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Locao de bens mveis.

Entende-se por Locao de Bens Mveis aquela em que o locador entrega o bem ao
locatrio, dispondo este da coisa como bem lhe convier, sem a necessidade do locador operar
ou executar qualquer tarefa.
A Lei Complementar n 116/2003 (Federal) no alcana a Locao de Bens Mveis,
que no mais considerada como servio. Em consequncia, conforme a Smula Vinculante
n 31 do Supremo Tribunal Federal (STF), de Fevereiro de 2010, veio sedimentar a posio de
que: inconstitucional a incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS
sobre operaes de locao de bens mveis.
A empresa dever pagar os demais impostos normalmente, mas o fato de no ter que
se pagar o ISS, j alivia a to sofrida classe dos Locadores de Bens Mveis, que muitas vezes
fazem locaes com prejuzos, pois muitos dos locatrios no do a devida manuteno nos
equipamentos locados, muitas vezes operando com capacidade superior ao dos
equipamentos, devolvendo-os danificados, e mesmo com contrato de locao, no pagam as
quebras havidas nas mquinas.
Durante os anos que atuamos neste mercado, vimos que muitos Locadores praticam
esse tipo de negcio sem observar certos cuidados que podero vir a causar prejuzos no
futuro. Todos aqueles que desejam explorar a atividade de Locao de Bens Mveis,
primeiramente devem observar as normas comerciais e fiscais que tratam da matria, estes
bens que sero Locados devero estar devidamente incorporados ao ativo imobilizado da
empresa de Locao de Bens Mveis. O objetivo social dever estar incluso no seu contrato
social. Dever ter os cadastros junto a Receita Federal do Brasil (CNPJ), estado (DECA) e na
prefeitura (Local do estabelecimento, CCM).
A inscrio no estado torna-se necessria para a remessa do bem mvel (transporte)
de mquinas e equipamentos o que tambm recomenda-se que junto com a nota de simples
remessa, se tenha uma cpia do contrato de locao, para que no momento de cruzar as
fronteiras dos estados, os bens mveis no sejam retidos.
A inscrio na prefeitura necessria para que o contribuinte no venha a sofrer
nenhuma lavratura de auto de infrao, embora essa inscrio ser de atividade no
prestadora de servio, que obrigao de dar.
O que a prefeitura poder tributar com o ISS, a obrigao de fazer em que o
contratado tem para o contratante o dever de realizar determinada tarefa, ou seja, de

produzir algum efeito sobre o mesmo, ou executar determinada ao. o tpico caso da
prestao de servio.
Na Locao de Bens Mveis temos de um lado o locatrio, com a obrigao de manter
uso pacfico da coisa, usando e gozando da coisa e por outro lado o locador, com a obrigao
de dar a coisa e o direito de retribuio pela locao da coisa.
A Lei Complementar n 116/2003 clara em seu artigo 1, pargrafo 4, estipulando
que para a incidncia do imposto independe o nome dado operao, sendo relevante
essencialmente a natureza do servio.
Importante notar o caso da locao de andaimes, cuja atividade tributada, bem
como outras estruturas de carter temporrio e plataformas areas, tambm tributadas, em
So Paulo esto inclusas no cdigo de servio 7803, porm, quando a suposta locadora
passa a alugar o andaime em peas, como painis individuais, mas os painis de andaime
individuais so conduzidos por empregado da entidade locadora, transportando at o local
de utilizao e posteriormente montagem do andaime, teremos caracterizado que o locatrio
no dispe de livre uso e gozo da coisa, e no est assim caracterizada a operao de bens
mveis. Este tipo de contrato traz para a contratada uma obrigao de fazer
algo (transportar, montar, desmontar, etc.), pois inexiste obrigao de dar e v-se aqui uma
tpica prestao de servio. No caso do andaime a tributao est na Lei.
O legislador entende que os andaimes so compostos pelo conjunto de painis que
montados passam a ter sua finalidade que o de permitir o acesso de pessoas, e, portanto,
no seriam montados sem a obrigao de fazer.
O entendimento que tudo que agregar servio ao bem inicialmente considerado
mvel (sem pagar ISS) tornar um aluguel com fornecimento de servio, descaracterizando a
Locao de Bens Mveis.
Em outra situao como no caso de um carro alugado com motorista do locador,
pode gerar uma operao mista de servio e aluguel.
Portanto, o bem mvel somente se beneficiar do no pagamento do imposto de
servio (ISS), se este for retirado pelo prprio Locatrio, suas custas, na porta do
estabelecimento do locador e posteriormente ao trmino da locao for devolvido na sede do
locador. Caso no espao de tempo da sada do bem mvel do estabelecimento e sua efetiva
devoluo houver por parte do locador algum tipo de transporte, acessria ou assistncia
tcnica no local de uso do bem, algum esforo fsico ou mental agregado a esta locao,
teremos uma atividade correspondente a obrigao de fazer, ou seja, teremos uma prestao
de servio.
O fisco municipal vido em tributar, sendo assim, este locador ou prestador de
servio dever recolher o ISS em todas as suas operaes, devendo ser emitido notas fiscais
de servio e correspondente fatura, o que no ocorre na Locao de Bens Mveis, em que
proibida a emisso de notas fiscais de servio, sendo sua cobrana pessoal ou atravs de
boletos bancrios.

Em situao onde o locador atuava como prestador de servio e no Locador de Bens


Mveis, porm, tendo sua cobrana realizada atravs do regimento da Locao de Bens
Mveis, em caso de apurao futura pelo fisco, este ser obrigado restituio do que deixou
de recolher perante as instituies fiscais.
Em ltima anlise, o Locador de Bens Mveis deve possuir um contrato de locao
bem estruturado, pois somente este ser o ttulo extrajudicial capaz de ser cobrado em juzo,
sendo que o contrato dever conter clusulas claras e objetivas, no fornecendo
interpretaes ineptas na justia.
Quanto tributao do ISS QN, a Lei Complementar n 116/2003 que aprovou a lista
de servios sujeitos ao imposto, quando sancionado pelo presidente Luiz Incio Lula da Silva,
trouxe o veto no subitem "3.01 - Locao de bens mveis, contudo muitas prefeituras pelo
Brasil no admitiram tal veto, exigindo o recolhimento do ISS QN.
No incide o ICMS, conforme RICMS-SP Decreto 15.490/2000 art. 7, inciso IX.
Incidir o IPI caso os bens sejam adquiridos do exterior ou fabricados pelo locador,
no momento da sua primeira sada ou locao. Incidir sobre o total da operao, conforme
regulamento do IPI, Decreto 4.544/2002, art. 37, inciso II.
PIS/PASEPE e COFINS incidem sob a alquota de 1,65% e 7,6%, quando for lucro
real, e 0,65% e 3% na hiptese de lucro presumido conforme disposto nos arts. 51 e 59 do
Decreto 4.524/2002.
IR e CSLL tributveis tanto pelo IR como pela CSLL em qualquer regime, conforme
previsto nos arts. 218 e 219 do regulamento do IR aprovado pelo Decreto 3.000/1999.
Estes impostos e contribuies encontram-se embutidas nos percentuais a pagar no
regime do simples.
A operao caracterizada como locao de bens mveis que no citada junto a Lei
Complementar n 116/2003, e, portanto, no constituindo fato gerador para incidncia do
ISS QN. Sendo obrigao de dar onde uma das partes tem o dever legal de entregar o bem
tangvel a outra, ou seja, uma operao que pode caracterizar a incidncia do ICMS pela
circulao econmica do bem, ou ainda um aluguel, pela cesso da coisa alugada.
A expresso alugar ou locar significa dar de aluguel. O artigo 565 do Cdigo Civil
diz: na locao, uma das partes se obriga a ceder outra, por tempo determinado ou no, o
uso e gozo de coisa no fungvel, mediante certa retribuio. Desta forma, o locador
obrigado a entregar ao locatrio a coisa alugada, com suas pertenas, em estado de servir ao
uso a que se destina, e a mant-la nesse estado, pelo tempo do contrato, salvo clusula
expressa em contrrio e garantir-lhe, durante o tempo de contrato, o uso pacfico da coisa.
Portanto, temos uma tpica operao de aluguel.

CONTRATO BILATERAL

LOCATRIO
Deveres: obrigao de manter uso
pacfico da coisa.
Direitos: uso e gozo da coisa.

LOCADOR
Deveres: obrigao de dar.
Direitos: retribuio pela locao.

Contrato feito entre as partes. Retribuio atravs de recibo ou boleto bancrio.

Esta operao de locao de bens mveis no permite a emisso de notas fiscais de


servios, tampouco duplicatas. O nico documento que poder ser judicialmente executado
ser o contrato entre as partes, desde que, corretamente elaborado contendo todas as
formalidades que o documento exige, pois trata-se de um ttulo executivo extrajudicial.
Conforme Recurso Especial REsp n 397637 RS 2001/01 91140-8 (STJ): a emisso de
duplicada mercantil com base em contrato de locao de bens mveis invlida.
Conforme Recurso Extraordinrio RE n 626.706, no qual ficou assentado que:
Tributrio. Imposto sobre servios (ISS). No incidncia sobre locao de bens mveis.
Filmes cinematogrficos. Videoteipes. Cartuchos para vdeo games e assemelhados. Smula
Vinculante N 31. Art. 156, inciso III, CF.
V-se, portanto que a matria est pacificada e no comporta nenhum tipo de
divergncia no judicirio, cabendo s prefeituras de todo Brasil cumprir o que decidiu o STF.
A prestao de servio representa uma obrigao de fazer, no qual o contratado deve
realizar determinada tarefa, mediante retribuio, ao contratante.

CONTRATO BILATERAL

CONTRATANTE
Deveres: obrigao de
retribuir.
Direitos: servio realizado.

CONTRATADO
Deveres: obrigao de fazer.
Direitos: retribuio pelo trabalho
realizado.

Denotamos incompatibilidade marcantes existentes, quando analisamos na hiptese


de incidncia do ISS QN, que constitui-se na realizao de tarefa mediante remunerao

financeira, caracterizado como obrigao de fazer algo. Estar definida a situao de fato a
ser tributada e conforme determina a Constituio Federal, incide o ISS QN sobre a
prestao de servios, obrigao de fazer.
Um caso clssico de evaso fiscal o aluguel de veculos com fornecimento de mo de
obra. um dos principais meios empregados para burlar o fisco municipal, sendo um bom
exemplo. Quando a locadora cede um veculo juntamente com motorista a ela vinculado, a
responsabilidade sobre o bem permanece com a locadora, na pessoa de seu empregado, que
quem usa e manipula a mquina, visando atender as necessidades do contratante (locatrio).
A responsabilidade sobre o bem mvel ainda est com a contratada (locador), inclusive
quanto obrigao pela reparao civil, conforme verificamos no artigo 932 do Cdigo Civil,
que diz: so tambm responsveis pela reparao civil: III O empregador ou comitente,
por seus empregados, serviais e prepostos, no exerccio do trabalho que lhes competir, ou
em razo dele. Este tipo de contrato traz para a contratada uma obrigao de fazer algo,
transportar, entregar, montar, recolher, terraplanar, guinchar etc.. o empregado do locador
quem usa o bem em benefcio do locatrio, portanto, no existe a obrigao de dar, e v-se
aqui uma tpica prestao de servio onde o imposto ISS QN ser devido ao municpio do
local da prestao.
A segunda turma do STJ decidiu que, nos casos de locao de bens mveis com
prestao de servios de assistncia tcnica, onde o locador via de regra vai socorrer sua
mquina ou equipamento no canteiro de obra, dever ser quantificado o valor da locao e o
da prestao de servio, para tributar somente a parcela correspondente do servio. STJ
informativo n 0444.
Cdigo de servio 07803 incide ISS na locao de equipamentos e objetos que compe
andaimes ou outras estruturas de uso temporrio. Departamento de tributao e julgamento
da secretria de finanas da prefeitura de So Paulo. Consulta n 29/2010, data da deciso e
publicao 28/08/2010.
O Ministro Joaquim Barbosa do STF no julgamento de Smula Vinculante N 31,
onde pronunciou-se a inconstitucionalidade do imposto ISS QN sobre locao de bens
mveis: no vejo prejuzo na supresso dessa expresso [dissociadas da prestao de
servio]. A minha preocupao foi em relao quelas situaes em que a prestao de
servios vem escamoteada sob a forma de locao. Por exemplo, locao de maquinrio, e
vem o seu operador. Nessa hiptese, muito comum; completou o Ministro Cezar Peluso:
ento, esse caso a prestao de servio tpica, no locao de bem mvel como tal.

Matria sobre responsabilidade do autor Jos


Eduardo de Souza Engenheiro, Administrador e
Advogado; trabalhou em grandes empresas que
fabricam e locam mquinas e equipamentos para a
construo. Atualmente, participa em empresas do
setor como a Peaforte e AssessoriaIntegrada.