Contab 2

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PROFESSOR ANTNIO CSAR

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AULA:2 OPERAES COM MERCADORI AS
Nesta aula vamos tratar das OPERAES COM MERCADORIAS. Tendo em
vista a relevncia deste assunto, vou dividi-lo em duas etapas. Nesta Aula 2, vamos
trabalhar com as operaes de Aquisio (Compras). Na Aula 3, vou falar das operaes de
Vendas. Isto significa uma pequena alterao da proposta inicial, mas acredito que ser
mais produtivo para vocs.

Este tpico bastante solicitado em concursos da rea fiscal. Por que isto acontece?
Basta olharmos os fatos que acontecem no nosso dia a dia e veremos diversas lojas, no
mesmo? Pois bem, estas lojas compram e vendem mercadorias, tornando-se sujeitas a
incidncia de diversos tributos e contribuies. Como fiscalizar estas empresas sem
conhecer como as operaes so contabilizadas e registradas. Naturalmente encontramos
muito mais empresas do ramo comercial do que do ramo de servio e/ou de indstria. Desta
forma, razovel que a cobrana em prova seja feita de forma preponderante em operaes
com mercadorias.

Inicialmente, algumas definies so importantes para o correto entendimento das
operaes.

1. INTRODUO E DEFINIES

A expresso MERCADORIAS, na contabilidade, utilizada para se designar os
bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos. Se o
estabelecimento for industrial as expresses mais utilizadas so MATRIAS-PRIMAS,
INSUMOS, etc.. Temos que lembrar que uma indstria no adquire matria-prima para
revender e sim para industrializar, ou seja, para transforma-la. A sim, vende os chamados
produtos, que o resultado da transformao daquelas matrias-primas.

Se o objeto social da empresa a compra e venda de mercadorias, natural que a
sua principal fonte de RECEITA, seja exatamente a transferncia da propriedade destas
mercadorias a terceiros. Qual a atividade de uma lanchonete? Vender sanduche,
refrigerante, etc. Logo, ao vender refrigerante, a lanchonete estar transferindo a
propriedade de um bem seu (o refrigerante) a terceiros, obtendo, assim, uma RECEITA,
normalmente registrada como RECEITA BRUTA DE VENDAS ou VENDAS DE
MERCADORIAS ou VENDAS. Se a lanchonete aufere uma RECEITA, ele deve ter tido
algum custo. O refrigerante no sai de graa para ela. Este custo normalmente chamado
de CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS.

Quando a empresa adquire mercadorias, temos um fato meramente permutativo, ou
seja, a operao no afeta resultado. Quando ocorre a alienao desta mercadoria,
necessrio verificar o resultado apurado na transao. Por isso o reconhecimento do
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS.

A aquisio de mercadorias chamada de COMPRAS.

1.1. CONTABILIZAO DAS OPERAES DE COMPRAS

O primeiro grande ponto cobrado em concurso, relativamente s operaes com
mercadorias, o registro das COMPRAS. Para que possamos entender o registro (a
contabilizao) destas operaes necessrio fazermos uma reviso de uma parte do
Direito Tributrio. Em particular, uma parte constitucional. Entre os princpios
constitucionais tributrios, relevante neste momento o PRINCPIO DA NO-
CUMULATIVIDADE.. De acordo com a Constituio Federal, o Imposto Sobre Produtos
Industrializados (IPI) (artigo 153, 3, inciso II) e o Imposto Sobre a Circulao e Sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
(ICMS) (artigo 155, 2, inciso I) sero no-cumulativos. O que isto significa? Que os
valores devidos em cada operao sero compensados com o montante cobrado nas
operaes anteriores.

Desta forma, quando a empresa, contribuinte do ICMS e/ou do IPI, adquire
mercadorias que sofreram a incidncia destes tributos, e ao vend-las tambm sofrero
estas incidncias, poder compensar os valores pagos destes tributos nas operaes iniciais.

Apesar de, at a data de hoje, no ter sido cobrado em provas na rea fiscal,
importante que vocs saibam que as contribuies para os Programas de Integrao Social
(PIS) e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) (Lei n 10.637/02) e a
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) (Lei n 10.833/03)
tambm podem ser apurados pelo regime da no-cumulatividade. Reparem no que escrevi,
podem. Por que? Porque a legislao determina a no-cumulatividade para as empresas
tributadas pelo LUCRO REAL, com excees. Como saber o que a banca examinadora vai
cobrar? Se a questo for elaborada de forma correta, ser informado que a empresa est
sujeita ao regime no-cumulativo para o PIS e para a COFINS.

1.1.1. CONTABILIZAO DE COMPRAS DE MERCADORIAS COM
INCIDNCIA DE ICMS/PIS/COFINS RECUPERVEIS

O ICMS, o PIS e a COFINS so considerados tributos (se considerarmos
contribuies como tributos) por dentro. O que quer dizer por dentro? Que os valores
do ICMS, do PIS e da COFINS esto includos no preo das mercadorias adquiridas.
Assim, se ocorrer uma aquisio de mercadorias para revenda por $ 400.000,00, com
incidncia de ICMS alquota de 20%, de PIS a 2% e da COFINS a 8% (alquotas
hipotticas), o registro contbil deve ser o seguinte:

Nota Fiscal de Aquisio de Mercadorias

Mercadorias x Unidades
ICMS (20% x 400.000)
400.000,00
80.000,00 400.000,00


Memria de Clculo:

$
Valor da Nota Fiscal 400.000,00
ICMS (20%)- includo no preo 80.000,00
PIS (2%) includo no preo 8.000,00
COFINS (8%) includo no preo 32.000,00
Valor lquido da mercadoria 280.000,00

Quando a empresa adquire as mercadorias para revenda, dentro de seu valor esto
embutidos os tributos que tm como fato gerador o faturamento e/ou a circulao de
mercadorias, como o caso do PIS, da COFINS e do ICMS.

Se estes tributos esto regidos pelo regime no-cumulativo, significa dizer que eles
podem ser compensados com os valores que sero devidos quando da venda das
mercadorias. Pessoal, no se esqueam que a empresa ser sujeito passivo desses tributos
quando da ocorrncia do fato gerador, que ser o FATURAMENTO (no caso do PIS e da
COFINS) ou a CIRCULAO DA MERCADORIA (no caso do ICMS).

O que precisamos saber, ento? Quais os valores desses tributos que incidiram sobre
a operao. Na tabela acima, percebemos que em $ 400.000,00 do preo de compra, $
80.000,00 se referem ao ICMS que o vendedor ir recolher ao Estado, $ 8.000,00 ao PIS e
$ 32.000,00 a COFINS, sendo que estas duas contribuies devero ser recolhidas aos
cofres da Unio.. Para o adquirente, esses tributos, em funo do princpio da no-
cumulatividade, representam um adiantamento do que ser devido quando da venda deste
estoque. Logo, estes valores pagos na aquisio das mercadorias significam um direito da
empresa contra o ESTADO e a UNIO, devendo ser reconhecido na escriturao contbil,
atravs de contas prprias, que podem ser chamadas de C/C ICMS (ou ICMS a
RECUPERAR), C/C PIS (ou PIS a RECUPERAR) e C/C COFINS (ou COFINS a
RECUPERAR). Significando direitos para a empresa, so contas de ATIVO.

Estas contas (ICMS a RECUPERAR - PIS a RECUPERAR - COFINS a
RECUPERAR) tm o seguinte funcionamento:

Quando da aquisio das mercadorias, so DEBITADAS pelo valor embutido no
preo. Quando do encerramento do perodo de apurao do imposto, so CREDITADAS
para a transferncia de seu saldo para as contas do passivo, ICMS a RECOLHER, PIS a
RECOLHER e COFINS a RECOLHER.

A contabilizao da operao acima pode ser feita das seguintes formas:

1 COMPRA VISTA

DIVERSOS
a CAIXA
MERCADORIAS $ 280.000,00
ICMS A RECUPERAR $ 80.000,00
PIS A RECUPERAR $ 8.000,00
COFINS A RECUPERAR $ 32.000,00 $ 400.000,00

2 COMPRA VISTA, COM PAGAMENTO EM CHEUQE

DIVERSOS
a BANCOS C/MOVIMENTO

3 COMPRA A PRAZO

DIVERSOS
a FORNECEDORES

4 COMPRA DE METADE VISTA E METADE A PRAZO

DIVERSOS
a DIVERSOS
a CAIXA $ 200.000,00
a FORNECEDORES $ 200.000,00 $ 400.000,00

No se esqueam que, at a data de hoje, no houve cobrana da no-
cumulatividade do Pis e da Cofins em provas da rea fiscal. Caso no seja cobrado, os
valores destas contribuies so acrescidos ao valor de aquisio da mercadoria, por no
serem recuperveis. Se no so recuperveis, so custos. Vocs j pararam para reparar que
quando ns compramos uma camisa em uma loja, por R$ 80,00, neste valor est includo,
por exemplo, o valor do ICMS? E que no nos preocupamos em identificar este valor? Por
que? Porque ele no recupervel para ns e desta forma, o que interessa o valor
efetivamente pago.

Obs.: Muitas empresas costumam usar uma nica conta para substituir as contas A
RECUPERAR e A RECOLHER. Esta conta chamada de CONTA CORRENTE (C/C
ICMS, C/C PIS e C/C COFINS). A C/C DEBITADA pelo valor incidente nas
operaes de aquisio de mercadorias e CREDITADA pelo valor incidente nas operaes
de venda de mercadorias. Assim, no final do perodo de apurao do imposto, essa conta
poder apresentar saldo devedor ou saldo credor.

Saldo DEVEDOR apurado na C/C indica que a empresa tem um DIREITO de
crdito contra a FAZENDA PBLICA a ser compensado nos perodos-base
subseqentes.
Saldo CREDOR indica o valor a ser recolhido, sendo, portanto, uma
OBRIGAO da empresa junto a FAZENDA PBLICA.

Podemos concluir que se a C/C apresentar saldo DEVEDOR, sendo um direito da
empresa, a mesma dever ser classificada no ativo. Porm, se a conta apresentar saldo
CREDOR, sendo uma obrigao da empresa, a mesma dever ser classificada no
PASSIVO.

1.1.2. COMPRAS DE MERCADORIAS COM INCIDNCIA DE
IPI/ICMS/PIS/COFINS RECUPERVEIS

O IPI um tributo que tem como fato gerador a sada de produto industrializado do
estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, alm do desembarao aduaneiro de
produto de procedncia estrangeira. A primeira grande diferena com relao ao ICMS, ao
PIS e a COFINS que seu valor no est includo no preo dos produtos.

Se o adquirente dos produtos sobre os quais incidiu o imposto contribuinte do IPI
(empresa industrial ou equiparada a industrial), e os produtos adquiridos sero utilizados
em seu processo de industrializao, o IPI incidente na operao de aquisio poder ser
RECUPERADO quando da venda dos bens industrializados pelo industrial (princpio da
no-cumulatividade). Porm, caso o adquirente no seja contribuinte do IPI ou, sendo
contribuinte, no utilize os produtos adquiridos em seu processo fabril, o IPI incidente na
operao NO SER RECUPERADO e, portanto integrar o custo de aquisio.

1.1.2.1. EXEMPLO DE CONTABILIZAO DE COMPRA DE MERCADORIAS
COM IPI, ICMS, PIS e COFINS RECUPERVEIS

Uma determinada indstria adquire matria-prima pelo valor de $ 1.000.000,00 com
alquota do IPI de 20%. Considerando que a alquota do ICMS de 20%, do PIS 2,0% e
da COFINS 8,0% (alquotas hipotticas), a contabilizao dever ser efetuada da seguinte
forma:

Nota Fiscal de Aquisio de Mercadorias

Matria-Prima x Unidades
IPI 20% x 1.000.000,00

1.000.000,00
200.000,00
ICMS (20% x 1.000.000)
200.000,00 1.200.000,00

Memria de Clculo:

$
Valor da aquisio sem IPI 1.000.000,00
IPI s/ compra (20%) - no incluso no preo da mercadoria 200.000,00
Valor total da nota 1.200.000,00
ICMS s/ compra (20%) - incluso no preo da mercadoria 200.000,00
PIS s/ compra (2,0%) - incluso no preo da mercadoria 20.000,00
COFINS s/ compra (8,0%) - incluso no preo da mercadoria 80.000,00

Obs. Como o IPI recupervel neste exemplo, seu valor no entra na base de clculo do
ICMS (artigo 155, 2, inciso XI da Constituio Federal) e do PIS (artigo 66, 3, da
Instruo Normativa n 247/2002) e da COFINS (artigo 8, 3, da Instruo Normativa n
404/2004).

CONTABILIZAO (considerando compra a prazo)

DIVERSOS
a FORNECEDORES
IPI A RECUPERAR $ 200.000,00
COFINS A RECUPERAR $ 80.000,00
PIS A RECUPERAR $ 20.000,00 $ 1.200.000,00

Mais uma vez, pessoal, no se esqueam que a no-cumulatividade do PIS e da
COFINS no tem sido cobrado em prova na rea fiscal. Logo, se no houver alguma
sinalizao, considere o PIS e COFINS como cumulativos e desta forma, no teremos as
Contas de PIS a Recuperar e COFINS a RECUPERAR e seus valores sero acrescido ao
valor de aquisio das mercadorias.

1.1.2.2. EXEMPLO DE CONTABILIZAO DE COMPRA DE MERCADORIAS
QUANDO O IPI NO RECUPERVEL E O ICMS/PIS/COFINS SO
RECUPERVEIS

1.1.2.2.1. AQUISIO DE BENS PARA USO DA EMPRESA ADQUIRENTE

As empresas comerciais, para poderem revender as mercadorias, precisam adquirir
seus estoques. Se a aquisio for feita diretamente indstria, esta precisa cobrar o valor do
IPI, pois contribuinte deste tributo. Como a adquirente no contribuinte do IPI, no
poder compensar o valor do IPI. E, muitas vezes, a empresa comercial adquire ativos que
no sero revendidos, e sero alocados no Imobilizado da empresa. Vejamos o seguinte
exemplo:

Uma empresa comercial adquire uma mquina para seu ativo imobilizado
diretamente da indstria por $ 100.000,00, com alquota de IPI de 30%, de ICMS de 20%,
de PIS de 2,0% e da COFINS de 8,0%, vista. Como se trata de uma aquisio para uso e
no para revenda, o IPI no ser recupervel, devendo integrar o custo de aquisio.

Nota Fiscal de Aquisio da Mquina

Mquina
IPI 30% x 100.000,00

ICMS (20% x 130.000)
100.000,00
30.000,00
26.000,00 130.000,00

Memria de Clculo:

$
Valor da aquisio sem o IPI 100.000,00
IPI s/ compra (30%) cobrado destacadamente 30.000,00
ICMS s/ compra (20%) includo no preo 26.000,00
PIS s/ compra (2,0%) includo no preo 2.600,00
COFINS s/ compra (8,0%) includo no preo 10.400,00
Valor total da nota 130.000,00

Obs. Como o IPI no recupervel neste exemplo, e o produto no se destina a
comercializao ou a industrializao, seu valor integra a base de clculo do ICMS (artigo
155, 2, inciso XI da Constituio Federal) e por interpretao ao disposto nos artigos 66,
3 da Instruo Normativa n 247/2002 e 8, 3 da Instruo Normativa n 404/2004,
tambm integra a base de clculo do PIS e da COFINS.

CONTABILIZAO (considerando compra vista)

DIVERSOS
a CAIXA
MQUINAS E EQUIPAMENTOS $ 91.000,00

CUIDADO
Obs.: 1) Apesar da mquina ter sido adquirida para integrar o ativo permanente da
empresa, o ICMS ser recupervel, uma vez que a Lei Complementar n 87/96 ?(conhecida
como Lei Kandir) implantou esta sistemtica, ou seja, a aquisio de bens incorporados ao
ativo permanente tambm d direito compensao do ICMS incidente na aquisio.
importante observar que, apesar da possibilidade de compensao estabelecida pela Lei
Complementar n 87/96, a Lei Complementar n 102/2000 determinou que a compensao
destes crditos seja efetuada a razo de um quarenta e oito avos por ms, a partir do ms em
que ocorrer a entrada no estabelecimento.
2) Quanto ao PIS e a COFINS, a legislao permite a utilizao dos crditos a
mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados
venda e a outros bens incorporados ao ativo imobilizado. A utilizao dos crditos ser
feita a partir da depreciao dos ativos que lhe deram origem, podendo, opcionalmente,
utilizar os crditos a razo de um quarenta e oito avos por ms, tambm, obedecidos
determinados critrios estabelecidos na legislao..

1.1.2.2.2. AQUISIO DE PRODUTOS PARA REVENDA POR EMPRESA
COMERCIAL IPI NO RECUPERVEL E ICMS/PIS/COFINS
RECUPERVEIS

Vejam, agora, um exemplo de aquisio de mercadorias por uma empresa comercial
para revenda. A aquisio tambm foi feita diretamente indstria, ou seja, com a
incidncia do IPI.

A empresa S Comrcio Ltda adquire, vista, produtos industrializados para
revenda, por $ 400.000,00, com IPI a alquota de 30%, ICMS a alquota de 20%, PIS a
alquota de 2,0% e COFINS a alquota de 8,0%. Como o adquirente no contribuinte do
IPI, este no ser recupervel, devendo integrar o custo de aquisio.

Nota Fiscal de Aquisio da Mercadoria

Mercadoria x Unidades
IPI 30% x 400.000,00

ICMS (20% x 400.000)
400.000,00
120.000,00
80.000,00 520.000,00

Memria de Clculo:

$
Valor da compra, sem IPI 400.000,00
IPI s/ compra (30%) cobrado destacadamente 120.000,00
ICMS s/ compra (20%) includo no preo 80.000,00
PIS s/ compra (2,0%) includo no preo 10.400,00
COFINS s/ compra (8,0%) includo no preo 41.600,00
Valor total da nota 520.000,00

Obs. Como o IPI no recupervel neste exemplo, porm o produto destinado a
comercializao, seu valor no entra na base de clculo do ICMS (artigo 155, 2, inciso
XI da Constituio Federal). Porm, integra a base de clculo do PIS e da COFINS, tendo
em vista o disposto nos artigos 66, 3, da Instruo Normativa n 247/2002 e 8, 3, da
Instruo Normativa n 404/2004..

CONTABILIZAO

DIVERSOS
a CAIXA

OBS. OUTROS GASTOS NAS AQUISIES - IMPOSTO DE IMPORTAO,
FRETES E SEGUROS.

Diversos gastos so realizados quando adquirimos algum produto. Qual o
tratamento destes gastos?
Um deles o imposto de importao, que pela prpria natureza no existe a
possibilidade de sua compensao pelo importador. Portanto, o mesmo dever ser
acrescido ao custo de aquisio das mercadorias importadas.
O mesmo acontece com os fretes, seguros e demais despesas acessrias que o
adquirente obrigado a pagar, que integram o custo de aquisio das mercadorias
objeto de venda.

Para no esquecer disso, basta lembrar do seguinte:

Quando voc compra uma mercadoria em alguma loja e pelo tamanho voc no pode
carrega-la, tem que contratar algum para realizar o frete. Imaginando que este frete tenha
custado $ 50,00 e a mercadoria $ 350,00, quanto custou a mercadoria para voc, ao final?
No foi $ 400,00? Por que seria diferente na pessoa jurdica?

Exemplo de questes com mercadorias Compras

01 - (Analista Comrcio Exterior/98) - A Industrial & Cia. emitiu a seguinte nota fiscal de venda a
prazo de um lote de produtos:

- 200 marretas de bater pneus, tamanho mdio, a R$ 8,00, cada uma - R$ 1.600,00
- Despesa com o transporte e seguro do produto at a loja do comprador - R$ 50,00
- IPI (Imposto s/Produtos Industrializados) R$ 165,00
- Total da nota fiscal R$ 1.815,00
- ICMS (J includo no preo) R$ 245,00

O comprador dessa mercadoria, a empresa Comercial Ltda., adota o sistema de inventrio
permanente e mandou fazer a contabilizao dessa partida de compra atravs do seguinte
lanamento contbil, que est correto:

a) Estoque de Mercadorias
a Fornecedores 1.815,00
b) Diversos
a Fornecedores
Estoque de Mercadorias 1.355,00
Contas Correntes - ICMS 245,00
Contas Correntes - IPI 165,00
Despesa de Frete 50,00 1.815,00
c) Diversos
a Fornecedores
Contas Correntes - ICMS 245,00 1.815,00
d) Diversos
a Fornecedores
Contas Correntes - ICMS 245,00
Contas Correntes - IPI 165,00 1.815,00
e) Diversos
a Fornecedores
Compra de Mercadorias 1.570,00
Contas Correntes - ICMS 245,00 1.815,00

Soluo:
A empresa adquirente no contribuinte do IPI (vejam no enunciado que uma empresa
Comercial). Desta forma, o IPI no recupervel, devendo ser acrescido ao custo de aquisio da
mercadoria. O valor da despesa com frete e seguro tambm deve ser acrescido ao custo de
aquisio. Sendo assim:

Valor da Nota Fiscal R$ 1.815,00
ICMS Recupervel (R$ 245,00)
Valor da Mercadoria R$ 1.570,00

Como o enunciado afirma que a empresa adota o sistema de inventrio permanente, a
contabilizao da operao deve ser realizada utilizando a conta Estoques ou Mercadorias. A
conta Compras usada apenas no sistema de inventrio peridico.

Gabarito C

02 - (SUSEP/2001) Em 25 de janeiro, a nossa empresa adquiriu a prazo, para revender, um lote de
500 itens industrializados, com tributao de ICMS a 12% e de IPI a 4%. O preo de venda
praticado pela indstria vendedora e aceito por ns foi de R$ 30,00 a unidade. Na operao foram
emitidas duplicatas, que aceitamos devidamente. A nossa Contabilidade informatizada, utilizando
um sistema que s admite lanamentos contbeis de primeira frmula, de modo que, para
contabilizar a operao acima citada, foram necessrios os trs lanamentos abaixo. Assinale a
opo correta.

a) Mercadorias
a Duplicatas a Pagar
pelo preo de compra 15.000,00

ICMS a Recuperar
pelo valor do ICMS s/ a compra 1.800,00

IPI a Recuperar
pelo valor do IPI s/ a compra 600,00

b) Mercadorias

ICMS a Recuperar
a Mercadorias

Mercadorias

c) Mercadorias

Mercadorias
a ICMS a Recuperar

Mercadorias
a IPI a Recolher

d) Mercadorias

ICMS a Recuperar
a Mercadorias

Mercadorias

e) Mercadorias

ICMS a Recuperar
a Mercadorias

IPI a Recuperar
a Mercadorias

Soluo:
A empresa adquirente no contribuinte do IPI (vejam no enunciado que a aquisio destinada
para revenda, portanto empresa Comercial). Assim, o IPI no recupervel. Nesta questo,
devemos verificar se o IPI est includo no preo unitrio de $ 30,00 ou se dever ser calculado a
parte.
Conforme comentado na introduo terica, o IPI um tributo por fora, ou seja, cobrado
destacadamente do adquirente (item 1.1.2) Logo, o valor da nota fiscal poder ser demonstrado da
seguinte forma:

- 500 Unidades x $ 30,00 =$ 15.000,00
- IPI (4% x $ 15.000,00) =$ 600,00
- Total da Nota Fiscal - $ 15.600,00
- Icms incluso no Preo (12% x $ 15.000,00) =$ 1.800,00
-
O valor a ser contabilizado levar em conta que apenas o ICMS recupervel.

Valor da Nota Fiscal $ 15.600,00
ICMS Recupervel ($ 1.800,00)

Ao resolver a questo, que de forma proposital, para confundir o candidato, foi elaborada com
lanamentos de Primeira Frmula, vocs podem desprezar as opes que apresentem a conta IPI a
Recuperar. Conforme vimos, este tributo no recupervel. Logo, as letras a e e so
descartadas, assim como a letra c que tem a conta IPI a Recolher. Ora, quem tem IPI a Recolher
o vendedor e no o adquirente.
Conseguimos reduzir as opes para as letras b e d. Ao efetuarmos a contabilizao, a conta
Mercadorias tem que ter o saldo de $ 13.800,00 e a conta ICMS a Recuperar o saldo de $
1.800,00. Esta opo a letra D

Gabarito D

03- (AFRF 2003/ESAF) - A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo
unitrio de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou
duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza
contbil funcional, com a seguinte destinao:
- 50 latas para consumo interno;
- 100 latas para revender; e
- 100 latas para usar como matria-prima.
Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa operao, os
estoques da empresa sofreram aumento no valor de

a) R$ 31.500,00
b) R$ 30.000,00
c) R$ 28.020,00
d) R$ 27.900,00
e) R$ 26.500,00

Soluo:
Nesta questo, temos a mesma empresa adquirindo produtos para Consumo (IPI e ICMS
no so recuperveis), para Revenda (o IPI no Recupervel, mas o ICMS Recupervel)
e para Industrializao (o IPI e o ICMS so Recuperveis). O segredo da questo
identificar os valores dos impostos nas trs operaes e separar aqueles que so
recuperveis.
Desta forma, podemos separar as operaes da seguinte forma:

- 100 latas para usar como matria-prima
Valor Unitrio R$ 120,00
IPI no includo no preo (5% x R$ 120,00) - R$ 6,00
Valor Total de cada Produto R$ 126,00
ICMS incluso no preo (12% x R$ 120,00) R$ 14,40
Neste caso, tanto o IPI quanto o ICMS so recuperveis e assim, o valor
que ser registrado no estoque, por produto, igual a R$ 105,60 (R$
126,00 R$ 6,00 R$ 14,40).
Como so 100 unidades, o valor total igual a R$ 10.560,00

- 100 latas para revender
ICMS incluso no preo (12% x R$ 120,00) R$ 14,40
Neste caso, apenas o ICMS recupervel e assim, o valor que ser
registrado no estoque, por unidade, igual a R$ 111,60 (R$ 126,00 R$
14,40).

- 50 latas para consumo interno
ICMS incluso no preo (12% x R$ 126,00) R$ 15,12 (repare que neste
caso o valor do IPI foi includo na base de clculo do ICMS, pois o produto
no ser destinado a comercializao ou a industrializao CF/88, art
155, 2, inciso XI)
Neste caso, nem o ICMS nem o IPI so recuperveis, e assim, o valor que
ser registrado no estoque, por unidade, igual a R$ 126,00.

O valor total a ser lanado nos estoques igual a R$ 28.020,00 (R$ 10.560,00 +R$
11.160,00 +R$ 6.300,00).

Gabarito C

04 (TTN/1998) - Em 25 de maro de 1998, a Firma Mento Ltda. pagou o total de R$ 210,00, na
aquisio de 4 mesas, com a finalidade de revend-las. Esse valor contm o preo das mesas com
incidncia de R$ 34,00 de ICMS e de R$ 10,00 de IPI.

- a empresa mantm controle permanente de estoques;
- o critrio de avaliao utilizado pelo mtodo PEPS (Primeiro a Entrar o Primeiro a Sair);
Aps contabilizar essa aquisio de mercadorias a empresa dever lanar na Ficha de Controle
de Estoques, do item mesas para revenda, o valor unitrio de
a) R$ 44,00
b) R$ 50,00
c) R$ 46,50
d) R$ 52,50
e) R$ 41,50

Soluo:
A aquisio tem a finalidade de revenda. O examinador est nos dizendo, portanto, que a
empresa adquirente no contribuinte do IPI e, ento, o valor deste imposto no ser
recupervel.
Prestem ateno que, diferentemente das questes anteriores, o valo do IPI est includo no
preo. Podemos chegar a esta concluso de diversas formas, principalmente porque foi
informado que empresa PAGOU o valor TOTAL de R$ 210,00. Se o valor pago foi aquele,
significa que o valor da nota, portanto j com o destaque do IPI.
Aps esta breve anlise, passemos aos clculos:

- Valor total da nota R$ 210,00
Valor do ICMS R$ 34,00
Valor da Mercadoria Lquido do ICMS R$ 176,00 (R$ 210,00 R$
34,00)
- Como solicitado o valor unitrio da mesa e foram adquiridas 4 mesas, a
resposta ser R$ 44,00 (R$ 176,00/4)

Gabarito A

05 - (Par-Esaf/2002) - Assinale a opo correta.

As despesas de fretes

a) e seguros pagas na aquisio de mercadorias para revenda devem ser classificadas
como custo de aquisio de mercadorias.
b) e seguros pagas na aquisio de mercadorias para revenda devem ser classificadas
como despesas comerciais.
c) no pagas, devem ser classificadas no ativo diferido.
d) pagas na entrega de mercadorias vendidas devem ser classificadas como custo de
mercadorias vendidas.
e) pagas na venda de mercadorias no alteram o resultado operacional.

Soluo: Conforme comentado no item 1.1.2.2.2, as despesas acessrias (fretes, seguros)
so acrescidas ao custo de aquisio das mercadorias.

Gabarito - A
06 - (Par-Esaf/2002) -Em 10.01.2002, uma empresa comercial adquiriu da Indstria X,
para revenda, 8 unidades do produto X, pelo valor de fatura de R$ 400,00.

O estoque inicial, em 31.12.2001, do produto X era de 4 unidades, no total de R$ 160,00.

A compra do produto X, sujeita ao ICMS de 20% e isenta do IPI, foi feita a prazo.

O registro contbil da compra foi:

a) Produtos Prontos
Produto X
a Fornecedores
Indstria X
Pela aquisio de 8 unidades para revenda 400,00
b) Produtos Prontos
Produto X
a Mercadorias para Revenda
Produto X
c) Mercadorias para Revenda
Produto X
a Fornecedores
Indstria X
d) Diversos
a Fornecedores
Indstria X
Mercadorias para Revenda 320,00
Produto X
Pela aquisio de 8 unidades para revenda
Contas Correntes ICMS 80,00 400,00
e) Diversos
a Fornecedores
Indstria X
Mercadorias para Revenda 400,00
Produto X
Pela aquisio de 8 unidades para revenda
Contas Correntes ICMS 80,00 480,00

Soluo: Quem adquiriu o produto foi uma empresa comercial, com a finalidade de
revenda. Assim, o ICMS pago na aquisio ser recupervel.No esqueam que o ICMS
um tributo por dentro, ou seja, est includo no preo. Separando do valor pago a parcela
de ICMS, teremos um estoque com o seguinte valor:

- Valor total da nota R$ 400,00
Valor do ICMS R$ 80,00
Valor da Mercadoria Lquido do ICMS R$ 320,00 (R$ 400,00 R$
80,00)
Gabarito D

07 - O saldo da conta ICMS A RECUPERAR representa:

a) dbito da empresa com o governo.
b) crdito da empresa com clientes.
c) crditos da empresa com fornecedores.
d) crditos da empresa com o governo.
e) dbito da empresa com fornecedores.

Soluo: O ICMS a RECUPERAR representa um direito da empresa contra o governo. Esta uma
pegadinha muito comum nas provas da ESAF. Quando temos um direito, seu registro contbil
feito a dbito (quando ocorre o aumento de seu valor). Este um conceito contbil. Porm,
economicamente, quando temos um direito, temos um crdito contra algum.
Qual opo marcar. Eu diria que se no for perguntado lanamento contbil, pense economicamente
e assim a resposta ser a letra D.

Gabarito - D

08 - Uma empresa contribuinte do ICMS, mas no do IPI, deve registrar como custo das
mercadorias adquiridas para revenda, quando cobrados esses impostos:

a) incluindo o IPI e excluindo do ICMS
b) incluindo o ICMS e excluindo o IPI
c) incluindo o ICMS e o IPI
d) excluindo o ICMS e o IPI
e) excluindo o ICMS e IPI, mas incluindo o ICMS relativo a revenda

Soluo: Fizemos vrias destas questes acima. Quando o imposto no recupervel, ele
includo no preo. E quando podemos compensar seu valor, devemos destaca-lo do preo.
Neste exemplo, apenas o ICMS recupervel, logo somente ele deve ser excludo do custo
de aquisio.

Gabarito A

09 - A Cia Comercial P. que se dedica exclusivamente revenda (varejo) de mercadorias de
fabricao nacional e adota o sistema de inventrio permanente, adquiriu da Cia Industrial Q um
lote de mercadorias, assim especificadas na Nota Fiscal n
o
01:

100 bolsas de couro a R$ 40,00 cada 4.000
Despesas de transporte at o destino 20
4.020
IPI (10%) 402
Total da Nota 4.422
ICMS (15% - includo no preo) 603

O registro contbil desta aquisio foi corretamente feito pela Cia Comercial P. assim:

a) Estoque de Mercadorias
a Fornecedores 4.422

b) Estoque de mercadorias 3.397
Conta Corrente ICS 603
Conta Corrente IPI 402
Despesas de Frete 20

c) Compra de Mercadorias 3.819
Conta Corrente ICMS 603

d) Estoque de Mercadorias 3.417
Conta Corrente IPI 402

e) Estoque de Mercadorias 3.819

Soluo:
A empresa adquirente no contribuinte do IPI (vejam no enunciado que o adquirente uma
empresa que opera exclusivamente no varejo). Desta forma, o IPI no recupervel, devendo ser
acrescido ao custo de aquisio da mercadoria. O valor da despesa com frete e seguro tambm deve
ser acrescido ao custo de aquisio. Sendo assim:


Como o enunciado afirma que a empresa adota o sistema de inventrio permanente, a
contabilizao da operao deve ser realizada utilizando a conta Estoques ou Mercadorias. A
conta Compras usada apenas no sistema de inventrio peridico.

Gabarito E

10 - A Cia Comercial que contribuinte do ICMS, mas no do IPI, comprou vista, para revender
200 liqidificadores ao preo unitrio de $ 300,00, com incidncia de IPI alquota de 20% e de
ICMS alquota de 17%. Para registrar a operao, o contador dever fazer o seguinte lanamento:

a) Diversos
a Caixa
Mercadorias $ 49.800,00
C/C de ICMS $ 10.200,00 $ 60.000,00

b) Diversos
a Caixa
C/C de IPI $ 12.000,00
C/C de ICMS $ 10.200,00 $ 60.000,00

c) Diversos
a Caixa
C/C de IPI $ 12.000,00 $ 72.000,00

d) Diversos
a Caixa
C/C de ICMS $ 10.200,00 $ 82.200,00

e) Diversos
a Caixa
C/C de ICMS $ 10.200,00 $ 72.000,00

Soluo:
A pessoal, mais uma questo bastante parecida com as demais. A empresa adquirente no
contribuinte do IPI (informao do problema). Assim, o IPI no recupervel. Nesta questo,
devemos verificar se o IPI est includo no preo unitrio de $ 300,00 ou se dever ser calculado a
parte. J comentamos que o IPI um tributo por fora, ou seja, cobrado destacadamente do
adquirente.
Logo, o valor da nota fiscal poder ser demonstrado da seguinte forma:

- 200 Liquidificadores x $ 300,00 =$ 60.000,00
- IPI (20% x $ 60.000,00) =$ 12.000,00
- ICMS incluso no Preo (17% x $ 60.000,00) =$ 10.200,00


Valor da Nota Fiscal $ 72.000,00
ICMS Recupervel ($ 10.200,00)

Gabarito E

11- (AFRE MG/ESAF 2005) Ao efetuar, diretamente da fbrica, uma compra, a prazo, de 200 latas
de tinta, de 18 litros cada uma, ao preo unitrio de R$ 35,00, sofrendo incidncia de IPI a 8% e
ICMS a 12%, destinando essa tinta para revender ao preo de R$ 54,00 cada unidade, a empresa
dever lanar a dbito da conta estoques de mercadorias o valor de

a) R$ 7.560,00
b) R$ 7.000,00
c) R$ 6.720,00
d) R$ 6.652,80
e) R$ 6.160,00

Soluo:
Questo bastante recente, e bastante parecida com as que j fizemos. A empresa adquirente no
contribuinte do IPI (aquisio do produto para revenda). Assim, o IPI no recupervel. Nesta
questo, devemos verificar se o IPI est includo no preo unitrio de R$ 35,00 ou se dever ser
calculado a parte. J comentamos que o IPI um tributo por fora, ou seja, cobrado
destacadamente do adquirente.
Logo, o valor da nota fiscal poder ser demonstrado da seguinte forma:

- 200 Latas x $ 35,00 =$ 7.000,00
- IPI (8% x $ 7.000,00) =$ 560,00
- Total da Nota Fiscal - $ 7.560,00,00
- ICMS incluso no Preo (12% x $ 7.000,00) =$ 840,00



Gabarito C

12 - A Companhia L&M adquiriu, pagando vista, geladeiras no valor de R$ 10.000, j includo o
valor do ICMS, porm antes da incidncia do IPI. A nota fiscal de compra totalizou R$ 11.000 face
a adio de R$ 1.000 de IPI. Considerando que as geladeiras so para revenda, que a empresa no
contribuinte do IPI e que o valor de ICMS na nota fiscal totalizou R$ 1.700, o lanamento contbil
adequado para o registro da operao :

a)

D Mercadorias R$ 9.300
D ICMS a Recuperar R$ 1.700
C Bancos R$ 11.000

b)

D Despesa de ICMS R$ 1.700
C Bancos R$ 11.000

c)

D Despesa com IPI R$ 1.000
D ICMS a Recuperar R$ 1.700
C Bancos R$ 11.000

d)

D Despesa com IPI R$ 1.000
D Despesa com ICMS R$ 1.700
C Bancos R$ 11.000

e)

C Bancos R$ 11.000

Soluo:
Apesar de muito parecida com as anteriores, esta foi mais fcil. J houve o clculo do IPI ($
1.000,00) e a informao de que ele no estava includo nos $ 10.000,00. O valor do ICMS
tambm j foi informado e as geladeiras so para revenda. Logo, o IPI no recupervel mas o
ICMS .

- Geladeiras =$ 10.000,00
- IPI = $ 1.000,00
- ICMS incluso no Preo =$ 1.700,00


ICMS Recupervel (R$ 1.700,00)

Gabarito A

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