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Alcance da iseno do IRPF para os portadores de doena

grave que permanecem trabalhando. Recente paradigma do


TRF1
Wesley Luiz de Moura

Resumo: O presente estudo busca demonstrar um breve panorama da


atual jurisprudncia existente sobre o alcance (rendimentos da atividade)
da iseno do Imposto de Renda Pessoa Fsica IRPF em razo do
contribuinte estar acometido por doena grave, destacando o recente
paradigma forjado na Quarta Seo do Tribunal Regional Federal da
Primeira Regio - TRF1.
Palavras-chave:

IRPF.

Iseno.

Doena

Grave.

Alcance.

Rendimentos. Atividade. Jurisprudncia. Divergncia.


Sumrio: INTRODUO. 1 ISENO DO IRPF EM CASO DE
DOENA GRAVE. 1.1 Relevncia Social. 1.2 Base Normativa. 2 DO
ENTENDIMENTO JURISPUDENCIAL ATUAL. 2.1 No Superior Tribunal de
Justia.

2.2

No

Tribunal

Regional

Federal

da

Primeira

Regio.

CONCLUSO. REFERNCIAS.

INTRODUO
A tributao , sem dvida alguma, uma das atividades estatais mais
questionadas nos tribunais brasileiros. Os motivos para esta infinidade de
aes so vrios, indo desde a situao esquizofrnica da legislao
tributria

(perdulria

em

leis,

decretos,

instrues

normativas,

regulamentos, portarias etc) at a postura instvel exibida pelo prprio


Poder Judicirio ao formar uma jurisprudncia conhecida como zigue-

zague[1], isto , hoje, o entendimento est num sentido, amanh, noutro e,


logo depois, pode retomar ao primeiro.
Pois bem. As isenes tributrias, por bvio, so tambm objeto de
inmeras demandas judiciais, das quais nem sempre se extrai uma norma
concreta de razovel inteleco. Cita-se, por exemplo, o emblemtico caso
em que o Superior Tribunal de Justia - STJ julgou, em sede de
representativo de controvrsia (art. 543 C, do Cdigo de Processo Civil CPC), a questo[2] da incidncia ou no de IRPF sobre os valores
recebidos a ttulo de juros de mora[3]. Neste caso, o nmero de recursos
interpostos contra o julgamento proferido demonstra, para ser comedido, a
dificuldade de resignao ou mesmo compreenso da parte recorrente em
relao ao desfecho do caso, que, lembre-se, foi pinado pelo Tribunal
com a finalidade de ser um julgado uniformizador.
Com efeito, a iseno fiscal em razo do acometimento de doena
grave merece destaque, porquanto visa desonerar o contribuinte num
momento extremamente conturbado da vida, qual seja, quando acometido
por uma sria enfermidade, que, por si s, capaz de causa danos.
Destarte, a identificao da real abrangncia da mencionada iseno
ganha, no mesmo passo da multiplicao das demandas tributrias,
relevncia, mormente quando um rgo uniformizador de uma Corte
Regional Federal, cuja jurisdio abrange quatorze unidades da federao,
julga demanda num sentido diferente (ampliativo ou no?) do plasmado
pelo STJ, guardio da legislao infraconstitucional.
1 ISENO DO IRPF EM CASO DE DOENA GRAVE
1.1 Relevncia Social

Apesar de se cuidar de norma expressa, trata-se de direito pouco


exercitado pelos contribuintes[4] para os quais a norma est endereada.
Realmente, alm de outros motivos que podem justificar o no exerccio
deste direito, h o fato de que a vida destas pessoas fortemente alterada
aps o diagnstico de uma doena grave. O dado grave numa consulta j
impe a busca de tratamento imediato, da informao sobre as chances de
cura (ndice prognstico). O cotidiano passa a ser uma massacrante de
ansiedade, medo ou at mesmo um princpio de depresso. Por isso,
admissvel que alguns contribuintes deixem de buscar a benesse legal, ou
nem chegam a tomar conscincia da existncia dela, pois a letalidade da
doena pode ser muito clere.
A desonerao dos rendimentos do portador de doena grave
(iseno ratione personae) , portanto, de suma importncia para amenizar
a mencionada situao, objetivamente grave, que traz consigo despesas
extras, como remdios, consultas, internaes, procedimentos cirrgicos
investigativos, curativos e estticos (a doena pode deixar marcas). H
tratamentos relativos reproduo humana (v.g. guarda de material
gentico para possibilitar eventual desejo de ter uma descendncia) que
so indicados (v.g. aos portadores de neoplasia maligna, onde a
medicao pode causar a esterilidade).
1.2 Base Normativa
Trata-se de benesse contempornea Constituio Federal de 1988.
Sua instituio se deu com a Lei n. 7.713, de 22 de dezembro, que, entre
outras providncias, instituiu a iseno do IRPF aos contribuintes
portadores de doena grave (art. 6, inciso XIV).

Referida norma teve o condo de restringir o alcance da hiptese de


incidncia[5] do IRPF. Por relevante, segue colacionado o aludido
dispositivo de lei:

sto de renda os seguinte [sic] rendimentos percebidos por pessoas fsicas:

entadoria ou reforma motivada por acidente em servio e os percebidos pelos portadores

ose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna, cegueira, hansenase,

ante, cardiopatia grave, doena de Parkinson, espondiloartrose anquilosante, nefropatia

os avanados da doena de Paget (ostete deformante), contaminao por radiao,

quirida, com base em concluso da medicina especializada, mesmo que a doena tenha

adoria ou reforma;[6] (Redao dada pela Lei n 11.052, de 2004)


Alis, no se deve olvidar que a norma isentiva em comento busca
fundamento de validade e legitimao no Sistema Tributrio Nacional
(Constituio Federal de 1988), em especial nos princpios da capacidade
contributiva, universalidade do IRPF etc. Porm, h correlao com outras
normas do texto constitucional, como as que dispem sobre o direito
vida, sade, dignidade da pessoa humana. A hermenutica a ser
empregada deve evitar analisar a Constituio Federal em tiras.
2 DO ENTENDIMENTO JURISPUDENCIAL
2.1 No Superior Tribunal de Justia
Digno de nota, apesar de aparentemente tangenciar a discusso objeto
desta anlise, o entendimento consolidado pelo STJ, em sede de
representativo de controvrsia, no sentido de que o rol de enfermidades
trazido pelo inciso XIV, do art. 6, da Lei n. 7.713/88 taxativo, sendo
vedada a interpretao extensiva, forte no que dispe o art. 111, do Cdigo
Tributrio Nacional CTN. Por relevante, seguem excertos da ementa do
aludido precedente[7]:

SPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. IMPOSTO

DOR PBLICO PORTADOR DE MOLSTIA GRAVE. ART. 6 DA LEI 7.713/88 COM

ROL TAXATIVO. ART. 111 DO CTN. VEDAO INTERPRETAO EXTENSIVA.

eclama a edio de lei formal, no af de verificar-se o cumprimento de todos os requisitos

or fiscal.
art. 6, XIV, da Lei 7.713/88, com as alteraes promovidas pela Lei 11.052/2004,

o fiscal em favor dos aposentados portadores das seguintes molstias graves: [...]. Por

erido dispositivo legal taxativo (numerus clausus), vale dizer, restringe a concesso de

radas.

a-se interditada a interpretao das normas concessivas de iseno de forma

do consolidado entendimento no sentido de ser incabvel interpretao extensiva do

ue no se enquadre no texto expresso da lei, em conformidade com o estatudo pelo

dora de distonia cervical (patologia neurolgica incurvel, de causa desconhecida, que se

es musculares involuntrias - fls. 178/179), sendo certo tratar-se de molstia no

7.713/88.

Alm disso, pacfico no STJ que a iseno alcana to somente os


proventos de aposentadoria (v.g. REsp 1.254.371/RJ, relator Min. Mauro
Campbell, Segunda Turma, j. 02/08/2011, DJe 09/08/2011 e REsp
1.221.275/SC, relator Min. Teori Zavascki, Primeira Turma, j. 08/02/2011,
DJe 16/02/2011), justamente por ser aplicvel o mencionado art. 111, do
CTN, que impe uma interpretao literal.
2.2 No Tribunal Regional Federal da Primeira Regio TRF1

O recentssimo julgamento, em 30/01/2013, envolvendo o tema do


presente estudo chama ateno pela verticalizao da anlise sobre o
alcance da iseno tributria instituda pela Lei n. 7.713/88 (art. 6, inciso
XIV), ao tratar da benesse, que, apesar de mais de duas dcadas de
existncia, no teria sido, conforme registrou o Relator, devidamente
enfrentada no Poder Judicirio. Este destaque retrata uma constatao que
tambm se perdura por longo perodo, tendo em vista que o saudoso
professor Aliomar Baleeiro registrou tal fato em uma de suas obras pelos
idos de 1970[8].
Vale frisar que a Quarta Seo do TRF1, ao apreciar o feito em
comento proferiu acrdo, unnime, em embargos de divergncia, nos
termos do voto do Des. Federal Luciano Tolentino, que foi acompanhado
pela Des. Federal Maria do Carmo Cardoso, pelo Des. Federal Novly
Vilanova, pelo Juiz Federal convocado Clodomir Reis, pelo Juiz Federal
convocado Naber Almeida e pelo Des. Federal Cato Alves. Resta, assim,
demonstrado que se trata de um julgamento onde houve a participao de
experientes magistrados (Desembargadores Federais) e tambm de
magistrados federais convocados, forjando, desse modo, uma unanimidade
com evidente incremento de pluralidade, sadio no processo democrtico.
Segue o excerto da ementa do aludido paradigma regional[9]:

NRIA - IRPF - MOLSTIA GRAVE (ART. 6, XIV, DA LEI N 7.713/88) - ISENO:

ADE,

NO

APENAS

"RENDIMENTOS"

DA

INATIVIDADE

(PROVENTOS

DE

EMBARGOS INFRINGENTES NO PROVIDOS.

em prol dos "inativos portadores de molstias graves", est descompromissada com a

inalidade (sistemtica) da iseno, na evoluo temporal desde sua edio em 1988; os

gnidade humana e, ainda, com o vetor da manuteno do mnimo vital.

-jurdica, em olhar conectado com o hoje, da iseno (salvo conduto tributrio), que

o "geral" e "ex vi legis", a toda situao em que caracterizadas as patologias. Eventual e

doenas no considera eventuais cura, agravamento, recidivas ou remisso de sintomas.


iseno (1988) at hoje transcorreram 25 anos. quele tempo, a transposio para a

fastamento obrigatrio das atividades, era a conseqncia para os males. Mantida a

egis") para justificar a iseno, que sempre foi o "fato objetivo da molstia grave em si" e a
custos para continuidade da vida (perda/reduo da capacidade contributiva), abrem-se

conseguem manter-se, em certos casos, em pleno potencial profissional, auferindo

mentos da inatividade) e, at, valores decorrentes de vnculos ulteriores (rendimentos da

uinte "sadio para fins de rendimentos ativos" e, simultaneamente, "doente quanto a

cotomia, que atenta contra a prpria gnese do conceito holstico (sade integral).

para causar estupor.

atologia, constante sombra da morte ou da m qualidade de vida, ala novos

u de teraputica afeto-social (de higiene mental) e reforo do sentido de existir:


m justa razo.

ma legal extrair da sua objetividade normativa o seu alcance social, no significando, tal,
e/ou os casos de sua incidncia.

Ademais, consigne-se que a tese do paradigma da Quarta Seo, onde


a iseno alcanou os proventos da atividade, no uma novidade no
TRF1, haja vista outros arestos da Corte Regional terem encampado
tambm essa exegese. A ttulo de exemplo, confira-se a ementa de um
deles:
RENDA. ISENO. DOENA GRAVE. LEUCEMIA. ROL DO INCISO XIV DO ART. 6

IAL. DATA EM QUE RECONHECIDA A MOLSTIA POR LAUDO OFICIAL.

a parte autora portadora de molstia grave, nos termos indicados no inciso XIV, artigo 6,

o trazida pela Lei 11.052/2004, o benefcio da iseno de imposto de renda deve ser

mentos percebidos a partir da data em que a doena foi diagnosticada, por meio de laudo

ntribuinte ainda esteja em atividade.

cio fiscal destinado a propiciar ao contribuinte aposentado ou reformado, em virtude de

m quele portador de doena grave, maior capacidade financeira para suportar o custo

te enquanto padecer da molstia, a sua concesso devida, tanto na atividade como


que, em ambas as hipteses, o sacrifcio o mesmo, prestigiando-se, assim, os

dignidade da pessoa humana, na defesa do postulado maior da proteo e da

so de respeito ao valor da sade, como garantia fundamental prevista em nossa

, caput, 196 e 170, caput)." (AC 0006591-17.2008.4.01.3400/DF, Rel. Desembargador

Turma,e-DJF1 p.518 de 14/11/2011)

os do autor)
Importante pinar, nessa senda, que o critrio da universalidade (art.
153, 2, inciso I, da CF), que rege a incidncia do imposto de renda,
impe, segundo Leandro Paulsen, considerar a totalidade das rendas do
contribuinte como uma unidade, sem estabelecer distines entre os tipos
de rendas para efeito de tributao diferenciada[11]. Essa a linha
interpretativa, combinada com outros fundamentos, que se v consagrada
nos arestos regionais aqui mencionados.
CONCLUSO
O

tema

em

comento

denso,

bem

como

controvertido

jurisprudencialmente, porm num ponto no resta dvida. O paradigma


regional cotejado neste artigo traz anlise epistemolgica da tributao do
contribuinte acometido de doena grave elencada em lei, percorrendo
desde a base de clculo do IRPF at os princpios constitucionais da
dignidade da pessoa humana, igualdade e capacidade contributiva.

Com efeito, a novel tese que vm se firmando no TRF1 pode ou no


prevalecer. Ser ou no considerada a mais coerente com a estrutura da
norma tributria infraconstitucional. Porm, a questo reclama por uma
anlise detida dos julgadores, com cotejo de todo o universo normativo
vigente, includa, claro, a Constituio da Repblica Federativa do Brasil.
REFERNCIAS
VILA, Humberto. Segurana Jurdica. Entre permanncia, mudana e
realizao no Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros Editores, 2011.
BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 2 ed. rev. acresc. Rio
de Janeiro: Forense, 1970.
BRASIL. Lei n. 7.713 de 22 de dezembro de 1988. Braslia DF.
Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L7713.htm.
COLHO. Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio
Brasileiro. 11 ed. rev. atual. Rio de Janeiro: Forense, 2010.
PAULSEN, Leandro e MELO, Jos Eduardo Soares. IMPOSTOS
Federais, Estaduais e Municipais. 6 ed. rev. atual. Porto Alegre: Livraria do
Advogado, 2011.
Notas:
Entre permanncia, mudana e realizao no Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros

eira Seo. EDcl nos EDcl no Recurso Especial n 1.227.133 RS, relator: Ministro Cesar

om

doenas

graves

so

isentos

do

Imposto

de

Renda.

Disponvel

em:

oticia/2012/07/aposentados-com-doencas-graves-sao-isentos-do-imposto-de-renda.html.

o de Direito Tributrio Brasileiro. 11 ed. rev. atual. Rio de Janeiro: Forense, 2010. p. 762.
1988. Braslia DF. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L7713.htm.

620/BA, relator: Min. Luiz Fux, data do julgamento: 09/08/2010, data da publicao/Fonte:

eiro. 2 ed. rev. acresc. Rio de Janeiro: Forense, 1970. p. 519.


Embargos Infringentes n. 2009.33.00.009545-1/BA, Numerao nica: 0009540-

Federal Luciano Tolentino Amaral, E-DJF1, disponibilizao dia 07/02/2013 e publicao

ementar. Numerao nica: 0002864-15.2002.4.01.3900. AC 2002.39.00.002864-0 / PA.

aga, p. 15/08/2012 e-DJF1 P. 1090, data da deciso 06/08/2012.

do Soares. IMPOSTOS Federais, Estaduais e Municipais. 6 ed. rev. atual. Porto Alegre: