís E. Direito Tributário. 11ª edição. Editora Saraiva, 2022.
Cavalcanti, Eduardo Muniz M. Direito Tributário. Grupo GEN, 2022.
Sabbag, Eduardo. Direito Tributário Essencial. 8ª edição. Grupo GEN, 2021.
Amaro, Luciano da S. DIREITO TRIBUTÁRIO BRASILEIRO. 24ª edição. Editora Saraiva, 2021.
Caliendo, Paulo. Curso de direito tributário. 4ª edição. Editora Saraiva, 2022.
Mazza, Alexandre. Manual de Direito Tributário. 8ª edição. Editora Saraiva, 2022.
Paulsen, Leandro. Curso de direito tributário completo. 3ª edição. Editora Saraiva, 2022.
Ramo do Direito Público que se ocupa da arrecadação de recursos com os quais o Estado
atende suas despesas

Ricardo Lobo Torres

“O Direito Tributário se afirma a partir das equações representadas pelo equilíbrio entre
liberdade e justiça e entre direitos fundamentais e capacidade contributiva”

Conjunto sistematizado de regras e princípios que orienta a atividade financeira do Estado,

com fortes reflexos na organização da economia e na vida dos cidadãos
 Direito Tributário - É disciplina autônoma e metodologicamente estruturada
dentro do Direito Público com marco normativo na Emenda Constitucional
nº 18/1965, que reorganizou o sistema tributário brasileiro, e a Lei nº
5.172/1966 - Código Tributário Nacional

Constituição Federal 1988 - Normas de competência tributária atribuídas aos

entes federativos e as limitações ao poder de tributar, ao desenhar
detalhadamente todo o Sistema Tributário Nacional - Arts 145 ao 156 c/c Art.
195

Autonomia do Direito Tributário - CF/88 - Art. 24 I - Compete à União, aos

Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: I – direito
tributário, financeiro, penitenciário, econômico e urbanístico

Dever fundamental de pagar impostos - Instrumento de transferência de recursos, revelando-

se como a mais importante fonte para financiamento de políticas públicas (receita pública) -
Princípio da legalidade absoluta, como medida de contrapeso entre os interesses do Fisco e
os direitos dos contribuintes
 + + =
Estado Contribuinte - Cidadãos Receita Pública – Arrecadação Política Pública

Criação de Tributos
Lançamento
Atividade fiscal Cobrança - Inclusive judicial
Fiscalização

John Marshall, juiz da Suprema Corte norte-americana em 1819 - O poder de tributar

envolve, necessariamente, o poder de destruir

Oliver Wendell Holmes Jr. juiz da Suprema Corte norte-americana em 1927 – O pagamento
de tributos o tornava feliz, porque era o preço que pagava pela vida civilizada
 É o Direito Tributário que torna o Estado um dos maiores litigantes que há

O Tributo e a Covid-19 - A presença do Estado é exigida de modo pleno,

mediante políticas de intervenção e de distribuição que não se realizam sem os
recursos necessários - Desprover o Estado dos recursos de que necessita, em
momento de reconhecida necessidade, por ordem judicial, é medida que fragiliza
e anula a atuação estatal, com reflexos – entre outros – no próprio
funcionamento do Poder Judiciário

Tentativas de intervenção judicial - Fixação – via Judiciário – de tentativas de

diminuição dos danos materiais que decorrem da Covid-19
Exemplo: Suspensão provisória / Prorrogação / Parcelamento de IPVA em MT
Exemplo: Isenção de IPVA para motoristas cadastrados na em plataformas de aplicativos de
entrega
Exemplo: Suspensão e prorrogação do corte de energia elétrica por falta de pagamento em MT no
qual tem imbuídos impostos estaduais - ICMS, impostos federais - PIS/PASEP e COFINS
Objeto central do Direito Tributário - Construção conceitual de modalidades tributárias, bem como os
arranjos institucionais que organizam as exigências fiscais fixados no Direito Constitucional

Natureza de Arrecadação e Fiscalização

Receitas Públicas - Recursos financeiros que o Estado utiliza

Patrimônio estatal - Exploração de atividades econômicas por entidades

estatais ou do seu próprio patrimônio, tais como as rendas do patrimônio
mobiliário e imobiliário do Estado, receitas de aluguel e arrendamento dos
seus bens, de preços públicos, compensações financeiras da exploração de
recursos naturais e minerais (royalties), de prestação de serviços comerciais e
de venda de produtos industriais ou agropecuários
 Patrimônio do particular - Tributação, aplicação de multas e penas de
perdimento, recebimento de doações, legados, heranças vacantes etc.

Transferências intergovernamentais - Repartição das receitas tributárias

transferidas de um ente diretamente para outro ou através de fundos de
investimento ou de participação

Ingressos temporários - Através dos empréstimos públicos, ou da utilização de

recursos transitórios em seus cofres, como os depósitos em caução, fianças,
operações de crédito por antecipação de receitas etc.
 Normas regulamentadoras de aplicação de recursos e despesas Públicas + Políticas
Públicas = Atendimento à Direitos Fundamentais e Sociais

Planejamento de atuação Estatal + Força vinculante da Constituição = Atuação do

administrador Público de forma imparcial, coerente e convergente

Receita Pública = Recursos Financeiros

Despesa Pública = Alocação de Receitas

Públicas arrecadadas pelo Estado
Planejamento Tributário Orçamento Público = Instrumento de Normas regulamentadoras
Planejamento financeiro do Estado
(possibilita a realização de previsão
orçamentária e a fixação de despesas)
 Lei do Plano Plurianual (PPA)
Planejamento de médio prazo, que deve ser realizado por meio de lei
Identifica as prioridades para o período de quatro anos e os
investimentos de maior porte

Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO)

Norma que dirige e orienta o orçamento de todo o governo para o
próximo ano - Prioridades devem vir no planejamento

Lei Orçamentária Anual (LOA)

Planejamento que garante o gerenciamento anual das origens e das
aplicações dos recursos públicos - Define-se o montante de recursos
que se espera arrecadar e a forma como esses recursos serão aplicados
pela administração pública municipal
Orçamento público no Brasil
 Rubens Gomes de Sousa
Toda exação instituída em lei pela União, Estados, Distrito Federal e Municípios, em
benefício da Fazenda Pública, para obtenção, nos termos previstos na referida lei, de receita
proveniente do patrimônio das pessoas naturais ou jurídicas, destinada ao custeio das
atividades gerais ou especiais de sua competência ou atribuição e seu caráter de pessoa
jurídica de Direito Público interno

CTN – Art. 3º
É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada

Instrumento básico viabilizador da sociedade constituída

 Especificações

Prestação pecuniária - O tributo é obrigação legal que se resolve com pagamento

em dinheiro

Lei nº 13.259/2016 – Art. 156, XI CTN, inclui a dação em pagamento em bens

imóveis, precedida de avaliação, na forma e condições estabelecidas em lei com
finalidade de extinção do crédito tributário com sua quitação

A dação abrange a totalidade do crédito ou créditos que se pretende liquidar, com

atualização, juros, multa e encargos legais, vedando-se desconto de qualquer
natureza, assegurando-se ao devedor a possibilidade de complementação em
dinheiro de eventual diferença entre os valores da totalidade da dívida e o valor do
bem ou dos bens ofertados em dação.
 Moeda Corrente - É o meio de quantificação do tributo devido

Liquidação - Tributos podem ser liquidados mediante o uso de cheque ou vale

postal - Art. 162 CTN

No serviço militar obrigatório, ou na colaboração com a

defesa civil em situações de calamidade, ainda que situações
de cooperação para com o Estado

Não há natureza tributária Atendimento ao Tribunal do Júri na qualidade de jurado

Atendimento a determinações da Justiça Eleitoral na

qualidade de mesário
 Pergunta: Pode-se pagar tributos em moeda estrangeira?

Pergunta: Pode-se pagar tributos in natura?

Pergunta: Pode-se tributar in labore?

Multa = Pena / Desapropriação = Necessidade ou utilidade pública mediante prévia

indenização / Confisco = Sansão

Situações jurídicas que não se identificam com o conceito de tributo

Valores econômico ou bens apreendidos em decorrência de ilícito de entorpecentes e

drogas afins e da exploração de trabalho escravo será confiscado e reverterá a fundo
especial com destinação específica
 Pergunta: Valores de moedas virtuais "bitcoins" são tributáveis?

A legislação do imposto de renda remete bitcoins à declaração no rol de bens e

direitos, sob a rubrica de outros bens - Administração equipara as bitcoins aos
ativos financeiros, com declaração que exprima o valor de aquisição

Títulos da dívida pública, ainda que tenham cotação em bolsa,

não se prestam para liquidar créditos tributários

Títulos se processam exclusivamente sob a forma escritural, mediante registro

dos respectivos direitos creditórios - Lei nº 10.179/2001 dispõe que títulos da
dívida pública de responsabilidade do Tesouro Nacional, podem ser utilizadas
para pagamentos de tributos as Letras do Tesouro Nacional (LTN), as Letras
Financeiras do Tesouro (LFT) e as Notas do Tesouro Nacional (NTN).
 Tributo não é sanção de ato ilícito

Tributo não é multa, ainda que multas tributárias sejam cobradas com os mesmos ritos
e procedimentos dos tributos

Exemplo: Na execução fiscal, o valor expresso no título executivo, a certidão de dívida ativa,
compõe multas eventualmente devidas

Exemplo: Situações lícitas ensejam a incidência da tributação - Multas são cobradas como
decorrência de atos ilícitos

STJ: A ecessidade do recolhimento de impostos decorre da realização da renda,

não se importando se lícita ou ilícita, não se ensejando, por essa razão, qualquer
ingerência no princípio da não autoincriminação. O acusado de crime contra a
ordem tributária alega que omitiu receita dado uma origem ilícita, e que,
portanto, não estava obrigado a declará-la. REsp 1.208.583/ES, relatado pela
Min. Laurita Vaz
STF: Na sonegação fiscal de lucro advindo de atividade criminosa, a
corte decidiu que o tráfico de drogas, envolvendo sociedades comerciais
organizadas, com lucros vultosos subtraídos à contabilização regular das
empresas e subtraídos à declaração de rendimentos é circunstância que
caracteriza, em tese, de crime de sonegação fiscal. HC 77.530, Rel. Min.
Sepúlveda Pertence, j. 25.8.1998, 1ª Turma, DJ 18.9.1998

Tributo deve ser estabelecido por lei. A Constituição não institui tributos, somente
autoriza que entes federados o façam

Exemplo: Imposto sobre as grandes fortunas - A União pode instituir, mas que nunca o fez.
Atende-se ao princípio da legalidade, no sentido de que ninguém será obrigado a fazer ou
deixar de fazer alguma coisa senão em virtude de lei.

É à lei tributária a quem cabe definir o fato gerador, o sujeito passivo, a base de
cálculo e as alíquotas aplicáveis a um determinado tributo
Exemplo: Poder para instituição de tributos e os conflitos de competência, entre a União, os
Estados, o Distrito Federal e os Municípios
STF: Decidi pela inconstitucionalidade de norma relativa à cobrança de taxa de
serviços administrativos da Superintendência da Zona Franca de Manaus
(SUFRAMA), justamente porque não se definiu de forma específica o fato gerador da
exação. ARE 957.650/RG, relatado pelo Min. Teori Zavascki, julgamento em 5.5.2016.

STF: Decide pela inconstitucionalidade de majoração de IPTU, sem edição de lei em

sentido formal, proibindo-se que ato do Executivo que atualizasse os valores devidos,
em percentual superior aos índices oficiais. RE 648.245, relatado pelo Min. Gilmar
Mendes, julgamento em 1º.8.2013.

STF: Decide que não viola a legalidade tributária a lei que, prescrevendo o teto,
possibilita ao ato normativo infralegal fixar o valor de uma taxa em proporção razoável
com os custos da atuação estatal. RE 838.284, voto do Min. Dias Toffoli, julgamento
em 19.10.2016.
STF: Decide pela legitimidade de instituição de tributos por medida provisória com
força de lei. ADI nº 1.417/MC, relatada pelo Min. Octavio Gallotti, julgamento em
7.3.1996
 Cobrança - Tributos são cobrados mediante atividade administrativa
vinculada - Ato administrativo de lançamento (não definitivo), que formaliza
o crédito tributário

Prazo - Ao contribuinte se abre prazo para contestação em esfera

administrativa, podendo ainda contestá-lo em juízo

Lançamento - O agente administrativo deve proceder ao lançamento, ao tomar

conhecimento de que há matéria tributável
 Crime agente público - Não o fazendo, comete o crime de prevaricação - Art. 319
CP - Na medida em que teria retardado ou deixado de praticar, indevidamente, ato
de ofício, ou praticá-lo contra disposição expressa de lei, para satisfazer interesse
ou sentimento pessoal

Crime de manipulação e alteração de dados - Há crime quando o agente

administrativo inserir dados falsos em sistema de informações com
intenção evitar o lançamento tributário - Art. 313-A CP - Quando
modifica ou altera o sistema de informações, sem autorização
fundamentada da autoridade superior - Art. 313-B CP

Crime contra administração pública - Quando o agente extravie, sonegue ou

inutilize livro ou documento, com o objetivo de evitar ou alterar o
lançamento tributário devido - Art. 314 CP
 Classificação dos tributos e suas espécies
STF: RE 146.733, Rel. Min. Moreira Alves, Pleno, julg. 29/06/1992: “De fato, a par das três
modalidades de tributos (os impostos, as taxas e as contribuições de melhoria), a que se refere o art.
145, para declarar que são competentes para instituí-los a União, os Estados, o Distrito Federal e
os Municípios, os Arts. 148 e 149 aludem a duas outras modalidades tributárias, para cuja
instituição só a União é competente: o empréstimo compulsório e as contribuições sociais, inclusive as
de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas”.

Luciano Amaro e Ricardo Lobo Torres

Quadripartida - Impostos / Taxas / Contribuições / Empréstimo compulsório conforme dispõem os Arts. 145
e 148 CF/88 - “contribuições de melhoria”
STF: Em 01/07/1992 adotou a teoria quadripartida, ao afirmar: As diversas espécies tributárias,
determinadas pela hipótese de incidência ou pelo fato gerador da respectiva obrigação - Art.
4º CTN: a) os impostos (CF, arts. 145, I, 153, 154, 155 e 156); b) as taxas (CF, art. 145, II); c)
as contribuições, que podem ser assim classificadas: c.1. de melhoria (CF, art. 145, III); c.2.
parafiscais (CF, art. 149), que são: c.2.1. sociais; c.2.1.1. de seguridade social (CF, art. 195, I,
II, III); c.2.1.2. outras de seguridade social (CF, art. 195, § 4º); c.2.1.3. sociais gerais (o FGTS
[sic], o salário-educação, CF, art. 212, § 5º, contribuições para o Sesi, Senai, Senac, CF, art.
240); c.3. especiais: c.3.1. de intervenção no domínio econômico (CF, art. 149) e c.3.2.
corporativas (CF, art. 149); constituem, ainda, espécie tributária: d) os empréstimos
compulsórios (CF, art. 148). RE 138.284.
 Teoria da tripartição - Adotada pelo CTN - Impostos / Taxas /
Contribuições de Melhoria

Natureza jurídica definida pelo fato gerador dos tributos - Art. 4º CTN

Teoria da pentapartição - Adotada pela CF/88, determina que são 5 espécies tributárias -
Impostos / Taxas / Contribuições de melhoria / Empréstimos compulsórios / Contribuições
especiais
Natureza jurídica do tributo
=
Fato gerador + denominação
Formalidades e destino legal da arrecadação - Inaplicabilidade do Art. 4º CTN
 Vinculados - Aqueles que têm o fato gerador ligado a alguma atividade
estatal específica que beneficia diretamente o contribuinte ou a alguma
finalidade específica considerada socialmente relevante a ser alcançada

Exemplo: Contribuições / Taxas / Empréstimos compulsórios

Os empréstimos compulsórios teriam vinculação apenas na origem

Não vinculados - Têm por fato gerador uma situação independente de qualquer
atividade específica do Estado relativa ao contribuinte - Impostos e a não
contraprestação Estatal

Exemplo: O contribuinte do imposto, ao pagá-lo, não espera qualquer contraprestação efetiva

ou potencial de natureza pessoal, pois o imposto é utilizado para financiar as despesas públicas
de caráter geral - Saúde / Segurança / Educação
 Quanto à natureza
Fiscal - Carrear recursos para os cofres do Estado
Exemplo: ICMS como principal receita dos Estados

Extrafiscal - Instrumento de intervenção da economia

Exemplo: Imposto de Importação utilizado para obstar a entrada desenfreada de mercadorias
estrangeiras no Brasil
Exemplo: Redução de IPI de veículos para tornar o consumo e a preservação dos empregos

Parafiscal – Quando o ente competente para “criação” do tributo (competência em sentido

estrito) repassa os poderes de “fiscalização, execução e arrecadação” a outro ente (capacidade
tributária ativa)
Exemplo: Contribuições a partir de ações realizadas pela iniciativa privada, como SESC /
SENAI

Contribuições Sindicais – Vide Art. 578 CLT

 Quanto à constância

Ordinário - Quando integra de forma permanente o sistema tributário, repetindo-se a cada exercício fiscal
Exemplo: IR / IPVA / IPTU

Extraordinário - Quando constitui fonte eventual, esporádica e transitória de recursos

Exemplo: Situação de Guerra no Brasil - Art. 154 II CF/88

Quanto à incidência

Direto - Recai diretamente sobre o contribuinte que suporta sozinho a carga tributária - Incide em função de
elementos de natureza durável e contínua - Propriedade / Renda
Exemplo: IR / IPVA / IPTU

Indireto - É passível de ser transferido para terceiros (contribuinte de fato) pelo contribuinte designado pela lei
(contribuinte de direito), e incide em função de atos, como o consumo
Exemplo: Aplicação sobre serviços e produtos - IPI / ICMS / ISS / PIS e COFINS
 Quanto ao objeto

Pessoal - É o que incide sobre condições particulares e pessoais do contribuinte

Exemplo: IR

Real - Independe das condições pessoais do contribuinte, recaindo sobre “coisas” - Bens /
Mercadorias / Produtos / Serviços
Exemplo: IPTU, ITR, IPI, ICMS, IOF

Quanto ao ente tributante

Federal - II, IE, IR, ITR, IPI, IOF

Estadual - IPVA, ICMS, ITD

Municipal - IPTU, ITBI, ISS

 Quanto à base econômica

Comércio exterior - Importação ou Exportação de produtos

Exemplo: II / IE

Patrimônio - Incidência do imposto no escopo patrimonial do contribuinte

Exemplo: IPTU / ITR / IPVA

Renda - Incidência do imposto sobre o contribuinte

Exemplo: IRPF / IRPJ

Produção - Incidência de impostos em produtos industrializados

Exemplo: IPI

Circulação - Incidência de imposto na circulação de mercadorias e prestação de serviços - É informado ou

discriminado na nota fiscal ou coluna própria
Exemplo: ICMS / ISS

Cálculo - Preço da Mercadoria ou Serviço X Alíquota = Valor