MTODO DE CUSTEIO ABC 1 CONCEITOS BSICOS O sistema de custeio baseado em atividades (ABC Activity Based Costing) procura, igualmente,

, amenizar as distores provocadas pelo uso do rateio, necessrios aos sistemas tratados anteriormente, principalmente no que tange ao sistema de custeio por absoro. Poderia ser tratado como uma evoluo dos sistemas j discutidos, mas sua relao direta com as atividades envolvidas no processo configura mero aprofundamento do sistema de custeio por absoro. Martins (2003, p. 87), informa que o Custeio Baseado em Atividades uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. Este sistema tem como fundamento bsico a busca do princpio da causa/ao, ou seja, procura identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe imputar o valor. A idia bsica atribuir primeiramente os custos s atividades e posteriormente atribuir custos das atividades aos produtos. Sendo assim, primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cada atividade causou, atribuindo-lhes estes custos, e posteriormente verificam-se como os portadores finais de custos consumiram servios das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos. Conforme Eller (2000, p.82), o Custeio Baseado em Atividades parte da premissa de que as diversas atividades desenvolvidas geram custos e que os produtos consomem essas atividades. Segundo Martins (2003, p.96) para atribuir custos s atividades e aos produtos utilizam-se de direcionadores. Martins (2003, p.96) ensina ainda que h que se distinguir dois tipos de direcionador: ... direcionador de custos de recursos, e os ...direcionadores de custos de atividades (grifado). O citado autor continua afirmando que o primeiro identifica a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades. Afirma ainda que o segundo identifica a maneira como os produtos consomem atividades e serve para custear produtos. Nakagawa (2001, p.42), conceitua atividade como um processo que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, mtodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produo de produtos. Assim para o estudo do mtodo ABC deve-se ponderar sobre as atividades envolvidas em cada processo de produo, seja de uma mercadoria ou um servio. 2 IMPORTNCIA E UTILIZAO DO ABC A importncia que se d utilizao do sistema de custeio ABC em virtude do mesmo no ser apenas um sistema que d valor aos estoques, mas tambm proporciona informaes gerenciais que auxiliam os tomadores de deciso, como por exemplo, os custos das atividades, que proporcionam aos gestores atriburem responsabilidades aos responsveis pelas mesmas. Um diferencial do sistema de custeio ABC, que a sua utilizao, por exigir controles pormenorizados, proporciona o acompanhamento e correes devidas nos processos internos da empresa, ao mesmo tempo em que possibilita a implantao e/ou aperfeioamento dos controles internos da entidade.

3 IMPLEMENTAO DO ABC A implementao do ABC requer uma cuidadosa anlise do sistema de controle interno da entidade. Sem este procedimento que contemple funes bem definidas e fluxo dos processos, torna-se invivel a aplicao do ABC de forma eficiente e eficaz. O ABC, por ser tambm um sistema de gesto de custos, pode ser implantado com maior ou menor grau de detalhamento, dependendo das necessidades de informaes gerenciais para o gestor, o que est intimamente ligado ao ramo de atividade e porte da empresa. 4 VANTAGENS E DESVANTAGENS DA APLICAO DO CUSTEIO ABC Para melhor entendimento apresentamos as vantagens e desvantagens da aplicao do mtodo de custeio ABC. Como vantagens podemos ressaltar: informaes gerenciais relativamente mais fidedignas por meio da reduo do rateio; adequa-se mais facilmente s empresas de servios, pela dificuldade de definio do que seja custos, gastos e despesas nessas entidades; menor necessidade de rateios arbitrrios; atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade (similar ao custeio por absoro); obriga a implantao, permanncia e reviso de controles internos; proporciona melhor visualizao dos fluxos dos processos; identifica, de forma mais transparente, onde os itens em estudo esto consumindo mais recursos; identifica o custo de cada atividade em relao aos custos totais da entidade; pode ser empregado em diversos tipos de empresas (industriais, comerciais, de servios, com ou sem fins lucrativos); pode, ou no, ser um sistema paralelo ao sistema de contabilidade; pode fornecer subsdios para gesto econmica, custo de oportunidade e custo de reposio; e possibilita a eliminao ou reduo das atividades que no agregam valor ao produto. Por outro lado, pode-se enumerar como desvantagens: gastos elevados para implantao; alto nvel de controles internos a serem implantados e avaliados; necessidade de reviso constante; leva em considerao muitos dados; informaes de difcil extrao; dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da empresa; necessidade de reorganizao da empresa antes de sua implantao; dificuldade na integrao das informaes entre departamentos; falta de pessoal competente, qualificado e experiente para implantao acompanhamento; necessidade de formulao de procedimentos padres; e maior preocupao em gerar informaes estratgicas do que em us-las; 5 EXEMPLO DA APLICAO DO ABC EM UMA INDSTRIA DE MVEIS A indstria, na qual elaborou-se este exemplo, tem o sistema de custeio por absoro implantado para apurao de seus custos e a sua forma de produo contnua, o que segundo MARTINS (2003, p. 144), este tipo de produo caracterizado pela forma da empresa trabalhar, ou seja, ser produo contnua, se a empresa produzir produtos iguais e de forma contnua para venda a quaisquer clientes, contrrio produo por ordem, onde a produo feita para atender a um determinado pedido do cliente. No entanto, vale ressaltar que a empresa produz e vende toda sua produo, no ficando com unidades em estoques.

Outra caracterstica importante da empresa a pouca diversificao de produtos que a empresa trabalha. Os produtos so restritos na fabricao de camas, criados e modulados, sem muitas opes de modelos. Para que o leitor tenha noes do porte da empresa, aqui tratada, cabe informar que a mesma tem um faturamento mdio de R$ 50.000,00 por ms e conta com uma equipe de 20 empregados. PRODUO E PRINCIPAIS PRODUTOS A empresa produz camas, criados e modulados com alta tecnologia aplicada s matriasprimas e produtos de acabamento final, (vernizes importados), conjugados a peas de metal e vidros. Toda produo informatizada e tem um alto grau de equipamentos geridos por softwares especficos. APURAO DOS CUSTOS UTILIZANDO O SISTEMA DE CUSTEIO ABC. Em atendimento ao objetivo deste trabalho, buscou-se estudar a empresa e formatar o sistema de custeio ABC a realidade da instituio. O primeiro passo para a apurao dos custos pelo mtodo ABC a identificao das atividades relevantes exercidas na empresa, que no presente caso, foram levantadas as seguintes: comprar materiais; receber e movimentar materiais; supervisionar produo; cortar e beneficiar; montagem; e acabamento. Uma vez levantado as atividades, foram calculados os custos s mesmas, observando o princpio de causa/ao Este levantamento foi efetuado levando-se em conta a anlise das operaes especficas da empresa, alm de apontamentos durante o funcionamento da entidade e entrevistas com os responsveis pelos setores. Por no se tratar de ponto relevante para entendimento deste assunto, deixamos de apresentar a metodologia dos clculos dos custos por atividades da empresa. Aps os levantamentos necessrios, concluiu-se sobre os dados do ms de maio/2004, pontuando os custos em cada atividade, que ficaram assim distribudos: QUADRO 2 - CUSTOS POR ATIVIDADE ATIVIDADE Comprar materiais Receber e movimentar materiais Supervisionar produo Cortar e beneficiar Montagem Acabamento TOTAL CUSTOS (R$) 1.830,14 2.820,66 4.050,30 6.348,60 4.862,00 2.789,00 22.700,70

Aps atribuir os custos s atividades relevantes, procurou-se distribuir estes custos aos produtos, utilizando o mesmo critrio da relao causal dos custos, ou seja, os custos das atividades sero distribudos aos produtos em funo da utilizao de cada atividade pelo produto. Ressalta-se, no entanto, que em alguns casos foi inevitvel no efetuar rateios, para atribuio dos custos, como o caso da atividade de supervisionar produo, que tem como custo, basicamente, o salrio do supervisor, que coordena toda a produo. Seria necessrio anotar horas em que o supervisor esteve em cada atividade, o que tornou-se invivel na relao custobenefcio.

Os custos unitrios e totais, nos portadores finais, ficaram assim distribudos, supondo-se que no ms de maio de 2004, a produo foi de 100 peas, sendo 52 camas de casal, 43 criados e 5 mdulos: QUADRO 3 - RATEIO DOS CUSTOS POR ATIVIDADE
PRODUTOS CUSTOS UNITRIOS (R$) UNIDADES PRODUZIDAS CUSTOS TOTAIS (R$)

Cama Criados Modulados Total

259,27 188,94 218,85

52 43 5

13.482,03 8.124,42 1.094,25 22.700,70

O quadro 3 demonstra o resultado da atribuio dos custos ao produto, dentro da produo suposta para o ms de maio de 2004.

Apesar desta empresa escolhida utilizar o mtodo do custeio por absoro, foram trabalhados todos os dados e informaes da empresa no sentido de implantar o sistema de custeio ABC como forma de mensurao dos resultados e apontamentos de suas vantagens e desvantagens. Sendo assim, o quadro 4 reflete algumas consideraes sobre o resultado da pesquisa no exemplo em anlise:
QUADRO 4 - VANTAGENS E DESVANTAGENS DA UTILIZAO DO MTODO ABC SOBRE O ESTUDO

VANTAGENS Conhecimento dos custos dos processos. Custos mais fidedignos. Se for implantado superficialmente se equipara ao custeio por absoro. Possibilita reviso do processo de produo. Atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade.

DESVANTAGENS Dificuldade de implantao completa do sistema. Necessidade de detalhamento dos controles internos. Dificuldade de envolvimento dos responsveis dos setores. s vezes exige rateio. Tem limitaes nas informaes gerenciais.

O sistema de custeio ABC apresenta diversas vantagens que devem ser cuidadosamente analisadas pelas empresas, com o sentido de serem tirados proveitos de suas informaes, colocando a entidade em uma posio privilegiada. Cabe aos gestores da empresa analisar qual a real necessidade da empresa e qual a sua condio em implantar determinado tipo de custeio em detrimento de outro, contudo, vale ressaltar, que dentre os sistemas analisados nesse artigo, o ABC sobressai por diminuir as distores causadas pelo rateio. Contudo a necessidade imposta pelo mercado, os custos de implantao e acompanhamento, o recurso humano necessrio, os produtos envolvidos, as necessidades dos gestores etc. devem ser analisados para que se dimensionem as vantagens e desvantagens para cada instituio.