Sistema de Custos

Professor: Erivelto Fioresi de Sousa, Dr.

Sistema de custos
 A empresa vista como processo

Insumos Processo Produtos

(Custos) Produtivo

 O cálculo dos custos dos produtos é obtido por meio da divisão dos custos
associados a cada produto pelas quantidade produzidas.
 Com isso, precisa-se identificar os custos associados a cada produto.
 Neste processo a classificação dos custos (diretos e indiretos) é
fundamental.
 A alocação dos custos aos produtos é feita por meio de métodos de custeio.

Bornia (2010, p.31)

Sistema de custos

 Para alocação dos custos aos produtos é necessário primeiro analisar qual é
a parcela destes custos que devem ser consideradas.
 Antes de aplica o método de custeio, consideramos o princípio de custeio.
 A classificação dos custos em fixos e variáveis e a separação das perdas da
parcela ideal dos custos definirão o princípio de custo.

Bornia (2010, p.31)

Sistema de custos
Introdução

 A contabilidade de custos faz parte de um sistema mais amplo, o sistema de

gestão, que tem o objetivo de fornecer as informações essenciais para a gestão da
organização empresarial como um todo.
 O sistema de gestão é integrado por outros vários subsistemas que fornecem
informações e a contabilidade de custos precisa estar alinhada com o sistema de
gestão para que seja capaz de gerar os resultados esperados (BORNIA, 2010).
 A contabilidade de custos em seu processo de coleta de dados, recebe dos
diversos departamentos da empresa dados reais para compor sua base e a partir
dela, realizar todo processamento para a geração de informações para os diversos
departamentos com suas necessidades gerenciais específicas.
 Para o processamento dos dados coletados, o sistema de custos utiliza princípios e
métodos de custeio.
Sistema de custos
Gestão
Princípios Métodos

Custos
Princípios Métodos

 O sistema de gestão precisa se adaptar para a empresa ter condições de

enfrentar o ambiente competitivo.
 O sistema de custeio deve acompanhar essa evolução, para não gerar
informação inútil.

Bornia (2010, p.32)

Sistema de custos
Objetivo do Sistema de Custos

• Avaliação de estoques;
• constitui o objetivo básico da contabilidade de custos como forma de
permitir a apuração do resultado econômico da empresa, que é
realizado pela contabilidade financeira.

• Auxílio no controle;
• possibilita a determinação de um padrão de desempenho para a
execução dos processos, dando a capacidade de comparação do
desempenho real dos processos produtivos em relação ao real
esperado com base no padrão.

• Auxílio à tomada de decisão;

• diz respeito à utilização das informações geradas pela contabilidade de
custos nos processo decisórios.
 Sistema de custos

• Funções da Contabilidade de custos (Clark, 1923, p.236)

1. Ajudar a determinar um preço normal ou satisfatório para os produtos vendidos;

2. Ajudar a fixar um limite mínimo para as reduções de preço;
3. Determinar os produtos mais rentáveis e os não rentáveis;
4. Controlar os estoques;
5. Fixar um valor para os estoques;
6. Testar a eficiência de diferentes processos;
7. Testar a eficiência de diferentes departamentos;
8. Detectar perdas, desperdícios e roubos;
9. Separar o custo da ociosidade do custo de produção de bens; e
10. Estabelecer vínculos com as contas financeiras.
 Sistema de custos
• Finalidade de um sistema de custos
Silva (2012) CFC (2011) BCB (2004) Leone (2000) LRF (2000) Beulke (1997)
Medir a eficiência, Mensurar, registrar Mensurar e Determinação do Deve permitir a Formação de
eficácia, economia. e evidenciar os controlar os custos Lucro e Avaliação avaliação e o Preço de Venda
custos dos administrativos do Patrimônio acompanhamento
produtos [...]da da gestão
entidade; orçamentária,
financeira e
Fundamentar o Apoiar a avaliação Mensurar o grau Controle das patrimonial. Gerenciamento de
valor dos bens de resultados e de eficiência e Operações e Resultado
produzidos desempenhos, eficácia no Planejamento
bem como tomada desempenho de
de decisão; suas funções

Comparar custos Apoiar as funções Subsidiar o Tomada de Planejamento das

de produtos ou de planejamento e planejamento da Decisões Atividades
serviços entre orçamento; entidade e auxiliar
diferentes órgãos e programas de no controle de sua
apoiar decisões redução de custos execução
e melhoria da
qualidade do Atender exigências Função Contábil
gasto. fiscais
Princípios e Métodos de Custeio
 Sistema de custos
Princípios e Métodos de Custeio

O sistema de custo é uma representação econômica dos processos produtivos e de

acordo com Bornia (2010), pode ser analisado por dois ângulos:

• O princípio de custeio
• Os princípios tratam como as informações do sistema de custos
consideram os custos fixos e variáveis

• O método de custeio
• Os métodos tratam de como esses custos serão alocados aos
produtos/serviços.
 Sistema de custos

Absorção Total

• Todos os custos fixos e variáveis, devem ser atribuídos aos objetos de custos.

• É a forma aceita pela legislação do Imposto de Renda.

• os gastos incorridos de retrabalho, ociosidades e ineficiências também são

incorporadas aos produtos/serviços.
Sistema de custos
Absorção Total
 Sistema de custos
• Absorção Total
• Exemplo:
A empresa Nossa Aula, em determinado período produziu 100.000 unidades de um
produto. Os custos totais do período foram de R$ 2.500.000,00, sendo que os
custos fixos representam 70% dos custos totais, portanto, R$ 1.750.000,00.
Considerando o custeio por absorção total, qual é o custo do produto?
Sistema de custos
 Sistema de custos

Variável

• Somente os gastos que variam em função da quantidade produzida (custos

variáveis) ou vendidas (despesas variáveis) são alocados aos produtos/serviços.

• Os custos fixos são considerados como despesas do período.

• Proporciona uma visão de gestão de curto prazo, uma vez que em período curto
de tempo, os custos fixos não são eliminados.
Sistema de custos
Variável
 Sistema de custos
• Variável
• Exemplo:
A empresa Nossa Aula, em determinado período produziu 100.000 unidades de um
produto. Os custos totais do período foram de R$ 2.500.000,00, sendo que os
custos fixos representam 70% dos custos totais, portanto, R$ 1.750.000,00.
Considerando o custeio variável, qual é o custo do produto?
Sistema de custos
 Sistema de custos

Absorção Ideal

• Também considera todos os custos (fixos e variáveis) na alocação ao

produto/serviço.

• Os custos relacionados com os desperdícios não são distribuídos aos

produtos/serviços.

• Portanto, trata apenas os custos referentes apenas à capacidade utilizada

da organização empresarial.
 Sistema de custos
Princípios e Métodos de Custeio

• Absorção Ideal
• Exemplo:
A empresa Nossa Aula, possui a capacidade
de produzir 175.000 unidades e, em
determinado período produziu 100.000
unidades de um produto. Os custos
totais do período foram de R$
2.500.000,00, sendo o custo variável
unitário é de R$ 7,50 e os custos fixos
totalizam R$ 1.750.000,00. Qual é o
custo dos produtos a partir do custeio
ideal?
 Sistema de custos

Absorção Ideal

• O princípio de custeio por absorção ideal, é particularmente adptável ao auxílio do

controle de custos e ao apoio ao processo de melhoria contínua (BORNIA, 2010).
 Sistema de custos
Absorção Ideal

Custos Fixos 300.000

Padrão eficiente de produção (un/hora) 150
Jornada de Trabalho (h/mês) 200

Janeiro Fevereiro Março Abril Maio

Custos Variáveis (R$) 450.000 405.000 405.000 315.000 270.000
Produção Realizada 30.000 27.000 27.000 21.000 18.000
Tempo de Trabalho (horas) 200 200 180 150 140
 Sistema de custos
Absorção Ideal
Janeiro Fevereiro Março Abril Maio
Custos Variáveis (R$) 450.000 405.000 405.000 315.000 270.000
Produção Realizada 30.000 27.000 27.000 21.000 18.000
Tempo de Trabalho (horas) 200 200 180 150 140

Custeio integral
CF 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000
CV 450.000 405.000 405.000 315.000 270.000
CT 750.000 705.000 705.000 615.000 570.000
C. Unit. R$ 25,00 R$ 26,11 R$ 26,11 R$ 29,29 R$ 31,67
 Sistema de custos
Absorção Ideal
Janeiro Fevereiro Março Abril Maio
Custos Variáveis (R$) 450.000 405.000 405.000 315.000 270.000
Produção Realizada 30.000 27.000 27.000 21.000 18.000
Tempo de Trabalho (horas) 200 200 180 150 140

Custeio Variável
CF
CV 450.000 405.000 405.000 315.000 270.000
CT 450.000 405.000 405.000 315.000 270.000
C. Unit. R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 15,00
 Sistema de custos
Absorção Ideal
Janeiro Fevereiro Março Abril Maio
Custos Variáveis (R$) 450.000 405.000 405.000 315.000 270.000
Produção Realizada 30.000 27.000 27.000 21.000 18.000
Tempo de Trabalho (horas) 200 200 180 150 140

Custeio absorção IDEAL

Capacidade 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000
CF 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000
CV R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 15,00
Custeio Integral R$ 25,00 R$ 26,11 R$ 26,11 R$ 29,29 R$ 31,67
C. Ideal R$ 10,00 R$ 10,00 R$ 10,00 R$ 10,00 R$ 10,00

C.Unit. R$ 25,00 R$ 25,00 R$ 25,00 R$ 25,00 R$ 25,00

Disperdício Unit. R$ - -R$ 1,11 -R$ 1,11 -R$ 4,29 -R$ 6,67
Disperdício Total R$ - -R$ 30.000,00 -R$ 30.000,00 -R$ 90.000,00 -R$ 120.000,00
Sistema de custos

Exercício
• Uma empresa, possui a capacidade de produzir 230.000 unidades de um
produto e, em determinado período produziu 152.000 unidades. Os custos
totais do período foram de R$ 2.759.000,00, sendo os custos fixos no
montante de R$ 1.931.300,00. Calcule o custo unitário e total pelos
princípios de custeio, por absorção total, variável e absorção ideal, e
demonstre o custo da perda.
Análise de Desperdícios
 Sistema de custos

Análise dos Desperdícios

• Em uma reunião para definir estratégias para a empresa, o gerente de vendas preocupado com
os efeitos no mercado, em função do aumento de preços proposto para seus produtos, fez o
questionamento sobre os custos de produção. Em função disso, Foi solicitado ao departamento
de contabilidade juntamente com o Engenheiro de Produção responsável pelos processos
produtivos, o levantamento das principais informações de custos e a apuração dos custos
unitários dos três principais produtos da empresa.

• Assim, foram apresentadas as seguintes informações:

Sistema de custos
Análise dos Desperdícios
Produto A Produto B Produto C
Custos Fixos ($/mês) R$ 15.000,00 R$ 25.000,00 R$ 20.000,00
Custos Variáveis Unitários R$ 25,00 R$ 20,00 R$ 35,00
Capacidade produção (un./hora) 5 4 5
Jornada de trabalho (horas/mês) 200 200 200
Capacidade Instalada 1000 800 1000

Produção Realizada Produto A Produto B Produto C

Março 1000 700 800
Abril 800 600 800
Maio 600 500 600
Junho 500 400 500

Horas Trabalhadas Produto A Produto B Produto C

Março 200 200 200
Abril 200 180 160
Maio 140 160 140
Junho 140 120 100
 Sistema de custos
Análise dos Desperdícios

• Com base nas informações obtidas, apurou-se os custos unitários de cada produto, utilizando
os três princípios de custos (Absorção Total, Absorção Ideal e Variável), para cada período.

Produto A Produto B Produto C

A Total Ideal Variavel Total Ideal Variavel Total Ideal Variavel
Março R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 25,00 R$ 55,71 R$ 51,25 R$ 20,00 R$ 60,00 R$ 55,00 R$ 35,00
Abril R$ 43,75 R$ 40,00 R$ 25,00 R$ 61,67 R$ 51,25 R$ 20,00 R$ 60,00 R$ 55,00 R$ 35,00
Maio R$ 50,00 R$ 40,00 R$ 25,00 R$ 70,00 R$ 51,25 R$ 20,00 R$ 68,33 R$ 55,00 R$ 35,00
Junho R$ 55,00 R$ 40,00 R$ 25,00 R$ 82,50 R$ 51,25 R$ 20,00 R$ 75,00 R$ 55,00 R$ 35,00
 Sistema de custos
Análise dos Desperdícios
Produto A Produto B Produto C
A Total Ideal Variavel Total Ideal Variavel Total Ideal Variavel
Março R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 25,00 R$ 55,71 R$ 51,25 R$ 20,00 R$ 60,00 R$ 55,00 R$ 35,00
Abril R$ 43,75 R$ 40,00 R$ 25,00 R$ 61,67 R$ 51,25 R$ 20,00 R$ 60,00 R$ 55,00 R$ 35,00
Maio R$ 50,00 R$ 40,00 R$ 25,00 R$ 70,00 R$ 51,25 R$ 20,00 R$ 68,33 R$ 55,00 R$ 35,00
Junho R$ 55,00 R$ 40,00 R$ 25,00 R$ 82,50 R$ 51,25 R$ 20,00 R$ 75,00 R$ 55,00 R$ 35,00

• Com base no custeio integral e no custeio ideal, apurou-se os desperdícios.

Produto A Produto B Produto C
B Total Ideal Desperdício Total Ideal Desperdício Total Ideal Desperdício
Março R$ 40,00 R$ 40,00 R$ - R$ 55,71 R$ 51,25 R$ 3.125,00 R$ 60,00 R$ 55,00 R$ 4.000,00
Abril R$ 43,75 R$ 40,00 R$ 3.000,00 R$ 61,67 R$ 51,25 R$ 6.250,00 R$ 60,00 R$ 55,00 R$ 4.000,00
Maio R$ 50,00 R$ 40,00 R$ 6.000,00 R$ 70,00 R$ 51,25 R$ 9.375,00 R$ 68,33 R$ 55,00 R$ 8.000,00
Junho R$ 55,00 R$ 40,00 R$ 7.500,00 R$ 82,50 R$ 51,25 R$ 12.500,00 R$ 75,00 R$ 55,00 R$ 10.000,00
 Sistema de custos
Análise dos Desperdícios

• Qual é a natureza destes desperdícios?

Produto A Produto B Produto C
B
Total Ideal Desperdício Total Ideal Desperdício Total Ideal Desperdício
Março R$ 40,00 R$ 40,00 R$ - R$ 55,71 R$ 51,25 R$ 3.125,00 R$ 60,00 R$ 55,00 R$ 4.000,00
Abril R$ 43,75 R$ 40,00 R$ 3.000,00 R$ 61,67 R$ 51,25 R$ 6.250,00 R$ 60,00 R$ 55,00 R$ 4.000,00
Maio R$ 50,00 R$ 40,00 R$ 6.000,00 R$ 70,00 R$ 51,25 R$ 9.375,00 R$ 68,33 R$ 55,00 R$ 8.000,00
Junho R$ 55,00 R$ 40,00 R$ 7.500,00 R$ 82,50 R$ 51,25 R$ 12.500,00 R$ 75,00 R$ 55,00 R$ 10.000,00

• Ociosidade
• Ineficiência
Sistema de custos
Análise dos Desperdícios

• Ociosidade
• A capacidade instalada menos a quantidade que poderia ter sido produzida com
as horas trabalhadas dada a capacidade de produção.
• Ineficiência
• A produção foi de X unidades, mas com a quantidade de horas trabalhadas,
poderiam ter sido produzidas X + Y unidades.
Sistema de custos
Análise dos Desperdícios

Capacidade produção (un./hora) 5 4 5

Jornada de trabalho (horas/mês) 200 200 200
Capacidade Instalada 1000 800 1000

Horas Trabalhadas Produto A Produto B Produto C

Março 200 200 200
Abril 200 180 160
Maio 140 160 140
Junho 140 120 100
Dada a capacidade instalada e as horas trabalhadas poderia ter sido produzidas
(horas trabalhadas X unid/hora) Produto A Produto B Produto C
Março 1000 800 1000
Abril 1000 720 800
Maio 700 640 700
Junho 700 480 500
 Sistema de custos
Análise dos Desperdícios

Dada a capacidade instalada e as horas trabalhadas poderia ter sido produzidas

(horas trabalhadas X unid/hora) Produto A Produto B Produto C
Março 1000 800 1000
Abril 1000 720 800
Maio 700 640 700
Junho 700 480 500

Comparação: O que foi produzido com o que poderia ter sido produzido
Sistema de custos
Análise dos Desperdícios

Produto A Produto B Produto C

C Desperdício Inefic. Ociosid. Desperdício Inefic. Ociosid. Desperdício Inefic. Ociosid.
Março R$ - R$ - R$ - R$ 3.125,00 R$ 3.125,00 R$ - R$ 4.000,00 R$ 4.000,00 R$ -
Abril R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ - R$ 6.250,00 R$ 3.750,00 R$ 2.500,00 R$ 4.000,00 R$ - R$ 4.000,00
Maio R$ 6.000,00 R$ 1.500,00 R$ 4.500,00 R$ 9.375,00 R$ 4.375,00 R$ 5.000,00 R$ 8.000,00 R$ 2.000,00 R$ 6.000,00
Junho R$ 7.500,00 R$ 3.000,00 R$ 4.500,00 R$ 12.500,00 R$ 2.500,00 R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 R$ - R$ 10.000,00

Capacidade instalada menos o que poderia ter sido

produzido multiplicado pelo custo fixo unitário
(considerando a capacidade instalada).

o que poderia ter sido produzido menos o que foi

produzido multiplicado pelo custo fixo unitário
(considerando a capacidade instalada).
Sistema de custos
Análise dos Desperdícios
Agora, tomemos a seguinte situação, de toda produção realizada, algumas unidades
tenham que passar por retrabalho, pois foram identificadas falhas durante a análise do
controle de qualidade.
Produção Realizada Produto A Produto B Produto C
Março 1000 700 800
Abril 800 600 800
Maio 600 500 600
Junho 500 400 500

Refugos Produto A Produto B Produto C

Março 0 35 40
Abril 40 30 0
Maio 30 25 30
Junho 25 20 0

Produção Boa Produto A Produto B Produto C

Março 1000 665 760
Abril 760 570 800
Maio 570 475 570
Junho 475 380 500
 Sistema de custos - Análise dos Desperdícios
Produção Realizada Produto A Produto B Produto C Horas Trabalhadas Produto A Produto B Produto C
Março 1000 700 800 Março 200 200 200
Abril 800 600 800 Abril 200 180 160
Maio 600 500 600 Maio 140 160 140
Junho 500 400 500 Junho 140 120 100

Produção Boa Produto A Produto B Produto C Horas Trabalhadas - Prod. Boa Produto A Produto B Produto C
Março 1000 665 760 Março 200 166,25 152
Abril 760 570 800 Abril 152 142,5 160
Maio 570 475 570 Maio 114 118,75 114
Junho 475 380 500 Junho 95 95 100

Refugos Produto A Produto B Produto C Horas Trabalhadas - Refugo Produto A Produto B Produto C
Março 0 35 40 Março 0 8,75 8
Abril 40 30 0 Abril 8 7,5 0
Maio 30 25 30 Maio 6 6,25 6
Junho 25 20 0 Junho 5 5 0

Horas Não Explicadas Produto A Produto B Produto C Horas Trabalhadas - TOTAL Produto A Produto B Produto C
Março 0 25 40 Março 200 175 160
Abril 40 30 0 Abril 160 150 160
Maio 20 35 20 Maio 120 125 120
Junho 40 20 0 Junho 100 100 100
 Sistema de custos - Análise dos Desperdícios
Agora, tomemos a seguinte situação, de toda produção realizada, algumas unidades
tenham que passar por retrabalho, pois foram identificadas falhas durante a análise do
controle de qualidade.

Produto A Produto B Produto C

D Inefic. Inefic. Retrabalho Inefic. Inefic. Retrabalho Inefic. Inefic. Retrabalho
Março R$ - R$ - R$ - R$ 3.125,00 R$ 2.031,25 R$ 1.093,75 R$ 4.000,00 R$ 3.200,00 R$ 800,00
Abril R$ 3.000,00 R$ 2.400,00 R$ 600,00 R$ 3.750,00 R$ 2.812,50 R$ 937,50 R$ - R$ - R$ -
Maio R$ 1.500,00 R$ 1.050,00 R$ 450,00 R$ 4.375,00 R$ 3.593,75 R$ 781,25 R$ 2.000,00 R$ 1.400,00 R$ 600,00
Junho R$ 3.000,00 R$ 2.625,00 R$ 375,00 R$ 2.500,00 R$ 1.875,00 R$ 625,00 R$ - R$ - R$ -

Quantidade de unidades em retrabalho multiplicado pelo

custo fixo unitário.

o que poderia ter sido produzido somada ao trabalho de produção

(quantidade produzida mais a quantidade retrabalho) multiplicado
pelo custo fixo unitário.
 Sistema de custos

Esquema comparativo entre princípios de custeio

Fonte: (BEBER et al., 2004)

Sistema de custos
Princípios e Métodos de Custeio

Métodos de Custeio

Os métodos de custeio, que viabilizam a operacionalização desses

princípios, ou seja, são referências à forma, como serão alocados os custos
diretos e indiretos (BORNIA, 2010).
 Sistema de custos
Princípios e Métodos de Custeio

Métodos de Custeio

Para que o sistema de custeio possa refletir de forma clara os processos

produtivos, torna-se necessário a clara evidenciação das atividades realizadas
na organização empresarial, de forma a possibilitar a compreensão da
sequência lógica da produção do bem ou serviço para o cliente, levando à
identificação do consumo de recursos evidenciado e controlado pelo sistema de
custeio.
Sistema de custos
Princípios e Métodos de Custeio

Métodos de Custeio

• Custo padrão;

• Centro de custos (utilizado no setor portuário);

• Activity-Based Costing (ABC) (utilizado no setor portuário);

• Time Driven Activity-Based Costing (TDABC);

• Unidades de Esforço de Produção (UEP).

Produção por Ordem e Contínua
Sistema de custos

• O sistema de custos é o conjunto de procedimentos que a

contabilidade de custos utiliza para realizar a coleta de
dados, organizá-los, processá-los e produzir a partir destes
dados as informações gerencias segundo as necessidades de
cada unidade ou subsistema organizacional dentro da
empresa.

• No processo de produção das informações para a

administração da organização, a contabilidade de custos
utiliza-se de dois sistemas básicos de acumulação de custos:
• o sistema de custeamento em produção por ordem e;
• o sistema de custeamento em produção por processo
(ou contínua).
Sistema de custos
Acumulação de Custos

• PRODUÇÃO POR ORDEM

• a empresa trabalha atendendo encomendas de clientes, ou ainda, para
venda posterior, sem, contudo, ter um sistema de produção contínua
(MARTINS, 2009).

• Exemplos: Estaleiros, gráficas, indústria de móveis, serviços de consultoria e

construtoras.

• PRODUÇÃO POR PROCESSO

• As empresas operam com produção em série, produzindo produtos iguais
de forma contínua, para disponibilizá-los em estoque para vendas.

• Exemplos: Fábricas de eletrodomésticos, lâmpadas, automotiva.

Sistema de custos
Acumulação de Custos

https://www.estrategiaconcursos.com.br/blog/tce-sc-distincao-entre-producao-por-ordem-
continua-e-conjunta/
Produção Conjunta
Produção Conjunta
Objetivo do Sistema de Custos

Avaliação de estoques;
• constitui o objetivo básico da contabilidade de custos como forma de
permitir a apuração do resultado econômico da empresa, que é
realizado pela contabilidade financeira.

• Auxílio no controle;
• possibilita a determinação de um padrão de desempenho para a
execução dos processos, dando a capacidade de comparação do
desempenho real dos processos produtivos em relação ao real
esperado com base no padrão.

• Auxílio à tomada de decisão;

• diz respeito à utilização das informações geradas pela contabilidade de
custos nos processo decisórios.
Produção Conjunta

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continua-e-conjunta/