Minhas Anotacoes Sobre Direito Tributario II UNESA

UNIVERSIDADE ESTCIO DE S
MINHAS
ANOTAES
SOBRE
DIREITO
FINANCEIRO
TRIBUTRIO
II
Professor: Tennyson Travassos.

Campus Niteri
2006.1
1
PLANO DE CURSO
DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO 2.
Ementa.
Crdito tributrio: surgimento (teorias); lanamento: conceito, natureza,

princpios e modalidades.
Suspenso, extino e excluso do crdito tributrio. Garantias e privilgios do
crdito tributrio.
Administrao tributria: Fiscalizao e Certides.
Dvida ativa e sua cobrana.
Execuo fiscal.
Globalizao, integrao econmica e harmonizao tributria conceitos e
influncias sobre o Sistema Tributrio Nacional; as experincias da Unio Europia e do
Mercosul.
Impostos sobre o comrcio exterior, sobre a produo e a circulao e sobre a
renda e o patrimnio.
Taxas. Contribuies de melhoria. Contribuies parafiscais ou especiais.
Emprstimos compulsrios.
Objetivos.
Analisar o lanamento tributrio e os incidentes do crdito tributrio: suspenso,

extino e excluso.
Compreender as garantias e os privilgios do crdito tributrio, a dvida ativa, sua
cobrana e os mecanismos da Administrao Tributria.
Analisar as influncias do fenmeno da globalizao sobre o Sistema Tributrio
Nacional, a necessidade de harmonizao tributria com sistemas de pases
economicamente integrados, os impostos de per se, e as demais espcies tributrias.
Aplicar os conhecimentos em situaes concretas.
Metodologia de Ensino.
Aulas expositivas dialgicas. Leitura e anlise crtica de textos legais, doutrina e

jurisprudncia. Estudo de casos. Pesquisa. Trabalhos monogrficos.
Metodologia de Avaliao.
Provas escritas individuais, trabalhos individuais.
2
PLANO DE UNIDADE
CONTEDO PROGRAMTICO
UNIDADE 1
Crdito Tributrio.
Conceito, natureza, teorias sobre seu nascimento; o lanamento tributrio, seus

princpios e modalidades.
UNIDADE 2.
Incidentes e extino do Crdito Tributrio.
Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
Extino do crdito tributrio, em especial decadncia, prescrio, compensao

e restituio de tributos.
Excluso do crdito tributrio. Isenes e sua tipologia.
UNIDADE 3.
Garantias e privilgios do crdito tributrio.
As garantias materiais e os privilgios processuais do crdito tributrio.
Administrao tributria: fiscalizao e certides.
UNIDADE 3.
Dvida Ativa e sua cobrana.
Dvida ativa: acepes, conceito, natureza, espcies, efeitos jurdicos.
Execuo fiscal: viso geral e peculiaridades.
Arrolamento administrativo. Medida cautelar fiscal.
3
UNIDADE 4.
Globalizao, integrao econmica e harmonizao tributria.
Impostos sobre o comrcio exterior.
Os Impostos de Importao e de Exportao: normas e legislao bsicas,

princpios, elementos da obrigao tributria; regimes aduaneiros.
UNIDADE 5
Os Impostos internos sobre a produo e a circulao.
A experincia internacional do IVA/TVA/VAT Imposto sobre o Valor Agregado.
O IPI e o ICMS; a Lei Complementar 87/96; questes controvertidas.
O IOF.
O ISS; questes polmicas.
UNIDADE 6
Os Impostos sobre a Renda e o Patrimnio.
O Imposto de Renda: IRPF, IRPJ e IR na fonte; conceitos bsicos, regimes,

questes relevantes.
Os Impostos de Transmisso: ITD e ITBI; questes polmicas.
O ITR, o IPTU e o IPVA; aspectos controvertidos.
A previso constitucional do IGF
UNIDADE 7.
Impostos Extraordinrios, Taxas e Contribuies de Melhoria.
Os impostos residuais e os de guerra.
Taxas: conceitos, espcies, caractersticas, distines. Principais taxas federais,

estaduais e municipais e questes controvertidas.
4
Contribuies de melhoria: conceito, origens histricas, modelos do direito
comparado e razes de seu insucesso no Brasil.
UNIDADE 8.
Contribuies Parafiscais ou Especiais e Emprstimos Compulsrios.
Contribuies parafiscais ou especiais: conceitos, natureza, histrico, espcies,

princpios.
As principais contribuies, legislao, elementos da obrigao.
Emprstimos compulsrios: origens, natureza, legislao bsica, princpios, elementos
da obrigao.
Bibliografia Bsica.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 24 ed. So Paulo: Malheiros,

2004.
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 11 ed. Rio de
Janeiro: Renovar, 2004.
Bibliografia Complementar
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 9. ed. So Paulo: Saraiva, 2004.

BALEEIRO, Aliomar. Direito tributrio brasileiro. 11. ed. rev. e compl.. 11. ed.
rev. e compl. Rio de Janeiro: Forense, 1999.
MACHADO, Hugo de Brito. Princpios jurdicos da tributao na Constituio
de 1988. 4. ed. So Paulo: Dialtica, 2001.
ROSA JR., Luiz Emygdio F. da. Direito Financeiro & Direito Tributrio. Rio de
Janeiro: Renovar, 2003.
XAVIER, Alberto. Direito tributrio internacional do Brasil: tributao das
operaes internacionais. 5. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2000.
PLANO DE AULAS.
5
AULA 1:
1.1 Apurao do Crdito Tributrio.

1.2 Modalidades de Lanamento.
AULA 2
2.1 Suspenso da exigibilidade do Crdito Tributrio.

2.1. Consideraes Finais sobre Suspenso.
2.2 Excluso do Crdito Tributrio.
2.2.1 Iseno.
2.2.2 Anistia.
2.2.3 Consideraes Finais sobre Excluso.
AULA 3
3.1 Extino do Crdito Tributrio.

3.1.1 Causas, disciplina do CTN.
3.2.2 Prescrio e Decadncia.
3.2.3 Consideraes finais sobre Extino.
AULA - 4
4.1 Restituio de Receitas Originrias.

4.2 Restituio de Receitas Derivadas oriundas dos Tributos.
4.2.1 Espcies.
4.3 Compensao de tributos.
4.4 Questes controvertidas.
AULA - 5
5.1 Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio.

5.2. A Administrao Tributria e a Dvida Ativa. Conceitos. Previso Legal.
5.2.1 Sigilos Comercial, Profissional e Fiscal.
5.2.1.1 Auxlio da Fora Pblica.
5.2.2 Certides Negativas.
5.2.2.1 Certido Negativa e Tributo no Vencido.
5.2.2.2 Certido Negativa e Perecimento de Direito.
5.2.2.3 Certido Negativa e Consignao em pagamento.
AULA 6
6
6.1 Dvida Ativa.
6.1.1 Conceito.
6.1.2 Legislao de Regncia. CTN, Lei 4320/64 e Lei 6830/80.(LEF).
6.2 Evaso, Eliso, Sonegao e a Fraude Fiscal.
AULA 7
7.1 Imposto de Importao.

7.1.1 Consideraes Finais sobre o Imposto de Importao.
7.2 Imposto de Exportao.
7.2.1 Consideraes Finais sobre o Imposto de Exportao.
7.3 Globalizao e integrao econmicas.
7.3.1 Harmonizao tributria: conceitos, graus de harmonizao tributria,
fases, instrumentos e experincias.
7.3.2 Unio Europia e Mercosul. Reflexos sobre o sistema tributrio brasileiro.
AULA 8
8.1 ICMS.
8.2 IPI.
AULA 9
9.1 IOF.
9.2 ISS.
AULA 10
10.1 IR
10.2 - ITR
10.3 - IGF
10.4 - IPVA
10.5 - ITD
10.6 - IPTU
10.7 ITBI
10.8 Contribuies Federais e o Simples.
AULA 11
7
11.0 Execuo Fiscal.
11.1 Medida Cautelar Fiscal. Lei n 8397/82.
11.2 Arrolamento Administrativo. Lei n 9532/97, Art. 64.
11.3 Defesa do executado.
11.4 O processo Administrativo fiscal federal. Princpios Constitucionais, legislao
e reforma.
11.4.1 A Consulta.
11.4.2 Os rgos julgadores, sua estrutura e composio.
11.4.3 Rito Procedimental.
SUMRIO
8
DAS
AULAS
Pg.
AULA - 1 12
AULA - 2 19
AULA - 3 32
AULA - 4 39
AULA - 5 44
AULA - 6 52
AULA - 7 56
AULA - 8 69
AULA - 9 88
AULA - 10 100
AULA - 11 130
Final da matria 130
PLANO DE AULAS
9
UNIDADE I - CRDITO TRIBUTRIO.
PA - 1
Crdito tributrio: conceito, natureza, teorias sobre seu nascimento.

O Lanamento Tributrio, seus princpios e modalidades.
Objetivos Especficos:
O aluno dever ser capaz de:
Conhecer as causas extintivas da obrigao e do crdito tributrios.
Localizar sua disciplina normativa no CTN.
Distinguir a decadncia do direito de lanar o tributo, da prescrio da ao de

cobrana da Fazenda Pblica, e respectivas caractersticas e peculiaridades.
Identificar outras modalidades de prescrio, em matria tributria.
Ter viso geral sobre as principais questes controvertidas a respeito.
Contedos:
Extino do crdito tributrio: causas; disciplina do CTN.

Enfoque especial sobre: prescrio e decadncia.
Estratgia:
Aula expositiva, com interatividade, procurando resgatar o conhecimento dos

Alunos acerca da Disciplina e das Disciplinas relacionadas, bem assim dos temas da
aula, utilizando exemplos e links com fatos da realidade recente.
Recursos:
Projeo de slides utilizando retroprojetor ou data-show (transparncias WORD

e apresentaes POWER POINT disponveis no site e no material distribudo).
Uso da lousa branca e caneta Pilot.
Caderno de Exerccios.
Bibliografia:
10
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. Rio de Janeiro:
Renovar, 2003. Captulo XV Seo IV.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. SP: Malheiros, 2002. 2
Parte Captulo V, item 4.
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. SP: Saraiva, 2003. Captulo XIII.
SOARES DE MELO, Jos Eduardo. Curso de Direito Tributrio. SP: Dialtica, 1997.
Captulo XIV.
AMORIM FILHO, Agnelo. Critrio cientfico para distinguir a prescrio da
decadncia e para identificar as aes imprescritveis in Revista dos Tribunais no. 300,
p. 7-37.
GUIMARES, Carlos da Rocha. Prescrio e Decadncia. Rio de Janeiro: Forense,
1980.
DINIZ DE SANTI, Eurico Marcos. Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio. SP:
Max Limonad, 2000.
SANTOS JNIOR, Francisco Alves. Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio do
Brasil. Rio de Janeiro: Renovar, 2001.
NAVARRO COLHO, Sacha Calmon. Liminares e Depsitos antes do Lanamento por
Homologao Decadncia e Prescrio. SP: Dialtica, 2000.
MACHADO, Brando. Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio in Direito
Tributrio Atual vol. 6. SP: Resenha Tributria, 1986.
CADERNO DE EXERCCIOS.
UNIDADE I - CRDITO TRIBUTRIO.
11
AULA 1
1.1 - Apurao do Crdito Tributrio.

1.2 - Modalidades de Lanamento.
1.1 - Apurao do Crdito Tributrio.
Verificamos, na Disciplina Direito Financeiro e Tributrio I, detalhadamente, o

nascimento da OT, dessa forma, passaremos a abordar agora, o Crdito Tributrio (CT).
Em face, to somente da OT o Estado ainda no pode exigir o tributo (OT

principal e acessria ou deveres instrumentais), visto que a OT traz consigo um CT na
forma ilquida, logo inexigvel.
O CT o vnculo de natureza obrigacional, por fora do qual o Estado (SA) pode

exigir do particular, o contribuinte ou responsvel (SP), o pagamento do tributo ou a
penalidade pecuniria (objeto da relao obrigacional).
A matria que disciplina o CT encontramos nos Arts. 139 ao 141 do CTN.
Para tornar esse CT ilquido em lquido e exigvel, necessrio se faz que ocorra o
Lanamento Tributrio (LT).
O LT um procedimento administrativo, ou seja, segue atos administrativos,

tendentes a:
Constatar, verificar a ocorrncia do FG da OT.
Determinar a BC.
Calcular o tributo devido, fixar o valor do tributo (alquota >>

quantum debeatur).
Identificar o SP.
Propor a aplicao da penalidade cabvel.
A noo de LT est exposta no Art.142 do CTN. A guia do IPTU um bom

exemplo de materializao do LT.
Importante observao h de ser feita em relao natureza jurdica do LT.

Apesar da letra da lei no artigo acima apontado falar ....constituir o crdito
tributrio....... sua natureza jurdica , meramente, declaratria visto que o CT se
constitui pela ocorrncia do FG, o que o LT faz, na realidade, como acima demonstrado
quantificar, declarar.
12
O LT procedimento administrativo complexo porque envolve a prtica de uma
srie de atos (cognio, determinao, apurao, identificao). A iniciativa do LT tanto
pode ser do contribuinte, quanto da administrao. Hoje em dia nos impostos mais
importantes a iniciativa do lanamento do contribuinte.
O LT uma atividade administrativa vinculada (LEI) e obrigatria (porque no

est ao arrepio da fiscalizao cobrar ou no cobrar, lanar ou no lanar, autuar ou no
autuar), conforme preceitua o Art. 142 nico do CTN.
A eficcia do LT meramente declaratria, conforme anteriormente informada,

porque o LT se reporta data da ocorrncia do FG e rege-se sob a LEI ento vigente.
Assim nos aponta o Art. 144 do CTN.
As conseqncias de a eficcia ser meramente declaratria so as seguintes:
1) A revogao da lei no alcana as OT aperfeioadas pela ocorrncia do FG mesmo

que pendente o LT, ou seja, se ocorreu o FG e depois a lei revogou ou diminui aquele
tributo, essa mudana no altera a OT, porque no momento do FG a lei era eficaz.
2) As condies pessoais relacionadas com a incidncia ou iseno, obedecero sempre

data do FG e no a do LT. Ex. Seu pai era seu dependente no IR. Ele morre no ms do
lanamento, mesmo assim ser lanado na sua declarao do IR.
Sintetizando o raciocnio jurdico das conseqncias da natureza jurdica
declaratria do LT, podemos dizer, pela viso do educador do direito, descompromissada
da boa tcnica jurdica que o Art. 144 do CTN nos ensina, que para fazer o LT.
VOC DEVE ENTRAR NUMA MQUINA DO TEMPO

E
VOLTAR AO PASSADO.
Para finalizar nossas consideraes sobre o LT, importante frisarmos que

fundamental para a reviso do LT que o contribuinte seja notificado do novo
lanamento. O SP tem que conhecer tanto a reviso quanto o prprio LT. Essa
necessidade existe para possibilitar a impugnao (administrativa ou judicial) por parte
do SP.
O SP pode alegar para impugnar o LT o seguinte:
Negativa de ocorrncia do FG.
13
No ele o contribuinte.
BC utilizada no LT no corresponde a realidade.
Alquota.
Se essas impugnaes forem acolhidas pela administrao, iro implicar na

reviso do LT, por iniciativa do SP. O Art. 145 do CTN prev outras formas de alterao
do LT regularmente notificado.
Assim podemos finalizar as consideraes sobre o LT e passarmos a verificar as
modalidades de lanamento.
1.2 - Modalidades de Lanamento.
Dentro das normas elencadas a partir do Art. 147 do CTN encontramos,

sucessivamente, as seguintes modalidades de lanamento Tributrio (LT):
LT por declarao.
LT por arbitramento.
LT de ofcio.
LT por homologao.
1) LT por declarao.
O SP declara ao fisco a ocorrncia do FG e lhe fornece as informaes necessrias

apurao do tributo devido. Ex. A declarao de ajuste anual do IR. Art. 147 do CTN.
2) LT por arbitramento.
Ocorre nos tributos imobilirios. Ex: ITBI e ITCMD. O contribuinte apresenta

repartio a guia com o valor da transmisso; se o fisco aceitar o dito valor, proceder ao
LT; se o no aceitar, arbitrar o valor que lhe parea compatvel. Art. 148 do CTN.
3) LT de ofcio.
Podemos verificar essa modalidade de lanamento atravs de duas situaes

distintas:
14
Quando o prprio SA efetua o lanamento.
O SA somente procede reviso do LT anterior realizado pelo SP.
a) LT de ofcio por iniciativa do fisco.
A administrao tem toda a iniciativa. Tem o cadastro, emite a guia, materializa o

LT.
O contribuinte no tem qualquer interveno. Convm aos impostos patrimoniais.
Ex. IPTU, ITR, IPVA e tambm s taxas e a contribuio de melhoria.
b) O SA procede reviso do LT anterior.
Aqui a iniciativa do LT cabe ao SP e por conta de uma situao de fiscalizao

tributria o SA ao verificar uma irregularidade, proceder a reviso do LT. Art. 149 do
CTN.
4) LT por homologao.
A Lei por medida de economia administrativa atribui ao contribuinte a tarefa de

calcular o quantum debeatur e recolher aos cofres pblicos o valor devido. Cabe a
administrao homologar. Art. 150 do CTN.
A posio ativa do contribuinte. Convm aos impostos indiretos: IPI, ICMS,
IOF, II e ao IR. conveniente administrao porque em assim sendo, possibilita o
planejamento da fiscalizao. Exs. Fiscalizao das concessionrias de automveis-
ICMS, das fbricas de cigarros IPI.
O contribuinte recolhe e aguarda 5 anos. Se nesse perodo no sofrer fiscalizao,

a homologao ser tcita, neste caso houve a decadncia do direito de fiscalizar para a
administrao. Art.150 4 do CTN.
A outra modalidade de homologao a expressa. Neste caso ocorrendo a
fiscalizao e verificado que o LT est correto, o SA procede a homologao no prprio
livro de escriturao.
Caso haja dolo, fraude ou simulao, no se observa a regra acima mencionada e

camos na regra geral do Art. 173 do CTN.
O SA TEM 5ANOS PARA HOMOLOGAR E + 5 ANOS PARA COBRAR.
FG HOMOLOGAO COBRAR
5 ANOS Decadncia 5 ANOS Prescrio
15
Exemplificando, no caso do LT feito pelo SP, passado o 1 ano do LT, suponhamos
que ocorra uma fiscalizao e resulte na lavratura de um auto de infrao. Aps a lavrar
o auto o SA ter 5 anos para cobrar no caso de inadimplemento, depois prescreve o
direito de ao de execuo fiscal.
Temos que ressaltar que em conseqncia do LT por homologao 2 situaes

podem ocorrer com o CT:
CT decado se pagar tem direito restituio.
CT prescrito se pagar no tem direito restituio.
Conforme vimos anteriormente, o LT transforma o CT ilquido em lquido e

exigvel.
Diante dessa situao, perante a um CT lquido e exigvel o SP pode assumir 3

posies:
Pagar.
No concordar e impugnar, administrativamente ou judicialmente.
Se omitir.
Em conseqncia do pagamento, ficar o CT extinto.
Caso o SP venha a impugnar administrativa ou judicialmente, ficar a

exigibilidade do CT suspensa. O CT ainda existe, o que no pode o SA at a deciso
administrativa irrecorrvel ou da sentena transitado em julgado exigir o adimplemento
CT do SP.
A lei 5172/66 nos aponta alm das hipteses de extino e suspenso do CT os

casos de excluso.
UNIDADE II INCIDENTES E EXTINO DO CRDITO

TRIBUTRIO.
PA - 2
16
Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: causas; questes
controvertidas.
Excluso do crdito tributrio: iseno e anistia.
Crticas da doutrina.
Classificaes.
Eficcia da revogao das isenes.
Objetivos Especficos:
Conhecer a disciplina normativa do CTN e da legislao federal sobre a

compensao, como causa extintiva do crdito tributrio.
Ter viso geral sobre a restituio do indbito tributrio, ao lado de outras

modalidades de restituio de tributos.
Apreender a controvrsia doutrinria e jurisprudencial acerca da restituio de

tributos indiretos, em especial sob o regime da substituio tributria progressiva.
Contedos:
Compensao e restituio de tributos.

Questes controvertidas.
Estratgia:

Recursos:

Bibliografia:
TORRES, Ricardo Lobo. Restituio dos Tributos. Rio de Janeiro: Forense, 1983.
AMARO, Luciano. Direito... Captulo XIV.
NEVIANI, Tarcsio. A Restituio de Tributos Indevidos, Seus Problemas, Suas
Incertezas. SP: Resenha Tributria, 1983.
17
NOVOA, Cesar Garcia. La Devolucion de Ingresos Tributarios Indebidos. Madrid:
Marcial Pons, 1993.
TROIANELLI, Gabriel Lacerda. Compensao do Indbito Tributrio. SP: Dialtica,
1998.
TAQUES AKSELRAD, Sibele de Andrade. Compensao de Crditos Tributrios
Doutrina e Jurisprudncia. SP: Juarez de Oliveira, 1999.
GODOI, Marciano Seabra. Anlise do artigo 166 do Cdigo Tributrio Nacional in
Revista da ABDT no. 6 (eletrnica).
Site da UNESA na Internet (www2.estacio.br/graduacao/direito): Comentrios a deciso
do STJ sobre prescrio nos tributos lanados por homologao.

TRIBUTRIO.
18
AULA 2

2.2.1 Iseno.
2.2.2 Anistia.
A partir de agora passaremos a nos ater nas disposies previstas nos Captulos
III, IV e V do CTN.
Dispe, inicialmente, o Art. 151 sobre as hipteses de suspenso, seno vejamos:
I) Suspenso da exigibilidade do CT.
S se suspende CT j constitudo pelo LT. A suspenso da exigibilidade do CT

implica em que tambm fiquem suspensos os prazos da prescrio. Art.155 nico do
CTN.
A suspenso do CT no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias

dependentes ou conseqentes da OT principal. Art. 151 nico do CTN.
So hipteses de suspenso da exigibilidade do CT:
a) Moratria.
o alargamento dos prazos para o cumprimento da OT. Esse alargamento ocorre

em casos de calamidades, catstrofes ou conjunturas econmicas desfavorveis. Os Arts.
152 ao 155 do CTN regulamentam a matria.
Pode ser de uma s vez ou atravs de parcelamento; geral ou individual, a todos
que se encontrarem naquela situao definida em lei.
Situa-se no campo da reserva legal, conforme prev o Art. 97 VI do CTN.
b) Depsito.
Pode ser feito tanto na esfera administrativa quanto judicial, no obrigatrio, no

constitui condio para que o SP possa impugnar a exigncia.
Na instncia administrativa evita a incidncia de juros e correo monetria.
Na esfera judicial suspender a exigibilidade do CT e a fluncia dos juros e da
correo monetria. Art. 151 II do CTN.
19
c) Reclamaes e recursos.
A interposio de reclamaes e de recursos tambm suspende a exigibilidade do

CT, desde que feita nos termos das leis reguladoras do procedimento tributrio
administrativo, ou seja, nos casos e nos prazos.
No podem as leis federais, estaduais ou municipais, negarem s reclamaes e /
ou aos recursos esse efeito suspensivo.
d) Medida liminar em Mandado de Segurana.
Uma das garantias que a CRFB /88 assegura aos indivduos para proteo de
direito lquido e certo, lesado ou ameaado de leso por ato de autoridade.
Assim, em face de cobrana de tributo indevido pode o SP, em princpio, valer-se

do MS.
O contribuinte tem 120 dias a contar da cincia do ato de cobrana do tributo que
considera indevido, para impetrar o MS.
A) O que se suspende?
Resposta A exigibilidade.
B) A partir de que momento o crdito tributrio exigvel?

Resposta Do lanamento.
C) Liminar pode impedir o lanamento (suspenso prvia da exigibilidade, antes do

lanamento)?
Resposta Em princpio, no.
D) E se liminar ou tutela antecipada obstar expressamente o lanamento?

Resposta Cessado seu efeito, devolve-se o prazo para lanar Fazenda Pblica.
E) Efeitos:
Impede o ajuizamento da execuo fiscal.

20
Suspende o prazo prescricional para ajuizamento da execuo fiscal.
No dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias (CTN, Art. 151,

. nico).
F) Modalidades de Suspenso ou Causas Suspensivas:
a) Moratria. (CTN, arts. 153 a 155).
Distinta de novao, parcelamento, transao, remisso e anistia.
Concesso por lei do ente tributante competente; requisitos da lei

(Art. 153).
Discutvel competncia heternoma da Unio (Art. 152, I, b).
a.1) Distingue-se do depsito recursal em garantia de instncia.
b.1) Impede execuo fiscal.

Condicional ou no.
Ampla ou Especfica.
Territorialmente restrita ou no.
MODALIDADES
DE De crditos j lanados e por lanar (mas cujo FG j
MORATRIA ocorreu).
Incabvel para crditos objeto de dolo, fraude ou simulao (Art.
154, . nico).
Anulabilidade (Art. 155).
b) Depsito.
21
Em dinheiro apenas (Smula 112 do STJ).
Faculdade para elidir a fluncia de acrscimos, no condio de

admissibilidade de recurso administrativo ou pressuposto
processual de ao; interpretao do Art. 38 da LEF (Lei 6.830/80).
Distingue-se do depsito recursal em garantia de instncia.
Impede execuo fiscal.
b.1) Integral; e se for parcial?

Resposta Nas vias administrativa ou judicial (Lei 9.703/98: repasse da Caixa Econmica ao
Tesouro Nacional controvrsias);
b.2) Em ao cautelar inominada ou na ao principal?

Resposta Converso em renda ou levantamento pelo depositante?
c) Reclamaes (Rectius: Impugnaes) e Recursos Administrativos).
Duplo grau obrigatrio?
Impossibilidade de prescrio intercorrente (Smula 153 do TFR).
d) Liminar em Mandado de Segurana.
Outras Liminares e Tutela Antecipada (LC 104/2001).

22
e) Parcelamento (LC 104/2001).

2.2.1 Iseno.
2.2.2 Anistia.
Verificamos, anteriormente, que perante a um CT lquido e exigvel o SP pode

assumir 3 posies: pagar, no concordar e impugnar, ou, simplesmente, se omitir.
Tambm vimos, que desses posicionamentos poderiam resultar a extino, a

suspenso da exigibilidade do CT, ou aps se omitir, se vier a ser descoberto, a inscrio
em Dvida Ativa. certo que todas essas posies apresentadas somente o SP pode
adotar.
A excluso, tema que passaremos a abordar, algo diverso em termos de

posicionamento perante o CT. Aqui quem se posiciona o SA.
Para tal o SA pode oferecer ao SP a Iseno ou a Anistia como maneiras de se

excluir o CT.
O Art. 175 do CTN aponta as duas maneiras pelas quais o SA pode excluir o
crdito tributrio.
1) Pela Iseno.
Estamos diante do exerccio do poder discricionrio do SA na medida que a

iseno produto de poltica fiscal e econmica do Estado, visando interesse social. O
SA operacionaliza essa poltica focalizando coisas, pessoas e situaes. Ocorre a HI,
surge o FG, nasce a OT, porm o LT no se concretiza.
Cabe observava que na prtica o LT ocorre e que h a necessidade do SP se dirigir
ao SA para provar que est alcanado pela iseno que pleiteia.
A iseno no alcana as Taxas e s Contribuies de Melhoria. Art. 177 do CTN.
2) Pela Anistia.
Inicialmente no podemos confundir anistia com remisso.

A remisso conforme j verificamos causa de extino, o perdo total da
dvida.
A anistia, tambm um perdo s que parcial, envolve, somente, o perdo das
multas pecunirias.
23
A anistia no se estende aos atos criminosos, contravencionais ou atos praticados
com dolo, fraude, simulao e s infraes resultantes de conluio. Art. 180 do CTN.
A) CTN, Arts. 175 a 182.
B) Excluso => Impedir que se constitua o crdito pelo lanamento ou excluir o fato
gerador?
B.1) Iseno (CTN, arts. 176 a 179).
Dispensa legal do pagamento de tributo devido; ocorre o fato

gerador e surge a obrigao, mas a lei dispensa o pagamento do
crdito: CTN, Art. 142: constituir (Rubens Gomes de Souza,
Amlcar Falco, Ruy Barbosa Nogueira, Luiz Emygdio Rosa Jr. e
STF).
Espcie de no-incidncia; a norma isentiva obstaculiza a

incidncia da norma que tributa: CTN, Art. 144 (Alfredo Becker,
Aliomar Baleeiro, Souto Maior Borges, Flvio Bauer Novelli,
Ricardo Lobo Torres, Hugo de Brito Machado, Luciano Amaro,
Sacha Calmon, Paulo de Barros Carvalho).
B.1.1) Institutos afins.
Reduo de base de clculo ou de alquota;
Dedues e abatimentos;
Renncias
de
Receitas
(LRF, art. 14) Restituio (Ex. Drawback-restituio);
Subvenes e subsdios (Ex. Crdito-prmio de IPI exportao);
Remisso.
B.1.2) ADCT, Art. 41.
2 anos para reavaliao dos incentivos fiscais setoriais e dos concedidos por
convnios interestaduais (ICMS).
24
B.1.3) CTN, art. 175, nico.
No dispensa deveres acessrios.

Aplicvel iseno, mas no anistia.
B.1.4) Classificaes.
Absolutas ou em carter geral.

Quanto forma de concesso.
Relativas ou em carter especfico.
Simples, gratuita, unilateral ou incondicionada.
Quanto natureza.
Contratual, onerosa, bilateral ou condicionada.
Instantnea.
Quanto ao prazo. A prazo certo.
A prazo indeterminado.
Ampla
Quanto rea.
Restrita ou regional
Geral ou total
Quanto aos tributos que alcana.

25
Especial ou limitada
Objetiva ou real
Quanto ao elemento. Subjetiva ou pessoal
Mista
Fiscal (justia: isonomia, capacidade contributiva)
Quanto ao fundamento: Extrafiscal (desenvolvimento econmico, equilbrio

regional, redistribuio de renda).
Autonmica.
Quanto ao ente que a concede.

Heternoma. Ex. ICMS CRFB/88, Art. 155, 2,
X, a, e XII, e ISS CRFB/88, Art. 156, 3;
concedida por Tratado internacional.
B.1.5) Princpios aplicveis.
a) Legalidade.
26
ICMS: convnio interestadual, ratificados por Decreto Estadual. (CRFB/88, Art.
155, 2, XII, g; LC 24/75).
b) Irretroatividade.
Carter prospectivo.
c) Anterioridade.
Para revogar, segundo boa doutrina.
d) Transparncia oramentria.
CRFB/88, Arts. 70, 165, 7, 150, 6; LRF, art. 14.
e) Isonomia.
Vedao de discriminaes odiosas, no razoveis; STJ: RESP 15.200.
f) Capacidade contributiva.
g) Desenvolvimento econmico.
h) Equilbrio regional.
i) Redistribuio de renda.
j) Economicidade e eficincia.
B.1.6) Revogao de iseno.
A qualquer tempo (CTN, Art. 178), segundo a doutrina obedecido o princpio da

anterioridade (CTN, art. 104, III); segundo o STF com eficcia imediata (RE 99.908,
Smula 615; RESP 5.573 e 48.735). Mas se onerosa (condio + prazo certo), revoga-se
a norma mas respeitam-se as situaes jurdicas subjetivas (direitos adquiridos) CTN,
art. 178, doutrina e Smula STF 544.
B.1.7) Interpretao.
Literal (CTN, art. 111, II), entretanto a doutrina entende ser igual a qualquer outra
(todos os mtodos), admitida at a de resultado extensivo.
27
B.1.8) Prestaes jurisdicionais.
H direito subjetivo iseno (crtica ao CTN, art. 179, 2) e, portanto, ao no

caso concreto; aes constitucionais; ao popular contra renncia arbitrria de receita.
B.2) Anistia (do grego amnestia). (CTN, art. 180 a 182).
B.2.1) Conceito.
Esquecimento, apagamento, abolio de infrao cometida, tendo por

conseqncia o perdo das sanes correspondentes (pecunirias ou no) e a excluso
do crdito tributrio respectivo (se a sano for pecuniria), j lanado ou no; extingue
a punibilidade pela infrao.
Distingue-se da remisso, que causa de extino do crdito tributrio e pode

abranger tanto o crdito do tributo quanto o crdito da penalidade. Mas quem j cumpriu
a sano ou pagou o crdito antes da lei concessiva, no faz jus nem anistia nem
remisso.
B.2.2) Anistia de infrao futura.
Abolio da infrao e revogao da sano, com eficcia retroativa (CTN, Art.

106, II).
B.2.3) Cancelamento de dbito fiscal.
Remisso ou anistia?
B.2.4) No abrange infraes tributrias dolosas.
Dolo, fraude, simulao, conluio nem infraes que constituam delito penal (CTN,
art. 180, I e II).
B.2.5) Outras causas de extino da punibilidade previstas no CTN:
28
Denncia espontnea de infrao, seguida do imediato pagamento
ou depsito (art. 138).
Observncia da jurisprudncia administrativa (art. 100, p. nico);

Pendncia de consulta sobre dvida fundada e razovel (art. 161,
2).
B.2.6) Princpios aplicveis.
legalidade (lei especfica = lei tributria tipificante, vedada a

norma em branco).
Retrospectividade.
Equidade (justia).
B.2.7) Classificaes (CTN, Arts. 181 e 182).
Geral
Quanto amplitude.
Limitada (territorialmente, a certos tributos ou a

determinadas infraes ou valores)
Pura
Quanto aos requisitos.
Condicional

TRIBUTRIO.
29
PA 3
Extino do crdito tributrio: causas; disciplina do CTN.

Enfoque especial sobre: prescrio e decadncia.
Objetivos Especficos.:
Ter conhecimento sobre as garantias (de direito material) e os privilgios (de

direito processual) do crdito tributrio, assegurados pelo CTN, pelo CPC e pela LEF;
conhecer o mbito da fiscalizao tributria e os deveres desta (perante o contribuinte),
bem assim deste (perante a fiscalizao);
Saber quais os direitos do contribuinte em matria de obteno de certides e

distinguir as modalidades destas.
Contedos.
Garantias e privilgios do crdito tributrio.

Administrao tributria: fiscalizao e certides negativas.
Estratgia.

Recursos.

Bibliografia:
TORRES, Ricardo Lobo. Curso... Captulo XV Sees VI e VII.

30
MACHADO, Hugo de Brito. Curso... 2 Parte Captulo V, item 6 e Captulo VI.
AMARO, Luciano. Direito... Captulos XVI e XVII.
SOARES DE MELO, Jos Eduardo. Curso... Captulos 16 e 17.

TRIBUTRIO.
31
AULA 3
3.1 Extino do Crdito Tributrio.

3.1.1 Causas, disciplina do CTN.
3.2.2 Prescrio e Decadncia.
A extino do CT, tambm, matria compreendida na reserva legal. Art. 97 VI

do CTN. O Art. 156 do CTN arrola, em seus 11 itens, na realidade, 12 maneiras de
extino do CT, conforme ser disposto doravante:
a) Pagamento.
a forma ordinria, usual de extino do CT.
O CTN estabelece, nos Arts. 157 ao 163, as diversas regras sobre o pagamento.
Iremos, doravante, tecer alguns comentrios sobre acima apontados.

Inicialmente registramos a observao de toda doutrina em relao letra do
Art.157 quanto expresso ilide, onde, no entender dominante, deveria se ler elide.
J sabemos, tambm, que para o Direito Tributrio pouco importa se ou no o

titular quem ir saldar o dbito existente. O que interessa que a prestao fiscal seja
satisfeita.
Necessrio, tambm, se faz esclarecer que o cometimento de uma infrao

tributria traz conseqncias diversas daquelas do Direito Civil.
Diz assim a Lei 10.406 de 10 de Janeiro de 2002 que instituiu o novo cdigo Civil:
CAPTULO V
Da Clusula Penal
Art. 410. Quando se estipular a clusula penal para o caso de total inadimplemento da obrigao, esta
converter-se- em alternativa a benefcio do credor.
Diante das regras do Direito Tributrio o cometimento de uma infrao gera a

prerrogativa ao SA de exigir, concomitantemente, a cumulao tanto da multa moratria,
pela demora, impontualidade do pagamento, quanto multa tributria prevista em lei.
Assim no se desassociam as multas da prestao tributria.
No Art. 158 do CTN, mais uma vez temos que registrar que a interpretao
do Direito Civil no se aplica ao Direito Tributrio:
Seo III
32
Do Objeto do Pagamento e Sua Prova
Art. 322. Quando o pagamento for em quotas peridicas, a quitao da ltima estabelece, at prova em
contrrio, a presuno de estarem solvidas as anteriores.
Deste modo, em sede de Direto Tributrio o pagamento de uma parcela do CT no

importa na presuno da satisfao total da prestao tributria.
O Art. 159 esclarece sobre o lugar do pagamento e a quem se deve pagar,

diferentemente do que estabelece o CC.
Seo IV
Do Lugar do Pagamento
Art. 327. Efetuar-se- o pagamento no domiclio do devedor, salvo se as partes convencionarem

diversamente, ou se o contrrio resultar da lei, da natureza da obrigao ou das circunstncias.
J o Art. 160 do CTN trata do tempo do pagamento, diferentemente do CC. Aqui

ocorre, normalmente, em 30 dias.
Seo
Do Tempo do Pagamento
Art. 331. Salvo disposio legal em contrrio, no tendo sido ajustada poca para o pagamento, pode o
credor exigi-lo imediatamente.
Verificando o Art. 161 encontramos os juros de mora.
No Art. 162 encontramos as formas de pagamento: moeda e cheque.
No Art. 163 apresentada a ordem de preferncia no recebimento no caso de se

constatar a existncia simultnea de 2 ou mais dbitos.
Os Arts. 164 ao 169 tratam, dentro do direito material do CTN, dos aspectos
processuais do direito de ao.
O Art. 164 de Consignao em Pagamento, o 165 ao 168 da Restituio do

Indbito, o Art. 169 da ao Anulatria de deciso administrativa que negar a restituio
do indbito.
b) Compensao.
um encontro de contas.
33
Se o SP credor da Fazenda Pblica, poder ocorrer uma compensao pela qual
seja extinta a OT, isto , o CT. Art. 170 do CTN.
c) Transao.
um acordo de concesses mtuas. S mediante previso legal. Art.171do CTN.
d) Remisso.
o mesmo que perdo ou dispensa. Art. 172 do CTN.

Pode ser concedida, por despacho, pela autoridade administrativa. Para tanto
expressamente autorizada por lei.
e) Prescrio.
a perda do direito de ao. A ao de execuo fiscal prescreve em 5 anos,

contados da data da constituio definitiva do CT. Art. 174 do CTN.
f) Decadncia.
a perda do direito de declarar o CT. Art. 173 do CTN.
g) A converso do depsito em renda.
Vencido o SP no litgio, a sentena determinar a converso do depsito,

anteriormente efetuado (Art. 151 II do CTN), em renda.
h) O pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto

no Art. 150 e seus 1 e 4.
A extino do CT se verifica com o pagamento somado a homologao.
i) Consignao em pagamento.
Pagar no apenas um dever, mas tambm um direito. Por isso existe uma ao
prpria para proteger o direito que tem o SP de pagar o tributo. Art. 164 do CTN.
j) Deciso Administrativa.
34
k) Deciso Judicial.
l) Dao em pagamento.
A ltima maneira de extino do CT.

A dao em pagamento foi introduzida no Art. 156 atravs da LC n 104 de 10 de
janeiro de 2001.
A) Extino do Crdito Tributrio (e da prpria obrigao tributria).
CTN Arts. 156/174.
A.1) Pagamento.
CTN, Arts. 157/164.
Consignao em pagamento judicial ou bancria (CTN, Art. 164; CPC, Arts. 890 e
seguintes, com alteraes da Lei 8.951/94).
Restituio de tributo por pagamento indevido ou a maior (CTN, Arts.
165/169).
A.2) Compensao.
CTN, Art. 170: crditos lquidos e certos.
Lei 8.383/91, Art. 66 e pagamento indevido ou a maior.

Lei 9.250/95, Art. 39.
Lei 9.430/96, Art. 74 (Tributos administrados pela Receita Federal).
Lei 10.637/02, Art. 49.
Decreto 2.138/97.
Instruo Normativa da SRF no. 21/97.
mbito do INSS: limite de 25%.
No confundir com compensao de prejuzos para efeito do Imposto de Renda.
A.3) Questes: direito adquirido a compensar?
Lei de regncia? (da poca em que pagou indevidamente ou a maior, ou da poca

em que pretende compensar?).
A.4) Transao. (CTN, art. 171).
A.5) Remisso.
35
S por lei (CRFB/88, Art. 150, . 6)
CTN, Art. 172.
A.6) Decadncia do direito de lanar. (CTN, art. 173).
A.7) Prescrio da ao de cobrana (CTN, Art. 174; Lei 6.830/80, Art. 2, 3, Art. 8 ,
2, e Art. 40), prescrio intercorrente.
Prescrio da ao de cobrana de contribuio ao FGTS: 30 anos (Smula 210 do

STJ);
Prescrio da ao de cobrana das contribuies previdencirias: 5 ou 10 anos?
A.8) Converso do Depsito Em Renda.
A.9) Deciso Administrativa Irreformvel.
A.10) Deciso Judicial Passada em Julgado.
A.11) Confuso (Cdigo Civil Arts. 381/384).
Observao: NOVAO a substituio acordada da dvida por outra, ou do devedor

por outro (Cd. Civil, Arts. 999/1008): incabvel no Direito Tributrio, segundo alguns;
existente na Argentina, segundo Hector Villegas.

TRIBUTRIO.
36
PA - 4
Compensao e Restituio de tributos.

Objetivos Especficos.
Conceituar dvida ativa e seu ato de inscrio, bem como perceber as acepes e
modalidades da expresso dvida ativa.
Conhecer a legislao de regncia (CTN, Lei 4.320/64, LEF).
Identificar os possveis defeitos do lanamento tributrio que podem afetar a

inscrio em dvida ativa.
Saber relacionar (e localizar na legislao) os efeitos jurdicos decorrentes do ato

de inscrio em dvida ativa.
Ter viso geral da LEF (e suas peculiaridades), da medida cautelar fiscal (Lei
8.397/82) e do arrolamento administrativo (Lei 9.532/97, Art. 64).
Conhecer genericamente os instrumento de defesa do executado (e de terceiro)

perante a execuo fiscal, bem como acerca das fases procedimentais desta.
Contedos:
Dvida ativa e execuo fiscal.

Medida cautelar fiscal.
Arrolamento administrativo.
Defesa do executado.
Estratgia:

Recursos:

37
Bibliografia:
ANDRADE, Luciano Benvolo. Natureza Jurdica da Inscrio em Dvida Ativa in

RDT no. 15/16, p. 145-164.
SZKLAROWSKY, Leon Frejda. A Execuo Fiscal... in Revista dos Procuradores da
Fazenda Nacional no. 2.
FLAKS, Milton. Comentrios Lei de Execuo Fiscal. Rio de Janeiro: Forense, 1981.
______. Medida Cautelar Fiscal in RDPGE-RJ no. 46, p. 65-76.
THEODORO JNIOR, Humberto. Lei de Execuo Fiscal. SP: Saraiva, 1998.
ABRO, Carlos Henrique e outros. Lei de Execuo Fiscal Comentada e Anotada. SP:
RT, 1997.
SOUZA, Jos Barcelos de. Teoria e Prtica da Ao de Execuo Fiscal e dos Embargos
do Executado. SP: Saraiva, 2001.
FREITAS, Vladimir Passos de (coord.). Execuo Fiscal Doutrina e Jurisprudncia.
SP: Saraiva, 1998.
ROCHA LOPES, Mauro Lus. Execuo Fiscal e Aes Tributrias. Rio de Janeiro:
Lumen Juris, 1998.
BATISTA JNIOR, Geraldo da Silva. Exceo de Pr-Executividade. Rio de Janeiro:
Lumen Juris, 2003.
Smulas do antigo TFR nos. 32, 33, 34, 40, 44, 112, 126, 137, 153, 168, 189, 190, 209,
210, 219, 240, 248 e 256.
Smulas do STJ nos. 46, 58, 66, 121, 128, 139, 153, 189, 190 e 210.
Enunciados dos Juzes da Fazenda Pblica do Rio de Janeiro nos. 1 a 35.
AULA - 4
38
4.2.1 Espcies.
A restituio dos ingressos pblicos pode ser oriunda de:
Receitas originrias.
Reembolso de despesas processuais.
Levantamento de caues.
Restituies decorrentes de relaes contratuais.
De tributos.
A restituio oriunda do Direito Privado se baseia no princpio do enriquecimento

sem causa do accipiens (credor), em detrimento do solvens.
A.1) Natureza jurdica.
Obrigao de direito pblico (financeiro), e no obrigao tributria.
A.2) Fundamentos.
Justia e equidade.
O Cdigo Tributrio Alemo de 1977 no Art. 37 nos ensina as duas pretenses de

reembolso decorrentes da relao tributria, quais sejam:
Reembolso a ttulo de incentivo fiscal.
Restituio de indbito.
39
J o Art. 227 nos trs a remisso e a restituio por equidade.
4.2.1 Espcies.
Segundo Ricardo Lobo Torres a restituio de tributos tem as seguintes espcies:
A.1) Repetio de Indbito.
A matria est disciplinada no Art. 165 do CTN.

J o Art. 169 trata da prescrio da ao que pretende anular a deciso
administrativa que denegou a restituio. Prescreve em 2 anos a ao anulatria.
A repetio pode ocorrer por erro de direito ou de fato, anterior ou contemporneo
ao pagamento.
Nos impostos diretos o SA da repetitria quem recolheu o tributo.
J no caso dos impostos indiretos onde coexistem as figuras do contribuinte de
jure (aquele que providencia o recolhimento) e do contribuinte de fato (aquele que
suporta a carga fiscal, ou seja, em ltima anlise aquele quem paga o tributo), o
legitimado ser o contribuinte de fato.
Importante a cerca do tema deixar registrado o que nos ensina o autor acima
mencionado.
O arcabouo do direito repetio de construo nitidamente pretoriana. As normas

insertas no CTN constituem mera positivao do entendimento firmado pelo Supremo
Tribunal Federal.
A.2) Restituio de Indbito em virtude de Causa Superveniente.
Deciso judicial invalidando negcio jurdico que constitua o ncleo do fato

gerador.
Deciso judicial declaratria da inconstitucionalidade da lei tributria.
Lei interpretativa alterando entendimento.
Pagamento antecipado.
Remisso por equidade.

A.3) Restituio de Tributo a Ttulo de Incentivo Fiscal.
40
Restituio direta ou autnoma. Exs. Incentivos do I.R., antigo
crdito-prmio do IPI.
Condicionada a encargos.
Substitutiva.
Restituio subsidiria (de crdito fiscal).
Restituio funcional (imunidade ou iseno).
A.4) Restituio de Emprstimo Compulsrio.
O Emprstimo compulsrio na realidade uma receita atpica com caracterstica

de restituibilidade, j que a prpria lei que o instituiu estabelecer o prazo e condies
de sua devoluo.
A compensao no direito Civil automtica, conforme nos ensinam os Arts. 368

e 369 do CC ocorre, entretanto, que em sede de Direito Tributrio, a forma extintiva de
crditos tem que estar autorizada por lei conforme preconiza o Art. 170 e seu nico do
CTN.
Criao importante o mecanismo introduzido ao CTN pelo Art 170 A , atravs
da LC n 104/2001 que em preceito de indisfarvel casusmo vedou:
A compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito

passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.
UNIDADE III GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO

TRIBUTRIO.
41
PA - 5
Garantias e privilgios do crdito tributrio. Administrao tributria:

fiscalizao e certides negativas. Sigilos profissional, bancrio e fiscal.
Saber conceituar e classificar os ilcitos tributrios e as sanes aplicveis.
Quanto a estas, conhecer sua natureza, os princpios que as regem e as suas

modalidades;
Ter viso geral sobre os crimes tributrios, inclusive sobre os previdencirios, e

respectiva legislao de regncia, bem como notcia sobre as principais controvrsias a
respeito.
Contedos.
Ilcitos e sanes tributrios: conceitos, natureza jurdica, tipologia.

Crimes tributrios: espcies, conceitos, classificaes, natureza e questes
jurdicas.
Estratgia.

Recursos.

Bibliografia.
TORRES, Ricardo Lobo. Curso... Captulo XVI.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso... 4 Parte, Captulo III.
AMARO, Luciano. Direito... Captulo XV.
NAVARRO COLHO, Sacha Calmon. Teoria e Prtica das Multas Tributrias. Rio de
Janeiro: Forense, 1998.
42
COSTA JR., Paulo Jos e DENARI, Zelmo. Infraes Tributrias e Delitos Fiscais. SP:
Saraiva, 1996.
SILVA, Juary C. Elementos de Direito Penal Tributrio. SP: Saraiva, 1998.
DECOMAIN, Pedro Roberto. Crimes contra a Ordem Tributria. Florianpolis: Obra
Jurdica, 1995.
SILVA MARTINS, Yves Gandra (coord.). Crimes contra a Ordem Tributria. SP: RT,
1995.
LOVATTO, Alecio Ado. Crimes Tributrios Aspectos Criminais e Processuais. Porto
Alegre: Livraria do Advogado, 2000.
Site da UNESA na Internet: Sanes polticas no Direito Tributrio
Priso por dvida tributria e o STF
Delito tributrio e extino de punibilidade
Jurisprudncia Crimes contra a Ordem Tributria

TRIBUTRIO.
43
AULA - 5

O CTN a partir do Art. 183 at o 193 enumera as garantias e privilgios do CT.
Inicialmente, verificamos que as garantias so decorrentes de Lei e visam,

obviamente, a satisfao do CT. A prova est registrada na letra dos Arts. 183 e 161.
Em seguida, o 184, demonstra a fora do CT ao no excluir os privilgios

especiais em face da lei de determinados bens.
Excetuam-se, obvio aqueles declarados legalmente absolutamente
impenhorveis.
Trata o Art. 185 da presuno de fraude to logo se verifique a consumao ou o

comeo de procedimento de inscrio em dvida ativa. Essa presuno por parte do SA
juris et de jure, ou seja, impossibilita o SP de provar o contrrio.
A partir do Art. 186 encontraremos os privilgios do CT. Neste ponto importante

ressaltar as novas regras impostas pela entrada em vigor da LC n 118 de 9 de fevereiro
de 2005 que traz os dispositivos da Lei de Falncias e recuperao de Empresas.
A primeira novidade sentida est acrescida pelo pargrafo nico no Art. 186 que
trata da incluso na ordem de preferncia dos crditos referentes ao acidente de trabalho
e a possibilidade de limitao das condies para a preferncia dos crditos decorrentes
da legislao do trabalho, derrubando assim a primazia anteriormente existente.
O Art. 187, por fora da nova ordem das regras da falncia, passa a inclu-la
juntamente com a recuperao judicial no rol da no sujeio ao concurso de credores.
Seu pargrafo nico continua inalterado, ou seja, s h concurso de credores entre as
Pessoas Jurdicas de Direito Pblico.
O Art. 188 introduz novas regras em face da LC 118.
Os Arts. 189 e 190 continuam inalterados.
44
A LC 118 inova o Art. 191 e cria o 191A.
Os Arts. 192 e 193 permaneceram inalterados.
imprescindvel, indispensvel que a fiscalizao tributria seja feita por pessoas

s quais a legislao atribua competncia para tanto, em carter geral ou
especificamente, em funo do tributo de que se tratar.
A lavratura de um auto de infrao, como qualquer outro ato da administrao

tributria, s ter validade se praticado por quem tenha competncia para faz-lo.
As regras bsicas sobre a matria esto dispostas nos Arts 194 a 200 do CTN.
Em relao ao Sigilo Comercial, com o advento do CTN ficou afastada a

possibilidade de invocao das regras do Cdigo Comercial (Arts.17, 18 e 19 Lei n
556 de 25 de junho de 1850) ou qualquer outra Lei que exclua ou limite o direito de
examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou
fiscais.
Vale o Art 195 do CTN, ou seja, as normas que preservam o sigilo comercial
prevalecem entre os particulares, mas no contra a Fazenda Pblica. Cabe salientar a
previso legal da obrigao de guardar livros e documentos fiscais at que ocorra a
prescrio dos crditos tributrios. Veja, ainda, que o nico do Art. acima citado, no
estipula o prazo de 5 anos (Art. 174 do CTN), visto que a prescrio pode ser suspensa
ou at mesmo interrompida.
Antes de falarmos do Sigilo profissional, necessrio se faz tratarmos do Dever de
Informar.
O dever de prestar informaes ao Fisco no apenas do SP, existem terceiras
pessoas que tambm esto obrigadas, a matria est regulamentada no Art. 197 do CTN.
O dever de informar de terceiros no obrigao acessria, tem que estar previsto
em LEI e no em normas inferiores da Legislao.
A intimao de que trata o artigo , na realidade, administrativa, vez que em
relao intimao judicial todos, inclusive os citados nos incisos, esto obrigados a
prestar.
O dever de informar encontra limite no denominado sigilo profissional previsto no
Art. 197 . do CTN, nos Arts. 347 II e 363 IV do CPC.
Ainda em relao ao Sigilo Profissional, cabe assinalar que o agente pblico no
desempenho das suas funes de fiscalizao tributria tem em face do mesmo sigilo
profissional acima mencionado, a obrigao de no divulgar informaes obtidas em
razo do seu ofcio.
45
Assim ao mesmo tempo em que assegura ao Fisco o direito de penetrar nos
domnios dos particulares, tomando conhecimento do que se passa com seus
patrimnios, o CTN no Art. 198 e Art. 37 XVIII da CRFB/88 impedem que tais
conhecimentos cheguem at ao pblico em geral, sob pena de se configurar o crime
previsto no Art. 154 do CP.
O Art. 200 do CTN disciplina a matria.
A requisio feita diretamente pela autoridade administrativa, no havendo

necessidade de interveno judicial.
O pressuposto de legitimidade da requisio o fato de haver sido a autoridade

administrativa vtima de embarao ou desacato no exerccio de suas funes ou tambm
o fato de ser o auxlio da fora pblica necessrio efetivao de medida prevista na
legislao tributria.
No exige o CTN, para que se possa ter lugar o uso da fora pblica, tenha havido
crime ou contraveno.
Assim bom relembrar que:
Embarao =>Qualquer forma de resistncia atividade fiscal. No apenas a que

configure o delito de resistncia previsto no Art. 329 do CP.
Desacato => o crime previsto no Art. 331 do CP.
Em contra partida a autoridade administrativa na cobrana de tributos est

vinculada lei, sujeita as sanes penais previstas no crime de Excesso de Exao
conforme Art. 316 do CP.
Na prtica, essa disposio legal inoperante.
J vimos anteriormente que Dvida Ativa o conjunto de crditos tributrios ou

no tributrios da entidade de direito pblico. tudo aquilo que a entidade tem a receber
(multas, tributos, indenizaes, reparaes e etc.).
A Dvida Ativa Tributria est disciplinada nos Arts. 201 a 204 do CTN.
O crdito levado inscrio em dvida ativa depois de definitivamente

constitudo.
46
A inscrio no ato de constituio do CT. Pressupe, isto sim, que este se
encontre regular e definitivamente constitudo, ainda que se tenha esgotado o prazo
fixado para seu pagamento.
Mesmo depois de inscrito, o CT continua a render JUROS de mora. Art. 201 do

CTN.
Depois da inscrio em DA no se pode acrescentar ao CT qualquer quantia a

ttulo de MULTA, ainda que simplesmente moratria.
Com relao s Certides Negativas, encontramos a disciplina da matria nos

Arts. 205 a 208 do CTN.
No sendo possvel o fornecimento de certido negativa, em face da existncia de

dbito, pode a autoridade administrativa fornecer certido positiva, que em certos casos
pode ter o mesmo valor da negativa. Art. 206 do CTN.
Com efeito, vale como certido negativa quela na qual conste a existncia de
crdito:
A) No vencido.
Se o CT no est vencido no se pode dizer que sou inadimplente.
B) Em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora.
Se o CT se encontra em processo de execuo, com penhora j efetivada, est com

sua extino garantida, de sorte que o fisco no tem interesse em denegar a certido.
C) Cuja exigibilidade esteja suspensa.
Se estiver com a exigibilidade suspensa, o fundamento da suspenso justifica

tambm o fornecimento da certido.
O pagamento do tributo em regra no acontece no momento em que o CT

respectivo constitudo, mas no tempo fixado pela legislao especfica.
Se esta no fixa o tempo, o vencimento do CT ocorre 30 dias aps a data em que
se considera o SP notificado do LT. Art.160 do CTN.
47
Se no h LT, no h CT e por isto induvidoso o direito do SP certido
negativa. Se h LT, mas o CT no est vencido, tambm.
A recusa de certido negativa somente se justifica quando existe CT vencido.
Tendo havido o parcelamento da dvida, estando o SP em dia com as prestaes

correspondentes, tambm no se justifica a recusa.
Com o parcelamento, d-se a prorrogao do prazo para pagamento, e por isto no
se pode dizer que existe CT vencido. O ter sido prestada, ou no, garantia de qualquer
natureza, para a obteno do parcelamento, irrelevante.
A rigor, a certido negativa de dbito significa apenas que o SP no se encontra

em MORA, em estado de inadimplncia para com o fisco.
O ato de recusa da certido negativa, sem que exista dbito vencido, pode ser
entendido como uso de meio ilegal para compelir o SP ao pagamento do tributo, e assim
pode configurar o crime de excesso de exao, definido no Art. 316 I do CP, com a
redao que lhe confere a Lei n 8. 137 de 27 de dezembro de 1990.
O que se v na prtica, porm, que as certides positivas so geralmente

recusadas. O disposto no Art. 206 do CTN letra morta.
O contribuinte que pretender fazer com que uma certido positiva, nas condies
nele referidas, seja aceita em lugar de uma negativa, ter de impetrar Mandado de
Segurana contra a autoridade perante a qual a certido tenha de produzir efeitos.
Por isso o SP termina pagando.
No exigvel Certido Negativa para a prtica de ato que tenha por fim evitar a
caducidade de direito.
Mas todos os participantes do ato respondem pelo tributo porventura devido,
conforme prev o Art. 208 do CTN.
Se mesmo havendo dbito expedida certido negativa, h um erro contra a

Fazenda Pblica.
48
A propositura da Ao de Consignao em Pagamento no assegura desde logo o
direito certido negativa. Se existe LT, e o SP, por exemplo, oferece valor menor, por
entender que o LT est incorreto, somente com o trnsito em julgado da sentena que
julgar a ao procedente estar extinto o CT e, em conseqncia, ter o SP direito a
certido negativa.

TRIBUTRIO.
49
PA - 6
Dvida ativa e execuo fiscal.

Arrolamento administrativo. Defesa do executado.
Ter viso panormica ordenada sobre os princpios constitucionais e

infraconstitucionais aplicveis ao processo administrativo tributrio.
Identificar a legislao de regncia do tema, sobretudo no plano federal.
Conhecer as crticas doutrinrias acerca dessa legislao e seus principais pontos

polmicos.
Ter noo sobre os procedimentos especiais e sobre o procedimento contencioso

ordinrio, na rea federal.
Contedos:
Processo administrativo-fiscal federal: princpios constitucionais, legislao e

reforma.
A consulta.
Os rgos julgadores: estrutura e composio.
Rito procedimental.
Estratgia.

Recursos.

Bibliografia:
50
TORRES, Ricardo Lobo. Curso... Captulo XVII Sees I e II.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso... 4 Parte Captulo I.
MARINS, James. Direito Processual Tributrio Brasileiro (Administrativo e Judicial).
SP: Dialtica, 2002.
MOREIRA, Egon Bockmann. Processo Administrativo. SP: Malheiros, 2003.
RODRIGUES RIBAS, Ldia Maria Lopes. Processo Administrativo Tributrio. SP:
Malheiros, 2003.
SEIXAS FILHO, Aurlio Pitanga. Estudos de Procedimento Administrativo Fiscal. Rio
de Janeiro: Freitas Bastos, 2000.
CABRAL, Antonio da Silva. Processo Administrativo Fiscal. SP: Saraiva, 1993.
CAMPOS, Dejalma de. Direito Processual Tributrio. SP: Atlas, 1996.
BERTI, Cllio. O Processo Fiscal Teoria e Prtica. SP: cone, 1996.
COIMBRA, Feij. A Defesa do Contribuinte. Rio de Janeiro: Destaque, 1999.
ROCHA, Valdir de Oliveira. A Consulta Fiscal. SP: Dialtica, 1996.
_____ (coord.). Processo Administrativo Fiscal. 1 a 5 vols. SP: Dialtica, 1995 a
2000.
Site da UNESA na Internet: O projeto do Cdigo de Defesa do Contribuinte.
AULA 6
51
6.1 Dvida Ativa.
6.1.1 Conceito.
6.1 Dvida Ativa.

6.1.1 Conceito.
6.1.2 Legislao de Regncia. CTN, Lei 4320/64 e LEF.
A DVIDA ATIVA O CONJUNTO DE CRDITOS TRIBUTRIOS E NO

TRIBUTRIOS DA ENTIDADE DE DIREITO PBLICO.
Dvida Ativa (DA) tudo aquilo que a entidade tem a receber (multas,
indenizaes, tributos).
Ento se o contribuinte no paga e no e consegue elidir, eliminar, suprimir,
satisfazer aquele CT, seja pela via administrativa ou judicial, fatalmente, esse crdito
ser inscrito em Dvida Ativa.
Aps sua inscrio ser, extrada uma certido, com fora de ttulo executivo
extrajudicial.
A Certido da Inscrio em Dvida Ativa (CDA) quem vai instruir o Processo de
Execuo Fiscal.
A partir deste momento processual, restar ao contribuinte oferecer
Embargos Execuo (ao de cognio, incidente no Processo de Execuo). Para
embargar preciso assegurar o juzo. (depositando R$ ou nomeando bens penhora).
Trata-se, na realidade, de matria processual.
Essas fases so importantes, por uma questo bsica, o tempo que medeia essas
fases.
O contribuinte no pode ficar eternamente a merc do lanamento, da inscrio
em dvida ativa. O tempo no Direito quem d segurana s relaes jurdicas. O tempo
quem medeia o direito.
O Art.201 do CTN conceitua DA.
J a Lei n 4320/64 dispe a respeito de dvida ativa tributria e no - tributria no

seu Art. 39. Especificamente sobre a DA tributria, trata o 2 do referido artigo.
Importante se frisar que o CTN trata somente da DA tributria enquanto a Lei
4320/64 trata da DA tributria e no - tributria.
52
De acordo com o Art. 159 do Decreto n 99180 de 15 maro de 1990, a
Procuradoria Geral da Fazenda Nacional o rgo encarregado em apurar e inscrever,
para fins de cobrana judicial, a Dvida Ativa da Unio.
A LEF nos Arts. 2 e 3 trata da matria referente DA.
Existem 4 situaes importantes ligadas ao FG que so verificadas antes e depois

de sua ocorrncia.
H dificuldades semnticas com relao a cada um desses conceitos em portugus

e nos outros idiomas, alm de desencontros tericos sobre a sua licitude.
A Evaso e a Eliso ocorrem antes do FG (por isso quase sempre so lcitas), j a

Sonegao e a Fraude do-se aps a ocorrncia do FG (so sempre ilcitas).
A) Evaso.
a economia de imposto obtida ao se evitar o ato, o fato ou a situao jurdica

que d surgimento ao FG. Ex. Deixar de fumar para no pagar IPI e ICMS.
sempre lcita porque o SP atua numa rea no sujeita a incidncia da norma

jurdica.
B) Eliso.
a economia de imposto obtida pela prtica de um ato revestido de forma jurdica

que no se subsume (no compreendido, no concebido) na descrio abstrata da Lei.
trabalhar na brecha da Lei.
C) Sonegao.
a economia de tributo pela ocultao da ocorrncia do FG. sempre ilcita.
D) Fraude.
a economia de tributo pela falsificao de documentos fiscais, na prestao de

informaes falsas ou na insero de elementos inexatos nos livros fiscais, com o
objetivo de no pagar o tributo ou de pagar importncia inferior devida.
sempre ilcita.
53
UNIDADE IV GLOBALIZAO, INTEGRAO ECONMICA E
HARMONIZAO TRIBUTRIA. IMPOSTOS SOBRE O
COMRCIO EXTERIOR.
PA - 7
Globalizao e integrao econmicas.

Harmonizao tributria: conceitos, graus de harmonizao tributria, fases,
instrumentos e experincias.
Unio Europia e Mercosul. Reflexos sobre o sistema tributrio brasileiro.
Impostos sobre o comrcio exterior: importao e exportao legislao e
conceitos bsicos, princpios e elementos da obrigao tributria; regimes
aduaneiros especiais e atpicos.
Identificar as aes judiciais de uso do contribuinte e da Fazenda Pblica, suas

modalidades, natureza e rito procedimental, bem assim a respectiva legislao de
regncia.
Saber escolher, diante de casos prticos, a(s) medida(s) judicial(ais) cabveis,

disposio do contribuinte;
Distinguir entre si os casos de cabimento do mandado de segurana, da ao

cautelar e do pedido de tutela antecipada, em matria tributria.
Contedos.
Processo judicial tributrio: espcies e ritos (viso geral).
Aes declaratria, anulatria de lanamento tributrio, repetitria, consignatria

e outras aes de cognio.
Aes cautelares (inominada de depsito, arresto, exibio de documento, busca e
apreenso, produo antecipada de prova etc.).
Mandado de segurana.
Antecipao de tutela.
Ao direta de inconstitucionalidade e ao declaratria de constitucionalidade.
Argio de descumprimento de preceito fundamental.
Representao de inconstitucionalidade perante o Tribunal de Justia.
54
Estratgia.
Expositiva, com interatividade, procurando resgatar o conhecimento dos Alunos

acerca da Disciplina e das Disciplinas relacionadas, bem assim dos temas da aula,
utilizando exemplos e links com fatos da realidade recente.
Recursos.

Bibliografia.
TORRES, Ricardo Lobo. Curso... Captulo XVII Seo III.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso... 4 Parte Captulo II.
____. Mandado de Segurana em Matria Tributria. SP: Dialtica, 1998.
MARINS, James. Direito Processual...
CAMPOS, Dejalma. Direito Processual...
BERTI, Cllio. O Processo...
MENDES DA SILVA, Ricardo Perlingeiro. Execuo contra a Fazenda Pblica. SP:
Malheiros. 1999.
VIANA, Juvncio Vasconcelos. Execuo contra a Fazenda Pblica. SP: Dialtica,
1998.
BUENO, Cassio Scarpinella. O Poder Pblico em Juzo. SP: Max Limonad, 2000.
FUX, Luiz. Tutela de Segurana e Tutela da Evidncia. SP: Saraiva, 1996.
MARTINS DA SILVA, Amrico Lus. Do Precatrio-Requisitrio na Execuo contra a
Fazenda Pblica. Rio de Janeiro: Lumen Juris, 1998.
Site da UNESA na Internet: Roteiro de legislao para acompanhamento da aula sobre
Mandado de Segurana em matria tributria"
Mandado de Segurana contra a CPMF.
55
UNIDADE IV GLOBALIZAO, INTEGRAO ECONMICA E
HARMONIZAO TRIBUTRIA. IMPOSTOS SOBRE O
COMRCIO EXTERIOR.
AULA 7

7.2.1 Consideraes Finais sobre o Imposto de Exportao.
7.3 Globalizao e integrao econmicas.
7.3.1 Harmonizao tributria: conceitos, graus de harmonizao tributria,
7.3.2 Unio Europia e Mercosul. Reflexos sobre o sistema tributrio brasileiro.
IMPOSTO DE IMPORTAO.
(I I).
Art.153 I da CRFB/88 e Arts. 19 ao 22 do CTN. /
I Competncia.
Tambm conhecido, vulgarmente, como tarifa aduaneira e/ou tarifas da

alfndega.
da competncia da Unio Federal, por se tratar de um imposto com implicaes
no relacionamento do pas e o exterior. No mbito internacional no se deve projetar a
personalidade jurdica dos Estados-membros, mas a prpria federao como um todo.
II Funo.
Sua funo extrafiscal. muito mais importante como instrumento de proteo

da indstria nacional do que como instrumento de arrecadao de recursos financeiros
para o tesouro pblico.
Se no existisse o II, a maioria dos produtos industrializados no pas no teria
condies de competir no mercado com seus similares produzidos em pases
economicamente mais desenvolvidos, onde o custo industrial reduzido graas aos
processos de racionalizao da produo e ao desenvolvimento tecnolgico de um modo
geral.
56
Alm disso, vrios pases subsidiam as exportaes de produtos industrializados,
de sorte que os seus preos ficam consideravelmente reduzidos.
O II no est sujeito aos princpios da anterioridade, da legalidade e to pouco da
noventena (Arts. 150 1 e 153 1 da CRFB/88 e Art. 21 do CTN).
Assim, o II funciona como valioso instrumento de poltica econmica.
III FG.
Entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional, considerando sob esse

aspecto os bem mveis destinados ao consumo, inclusive: energia eltrica, combustveis
lquidos e gasosos, lubrificantes e minerais.
No se deve confundir a ocorrncia do FG do II com a forma pela qual esta se
exterioriza, ou documentada.
Uma coisa o FG do imposto, que a entrada (fsica e destinao) das
mercadorias territrio nacional.
Outra coisa o momento em que se considera ocorrido tal fato, para determinado
fim.
Assim para fins de direito intertemporal, relevante a data em que esse conjunto
de fatos comeou a se formar, representando a consolidao de uma situao que se
pode considerar incorporada ao patrimnio do contribuinte.
Para ilustrar tal situao podemos nos valer do caso do aumento da alquota do II
para carros j faturados e embarcados no Exterior. Neste caso tem-se consolidada uma
situao que no admite mudana no regime jurdico de importao, sob pena de se ter
violado o princpio da irretroatividade das Leis.
IV Alquotas.
Podem ser Especficas (quantidade) e Ad Valorem (% sobre um valor).

Normalmente so alquotas elevadas e constituem verdadeiro estmulo prtica do
descaminho.
Funciona a lei natural segundo a qual a tendncia para sonegao aumenta na
medida em que maior a alquota do tributo.
V BC.
O Art. 20 do CTN alm de disciplinar a matria sobre a BC, traz a previso da

existncia das alquotas acima mencionadas.
De um modo geral se entende o preo constante da fatura.
Entretanto, existem duas outras formas de determinar esse preo, visto que essa
liberdade poderia acarretar verdadeiros absurdos por ocasio da emisso das referidas
faturas (Invoice).
57
O preo de referncia.
A pauta de valor mnimo.
O preo de referncia fixado pelo Conselho de Poltica Aduaneira; e a pauta de

valor mnimo, estabelecida pela Comisso Executiva do mencionado Conselho de
Poltica Aduaneira.
VI Contribuinte.
o importador ou quem a lei equiparar (Art. 22 I do CTN).

Em se tratando de produtos apreendidos ou abandonados, o contribuinte ser o
arrematante destes (Art. 22 II do CTN).
Normalmente o importador uma PJ, regularmente instalada, mas para fins do II,
considerado importador qualquer pessoa, seja natural ou jurdica, regularmente
estabelecida ou no que realize a introduo da mercadoria em territrio nacional.
A capacidade tributria passiva independe de formalismo Art. 126 do CTN.
VII Lanamento.
Deveria ser mediante declarao do SP, oferecendo ao fisco os elementos

informativos necessrios a esse fim, ao providenciar o despacho aduaneiro das
mercadorias importadas.
Entretanto, a legislao em vigor determina seja feito o pagamento do II antes de
qualquer providncia da fiscalizao, tendo-se, assim, um lanamento por homologao.
Desde 1 de maio de 2004, as importaes de bens, que j eram oneradas pelo

Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), pelo Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI) e pelo Imposto de Importao, bem como as de servios
que eram pelo Imposto Sobre Servios (ISS), passaram a sofrer, tambm, incidncia do
PIS - Importao e da COFINS - Importao.
A nova sistemtica foi crida pela Emenda Constitucional n 42/03 que trouxe a
possibilidade de a Unio instituir contribuies sociais na importao que tivessem
como base de clculo o valor aduaneiro.
Assim surgiu a Lei n 10.865/04 (fruto da converso da Medida Provisria n
164/04) instituindo a incidncia do PIS e da COFINS nas importaes, determinando
que tais contribuies incidiriam sobre o valor aduaneiro, assim entendido aquele que
servir de base para o Imposto de Importao, acrescido do ICMS no desembarao e o
valor das prprias contribuies.
58
Ocorre que a referida lei extrapolou o conceito de valor aduaneiro, criando mais
um elo de uma cadeia tributria intrincada, pois o que se observa a incidncia de
tributos sobre tributos.
Desta feita, considerando-se um bem importado, haver a incidncia de tributos,
uns sobre os outros, sucessivamente, pois uns so componentes da base de clculo dos
outros.
Primeiramente, o Imposto de Importao apurado sobre o valor aduaneiro,
calculado conforme as regras do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT) de
1994, conhecido como Acordo de Valorao Aduaneira, aprovado pelo Decreto
Legislativo n 30/94.
Em seguida haver o IPI, cuja base de clculo o valor aduaneiro acrescido dos
impostos incidentes no desembarao e encargos cambiais efetivamente pagos.
Incidir ainda o ICMS baseado no valor da mercadoria, acrescido do Imposto de
Importao, IPI, impostos sobre cmbio e demais despesas aduaneiras.
Por fim, alm dos anteriores, tem-se o PIS - Importao e a COFINS -
Importao, cujo cmputo de forma pouco tortuosa composto pelo valor aduaneiro,
acrescido do ICMS e dessas mesmas contribuies.
Em outras palavras, o PIS - Importao e a COFINS - Importao acabam
incidindo sobre eles prprios.
No caso da importao de servios no haver o Imposto de Importao, IPI ou
ICMS, mas, por outro lado, desde 1 de janeiro de 2004 h para determinados servios a
incidncia do ISS.
tambm importante ressaltar que o valor a ser considerado, para efeitos de
determinao do PIS -Importao e da COFINS - Importao, nesses casos, o
montante pago pela prestao, antes de descontado o IR retido na fonte, mais o ISS.
Como se percebe, tornou-se extremamente complexo o clculo dos tributos na
importao, razo pela qual a Secretaria da Receita Federal (SRF) vem expedindo atos
normativos, destinados a esclarecer ao contribuinte as frmulas necessrias para tanto.
Atualmente encontra-se em vigor a Instruo Normativa n 436, de 27 de julho de
2004, que apresenta as frmulas matemticas para o clculo do PIS - Importao e da
COFINS - Importao.
A dificuldade de compreenso do clculo desses tributos tanta que atinge no
somente os contribuintes, mas tambm as prprias autoridades fazendrias, haja vista
que a frmula de clculo atualmente em vigor por fora da Instruo Normativa SRF n
436/2004, que revogou outra anteriormente expedida pelo Ato Declaratrio Executivo n
17, de 30 de abril de 2004.
Alis, a prpria Instruo Normativa n 436/04 reconhece a existncia de
distores na frmula anterior, na medida que seu artigo 6 menciona o direito de
restituio aos contribuintes que, ao seguirem o clculo anteriormente expedido,
recolheram PIS e COFINS a maior em suas importaes.
Todavia, observe-se que somente tero direito a tal restituio aqueles
contribuintes que no utilizaram os valores pagos na importao para compensar o PIS e
a Cofins incidente sobre as receitas.
Por ltimo, em face da grande importncia do II como instrumento de poltica
econmica e do comrcio exterior, o estudo desse imposto envolve figuras tpicas, tais
59
como: Drawback, o porto livre, a zona livre ou zona franca, franquia temporria, alm
de outras.
Assim se conclui da existncia de imensa legislao pertinente ao referido
imposto.
CONSIDERAES FINAIS SOBRE O IMPOSTO DE IMPORTAO.
1) Legislao Bsica.
CRFB/88, Art. 153, I e 1; CTN, arts. 19/22; Dec. - Lei 37/66 e alteraes; Dec. 4.543/02
(Regulamento Aduaneiro).
2) Fato Gerador.
Entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro (= data do registro da DI Declarao

de Importao).
3) Base de Clculo.
Valor aduaneiro (= valor normal da operao), quando alquota for ad valorem.

Quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida indicada na TAB Tarifa Aduaneira
do Brasil, quando a alquota for especfica (Ex. para X ton do produto Y, a alquota especfica ser = Z
reais).
4) Alquotas.
Estabelecidas na TAB.
Ad valorem.
Especficas.
Mistas.
5) Contribuintes.
Importador.
Destinatrio da remessa postal internacional.
Adquirente / Arrematante.
60
6) Responsveis Tributrios.
O transportador, depositrio, adquirente ou cessionrio.
7) Alguns Conceitos Bsicos.
a) Territrio aduaneiro.
Zona primria (portos, aeroportos e pontos alfandegados de fronteiras).

Zona secundria (o restante do territrio nacional); recintos e terminais alfandegados.
FOB, CIF.
b) Controle aduaneiro de meios de transporte (navios, avies, trens, caminhes etc.).
Manifesto de carga.
Vistoria Aduaneira.
Observao: Mercadoria estrangeira (inclui tambm desnacionalizada = exportada a ttulo

definitivo, e a reimportada fora do regime de exportao temporria).
c) Despacho aduaneiro de importao; docs. Necessrios.
DI, conhecimento de carga, fatura comercial e certificado de origem.
d) Regimes aduaneiros especiais (com suspenso do imposto).
Trnsito aduaneiro.
Admisso temporria.
Exportao temporria.
Drawback (3 espcies: suspenso, iseno e restituio de imposto).
Entreposto aduaneiro.
Entreposto industrial.
e) Regimes aduaneiros atpicos.
Zona Franca de Manaus, Amaznia Ocidental e reas de livre comrcio.
Loja franca (freeshop).
Depsito especial alfandegado.
61
IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO.

(IE)
Art.153 II da CRFB/88 e Arts. 23 ao 28 do CTN.
Condenado desde o Imprio, quando era uma das principais receitas do Fisco
Nacional, o imposto de exportao foi transferido para os Estados-Membros pela
Constituio de 1891.
Discutiu-se, durante geraes, o carter anti - econmico desse tributo, que, em
geral, opera contra o pas na concorrncia internacional, onerando os artigos de sua
produo e de seu comrcio com o estrangeiro.
Diante desta constatao, a sua utilizao h de ser feita com extrema prudncia.
por isso que, obviamente, o imposto de exportao s pode ser institudo para
incidir sobre produtos relativamente aos quais o pas exportador apresente tais vantagens
competitivas que, mesmo com a tributao, ele se torne concorrencial.
Hoje s verificamos sua incidncia, basicamente, sobre produtos que sejam
originrios da flora e fauna do nosso pas.
Para ratificar sua quase total inexistncia, nos valeremos dos ensinamentos da
feliz expresso de Ives Gandra Martins:
"A tradio do comrcio exterior a de exportar produtos e no exportar tributos. E s

se exporta tributos quando a exportao de produtos com tributos no retire a
competitividade dos produtos nacionais.
I Competncia.
da competncia da Unio instituir e cobrar o IE para o exterior, de produtos

nacionais ou nacionalizados, isto porque o controle e a uniformidade de critrios na
conduo da poltica nacional de exportao devem ser preservados.
II Funo.
Presta-se mais a como instrumento de poltica econmica do que como fonte de

recursos financeiros para o Estado. Sua funo extrafiscal.
No se aplicam os princpios da legalidade, da anterioridade e noventena (Arts.
150 1 e 153 1 da CRFB/88).
III FG.
O Imposto de exportao, ou mais propriamente sobre exportao (IE) tem como

FG a sada de produtos nacionais ou nacionalizados do territrio nacional. (Art. 23 do
62
CTN). Considera-se ocorrido o FG no momento da expedio da guia de exportao ou
documento equivalente. Tal sada, por fico legal, ocorre no momento da expedio da
guia de exportao ou documento equivalente. No se consumando, porm, a
exportao, por qualquer motivo, o IE deve ser restitudo, eis que efetivamente inocorreu
o seu FG.
IV Alquotas.
Podem ser Especficas ou Ad Valorem.

A alquota do imposto de 30%, facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou
aument-la, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior.
Em caso de elevao, a alquota do imposto no poder ser superior a 150%.
O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar
as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da
poltica cambial e do comrcio exterior.
Devido ao fato de que o equilbrio da balana comercial depende
fundamentalmente do esforo de exportao e que o imposto extrafiscal, o imposto
minimamente exigido, sendo comum o uso da alquota zero.
V BC.
A BC do IE , em se tratando de produto sujeito alquota especfica, a unidade

de medida adotada pela Lei, e, em se tratando de produto sujeito alquota ad valorem, o
preo normal (FOB) que o produto, ou similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em
uma venda em condies de livre concorrncia. (Art. 24 do CTN).
O Art. 24 do CTN prev tanto alquotas especficas, quanto ad valorem.
No entanto, o Decreto-Lei n 1.578/77 preferiu adotar apenas alquotas ad
valorem, estabelecendo em seu Art. 2, in verbis:
A base de clculo do imposto o preo normal que a mercadoria, ou sua similar, alcanaria,
ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional,
observadas as normas expedidas pela Cmara de Comrcio Exterior (Decreto-Lei n. 1.578, de 1977,
art. 2, com a redao dada pela Medida Provisria no 2.158-35, de 2001, Art.51).
1 - Quando o preo da mercadoria for de difcil apurao ou for suscetvel de oscilaes
bruscas no mercado internacional, a Cmara de Comrcio Exterior fixar critrios especficos ou
estabelecer pauta de valor mnimo, para apurao da base de clculo (Decreto-Lei n. 1.578, de 1977,
art. 2, 2, com a redao dada pela Medida Provisria n. 2.158-35, de 200, Art.51).
2 - Para efeito de determinao da base de clculo do imposto, o preo de venda das
mercadorias exportadas no poder ser inferior ao seu custo de aquisio ou de produo, acrescido
dos impostos e das contribuies incidentes e da margem de lucro de quinze por cento sobre a soma
dos custos, mais impostos e contribuies (Decreto-Lei n. 1.578, de 1977, art. 2, 3, com a redao
dada pela Lei n. 9.716, de 1998, Art. 1).
VI Contribuinte.
63
o exportador ou quem a lei assim equiparar. (Art. 27 do CTN).
Exportador aquele que remete a mercadoria, a qualquer ttulo, para o exterior, ou
a leva consigo.
No necessrio que seja comerciante, industrial ou produtor, vale dizer, no
necessrio que seja empresrio, pois a exportao, como FG do imposto em causa, pode
ser eventual e sem intuito de lucro.
VII Lanamento.
Geralmente feito por declarao do exportador, mas a autoridade administrativa

tributria tem a faculdade de recusar qualquer um dos elementos dessa declarao,
especialmente o preo das mercadorias. (Art. 149 III do CTN).
7.2.1 Consideraes Finais sobre o Imposto de Exportao
A utilizao do IE eventual, eis que ele no significa, como j verificamos, fonte

de receita oramentria permanente.
CONSIDERAES FINAIS SOBRE O IMPOSTO DE EXPORTAO.
1) Legislao bsica.
CRFB/88 art. 154, II, e 1; CTN, Arts. 23/28; Dec. - Lei 1.578/77, alterado pelas Leis
9.362/96, 9529/97 e 9.716/98;
Dec. 4.543/02 (Regulamento Aduaneiro) e legislao do Imposto de Importao,
subsidiariamente.
2) Fato gerador.
Sada de produtos nacionais ou nacionalizados do territrio nacional (= registro da exportao

no SISCOMEX).
3) Base de clculo.
Preo normal (= preo vista FOB ou colocado na fronteira); pauta de valores mnimos
4) Alquota.
Ad valorem de 30%, facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou aument-la at 5 vezes.
5) Contribuinte.
Exportador ou equiparado
64
7.3 - Globalizao e integrao econmicas.
7.3.1 - Harmonizao tributria: conceitos, graus de harmonizao tributria,
7.3.2 - Unio Europia e Mercosul. Reflexos sobre o sistema tributrio brasileiro.
A integrao econmica, aps a 2 Grande Guerra, ocorreu, inicialmente, com a

criao de trs grandes conglomerados econmicos, por seno vejamos:
I) Na Europa Ocidental:
Surge a CEE, ou seja, a Unio Europia.
II) Na Amrica do Norte:
NAFTA - North American Free Trade Agreement (EUA, Canad e Mxico).
III) No Sudeste Asitico: (Japo; China).
APEC - Associao de Cooperao Econmica sia-Pacfico (Taiwan, Honk-

Kong, Coria, Vietn, ndia, Indonsia, Filipinas, Malsia, Tailndia, Cingapura)
Paralelamente, outros blocos econmicos menores se formaram, cabendo

destaque:
I) AFTA - Associao Asitica de Livre Comrcio.
II) COMECON - Conselho de Assistncia Econmica Mtua (ex-pases-satlites da

URSS).
III) CEI - Comunidade dos Estados Independentes (ex-URSS).
IV) Pacto de VISEGRAD (Hungria, Polnia, Repblica Tcheca e Eslovaca)

COMESA - Mercado Comum dos Pases do Leste e do Sul da frica.
Na Amrica Latina, verificamos o surgimento dos seguintes blocos:

:
I) CEPAL
65
II) OEA
III) ALALC / ALADI - Associao Latino-Americana de Integrao.
IV) PACTO ANDINO (Chile, Bolvia, Peru, Equador, Colmbia e Venezuela).
IV) CARICOM (pases do Caribe).
V) MCCA - Mercado Comum Centro-Americano
VI) MERCOSUL - Mercado Comum do Sul (Brasil, Argentina, Uruguai e Paraguai)
Para se chegar a ter, na realidade, um bloco econmico os pases desenvolvem o

processo atravs ad observncia das seguintes fases ou graus de integrao econmica:
1 - ZONA DE LIVRE COMRCIO (eliminao progressiva de gravames e restries ao

comrcio intrazonal)
2 UNIO ADUANEIRA (poltica comercial uniforme e relao a terceiros e pauta

aduaneira comum)
3 MERCADO COMUM (abolio tambm de restries aos fatores de produo:

capital e trabalho).
4 UNIO ECONMICA (harmonizao das polticas econmicas nacionais).
5 INTEGRAO ECONMICA TOTAL (uniformizao das polticas monetria,

fiscal, social: traadas por autoridades supranacionais).
66
UNIDADE V OS IMPOSTOS INTERNOS SOBRE A PRODUO E
A CIRCULAO.
PA - 8
A experincia internacional do IVA / TVA / VAT imposto sobre o valor

agregado.
O IPI e o ICMS, impostos sobre a produo e a circulao: legislao e
conceitos bsicos, princpios, elementos da obrigao tributria; substituio
tributria.
Algumas questes controvertidas
Ter viso geral (e saber distingui-los) sobre os processos de globalizao e

integrao econmica, bem assim sobre a harmonizao tributria, como principal
instrumento desta;
Ter notcia acerca dos principais blocos econmicos existentes, em especial sobre
a Unio Europia e o Mercosul, a Nafta e a nascente Ala.
Saber caracterizar as fases (ou graus) de integrao econmica e sua influncia

progressiva sobre os sistemas tributrios nacionais.
Conhecer os principais aspectos dos impostos de importao e de exportao

(legislao bsica, conceitos fundamentais, elementos da obrigao tributria, regimes
aduaneiros especiais e atpicos).
Contedos.
Globalizao e integrao econmicas; harmonizao tributria: conceitos, graus

de harmonizao tributria, fases, instrumentos e experincias.
Unio Europia e Mercosul. Influncias sobre o sistema tributrio brasileiro.
Impostos sobre o comrcio exterior: importao e exportao.
Estratgia.

67
Recursos.

Bibliografia:
MEIRA MATTOS, Adherbal. Globalizao: Soberania e Direitos Soberanos in

Revista do IAB no. 90, p. 223-232.
CRETTON, Ricardo Aziz. Integrao Econmica. Harmonizao Tributria. Unio
Europia. Mercosul in Revista Dialtica de Direito Tributrio no. 7, p. 40-62. (Ver tb.
no site da UNESA na Internet).
PABST, Haroldo. Mercosul. Direito da Integrao. Rio de Janeiro: Forense, 1998.
FERNANDES, Edison Carlos. Sistema Tributrio do Mercosul. SP: RT, 1997.
SANTOS MENDES, Guilherme A. dos. Legislao Aduaneira Comentada. SP: Meta,
1995.
TORRES, Ricardo Lobo. Curso... Captulo XIX Seo II, itens 5.1 e 5.2.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso... 3 Parte Captulo IV, itens 1 e 2.
Regulamento Aduaneiro (Decreto 4.543/2002).
Site da UNESA na Internet: Resumo dos principais dados sobre os tributos federais
68
A CIRCULAO.
AULA 8
8.1 ICMS.
8.2 IPI.
8.1 ICMS.
IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE

MERCADORIAS E PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE
INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO
(ICMS)
Art. 155 II 2 do item I ao XII da CRFB/88. LC n 87/96 e Lei n 2657/96
I Competncia.
Antigo ICM, na CRFB/88, teve seu mbito de atuao ampliado, passando a

abranger, tambm, as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal
e de comunicao; com isso a sigla ICM foi substituda por ICMS.
Competente o Estado onde se verifica a sua HI.
Todavia, esta regra no produz os efeitos prticos desejados, em virtude da no
cumulatividade do imposto, tcnica da qual em muitos casos decorrem srias distores,
com favorecimento dos Estados predominantemente produtores, em detrimento daqueles
predominantemente consumidores.
II Funo.
A sua funo predominantemente fiscal.

fonte de receita bastante expressiva para os Estados e o Distrito Federal.
Conforme o Art. 156, 2, item III da CRFB/88, o ICMS poder ser seletivo em
funo da essencialidade dos servios e mercadorias, facultando assim o seu uso com
funo extrafiscal. Entretanto para no permitir abusos, cuidou a CRFB/88 de
estabelecer que o Senado Federal poder estabelecer as alquotas mnimas e mximas,
conforme dispe o Art. 155, 2, itens IV e V.
III FG.
69
O FG do ICMS descrito na Lei Estadual ou do Distrito Federal que o instituiu.
Segundo a CRFB/88, cabe a LC estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributria, especialmente sobre a definio dos FG. Art. 146, item III, alnea a.
A LC, todavia, no o instrumento hbil a instituio do tributo, a no ser, claro,
naqueles casos nos quais a prpria CRFB/88 determina, por exemplo, conforme o Art.
154, item I.
Assim temos que entender que a lei complementar a que se refere o Art. 146, item
III, no institui tributo, no descreve o seu FG.
No Lei de tributao, mas LEI SOBRE LEIS DE TRIBUTAO.
No caso do ICMS, a CRFB/88 no Ato das Disposies Constitucionais

Transitrias (ADCT) no seu ART. 34, 8, estabeleceu que se no prazo de 60 dias
contados de sua promulgao, no fosse editada a LC necessria a sua instituio, vale
dizer, a LC a que se reporta o Art. 146, item III, os Estados e o DF, mediante convnio
celebrado nos termos da LC n 24 /75 regulariam a matria.
Assim o Constituinte Federal substituiu a LC pelo convnio interestadual, para o
fim de viabilizar a instituio do ICMS, logo aps a promulgao da Carta Magna.
Os Estados celebraram o Convnio n 66/88, segundo o qual o ICMS tem como
FG as operaes relativas circulao de mercadorias e as prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e
prestaes se iniciem no exterior (Art. 1).
Estabelecia, ainda, dito Convnio, que o imposto incide tambm sobre a entrada
de mercadoria do exterior, ainda que se trate de bem destinado a consumo ou ativo fixo
do estabelecimento, assim como sobre servio prestado no exterior. (Art. 1, nico do
Convnio 66/88). (Art. 155, 2, item IX, alnea a da CRFB/88).
Ocorre que com a entrada em vigor da LC n 87 de 13 de dezembro de 1996, a
falta da lei complementar acima mencionada deixou de existir e o ICMS passou a ser
regulamentado pelos 36 artigos da LC 87/96 mais conhecida como Lei Kandir.
Dentro do aspecto do FG, algumas consideraes precisam ser realizadas para um
melhor entendimento do ncleo dessa obrigao tributria.
Desmembrando sua descrita teremos:
a) Imposto sobre operaes relativas circulao.......
Operaes relativas circulao so quaisquer atos ou negcios que implicam na

circulao de mercadorias, ou seja a mudana de propriedade dentro da circulao
econmica que as leva da fonte at o consumidor.
A principal dessas operaes , sem dvida, o contrato de compra e venda. Vale
ressaltar que um contrato de compra e venda de mercadorias, por si mesmo, no gera o
dever de pagar ICMS. Neste caso, no FG desse imposto enquanto no implique
circulao de mercadoria.
70
b) Mercadorias.......
Mercadorias so coisas mveis. So coisas porque enquanto bens corpreos que

so, valem por si e no pelo que representam. E coisas mveis porque em nosso sistema
jurdico os imveis recebem disciplinamento legal diverso, o que os exclui do conceito
de mercadorias.
Todas as mercadorias so coisas, mas nem todas as coisas so mercadorias.
Na verdade, mercadorias so aquelas coisas destinadas ao comrcio. O que
caracteriza uma coisa como mercadoria a destinao.
Os produtos agropecurios e extrativos minerais e vegetais so tambm
considerados mercadorias para o efeito da cobrana do ICMS.
Inicialmente, se um bem no destinado comercializao ou industrializao,
a sua circulao no estar sujeita ao ICMS, vez que lhe falta a condio de mercadoria.
A CRFB/88 de maneira clara exclui dessa regra as seguintes hipteses:
1) Art. 155, 2, IX, a.
Entrada de bem importado por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja
contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidade.
2) Art. 155, 2, IX, b.
Sobre o valor da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios

no compreendidos na competncia tributria dos Municpios.
Alm dessas excees o ICMS ainda incidir:
a) Sobre operaes relativas circulao de mercadorias, sobre a entrada de bens

destinados a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
As prestaes de servios sujeitas ao ICMS so aquelas relativas ao transporte

interestadual e intermunicipal exclusivamente, vez que a prestao de servio de
transporte dentro do municpio alcanada pelo ISS.
No caso dos servios de comunicao abrange aqueles realizados por qualquer
meio.
b) Sobre operaes relativas circulao de mercadorias, sobre a entrada de bens

destinados a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que
as operaes se iniciem no exterior.
Apesar de os bens destinados ao consumo, ou ao ativo fixo do estabelecimento,

no serem mercadorias, a incidncia do imposto em se tratando desses bens, somente
71
ocorre na entrada no estabelecimento importador daqueles que tenham sido importados
do exterior. (Art. 155, 2, item, IX, alnea a, da CRFB/88).
Excepcionalmente, somente por determinao expressa e especfica da citada
regra da LEI MAIOR, abrange as entradas de bens destinados ao consumo, ou ativo fixo
do estabelecimento do IMPORTADOR.
O ICMS no alcana a transferncia de um bem de consumo, ou do ativo fixo, de
um para outro estabelecimento da mesma empresa.
Por fim no que tange ao FG, o Art. 2 e o 1 da Lei 87/96 elencam as 8 HI do
ICMS.
IV Alquotas.
O Art. 155, 2, itens V a VIII da CRFB/88 traz as regras constitucionais que

balizaram a regulamentao feita pela LC 87/96.
J vimos por ocasio do subitem II FUNO que para no permitir abusos, o
Senado Federal poder estabelecer as alquotas mnimas e mximas, conforme dispe o
Art. 155, 2, itens IV e V.
Assim por ser o ICMS um imposto multifsico, ou seja, incidente em vrias etapas
da circulao (produtor, industrial, atacadista e varejista), a CRFB/88 achou por bem
cuidar, expressamente, de sua alquota, determinando, quando se tratar de consumidor
final em outro Estado da Federao a existncia de:
a) 2 Alquotas.
Uma interna e outra externa, sendo a interna sempre superior a externa.
b) Distino na aplicao de alquota.
Quando o destinatrio for contribuinte (alquota externa) ou no do imposto

(alquota interna).
Dessa forma a Resoluo do Senado Federal (RSF) n 22/89 estabelece a alquota
externa de 12%.
Entretanto em relao alquota externa, outra varivel deve ser levada em
considerao, nesse sentido a mesma RSF estabelece que nas operaes e prestaes
interestaduais entre contribuintes do ICMS realizadas pelas Regies Sudeste e Sul
destinadas s Regies Norte, Nordeste e Centro Oeste e ao Estado do Esprito Santo a
alquota externa passa a ser de 7%.
No caso inverso, nas operaes interestaduais entre contribuintes do ICMS
realizadas pelas Regies Norte, Nordeste e Centro Oeste e Estado do Esprito Santo
destinadas s Regies Sudeste e Sul a alquota de 12%.
Caso o destinatrio no seja contribuinte prevalece a alquota interna fixada por lei
estadual.
Na prtica, nas leis especficas estaduais, enquanto as alquotas normais das
operaes internas giram em torno de 17 a 18%, para os produtos considerados
72
suprfluos, via princpio da seletividade, essas alquotas podem chegar a valores que
correspondem at mais do que o dobro dessas. o caso dos perfumes, armas e
munies, bebidas alcolicas (exceto o chope) cujas alquotas chegam aos 37%). O
chope tributado a uma alquota de 20%!!!!!!!!!!!!!
Para se calcular o valor do ICMS adota-se, no exemplo a seguir, o seguinte
critrio:
Na sada mercadorias no Valor de 1000,00, de estabelecimento comercial

localizado no Estado A, destinadas ao uso por estabelecimento comercial situado
no Estado B, considerando-se a alquota interestadual de 12% e a interna de
20%.
Estado A ambos so contribuintes. Estado B.
Sada da mercadoria Entrada da mercadoria
1000,00 1000,00
12% 8% (20% int. 12% ext.)
_______ _______
120,00 80,00
(a dbito) (a crdito)
No exemplo acima, caso o Estado B no fosse contribuinte do ICMS, seria

adotada a alquota interna de 20% e caberia, somente, ao Estado A o recolhimento total
do imposto, equivalente a R$ 200,00. (1000,00 x 20%).
O imposto s incidir na sada e no na sada e na entrada conforme situao
anterior onde ambos eram contribuintes do ICMS
V BC.
A LC 87/96 no Art.13 dentro dos seus 9 incisos, alneas e pargrafos e ainda, nos
Arts. 14 ao 18, disciplina o assunto.
Pelas normas estabelecidas pela Lei 87/96, o montante do ICMS integra a base de
clculo do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins
de controle, o que significa em outras palavras no linguajar do dia a dia do comrcio,
que o ICMS calculado por dentro.
Assim alquota efetiva do ICMS superior a nominal, por seno vejamos no
exemplo abaixo:
BC => R$10.000,00
Alquota 20% => valor do ICMS => R$ 2.000,00
Na base de clculo de R$10.000,00 j esto embutidos os R$ 2.000,00 relativos ao

valor do imposto devido.
73
Caso se retirasse da BC (R$10.000,00) o valor do ICMS (R$ 2.000,00), esta
passaria para R$ 8.000,00 sendo necessria uma alquota efetiva de 25% (e no de 20%)
para se alcanar os R$ 2.000,00 anteriormente calculados.
Observao.
Em resumo a verificao da incidncia do ICMS segue as seguintes regras:
1) A CRFB/88, no seu Art. 155, 2, inciso XII, alnea i, cabe a Lei Complementar fixar a BC do ICMS,
de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao de bem, mercadoria ou servio.
2) O IPI no faz parte da BC do ICMS se a operao realizada entre contribuintes deste imposto e
relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, seja FG dos dois impostos.
3) No caso de o produto se destinar ao consumo ou ao ativo fixo do adquirente, no estabelecimento do
remetente, o IPI integra a BC do ICMS.
4) Caso a operao esteja sujeita incidncia simultnea do IPI e do ICMS, aquele que vende a
mercadoria tem que saber qual a destinao que aquele que compra pretende dar mercadoria
adquirida. No caso de a mercadoria ser adquirida para o ativo fixo ou para uso ou consumo do
comprador, o IPI ter que fazer parte do clculo da BC do ICMS.
No caso da comercializao pelo comprador o IPI no far parte da BC do ICMS.
Para ilustra poderemos analisar seguinte exemplo: Na venda de 100 unidades de uma
determinada mercadoria a R$10,00 cada, com a incidncia de IPI de 10% e ICMS de 20%.
a) Se a mercadoria for destinada comercializao pelo comprador, na sada do estabelecimento do

vendedor dever ser extrada a seguinte Nota Fiscal:
100 un x R$10,00 R$1.000,00

IPI 10% 100,00
ICMS j includo no valor da operao com alquota de 20%.
=> R$ 200,00
TOTAL da NF R$ 1.100,00
b) No caso das mercadorias serem destinadas ao ativo fixo, imobilizado, ou par o uso ou consumo por
aquele que adquiriu, na sada do estabelecimento do vendedor dever ser extrada a seguinte Nota
Fiscal:
100 un x R$10,00 R$1.000,00

IPI 10% 100,00
ICMS j includo no valor da operao com alquota de 20.
=> R$220,00
TOTAL da NF R$ 1.100,00
VI Contribuinte.
O caput do Art. 4 e seu pargrafo nico, da Lei 87/96, elencam as pessoas que
podero ser contribuintes. :
Nos Art. 5 e 6 do mesmo dispositivo legal encontramos as hipteses de tema
importantssimo, qual seja, o da substituio tributria, disposta na Lei Estadual n
846/85.
74
J nos Art. 20 ao 25, encontramos as hipteses de outro tema importantssimo,
qual seja, o da compensao.
VII LT.
O ICMS lanado por homologao conforme preconiza o Art. 150 do CTN.

A Lei Estadual n 2657/96 na Seo II elenca os documentos e livros fiscais
obrigatrios do ICMS, atribuindo ao Secretrio Estadual de Fazenda do Estado do Rio
de Janeiro, o poder de estabelecer normas, atravs de regulamento, que disciplinem a
retirada, manuseio e conservao dos mesmos.
CONSIDERAES FINAIS SOBRE O ICMS
1) Legislao bsica.
CRFB/88 Art. 155, II e 2 a 5 ; Emenda 3/93 (art. 150, 7); Emenda 33/01; Emenda 42/03.
LC 24/75 (convnios interestaduais).
LC 65/91 (semi-elaborados): superada.
LC 87/96 (Lei Kandir), alterada pelas LC 102/2000 e 114 e 115/2002.
Ausncia, ainda, de LC prevista na Emenda 33/2001 (para definir combustveis e lubrificantes
que sofreriam incidncia monofsica).
Convnios interestaduais (autorizativos de benefcios fiscais); o Convnio 66/88.
2) Princpios Constitucionais Especficos:
No cumulatividade (princpio tcnico, expresso da tcnica do valor agregado);

Seletividade, facultada lei estadual (sub - princpio da capacidade contributiva, referenciado
ao valor Justia da Tributao).
3) Caractersticas.
Imposto de competncia estadual.
Plurifsico (LC pode reduzi-lo a monofsico, quanto a combustveis e

lubrificantes).
Indireto (contribuinte de fato diverso do de direito).
Proporcional (no progressivo), podendo porm ser seletivo.
No cumulativo (tcnica do valor agregado).
4) Aspectos Quantitativos.
a) Base de Clculo.
a.1) LC 87/96, Arts. 8 e 13/18.

75
Por dentro (LC 87/96, art. 13, 1; STF: RE 209.393-SP);
Sobre base financeira.
Adotando mtodo de subtrao tax on tax.
Gerando crdito fsico, real e condicionado.
a.2) Questo das pautas de valores mnimos surpreendente deciso do STF na ADIN
1.851 (substituio tributria progressiva).
b) Alquotas.
De importao.
Internas.
A consumidor final.
Interestaduais
A contribuinte.
b.1) Alquotas no RJ.Art. 14 da Lei Estadual / RJ 2.657/96 e majoraes pela Lei est./RJ
2.880/97).
Nas operaes internas dentro de cada Estado = 18%; RJ = 19%.
Nas operaes interestaduais a consumidor final no contribuinte = 18%.
Nas operaes interestaduais a contribuinte = 7% ou 12%, conforme a Regio.
Nas operaes de importao = de 13% a 25%.
Nas operaes com feijo, arroz, po e sal = 12%.
Energia eltrica: 18% ou 25%, conforme o consumo.
Cerveja, chope e refrigerante: 20%.
Bebidas alcolicas, armas, munies, perfumes / cosmticos, peleteria.
Embarcaes de esporte e recreio: 37%
Servios de comunicao: 25%.
76
5) Incidncia Fatos Geradores (LC 87/96, Art. 2 e seu 1).
a) Desembarao aduaneiro de qualquer bem importado (inclusive para ativo fixo ou consumo
prprio, bem assim por qualquer pessoa, mesmo no contribuinte). Emenda 33 de 2001 (nova
redao ao Art. 155, 2, IX, a)
b) Entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo e derivados e energia eltrica, em

operao interestadual destinada a consumidor final.
c) Sada de mercadoria de estabelecimento produtor, industrial ou comercial (sada fsica,

jurdica ou econmica?).
d) Fornecimento de alimentao e bebidas por bares, restaurantes e similares.
e) Fornecimento de energia eltrica, gs e gua.

e) Prestao de servios de comunicao e de transporte interestadual ou intermunicipal, ainda
que no exterior (por contribuinte domiciliado no Brasil) ou l iniciada.
f) Fornecimento de mercadorias + servios no tributados pelo ISS.
g) Fornecimento de mercadorias + servios objeto de incidncia expressa do ICMS (conforme

lista da LC 116/2.003).
6) Aspectos Materiais do FG.
Operao (negcio jurdico ou ato material relevante para o direito).
Circulao (mudana de titular, rumo ao consumo).
Mercadoria (bem econmico destinado mercancia).
Assim, no configuram hipteses de incidncia:
Meras sadas fsicas decorrentes de furto/roubo, incndio, inundao.
Sadas de um estabelecimento para outro, do mesmo titular, no mesmo Estado

(Smula 166 do STJ).
Sadas decorrentes de mudana do estabelecimento de local, no mesmo

Estado.
Alienao do estabelecimento, incorporao, fuso, ciso societrias.
Sadas (e importaes) de bens em comodato;
Vendas eventuais de bens do ativo fixo.
77
7) Servios de transporte intermunicipal e interestadual.
LC 87/96, Arts. 2, II (incidncia).
Art.12, V, VII e XIII (aspectos temporais).
Art. 11, II (local da prestao).
8) Servios de comunicao.
LC 87/96, Arts. 2, III (incidncia).
Art.12, VII (aspecto temporal).
Art. 11, III (local da prestao).
9) Aspectos Temporais.
LC 87/96, art. 12 (desembarao aduaneiro, sada etc.).
Nova Smula STF 661.
10) Aspectos Espaciais.
Estabelecimento-contribuinte, veculo, etc.
11) No Incidncia Imunidades Isenes (Perda do Crdito Fiscal).
Operaes de exportao de mercadorias e de servios.
Operaes interestaduais com petrleo e derivados, gs e energia eltrica.
Jornais, peridicos, livros e papel de imprensa.
Isenes autorizadas por Convnios interestaduais.
a) Eficcia das isenes.
Direito adquirido s onerosas (contratuais) CTN, Art. 178, revogao: anterioridade X

Smula STF 615.
12) Questes Controvertidas.
a) Importao de bem usado por pessoa fsica no contribuinte, para uso prprio (Jurisprudncia
do STF e nova Smula 660 versus Smula STJ 198; Emenda 33/2001).
b) Sada para outro estabelecimento do mesmo proprietrio (LC 87/96, art. 12, I versus Smula
STJ 166).
78
c) Crdito por ingresso de bem no ativo fixo: proporcional vida til do bem? (LC 87/96, ART.
20, 5, com alteraes da LC 102 /2000).
d) Sada de bem do ativo fixo (RESP 84.414-SP).
e) Auto - consumo.
f) Fornecimento de gs e gua (TJ-RJ: Apel. Cvel 17.536/99).
g) Energia eltrica consumida por estabelecimento no industrial.
h) Operaes com petrleo e derivados (combustveis e lubrificantes).
i) Software de encomenda e de prateleira (STF: RE 176.626).h) Gravao e distribuio de filmes

e videoteipes (nova Smula STF 662; TJ-RJ na Apelao Cvel 1985).
i) Provedor de Internet (STJ: RESP 323.358-SP).

j) Vendas a prazo (RE 85.477-SP) e vendas financiadas (RE 258.004-SP).
k) Comodato (Smula STF 573).
l) Leasing internacional (STJ: RESP 439.884).
m) Substituio tributria progressiva e pautas de valores mnimos (jurisprudncia do STJ, como no

ROMS 14.615, versus ADIN 1.851).
8.2 IPI.
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS.

(IPI)
Art.153 IV da CRFB/88 e Arts. 46 ao 51 do CTN e Decreto n 4.544/02 - RIPI
I Competncia.
Pertence competncia da Unio. A competncia para instituir e cobrar o IPI

constitui significativa parcela de poder poltico que se concentra em mos do Governo
Federal, no obstante considervel parcela de sua arrecadao seja destinada aos
Estados, ao Distrito federal e aos Municpios, nos termos do Art. 159 I e II da CRFB/88.
II Funo.
Embora utilizado como instrumento de funo extrafiscal, sendo, como , por

fora de dispositivo constitucional, um imposto seletivo em funo da essencialidade do
produto (Art. 153 2 IV da CRFB/88) o IPI tem papel de maior relevncia no
oramento da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
79
Foi, at pouco tempo, o tributo de maior expresso como fonte de receita, posio
que vem sendo ocupada atualmente pelo IR, provavelmente em razo de substanciais
redues operadas nas alquotas do IPI, muitas das quais foram reduzidas a zero.
III FG.
O FG do IPI est disciplinado no Art. 46 do CTN.
A referncia a estabelecimento do comerciante deve ser entendida como relativa

aos casos em que a lei equipara o comerciante ao industrial. E o conceito de
Industrializado, previsto no Art. 46 . do CTN, deve ser entendido conforme preconiza
Decreto n 4.544, de 26 de Dezembro de 2002., conforme abaixo estampado:
O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso das atribuies que lhe confere o art. 84, inciso
IV, da Constituio,
DECRETA:
Art. 1 O Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI ser cobrado, fiscalizado, arrecadado e
administrado em conformidade com o disposto neste Decreto.
TTULO I
DA INCIDNCIA
CAPTULO I
DISPOSIO PRELIMINAR
Art. 2 O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as

especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI
(Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, art. 1 , e Decreto-lei n 34, de 18 de novembro de 1966, art.
1).
Pargrafo nico. O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota,
ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas nas respectivas notas
complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (no-tributado) (Lei n
10.451,de 10 de maio de 2002, art. 6).
CAPTULO II
DOS PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
Seo I
Disposio Preliminar
Art. 3 Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida neste Regulamento

como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria.
80
Seo II
Da Industrializao
Caractersticas e Modalidades
Art. 4 Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento,

o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como (Lei
n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, e Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 46, pargrafo
nico):
I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno de

espcie nova (transformao);
II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a

utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento);
III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou
unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem);
IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que
em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da
mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou
V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou

inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).
Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao, o processo

utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos
empregados.
Excluses
Art. 5 No se considera industrializao:
I - o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao:
a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias,

quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; ou
b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes, empresas e outras

entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes;
II - o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas, automticas

ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor (Decreto-
lei n 1.686, de 26 de junho de 1979, art. 5, 2);
III - a confeco ou preparo de produto de artesanato, definido no art. 7;
IV - a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na

residncia do confeccionador;
V - o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do

preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional;
81
VI - a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e
magistrais, mediante receita mdica (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso III, e
Decreto-lei n 1.199, de 27 de dezembro de 1971, art. 5, alterao 2);
VII - a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade acessria
(Decreto-lei n 400, de 30 de dezembro de 1968, art. 8);
VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos,

peas ou partes e de que resulte:
a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas coberturas);
b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais

telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio
de energia eltrica e semelhantes; ou
c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo;
IX - a montagem de culos, mediante receita mdica (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo
nico, inciso III, e Decreto-lei n 1.199, de 1971, art. 5, alterao 2);
X - o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de

terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes (Decreto-lei n
400, de 1968, art. 9);
XI - o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se

destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam executadas por
encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos, bem assim o preparo, pelo
consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e
especificamente naquelas operaes (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso I);
XII - o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e
peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou
representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo
nico, inciso I);
XIII - a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego
de mquinas de costura; e
XIV - a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do
consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou
manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada
ou coligadas (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso IV, e Lei n 9.493, de 1997, art. 18).
Pargrafo nico. O disposto no inciso VIII no exclui a incidncia do imposto sobre os produtos,
partes ou peas utilizados nas operaes nele referidas.
Embalagens de Transporte e de Apresentao
Art. 6 Quando a incidncia do imposto estiver condicionada forma de embalagem do produto,

entender-se- (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso II):
I - como acondicionamento para transporte, o que se destinar precipuamente a tal fim; e
82
II - como acondicionamento de apresentao, o que no estiver compreendido no inciso I.
1 Para os efeitos do inciso I, o acondicionamento dever atender, cumulativamente, s seguintes

condies:
I - ser feito em caixas, caixotes, engradados, barricas, latas, tambores, sacos, embrulhos e
semelhantes, sem acabamento e rotulagem de funo promocional e que no objetive valorizar o
produto em razo da qualidade do material nele empregado, da perfeio do seu acabamento ou da sua
utilidade adicional; e
II - ter capacidade acima de vinte quilos ou superior quela em que o produto comumente
vendido, no varejo, aos consumidores.
2 No se aplica o disposto no inciso II aos casos em que a natureza do acondicionamento e as

caractersticas do rtulo atendam, apenas, a exigncias tcnicas ou outras constantes de leis e atos
administrativos.
3 O acondicionamento do produto, ou a sua forma de apresentao, ser irrelevante quando a

incidncia do imposto estiver condicionada ao peso de sua unidade.
Artesanato, Oficina e Trabalho Preponderante
Art. 7 Para os efeitos do art. 5:
I - no caso do seu inciso III, produto de artesanato o proveniente de trabalho manual realizado
por pessoa natural, nas seguintes condies:
a) quando o trabalho no conte com o auxlio ou participao de terceiros assalariados; e
b) quando o produto seja vendido a consumidor, diretamente ou por intermdio de entidade de que
o arteso faa parte ou seja assistido.
II - nos casos dos seus incisos IV e V:
a) oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, cinco operrios e, caso utilize fora
motriz, no dispuser de potncia superior a cinco quilowatts; e
b) trabalho preponderante o que contribuir no preparo do produto, para formao de seu valor, a
ttulo de mo-de-obra, no mnimo com sessenta por cento.
IV Alquotas.
As alquotas do IPI so as mais diversas, precisamente em face de ser um imposto

seletivo.
Assim a legislao especfica adotou uma tabela de classificao dos produtos
denominada TIPI (Dec. 4070/2001), onde esto previstas alquotas, desde zero at mais
de 330% (cigarros)!!!.
V BC.
83
Esto discriminadas no Art. 47 do CTN e Arts. 131 e segs. do Dec 4544/2002 do
RIPI.
VI Contribuinte.
O Art. 51 do CTN disciplina o assunto, juntamente com os Arts. 24 ao 29 do RIPI.
VII Lanamento.
O LT do IPI objeto de lanamento por homologao (Art. 150 do CTN), de

acordo com as normas estabelecidas pelos Arts. 122 ao 129 do RIPI.
VII Consideraes Finais sobre o IPI.
Por fora do dispositivo constitucional (Art. 153, 3 III e do Art. 49 do CTN) o

IPI ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores.
CONSIDERAES FINAIS SOBRE O IPI
1) Legislao bsica.
CRFB/88, Arts. 150 7, e 153, IV e 1 e 3; CTN, Arts. 46/51;
Lei 4.502/64 (Imposto de Consumo), Dec. - Lei 34/66 e alteraes;
Dec. 4.544/2002 (RIPI).
2) Princpios Constitucionais.
Legalidade e anterioridade (exceo quanto s alquotas!).

Seletividade.
No cumulatividade (tcnica do valor agregado)
3) Fatos Geradores.
Desembarao aduaneiro de produto importado.

Sada do estabelecimento importador, industrial, comerciante ou arrematante.
4) Base de clculo (tcnica do IVA).
Preo normal de mercado + tributos alfandegrios + encargos cambiais.

Valor da operao de sada ou preo corrente no mercado atacadista.
5) Alquotas.
84
Percentuais ad valorem estabelecidas na TIPI Tabela do RIPI, variando
de 0 a 330% (cigarros); a maioria abaixo de 20%.
Seletivas em funo da essencialidade do produto = inversamente

proporcionais essencialidade dos produtos.
6) Contribuintes.
Importador ou equiparado
Industrial ou equiparado
Comerciante fornecedor
Contribuinte substituto (na substituio tributria)
7) Responsveis.
Transportador, possuidor, exportador (em certos casos).
8) Alguns conceitos bsicos.
Industrializao (transformao, beneficiamento, montagem,

acondicionamento ou reacondicionamento,renovao ou
recondicionamento).
Estabelecimento Contribuinte.
Crdito fiscal do imposto.
85
A CIRCULAO.
PA - 9
Os demais impostos sobre a produo e a circulao: o IOF e o ISS: legislao

e conceitos fundamentais, princpios e elementos da obrigao tributria.
Algumas questes controvertidas.
Ter viso geral acerca dos impostos sobre a produo e a circulao, em especial
quanto ao IPI e ao ICMS;
Conhecer as peculiaridades, caractersticas e vantagens dos impostos sobre o valor

agregado e tcnica utilizada;
Saber, quanto ao IPI e ao ICMS, a legislao bsica de regncia, os princpios

aplicveis, os conceitos fundamentais, os elementos da obrigao tributria respectiva e
algumas questes polmicas.
Contedos.
A experincia internacional do IVA / TVA / VAT imposto sobre o valor

agregado.
O IPI e o ICMS, impostos sobre a produo e a circulao.
Algumas questes controvertidas
Estratgia.

Recursos.

86
Bibliografia.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso... 3 Parte Captulo III, item 4, e Captulo IV,
item 2.
____. Aspectos Fundamentais do ICMS. SP: Dialtica, 1999.
SOARES DE MELO, Jos Eduardo. ICMS Teoria e Prtica. SP: Dialtica, 2002.
COSTA, Alcides Jorge. ICM na Constituio e na Lei Complementar. SP: Resenha
Tributria, 1978.
RODRIGUES DO AMARAL, Antonio Carlos. Imposto sobre o Valor Agregado IVA.
Value Added Tax VAT. SP: Rumo/ ABDT, 1995.
CRETTON, Ricardo Aziz. Um IVA brasileira para a integrao econmica? in
RDPGE-RJ no. 51, p. 122-132. Ver tb. no site da UNESA na Internet.
GRECO, Marco Aurlio. Substituio Tributria (Antecipao do Fato Gerador). SP:
Malheiros, 2001.
ROCHA, Valdir de Oliveira (coord.). O ICMS e a EC 33. SP: Dialtica, 2002.
Site da UNESA na Internet: ICMS e Substituio Tributria.
CADERNO DE EXERCCIOS.]
87
A CIRCULAO.
AULA 9
9.1 IOF.
9.2 - ISS
9.1 IOF.
IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO E SOBRE

OPERAES RELATIVAS A TTULOS E VALORES MOBILRIOS.
IOF.
Art.153 V da CRFB/88 e Art. 63 a 67 do CTN. Leis 5.143/66, 8.894/94, 7.766/89 e Dec.
2.219/97 (Regulamento do IOF). Dec. 6306/2007
I Competncia.
O IOF da competncia da Unio. (Art. 153 V da CRFB/88 e Art. 63 do CTN).

Por se tratar de um imposto que se presta como instrumento de poltica de crdito,
cmbio, seguros e transferncia de valores, a competncia para sua instituio e
cobrana no poderia ser de outro ente federativo.
A CRFB no seu Art. 22 I e VII disciplina o assunto.
II Funo.
O IOF tem funo predominantemente extrafiscal.
III FG.
O Art. 63 I a IV e seu . do CTN regulam a matria.
a) Operao.
o conjunto de meios convencionais ou usuais empregados para atingir um

resultado comercial ou financeiro, com ou sem objetivo de lucro.
88
b) Operao de Crdito.
Ocorre quando o operador se obriga prestao futura, concernente ao objeto do

negcio que se funda apenas na confiana que a solvabilidade do devedor inspira.
Ocorre quando algum efetua uma prestao presente, contra a promessa de
prestao futura.
Est sempre presente no conceito de operao de crdito a idia de troca de bens
presentes por futuros, da por porque se diz que o crdito tem 2 elementos essenciais: a
confiana e o tempo.
c) Operao de Cmbio.
a troca de moedas.
d) Operao de seguro.
o contrato pelo qual se garante algo contra o risco de eventual dano.
e) Operao relativa a ttulos e valores mobilirios.
aquela que implica transferncia de propriedade desse ttulos. Por ttulos e

valores mobilirios se ho de entender os papis representativos de bens ou direitos.
IV Alquota.
Diz-se que o IOF um imposto flexvel, entretanto importante frisar que sempre
h de constar na lei a alquota - limite, que no pode ser ultrapassada por ato normativo
do Poder Executivo.
Como se pode depreender os princpios da legalidade e da anterioridade e da

noventena no se aplicam ao IOF.
5 BC.
O Art. 64 do CTN esgota por si s o assunto.
6 Contribuinte.
O Art. 66 do CTN disciplina a matria.
89
7 Lanamento.
feito por homologao, nos termos do Art. 150 do CTN.
CONSIDERAES FINAIS SOBRE O IOF
1) Legislao Bsica.
CRFB/88 Art. 153, V e 5; CTN, Arts. 63/67.

Leis 5.143/66 (crdito e seguro), 8.894/94 (cmbio e ttulos e valores mobilirios) e 7.766/89
(ouro ativo financeiro ou instrumento cambial) e alteraes. Dec. 2.219/97 (Regulamento do IOF).
2) Princpios constitucionais.
Legalidade e anterioridade (exceo quanto s alquotas!)
3) Fatos geradores.
Efetivao das respectivas operaes financeiras (v. CTN, Art. 63).
4) Base de clculo.
(v. CTN, Art. 64)
5) Alquotas.
Percentuais ad valorem (v. consolidao do Regulamento Dec. 2.219/97).
6) Contribuintes.
Tomador do crdito.
Segurado.
Comprador ou vendedor de moeda estrangeira.
Adquirente de ttulo ou valor mobilirio / titular de aplicao financeira.
7) Responsveis.
Instituies financeiras.
Seguradoras.
Corretoras de cmbio.
Instituies do mercado de capitais.
90
9.2 - ISS
IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA

(ISQN ou ISS)
Art. 156 III da CRFB/88. Lei Complementar n 116 de 31 de julho de 2003. Lei
Municipal n 3691 de 28 de novembro de 2003.
Ao mesmo tempo em que determinam quais so os servios que os Municpios

devem prestar sociedade, a Constituio da Republica Federativa do Brasil dita as
regras que vo possibilitar a arrecadao dos recursos necessrios consecuo desses
objetivos, quais sejam, a prestao dos servios afetos ao municpio.
Na busca desse desiderato, tm os municpios como principal fonte de recursos a
proveniente da arrecadao dos impostos municipais de sua competncia tributria.
Aliada a fonte principal acima mencionada, tambm encontramos nos municpios
outro meio de auferir receita tributria proveniente da arrecadao efetivada pela Unio
e pelos Estados, doutrinariamente, conhecidas como receitas transferidas tributrias (Art.
158 da CRFB/88), que junto com as receitas transferidas no tributrias e as receitas
originrias englobam as maneiras atravs das quais os municpios podem auferir
receitas.
I Competncia.
da competncia dos Municpios desde a Constituio de 1934, entretanto com

outro nome conforme poderemos depreender da leitura do breve histrico abaixo.
O ISQN antes da reforma tributria de 1966 j existia sob a gide da Carta Magna
de 1946, com o nome de Imposto de Indstrias e Profisses.
Teve a sua competncia tributria atribuda, exclusivamente, aos Municpios,
quando detinha, ainda, a competncia do imposto de diverses pbicas, enquanto que
aos Estados-membros detinham a competncia tributria para instituir os impostos de
transaes e sobre vendas e consignaes.
A Emenda Constitucional n. 18/1965, que alterou a Constituio Republicana de
1946, trouxe em seu texto a Certido de Nascimento do ISSQN, ou ISS para outros,
ou seja, o nomen juris Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, que para a
maior parte dos doutos em Direito Tributrio era um imposto novo e no a simplria
troca de novo nomen jris pelo velho Imposto de Indstrias e Profisses, como
salientavam outros doutrinadores.
No esclarecimento de Alexandre da Cunha e Vera Lcia Ferreira, em seu Livro,
ISS-O Imposto Sobre Servios Comentado, diz, explicitamente, que o ISS no surgiu
como simples substituio do antigo Imposto de Indstrias e Profisses, porm como
uma obrigao impositiva nova em nosso Sistema Tributrio Nacional, como fato
gerador diverso e campo de incidncia bem mais amplo, embora algumas atividades
antes sujeitas quele tributo, passassem a ter o gravame do ISSQN.
Com base, ainda, nos grandes tributaristas com exame do primeiro relatrio da
Comisso Especial para elaborar o anteprojeto da reforma de discriminao
constitucional de rendas, verifica-se que a idia principal foi a de acabar com o imposto
91
sobre Indstrias e Profisses, tributo cuja definio legal era insuficiente para
identific-lo, levando os Municpios prtica de distores econmicas, recorrendo a
bases de clculo arbitrrias ou empricas.
O imposto sobre servios de qualquer natureza, ou simplesmente imposto sobre
servios ISS, da competncia dos Municpios. (Art. 156 III da CRFB/88).
II Funo.
O ISS tem funo predominantemente fiscal. importante fonte de receita

tributria dos Municpios.
Embora no tenha alquota uniforme, no se pode dizer que seja um imposto
seletivo. Muito menos se pode dizer que o ISS tenha funo extrafiscal relevante.
Infelizmente muitos municpios no o arrecadam, por falta de condies
administrativas.
III FG.
Anteriormente a Lei Complementar Federal n 56/87 regulamentava o ISS. Para

alguns doutrinadores a mesma era desprovida de validade, porque fora aprovada
mediante voto de liderana, o que no seria admissvel em se tratando de LC.
A tese era consistente. Entretanto se entendermos que a referida LC no era
vlida, e que a legislao anterior, instituidora da questionada lista (Dec - lei n 406/68, e
o Dec-lei n 834/69, tambm no prevalecem, ento no restaria outra soluo a no ser
esperar que uma LC definisse os servios a serem tributados pelos Municpios.
Assim a Lei Complementar n 116 de 31 de julho de 2003 agrupou os servios por
categorias e o Municpio do Rio de Janeiro, consoante com o dispositivo federal,
aprovou a Lei n 3691 de 28 de novembro.
Cabe, aqui registrar que o local da prestao do servio o aspecto espacial do
elemento objetivo do FG.
O ISS ser devido ao Municpio do local da prestao da prestao do servio
(Art. 12 do Dec lei 406/68 e Art.3 da LC 116/2003), que no necessariamente o
local da prestao do servio.
A regra geral o local onde se encontrar o estabelecimento do prestador,
entretanto o Art. 3 da LC 116/2003 enumera 22 incisos e 3 pargrafos, onde
encontramos as excees a essa regra:
Art. 3 O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador

ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos
incisos I a XXII, quando o imposto ser devido no local:
I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento,

onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1o do art. 1o desta Lei Complementar;
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios
descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa;
92
V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos
no subitem 7.05 da lista anexa;
VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e
destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem
7.09 da lista anexa;
VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis,
chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da
lista anexa;
VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos servios
IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e
biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista anexa;
X (VETADO)
XI (VETADO)
XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos servios
XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso dos
servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa;
XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista anexa;
XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no subitem
11.01 da lista anexa;
XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos
XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso dos
XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso dos
servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa;
XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo
subitem 16.01 da lista anexa;
XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele
estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa;
XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e
administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista anexa;
XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso
dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.
1 No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se ocorrido o
fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia,
rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao,
arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no.
2 No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se ocorrido o
fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia
explorada.
3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos
servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01.
20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de passageiros,

reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao, servios de praticagem,
capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios, movimentao de mercadorias,
servios de apoio martimo, de movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia,
logstica e congneres.
93
IV Alquotas.
Os Municpios gozam de autonomia para fixar as alquotas do ISS, mas a Unio

poder, por LC, fixar alquotas mximas para esse imposto. (Art. 156, 3, item I da
CRFB/88), o que ocorreu atravs do Art. 8 da LC 116/2003.
A EC n 37/2002 fixou alquota mnima para o ISS razo de 2% (ADCT Art.

88).
V BC.
No estudo da BC do ISS deve-se considerar, em primeiro lugar, o tipo de

contribuinte:
a) Se for trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto fixo, variando em

funo da natureza do servio ou de outros fatores pertinentes.
Neste caso no h de se falar em BC e alquota, pois no h nada que se calcular.
b) Se forem servios prestados por empresas.
O ISS, que neste caso proporcional, tem como BC o preo do servio.
c) Em se tratando da prestao de servios que envolvam o fornecimento de

mercadorias, sujeito esse fornecimento ao ICMS.
Segundo previsto na lista acima referida, do valor da operao deduzido o preo

das mercadorias que serviu de base de calculo do imposto estadual.
d) Em se tratando de obras de construo civil, deduzido tambm o valor das sub-

empreiteiras j tributadas pelo ISS.
Os Arts. 9 do Dec-lei 406/68 e 7 da LC 116/2003, regulam o assunto.
VI Contribuinte.
a empresa, ou o trabalhador autnomo que presta servio tributvel. Art. 10 do

Dec-lei 406/68 e Art. 5 da LC 116/2003.
94
Observao:
1) Autnomo o profissional que, ao contrrio do empregado, desempenha suas atividades sem

estar subordinado ao contratante do servio. O autnomo trabalha por conta prpria, o empregado,
por conta e ordem do empregador.
Ex: Mdico que presta servio como autnomo contribuinte do ISS. J o mdico empregado de
hospital, no. Neste caso o contribuinte o hospital.
O ISS dos autnomos fixo, independente do preo do servio prestado.
2) As Sociedades de Profissionais (ou Uniprofissionais).
Apesar de serem Pessoas Jurdicas (PJ), as sociedades de profissionais prestadoras dos

servios previstos nos itens 1, 4, 8,25,52,88,89,90,91 e 92 da lista do Dec lei 406/68, so tributadas
de forma idntica tributao aplicvel aos autnomos, sendo o ISS calculado em relao a cada
profissional habilitado, scio, empregado ou no, desde que a prestao de servios ocorra sob a
forma de trabalho pessoal dos seus profissionais habilitados, e no como trabalho da prpria
sociedade.
Ex: Se uma empresa constituda por 2 mdicos para a prestao individual de servios de consultas
mdicas (item 1 da lista), fica caracterizada a prestao de servio sob a forma de trabalho pessoal,
ou seja, ISS fixo.
Entretanto se os 2 mdicos tenham constitudo uma sociedade para explorar o trabalho de

outros mdicos, caracterizam-se os servios como trabalho da prpria sociedade, e a tributao
sobre o preo do servio, ou seja, ISS varivel.
No sociedade de profissionais a sociedade em que somente 1 dos scios possui a habilitao

exigida. necessrio que todos aqueles que prestem servios em nome da sociedade de profissionais,
scios ou no, tenham a habilitao profissional exigida para a atividade. Caso contrrio, fica
descaracterizada a sociedade de profissionais e tipificada a atividade empresarial, sujeita ao imposto
com base no movimento econmico, ou seja, ISS varivel.
Nada impede, no entanto, que os profissionais habilitados da sociedade de profissionais sejam
auxiliados por profissionais no habilitados, desde que no sejam estes os efetivos prestadores dos
servios em nome sociedade.
No so contribuintes do ISS:
a) Os que prestem servios em relao de emprego.
b) Os trabalhadores avulsos.
c) Os diretores e membros de conselhos consultivo ou fiscal de sociedades.
Observao:
1) Entende-se como trabalhador avulso todo trabalhador sem vnculo empregatcio que tenha a
concesso de direitos de natureza trabalhista executada por intermdio da respectiva entidade de
classe. Ex: Os estivadores.
2) As sociedades manifestam sua vontade por meio de seus rgos, que so os gerentes,
diretores, membros de conselhos consultivo ou fiscal.
95
Nas Sociedades Annimas (S/A) temos: diretoria e o conselho fiscal.
Nas Sociedades por quota de responsabilidade limitada (SQRL) temos os scios gerentes.
Nestes 2 casos acima apresentados, os servios prestados por esses rgos esto excludos da
incidncia do ISS.
VII Lanamento.
O LT do ISS feito por Homologao. (Art. 150 do CTN).

Pode ser objeto de LT de ofcio, como acontece com qualquer tributo.
Observao. Em resumo a verificao da incidncia do ISS segue as seguintes regras:
1) Se o servio estiver sujeito incidncia do ICMS, no poder haver a incidncia do ISS;
2) Se o servio no estiver sujeito incidncia do ICMS e no constar na Lei Complementar,

no haver a incidncia do ISS;
3) Se o servio no estiver sujeito incidncia do ICMS e constar da lista da lei complementar,

incidir o ISS, desde que haja lei municipal instituindo o imposto sobre o servio.
Inexiste, portanto incidncia do ISS quando no h previso de incidncia do

imposto sobre o servio na lei municipal, ainda que o servio conste na lei
complementar.
A falta de previso do servio na lei municipal implica a no incidncia do ISS,
uma vez que sobre ele no ter sido institudo o imposto.
A CRFB/88 e as leis Complementares de normas gerais no criam tributos, apenas
estabelecem as condies para que eles possam ser validamente institudos.
CONSIDERAES FINAIS SOBRE O ISS
1) Legislao Bsica.
CRFB/88 Art. 156, III e 3, com as alteraes da Emenda 37/2002 (cabe Lei Complementar.
estabelecer alquotas mnima e mxima, e regular benefcios fiscais).
Dec.-lei 406/68, Art. 9; e LC 116/2003 (que revogou os demais Arts. do Dec.-lei 406/68 sobre
ISS, e as Leis Complementares 56/87 e 100/99.
Leis e Regulamentos municipais; no Rio de Janeiro: CTM, Arts. 8 e seg. (Lei 691/84 e
alteraes). Lei Municipal n 3691 de 28 de novembro de 2003
2) Regras de competncia.
Local do estabelecimento prestador, ou, na falta deste, o local do domiclio do prestador; locais
especificados no Art. 3, I a XII, da LC 116.
96
3) Fato gerador.
Prestao habitual (embora no preponderante) e onerosa, por terceiro, de servio constante da

lista, mesmo se proveniente do exterior ou l iniciado.
4) Isenes.
Exportao de servios.
Servios prestados por empregado celetista, trabalhador avulso e por

administrador da empresa;
Intermediao de operaes financeiras.
5) Base de clculo.
Preo do servio.
6) Alquotas.
Percentuais ad valorem; no Rio: alquota genrica de 5%;
Especficas, fixas, para profissionais autnomos, sociedades uniprofissionais

e outros casos;
Mxima de 5% (Lei Complementar N. 116/03);
Mnima de 2% (Emenda Constitucional 37/2002; ADCT, Art. 88)
7) Contribuinte.
Prestador do servio (excludos os empregados e os administradores da empresa).
8) Responsveis.
Os que tenham o dever de reter na fonte, nos termos da lei municipal.
9) Substitutos tributrios.
Conforme a lei municipal estabelecer.
a) Tipologia delimitativa (e no exemplificativa nem taxativa).

b) Da lista excetuam-se os servios objeto do ICMS (transporte interestadual e
intermunicipal, e comunicao).
c) Servio listado + fornecimento de mercadoria: incidncia apenas do ISS.
d) Servio no listado + fornecimento de mercadoria: incidncia somente do ICMS (LC
87/96, art. 2, IV; art. 12, II, c/c art. 13, II).
e) Incidncia do ISS (sobre os servios) e do ICMS (sobre as mercadorias): itens 7.02, 7.05,
14.01 e 17.
97
UNIDADE VI OS IMPOSTOS SOBRE ARENDA E O PATRIMNIO.
PA 10
Impostos sobre a renda e o patrimnio: viso geral.

O Imposto de Renda: legislao e conceitos bsicos, princpios e elementos da
obrigao tributria; fato gerador e suas modalidades; regimes de base de clculo.
Algumas questes polmicas.
Conhecer os aspectos fundamentais do IOF e do ISS, relativos legislao de

regncia, o mbito de incidncia, as normas complementares que dirimem os possveis
conflitos de competncia, e os elementos da obrigao tributria correspectiva;
Ter notcia das principais questes controvertidas, em especial acerca do ISS, em

face da Lei Complementar 116/03.
Contedos.
Os demais impostos sobre a produo e a circulao: o IOF e o ISS; questes

controvertidas.
Estratgia.

Recursos.

Bibliografia.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso... 3 Parte Captulo III, item 5, e Captulo V, item
3.
MORAES, Bernardo Ribeiro de. Doutrina e Prtica do ISS. SP: RT, 1984.
98
SOARES DE MELO, Jos Eduardo. Aspectos Tericos e Prticos do ISS. SP:
Dialtica, 2000.
GOMES CARMO, Paulo Vicente. Manual do I.O.F. SP: Frase, 1995.
Site da UNESA na Internet: Imposto sobre Servios aspectos e estrutura
Tributos e Internet.
UNIDADE VI OS IMPOSTOS SOBRE A RENDA E O PATRIMNIO.

99
AULA 10
10.1 IR
10.2 - ITR
10.3 - IGF
10.4 - IPVA
10.5 - ITD
10.6 - IPTU
10.7 ITBI
10.8 Contribuies Federais e o Simples.
10.1 IR
IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA.

(IR)
Art.153 III da CRFB/88 e Arts. 43 ao 45 do CTN
I Competncia.
da competncia da Unio instituir e cobrar o IR. Justifica-se que seja esse

imposto da competncia federal porque s assim pode ser utilizado como instrumento de
redistribuio de renda, buscando manter em equilbrio o desenvolvimento econmico
das diversas regies.
Por outro lado, graves problemas relacionados dupla ou mltipla tributao
ocorreriam por certo se fosse esse imposto da competncia dos estados ou municpios.
II Funo.
Sua funo nitidamente fiscal.

O IR de enorme importncia no oramento da Unio, onde hoje figura como a
principal fonte de receita tributria.
inegvel tambm a importncia do IR como instrumento de interveno do

Poder Pblico no domnio econmico. Presta-se, outrossim, como instrumento de grande
valia para incrementar o desenvolvimento econmico regional e setorial, como se o pode
observar pela legislao geralmente conhecida como de incentivos fiscais, administrados
pela SUDENE, SUDAM, SUDEPE.
III FG.
100
a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, assim entendido
o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; e de proventos de
qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no
conceito de renda. (Art. 43 do CTN).
Renda um produto, um resultado, quer do trabalho, quer do capital ou da
combinao desse dois fatores.
Os demais acrscimos patrimoniais que no se comportem no conceito de renda
so proventos, ou sejam, proveitos.
Sua incidncia anual, porm, ao lado dessa incidncia genrica, existem
incidncias especficas, denominadas incidncias na fonte.
O FG complexo, conforme j verificamos.
IV Alquotas.
Sua alquota progressiva.
V BC.
o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributveis.

(Art. 44 do CTN).
A forma de determinao da BC varia de acordo com o tipo de contribuinte.
O IR de PF calculado, mensalmente, sobre o rendimento bruto abatidas algumas
parcelas, tais como: penses alimentcias e encargos de famlia.
Em se tratando de PJ, a BC o lucro que pode ser conforme o critrio de
determinao:
Real.
Arbitrado.
Presumido.
O Lucro Real a BC das PJ em geral, que pode ser entendido como o acrscimo
real do patrimnio da empresa, em determinado perodo.
J o Lucro presumido a BC das PJ cuja receita bruta seja inferior a determinado
montante.
O Lucro arbitrado um percentual da receita bruta, se esta, obviamente, for
conhecida.
Compete ao Ministrio da Fazenda fixar tal %, levando em conta a natureza da
atividade econmica do contribuinte.
VI Contribuinte.
101
Pode ser PF (pessoa natural, o indivduo) ou PJ, ou seja, aquela criada pelo direito.
(Art. 45 do CTN).
VII Lanamento.
O LT do IR exemplo tpico de LT mediante declarao, previsto no Art. 147 do

CTN.
Se o contribuinte no faz, como devia, sua declarao, ou se a faz de forma errada,
ou incompleta, a autoridade administrativa far o LT de ofcio conforme o Art. 149 do
CTN.
Em se tratando de IR descontado na fonte, o LT feito por homologao, nos
termos do Art. 150 do CTN.
VIII CONSIDERAES ESPECIAIS.
o imposto cuja legislao a mais complexa e dinmica.
CONSIDERAES FINAIS SOBRE O IR
1) Legislao Bsica.
CRFB/88 Art. 153, III e 2; CTN, Arts. 43/45; Lei 4.506/64 e alteraes, dentre elas as das
Leis 7.713/88, 8.134/90, 8.383/91, 8.981/95, 9.065/95, 9.249/95, 9.250/95, 9.317/96 (SIMPLES),
9430/96 e 9532/97, 9.718/98, 9.887/99; Medidas Provisrias n 1.858-10/99, 1.923/99, 1.924/99,
1.990-26/99, 1.991-12/99, 2.004-3/99 e 2.013-4/99; Dec. 3.000/99(RIR) e alteraes.
2) Princpios Constitucionais.
Legalidade.
Tipicidade.
Anterioridade.
Irretroatividade.
Isonomia.
Capacidade Contributiva.
Generalidade.
Universalidade.
Progressividade.
Mnimo vital.
No-confisco.
3) Fato gerador.
Aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda.

102
Produto do capital e/ou do trabalho).
ou
De proventos de qualquer natureza (qualquer. outros acrscimos patrimoniais).
Pode ser instantneo no caso tributao exclusiva na fonte, mensal, trimestral ou anual,
conforme o regime aplicvel.
4) Base de clculo.
a) In genere.
O montante (real, presumido ou arbitrado) da renda e / ou dos proventos tributveis.
b) Quanto pessoa fsica (IRPF).
Rendimento bruto mensal admitidas algumas dedues, com a declarao de ajuste anual.
c) Quanto pessoa jurdica (IRPJ), com declarao anual de ajuste.
c.1) Lucro real.

Acrscimo real do patrimnio da empresa no ano-base.
LALUR => Livro de Apurao do Lucro Real.
c.2) Lucro Presumido.

Coeficiente sobre a receita bruta; opcional para empresa at certa receita bruta no ano
anterior.
c.3) Lucro arbitrado.

O que o Fisco arbitrar, nos casos de lanamento de ofcio; regime opcional do
SIMPLES para microempresa com receita at R$ 120 mil, ou pequena empresa at R$ 720 mil.
SIMPLES => Pagamento mensal unificado de IRPJ + CSSL + COFINS + PIS / PASEP + IPI +
ICMS + ISS.
d) Alquotas.
RPF: 15% e 27,5%.
IRPJ: 15% + adicional de 10% ou 15%, dependendo do montante do lucro

e de ser ou no instituio financeira.
d.1) Na fonte.
Como antecipao a compensar na declarao de ajuste.
d.2) Tributao exclusiva.

103
Ganhos de capital e alienao de bens ou direitos.
e) Contribuinte.
Titular da disponibilidade econmica ou jurdica de renda e / ou proventos (=> beneficirio do

acrscimo patrimonial), pessoa fsica ou jurdica e equiparados (firma individual, empresa individual
imobiliria, sociedade de fato, esplio, condomnio, massa falida etc.
f) Responsveis.
Fonte pagadora, sucessor, cnjuge meeiro, esplio, terceiro CTN, Art. 134, I a IV.
a) Renda e / ou proventos.
Acrscimo patrimonial em perodo determinado.
b) Disponibilidade econmica.
Recebimento de valor para pagamento.
c) Disponibilidade Jurdica.
Simples crdito do valor.
d) Fato gerador complexo ou complexivo.
CTN Art. 105 X princpio da irretroatividade; periodicidade e regime de bases correntes;

compensao de prejuzos fiscais da empresa.
10.2 ITR.
104
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL.
ITR.
Art. 153 VI da CRFB/88 e Arts. 29 a 31 do CTN.
I Competncia.
O ITR da competncia da Unio (Art. 29 do CTN e 153 VI da CRFB/88).
II Funo.
A funo do ITR extrafiscal. considerado um importante instrumento no

combate aos latifndios improdutivos.
III FG.
a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido

em lei civil, localizado fora da zona urbana do municpio. Art. 29 do CTN.
Apesar da CRFB/88 falar em propriedade e o CTN falar em posse, tanto em

qualquer uma das 2 situaes o imposto devido.
IV Alquota.
A alquota varia em funo de mdulos fiscais do imvel (cada Municpio tem o

seu). Lei n 6746 de 10/12/79, e Dec. n 84.685 de 6/5/80.
V BC.
o valor fundirio (valor da terra nua sem nenhuma benfeitoria) do imvel. Art.
30 do CTN.
VI Contribuinte.
o proprietrio ou possuidor a qualquer ttulo. Art. 31 do CTN.
VII Lanamento.
105
feito por declarao do SP. Pode ser revisto pela a Administrao e se for o caso
se aplica o Art. 148 do CTN.
VIII Consideraes Especiais.
O clculo do ITR relativamente difcil, exigindo na sua feitura conhecimento

especializado.
O rgo da Administrao incumbido de seu lanamento e cobrana, dispe de

pessoal treinado para essa tarefa.
Conforme j verificamos o ITR utilizado como instrumento de poltica agrria.

Acontece que sua utilizao poderia obter resultados mais significativos caso
houvesse maior seletividade com maior diferena entre as vrias alquotas, levando-se
em conta a produtividade da terra, transformando-se, assim, num valioso instrumento
para o desenvolvimento da atividade agropecuria no pas.
10.3 - IGF
IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS.

IGF.
Art. 153 VII da CRFB/88.
Apesar da sua previso constitucional, at a presente data o referido imposto ainda

no foi regulamentado por nossos parlamentares.
Segundo pesquisa realizada, o motivo maior do entrave legislativo definir o que
seja GRANDE FORTUNA !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
10.4 - IPVA
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES.

IPVA
Art. 155 III da CRFB/88. Lei Estadual n 2877 de 22 de Dezembro de 1997.
I Competncia.
Substituto da Taxa Rodoviria nica (TRU), o IPVA teve, inicialmente, a sua

instituio atravs da EC n 27/85.
106
Embora no o diga o texto atual, o IPVA afasta a incidncia de qualquer taxa pela
prestao de servio ou exerccio do poder de polcia relacionados com a propriedade do
veculo (vistoria, licenciamento, placa, plaqueta, selo, etc.).
Com ou sem vedao expressa, infelizmente a cobrana de taxas no licenciamento
de veculos continuou e continua a ser praticada, em flagrante violncia Constituio.
Ningum se ope a isto, em virtude do valor relativamente pequeno cobrado de
cada proprietrio de veculo.
da competncia dos Estados e do Distrito Federal.
II Funo.
O IPVA tem funo predominantemente fiscal.
III FG.
a propriedade do veculo.
IV Alquota.
A alquota do IPVA fixa (%).
Em alguns Estados em valor determinado em funo do ano, marca, modelo do

veculo, neste caso, no h clculo a fazer, localiza-se na tabela em funo da marca,
ano, etc., o valor a ser pago.
V BC.
o valor do veculo para aqueles que adotam a alquota fixa em %.
VI Contribuinte.
o proprietrio do veculo, presumindo-se como tal a pessoa em cujo nome o

veculo esteja licenciado pela repartio competente.
VII LT.
O LT do IPVA feito de ofcio, por iniciativa do fisco.
107
10.5 - ITD
IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO.

Art. 155, I e 1 Itens I a IV da CRFB/88 e Art. 35 nico do CTN.
Lei n 1427 de 13 de fevereiro de 1989
I Competncia.
dos mais antigos na histria da tributao e j era cobrado em Roma sob a forma
de vigsima (5%) sobre heranas e legados.
No Brasil havia a dcima da herana ou legado (Alvar de 17/6/1809 e, a partir de

1891, coube aos Estados a cobrana do imposto causa mortis).
A CRFB/88, a exemplo do fizera a Emenda n 5 de 1962, separou o imposto

causa mortis do inter vivos, atribuindo este ltimo aos Municpios.
da competncia dos Estados membros e do Distrito Federal.
II Funo.
A funo fiscal, vale dizer, esse imposto tem a finalidade de gerar recursos
financeiros para os Estados e o Distrito Federal.
III FG.
O FG desse imposto o definido em Lei Estadual, respeitado, claro, a CRFB/88

e o CTN.
a transmisso, causa mortis ou por doao, de quaisquer bens ou direitos.
IV Alquota.
Ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal. Art. 153, 1, item IV
da CRFB/88.
Salvo esta limitao, prevalece a liberdade dos Estados e do Distrito Federal na

fixao das alquotas.
108
V BC.
A BC desse imposto h de ser fixada pela Lei da entidade competente para

instituir o tributo.
Deve ser, em princpio, o valor de mercado do bem objeto da transmisso.
Pode at ser menor, maior nunca porque se estaria atingindo riqueza outra que no
o prprio bem transmitido.
VI Contribuinte.
Em se tratando de herana, logicamente deve ser contribuinte o herdeiro, ou

legatrio.
Em se tratando de doao, o contribuinte pode ser, em princpio, tanto o doador
como o donatrio.
vlida, por exemplo, a atribuio de responsabilidade tributria ao doador, na
hiptese de inadimplncia do donatrio.
VII Lanamento.
O LT desse imposto feito por declarao.

O contribuinte oferece ao fisco os elementos necessrios ao respectivo clculo.
10.6 - IPTU
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA.

IPTU
Art. 156, I da CRFB/88
Art. 32 ao 34 do CTN.
Arts. 52 ao 86 da Lei 691/84 CTMRJ
Decreto n 14327 de 1 de Novembro de 1995.
I Competncia.
Da competncia dos Municpios desde a Constituio de 1934.
II Funo.
A sua funo, inicialmente era tipicamente fiscal.

Entretanto aps a promulgao da EC n 29/2000, in verbis:
CRFB/88 - Art. 156 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o Art. 182
4, II, o imposto previsto no inciso I poder:
I ser progressivo em razo do valor do imvel; e
109
II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e uso do imvel.
A sua meta principal que era a obteno de recursos para os Municpios, passou a
ser, tambm, extrafiscal.
III FG.
O FG a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou

por acesso fsica, localizado na zona urbana do municpio.(Art.32 do CTN).
ATENO: Importante salientar que, conforme verificamos, no caso do ITR, este imposto recai
apenas sobre o imvel por natureza (terra nua) enquanto o IPTU, agora examinado, incide sobre os
imveis por natureza e tambm sobre os imveis por acesso fsica (edificaes).
IV Alquota.
As alquotas do IPTU so fixadas pelos Municpios, sem que a CRFB/88 nem o

CTN imponham qualquer limitao. Art.156 1, Art. 182 4 da CRFB/88.
V BC.
A BC do IPTU o valor venal do imvel. (Art. 33 do CTN).
repartio competente cabe apurar o valor venal dos imveis, para o fim de
calcular o imposto, assegurado, entretanto, ao contribuinte o direito avaliao
contraditria, nos termos do Art. 148 do CTN.
VI Contribuinte.
o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til ou o seu possuidor a

qualquer ttulo. (Art. 34 do CTN).
VII Lanamento.
O LT do IPTU feito de ofcio, por iniciativa do fisco.
As Prefeituras dispem de cadastro dos imveis e com base neste efetuam,

anualmente, o LT do tributo, notificando os respectivos contribuintes para o seu
pagamento.
110
CONSIDERAES FINAIS SOBRE O IPTU
1) FG
Incide sobre a propriedade do terreno (natureza), ou havendo edificao sobre a

edificao e o terreno.
2) IPTU X ITR
ITR da competncia da Unio incide exclusivamente sobre a propriedade de

imvel por natureza localizado na zona rural ainda que exista edificao. Imvel rural
aquele aquele que se destina explorao agrcola, pecuria, extrativa vegetal ou
agroindustrial e que independente de sua localizao, tiver rea superior 1hectare.
(100ares, 1are =100mts. quadrados logo 1hectare =10.000mts. quadrados). O poder
executivo municipal define periodicamente os limites da zona urbana.
3) AS DEFINIES
Sobre bens imveis, propriedade, domnio til (enfiteuse), posse (poder que
exerce sobre um bem), so dadas pelo CC.
4) ZONA URBANA
De acordo com o 1 do Art. 32 do CTN.
5) MOMENTO DA OCORRNCIA DO FG.
No primeiro dia til do exerccio a que corresponder o imposto.
6) IMPOSTO PREDIAL X IMPOSTO TERRITORIAL URBANO.
Propriedade predial: (se o imposto predial for maior que o territorial)
a) Prdios construdos sem licena ou em desacordo com a licena.
b) Prdios construdos a ttulo precrio.
Propriedade Territorial Urbana: (se o imposto territorial for maior a propriedade

predial)
a) Terrenos cujas edificaes tenham sido feitas sem licena ou em desacordo com a
licena.
b) Terrenos nos quais exista construo autorizada a ttulo precrio.

INCIDNCIA DO IMPOSTO PREDIAL.
111
Para que o imvel edificado possa ser ocupado regularmente, existe a necessidade
do HABITE-SE.
O imposto sobre a Propriedade Predial incide sobre os imveis edificados, com

habite-se, ocupados ou no, ainda que a construo tenha sido licenciada por terceiro ou
feita em terreno alheio. Incide tambm sobre imveis edificados e ocupados, ainda que o
habite-se no tenha sido concedido. Caso o habite-se tenha sido concedido irrelevante
est sendo ocupado ou no. Se for construo sem habite-se o imposto predial s incide
se ela est sendo ocupada.
Enquanto houver apenas o imvel por natureza, o imposto cobrado ser o
Territorial urbano. Uma vez realizada a edificao, o imposto ser exigido como predial
a partir do exerccio seguinte ao da concesso do habite-se, se ela no estiver sendo
ocupada, ou a partir do exerccio seguinte quele de ocupao, caso o habite-se no
tenha sido concedido.
INCIDNCIA DO IMPOSTO TERRITORIAL URBANO.
Incide sobre os imveis nos quais ainda no tenha havido edificaes. Incide
tambm no caso de edificaes que tenham sido objeto de demolio, desabamento,
incndio, ou estejam em runas (s ser cobrado como territorial a partir do exerccio
seguinte ao destes eventos).
UNIDADES COM UTILIZAO MISTA.
O imvel com utilizao mista, que, para efeitos fiscais, ainda no tem ou no
pode ter desdobrada a sua inscrio, tributado como no residencial.
IMVEIS COMERCIAIS DESTINADOS EXCLUSIVAMENTE A RESIDNCIA.
Na hiptese de imveis construdos com destinao comercial, mas utilizados

exclusivamente como residncia, so aplicveis as disposies relativas aos imveis
residenciais.
OBRIGAES ACESSRIAS.
Os imveis localizados no municpio, ainda que haja iseno, imunidade ou no

incidncia do IPTU, ficam sujeitos inscrio no rgo competente da Secretaria
Municipal de Fazenda.
Para cada unidade autnoma emitido um carn do IPTU.
Unidades Autnomas => cada lote de um terreno desmembrado; cada um dos

apartamentos de uma unidade multifamiliar, o conjunto de pavilhes de um hospital ou de uma
universidade, num mesmo endereo; cada sala comercial de um prdio comercial; e o prdio
onde funciona um colgio.
112
10.7 - ITBI
IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS E DIREITOS

A ELES RELATIVOS.
ITBI
Art. 156, II da CRFB/88
Art. 35 ao 42 do CTN.
Lei Municipal Estadual n 1364 de 19 de Dezembro de 1988.
I Competncia.
A Constituio anterior atribua aos Estados a competncia para sua instituio ou

majorao. (Art. 35 do CTN).
Entretanto a CRFB/88, atribuiu aos Municpios essa competncia. (Art.156 II).
Dispondo o Municpio do cadastro imobilirio, que se faz imprescindvel

administrao do IPTU, razovel que a ele tenha sido atribuda, tambm, a
competncia para instituir e cobrar o ITBI.
Pergunta-se: : No se incluem no mbito desse imposto as transmisses em virtude de doaes ou

heranas, que sofrem a incidncia do imposto?, da competncia do(a)?????, dispositivo legal ?
II Funo.
O ITBI predominantemente fiscal, vale dizer, a de obteno de recursos

financeiros para a Fazenda Pblica.
III FG.
a transmisso, inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis,
por natureza ou por acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio. Art. 156 2, item I. (ver Art. 37
e seus do CTN).
IV Alquotas.
A alquota do ITBI fixada em LO do Municpio competente.
Na Constituio anterior, no podia exceder os limites estabelecidos em

Resoluo do Senado Federal.
113
Na CRFB/88 inexiste regra autorizando tal limitao relativamente a esse
imposto.
V BC.
A BC o valor venal dos bens e direitos transmitidos. (Art.38 do CTN).
Em se tratando de imposto que incide sobre a transmisso por ato oneroso, tem-se
como ponto de partida, para a determinao de sua BC, na hiptese mais geral, que a
de compra e venda, o preo.
Este funciona, no caso, como uma declarao de valor feita pelo contribuinte, que
pode ser aceita, ou no, pelo fisco, aplicando-se, na hiptese de divergncia, a
disposio do Art. 148 do CTN.
VI Contribuinte.
qualquer das partes na operao tributria, conforme dispuser a lei. (Art. 42 do

CTN).
Na prtica paga o ITBI quem tiver maior interesse na operao.
De resto, tratando-se de ato entre vivos, tudo no passa de uma questo contratual.
A definio legal de quem seja o contribuinte, neste caso, s tem relevncia para
situao excepcional, na qual tenha sido feito contrato sem a estipulao de quem pagar
o ITBI.
Neste caso, havendo divergncia entre os contratantes, h de prevalecer o

estabelecido em Lei.
VII Lanamento.
O LT do ITBI feito mediante declarao do SP.
A autoridade administrativa procede avaliao do bem, a vista do valor

declarado pelo SP, e calcula o tributo, expedindo a respectiva guia para recolhimento.
Como acontece com os tributos em geral, tambm o ITBI pode ser objeto de LT de
ofcio, quando constatada a ocorrncia de seu FG, sem que o respectivo pagamento
tenha sido efetuado.
114
10.8 Contribuies Federais e o SIMPLES.
I Contribuies Sociais.
Custeiam os servios e encargos da PREVIDNCIA SOCIAL (INSS, SESI,

SESC, SENAI, FGTS, PIS/ PASEP, SEBRAE).
Os quatros incisos do Art. 195 da CRFB/88 mostram as BC das Contribuies
Sociais, seno vejamos as hipteses em que incidiro:
A) Inciso I Empregadores.
a.1) Sobre a folha de salrios.
Conhecida como Contribuio Previdenciria, regulamentada pelas Leis 7789/89,

8212/91 e 9876/99:
Considera-se ocorrido O FG na data em que o empregador deveria ter efetuado o

pagamento ou o creditamento.
A realizao dos recolhimentos deve dar-se no ms subseqente quele em que foi
ou deveria ter sido efetuado pagamento ou creditamento.
A alquota, atualmente de 20%. Com isso, arrecada-se cerca de R$ 50 bilhes
anuais, mas estima-se que a sonegao seja de igual montante.
No que respeita contribuio do empregador, tm sido comuns as queixas dos
empresrios sobre o peso que ela representa para seus custos operacionais (o que
verdadeiro em boa dose), e acabam simplesmente sugerindo sua diminuio ou mera
supresso, claro sem levar em conta como ficaria o financiamento da Seguridade Social.
Ligado a essas queixas est o crescente processo de informalizao da mo-de-
obra empregada, notadamente em pequenas e mdias empresas, o que, ao final,
configura concorrncia predatria com as empresas que atuam na legalidade.
LEI n 8212/91.
Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social, alm do disposto
no Art. 23, de: - (*)Nota: A Lei n 9.317, de 5.12.96, disps sobre o tratamento diferenciado s
microempresas e empresas de pequeno porte - SIMPLES.
Notas:
1. A Lei n 9.317, de 5.12.1996, alterada pela Lei n 9.732, de 11.12.1998, dispe sobre o
tratamento diferenciado s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo SIMPLES.
2. O empregador rural pessoa jurdica, inclusive a agroindstria, contribuir, em substituio
s contribuies previstas neste artigo, sobre o valor total da comercializao da produo rural,
conforme disposto no Art. 25 da Lei n 8.870, de 15.4.94, na redao dada pela Lei n 9.528, de
10.12.97, e no Art. 22-B desta Lei, na redao da Lei n 10.256, de 9.7.2001.
3. O Art. 2 da Lei n 10.243, de 19.6.2001, ao dar nova redao ao 2 do Art. 458 da CLT,
excluiu do conceito de salrio as seguintes utilidades:
I - vesturios;
115
II - educao;
III - transporte destinado ao deslocamento para o trabalho e retorno, em percurso servido ou no por
transporte pblico;
IV - assistncia mdica, hospitalar e odontolgica, prestada diretamente ou mediante seguro-sade;
V - seguros de vida e de acidentes pessoais;
VI - previdncia privada.
Essa alterao, contudo, no repercute sobre a base de clculo da contribuio de que trata os
incisos I e II deste artigo.
I - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer
ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios,
destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos
habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos
servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios,
nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena
normativa. (Redao dada pela Lei n 9.876, de 26.11.99)
(*)Nota: A contribuio da empresa em relao s remuneraes e retribuies pagas ou
creditadas pelos servios de segurados empresrios, trabalhadores autnomos, avulsos e demais
pessoas fsicas, sem vnculo empregatcio, est disciplinada pela Lei Complementar n 84, de 18.1.96.
a.2.) Sobre o faturamento.
a.2.1) COFINS.
A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, conhecida como

COFINS, foi instituda pela Lei Complementar n 70/91, atendendo ao preceito da alnea
b), do inciso I do Art. 195 da CRFB/88.
Segundo o Art. 2 da LC 70/91 a incidncia se verifica sobre o faturamento, assim
entendido a receita de venda de mercadorias, de mercadorias e servios, bem como de
servios de qualquer natureza.
Em 1998, atravs da Lei 9718, a base de clculo da COFINS foi alargada,
alcanando a totalidade das receitas brutas, incrementando ainda mais o montante
arrecadado pela receita Federal e gerando muitas controvrsias sobre a sua
constitucionalidade.
Abaixo transcrito artigo do Doutor Marco Aurlio Bicalho de Abreu sobre um

dos problemas desse alargamento.
Imvel ou no mercadoria para efeito de cobrana da COFINS?
04/09/2000
Marco Aurlio Bicalho de Abreu Chagas

Advogado em Belo Horizonte-MG
Especialidade em Direito Comercial e Tributrio.
Ex-consultor jurdico da Associao Comercial de Minas - ACMINAS
http://www.advocaciaabreuchagas.hpg.com.br
Rua Esprito Santo, 1204 sala 1407-Centro -Belo Horizonte/MG
Telefone: (31) 3213-0190
116
O Superior Tribunal Federal divergente em suas turmas. No ltimo dia 7 de agosto a 1 Seo do STJ,
por maioria, decidiu que incide a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS -
sobre o faturamento mensal da empresa que construir, alienar, comprar, alugar, vender imveis e
intermediar negcios imobilirios. Essa Deciso conflita com outras decises de outras turmas do
mesmo STJ. Em inmeros julgados, entendeu uma das Turmas do STJ que as "empresas que vendem
imveis no esto sujeitas ao recolhimento da COFINS, porquanto os imveis esto excludos do
conceito legal de mercadoria - conceito que poderia ter sido alterado pela Lei Complementar n 70, de
1991,e no o foi." Segundo o STJ, em outra deciso, "as atividades de comrcio e indstria da
construo civil, engenharia civil e incorporao esto sujeitas COFINS porque caracterizam compra
e venda de mercadorias". Como ficamos ento? Imvel ou no mercadoria? O ponto nevrlgico da
questo conceituar o que vem a ser mercadoria.Ora, a COFINS incide sobre o faturamento mensal,
assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios
de qualquer natureza. O problema est em saber se, no conceito de faturamento, inclui-se alienao de
imveis por empresas que tm por objeto a venda e compra de imveis.
O artigo 2 da Lei Complementar n 70/91 estabelece que a contribuio COFINS incide, como
vimos, sobre o faturamento, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias, de
mercadorias e servios e, de servios de qualquer natureza, e que, na terminologia do Direito
Comercial, o termo "mercadoria" designa as coisas mveis postas em mercado, estando, portanto,
excludos os imveis.
a.2.2) PIS / PASEP.
Institudo com base no Art. 195, I a) da CRFB/88 e Leis 9718/98 e 10637/02.
LEI N 9.718, DE 27 DE NOVEMBRO DE 1998.
D.O.U. de 28.11.1998
Altera a Legislao Tributria Federal.
O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a
seguinte Lei:
Art. 1 Esta Lei aplica-se no mbito da legislao tributria federal, relativamente s

contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico - PIS/PASEP e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, de que
tratam o art. 239 da Constituio e a Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991, ao Imposto
sobre a Renda e ao Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativos a Ttulos ou
Valores Mobilirios - IOF.
CAPTULO I
DA CONTRIBUIO PARA O PIS / PASEP E COFINS
Art. 2 As contribuies para o PIS / PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas jurdicas de
direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento, observadas a legislao vigente e as
alteraes introduzidas por esta Lei. (Vide Medida Provisria n 2158-35, de 2001).
Art. 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa
jurdica.
1 Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo
irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.
117
2 Para fins de determinao da base de clculo das contribuies a que se refere o art. 2, excluem-se
da receita bruta:
I - as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos

Industrializados - IPI e o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando
cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio;
II - as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no

representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor
do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita;
III - os valores que, computados como receita, tenham sido transferidos para outra pessoa jurdica,
observadas normas regulamentadoras expedidas pelo Poder Executivo;
IV - a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente.
Art. 4o As contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do

Servidor Pblico PIS / PASEP e para o Financiamento da Seguridade Social COFINS devidas pelos
produtores e importadores de derivados de petrleo sero calculadas, respectivamente, com base nas
seguintes alquotas: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
I 5,08% (cinco inteiros e oito centsimos por cento) e 23,44% (vinte inteiros e quarenta e quatro
centsimos por cento), incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de gasolinas e suas
correntes, exceto gasolina de aviao; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Lei n 11.051,
de 2004)
II 4,21% (quatro inteiros e vinte e um centsimos por cento) e 19,42% (dezenove inteiros e quarenta e
dois centsimos por cento), incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de leo diesel e suas
correntes; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Lei n 11.051, de 2004).
III - 10,2% (dez inteiros e dois dcimos por cento) e 47,4% (quarenta e sete inteiros e quatro dcimos
por cento) incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de gs liquefeito de petrleo - GLP
derivado de petrleo e de gs natural; (Redao dada pela Lei n 11.051, de 2004) (Vide Lei n 11.051,
de 2004)
IV sessenta e cinco centsimos por cento e trs por cento incidentes sobre a receita bruta decorrente
das demais atividades.(Includo pela Lei n 9.990, de 2000).
Pargrafo nico. Revogado.(Redao dada pela Lei n 9.990, de 2000).
Art. 5o As contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do

Servidor Pblico PIS / Pasep e para o Financiamento da Seguridade Social Cofins devidas pelas
distribuidoras de lcool para fins carburantes sero calculadas, respectivamente, com base nas seguintes
alquotas: (Redao dada pela Lei n 9.990, de 2000) (Vide Medida Provisria n 2158-35, de 2001)
I um inteiro e quarenta e seis centsimos por cento e seis inteiros e setenta e quatro centsimos por
cento, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de lcool para fins carburantes, exceto
quando adicionado gasolina; (Includo pela Lei n 9.990, de 2000).
II sessenta e cinco centsimos por cento e trs por cento incidentes sobre a receita bruta decorrente
das demais atividades. (Includo pela Lei n 9.990, de 2000).
Pargrafo nico. Revogado.(Redao dada pela Lei n 9.990, de 2000).
118
Art. 6o O disposto no art. 4o desta Lei aplica-se, tambm, aos demais produtores e importadores dos
produtos ali referidos. (Redao dada pela Lei n 9.990, de 2000) (Vide arts. 42, pargrafo nico e 92,
da Medida Provisria n 2158-35, de 2001).
Pargrafo nico. Na hiptese de importao de lcool carburante, a incidncia referida no art. 5o
dar-se- na forma de seu: (Redao dada pela Lei n 9.990, de 2000).
I inciso I, quando realizada por distribuidora do produto; (Redao dada pela Lei n 9.990, de 2000).
II inciso II, nos demais casos. (Redao dada pela Lei n 9.990, de 2000).
Art. 7 No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou

servios, contratados por pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia
mista ou suas subsidirias, o pagamento das contribuies de que trata o art. 2 desta Lei poder ser
diferido, pelo contratado, at a data do recebimento do preo.
Pargrafo nico. A utilizao do tratamento tributrio previsto no caput deste artigo facultada ao
subempreiteiro ou subcontratado, na hiptese de subcontratao parcial ou total da empreitada ou do
fornecimento.
Art. 8 Fica elevada para trs por cento a alquota da COFINS.
LEI No 10.637, DE 30 DE DEZEMBRO DE 2002.

D.O.U. de 31.12.2002 (Edio extra)
Dispe sobre a no-cumulatividade na cobrana da contribuio para os Programas de Integrao
Social (PIS) e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep), nos casos que especifica; sobre
o pagamento e o parcelamento de dbitos tributrios federais, a compensao de crditos fiscais, a
declarao de inaptido de inscrio de pessoas jurdicas, a legislao aduaneira, e d outras
providncias.
O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a
seguinte Lei:
Captulo I
DA COBRANA NO-CUMULATIVA DO PIS E DO Pasep
Art. 1o A contribuio para o PIS / PASEP tem como fato gerador o faturamento mensal, assim
entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou
classificao contbil.
1o Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a receita bruta da venda de
bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela
pessoa jurdica.
2o A base de clculo da contribuio para o PIS / PASEP o valor do faturamento, conforme definido
no caput.
3o No integram a base de clculo a que se refere este artigo, as receitas:
I - decorrentes de sadas isentas da contribuio ou sujeitas alquota zero;
II - (VETADO)
III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a
contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria;
119
IV - de venda de lcool para fins carburantes; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004).
V - referentes a:
a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;
b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem

ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio
lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita.
VI no operacionais, decorrentes da venda de ativo imobilizado. (Includo pela Lei n 10.684, de

30.5.2003).
Art. 2o Para determinao do valor da contribuio para o PIS / Pasep aplicar-se-, sobre a base de
clculo apurada conforme o disposto no art. 1o, a alquota de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco
centsimos por cento).
a.3) Sobre o Lucro Lquido.
Criada, inicialmente, pela MP 22/88 com base no Art.195 I da CRFB/88,

conhecida como CSLL.
Observao: Trata-se de bis in idem.
Antes da edio da Lei 10.684/03, a base de clculo da Contribuio Social sobre

o Lucro Lquido das empresas tributadas pelo lucro presumido foi alterada pelo artigo 29
da Lei 9.430/96.
A base de clculo foi estabelecida em 12% da receita bruta do trimestre, cujo
resultado acrescido de ganhos de capital, de rendimentos de aplicaes financeiras e de
demais receitas e resultados positivos auferidos no trimestre. Entretanto, veio a Lei
10.684, de 30 de maio de 2003, que, entre outras providncias, alterou a legislao
tributria. Por meio do artigo 22, modificou a redao do artigo 20 da Lei 9.249/95, que
passou a vigorar da seguinte forma:
Lei 10.684, de 30 de maio de 2003.
Art. 22 O art. 20 da Lei n 9249 de 26 de dezembro de 1995, passa a vigorar com a seguinte
redao:
Art. 20 A base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, devida pelas pessoas
jurdicas que efetuarem o pagamento mensal a que se referem os arts. 27 e 29 a 34 da Lei 8981, de 20
de janeiro de 1995, e pelas pessoas jurdicas desobrigadas de escriturao contbil, corresponder a
doze por cento da receita bruta, na forma definida na legislao vigente, auferida em cada ms do
ano-calendrio, exceto para as pessoas jurdicas que exeram as atividades q que se refere o inciso III
do 1 do art. 15, cujo percentual corresponder a trinta e dois por cento.
Pargrafo nico: A pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder, excepcionalmente,
em relao ao quarto trimestre-calendrio de 2003, optar pelo lucro real, sendo definitiva a tributao
pelo lucro presumido relativa aos primeiros trimestres.
120
A seguir so feitas consideraes acerca do que vem a ser bis in idem, instituto
esse aceito dentro do nosso sistema tributrio, diferentemente da bitributao, que em
hiptese alguma aceita.
BIS IN IDEM. BITRIBUTAO.
- uma nica entidade tributante - duas entidades tributantes diferentes.
- duas normas jurdicas. - duas normas jurdicas.
- identidade de causa jurdica. - identidade de tributos concorrentes.
- identidade de contribuinte. - identidade de contribuinte.
*validade => significa aumento do 1 tributo. *invalidade => invaso de competncia.
B) Inciso II Trabalhadores.
Atualmente, a contribuio previdenciria do empregado incide sobre os salrios

com alquotas que vo de % a 11%, conforme a baixo demonstrado:
LEI N 8.212, DE 24 DE JULHO DE 1991 - DOU DE 14/08/98 - Atualizada at Junho / 2005.
CAPTULO III -DA CONTRIBUIO DO SEGURADO
Seo I -Da Contribuio dos Segurados Empregado, Empregado Domstico e Trabalhador Avulso
Art. 20. A contribuio do empregado, inclusive o domstico, e a do trabalhador avulso calculada

mediante a aplicao da correspondente alquota sobre o seu salrio-de-contribuio mensal, de
forma no cumulativa, observado o disposto no Art. 28, de acordo com a seguinte tabela: (Redao do
caput dada pela Lei n 9.032, de 28.4.95)
Valores atualizados, a partir de 1 de junho de 2003, pela Portaria MPS n 727, de 30.5.2003, como
segue:
SALRIO-DE- ALQUOTA PARA FINS DE

CONTRIBUIO (R$) RECOLHIMENTO AO INSS (%)
at 560,81 7,65*
de 560,82 at 720,00 8,65*
de 720,01 at 934,67 9,00
de 934,68 at 1.869,34 11,00
121
C) Inciso III Concursos de prognsticos.
LEI N 8.212, DE 24 DE JULHO DE 1991 - DOU DE 14/08/98 - Atualizada at Junho / 2005.
CAPTULO VII - DA CONTRIBUIO SOBRE A RECEITA DE CONCURSOS DE PROGNSTICOS
Art. 26. Constitui receita da Seguridade Social a renda lquida dos concursos de prognsticos,
excetuando-se os valores destinados ao Programa de Crdito Educativo. (Redao dada pela Lei n
8.436, de 25.6.92)
Texto anterior
Art. 26. Constitui receita da Seguridade Social a renda lquida dos concursos de prognsticos.
Notas:
1. A Lei n 9.288, de 1.7.1996, destinou 30% da renda lquida dos concursos de prognsticos ao
Programa de Crdito Educativo.
2. Atualmente, 30% da renda lquida dos concursos de prognsticos constitui receita do Fundo de
Financiamento ao Estudante de Nvel Superior - FIES (II, Art. 2), criado pela Medida Provisria n
1.827, de 27.5.1999, reeditada at a de n 2.094-28, de 13.6.2001, quando foi convertida na Lei n
10.260, de 12.7.2001.
D) Inciso IV Importador de bens e servios.
O rol acima apresentado no taxativo, visto que o 4 do artigo em questo

autoriza:
A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou

expanso da seguridade social, obedecido o disposto no Art. 154,I.
Assim nasceu a CPMF em 1996 e hoje apesar de continuar se chamando

contribuio, sabemos se tratar de um verdadeiro imposto.
II CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO.
Custeiam os servios e encargos decorrentes da interveno econmica ou

decorrente do monoplio de determinada indstria ou atividade. Exs. AFRMM,
CONDECINE, CIDE.
Com relao a CIDE, a Lei 10.336, de 19 de dezembro de 2001, deu nova redao
aos pargrafos do artigo 2, da Lei 10.168/00, determina, no pargrafo segundo, que a
CIDE passa a ser devida tambm pelas pessoas jurdicas signatrias de contratos que
tenham por objeto servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes a
serem prestados por residentes ou domiciliados no exterior, bem como pelas pessoas
jurdicas que pagarem, creditarem, entregarem, empregarem ou remeterem royalties, a
qualquer ttulo, a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior.
122
Todavia, o Decreto n 4.195, de 11 de abril de 2002, que regulamentou a Lei,
eliminou a referncia "licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos",
constante da norma.
Verifica-se, portanto, que o Decreto excluiu a incidncia da CIDE sobre royalties
relativos a software, extrapolando sua competncia normativa.
Com relao a Contribuio para Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica
Nacional (CONDECINE), esta , atualmente, regulada pela Medida Provisria n 2.228-
1 de 06.09.2001.
Alm de estabelecer princpios gerais de uma poltica nacional de fomento ao
cinema, a MP 2.228-1 criou o Conselho Superior do Cinema e a Agncia Nacional do
Cinema (ANCINE), autorizou a criao dos Fundos de Financiamento da Industria
Cinematogrfica Nacional (FUNCINES), instituiu o Programa de Apoio ao
Desenvolvimento do Cinema Nacional (PRODECINE) e o Prmio Adicional de Rendas,
alm de como dito anteriormente ter alterado a CONDECINE e a legislao de
incentivos fiscais existentes.
III) CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS.
Custeiam os servios e encargos dos rgos sindicais e profissionais. rgos esses

corporativos que zelam pelo exerccio de determinada atividade profissional. Conforme
j mencionado anteriormente, so rgos de natureza autrquica vinculados ao
Ministrio do trabalho, tendo com exceo a OAB. Ex. CREA, CRO, CRM, OAB e
todos esse conselhos.
Finalizando a abordagem sobre as contribuies, vale relembrar que as
contribuies especiais ou parafiscais so compulsrias, tm administrao especfica e
o produto da sua arrecadao vinculado s despesas desses rgos corporativos.
IV) O SIMPLES.
O SIMPLES consiste em uma forma simplificada e unificada de recolhimento de

tributos, por meio da aplicao de percentuais favorecidos e progressivos, incidentes
sobre uma nica base de clculo, a receita bruta.
A) CONCEITO DE RECEITA BRUTA.
Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de

conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta
alheia (operaes realizadas pela empresa em nome de terceiros), EXCLUDAS as
vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos.
B) MICROEMPRESA (ME) E EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP).
123
Considera-se microempresa (ME) a pessoa jurdica que tiver auferido, no ano-
calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 120.000,00, e a empresa de pequeno porte
(EPP) aquela que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta superior a R$
120.000,00 e igual ou inferior a R$ 1.200.000,00.
No caso de incio de atividades, para fins de opo pelo SIMPLES, a pessoa
jurdica dever observar os limites de receita bruta proporcional ao nmero de meses de
incio de suas atividades.
C) CMPUTO DAS RECEITAS.
De acordo com a Instruo Normativa 34 SRF/2001, as empresas enquadradas no

SIMPLES podem adotar, para fins de determinao da receita bruta auferida:
a) Regime de Caixa.
As receitas so computadas somente no ms do efetivo recebimento.
b) Regime de Competncia.
As receitas so computadas no ms em que as vendas forem faturadas,

independentemente de seu efetivo recebimento.O critrio escolhido para o recolhimento
das receitas dever ser mantido para todo o ano-calendrio.
D) IMPOSTOS E CONTRIBUIES ALCANADOS PELO SIMPLES.
A inscrio no SIMPLES implica no pagamento mensal unificado dos seguintes

impostos e contribuies:
a) Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas IRPJ.
b) Contribuio para o PIS / PASEP.
c) Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL).
d) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS).
e) A Contribuio para a Seguridade Social a cargo da Pessoa Jurdica.
O SIMPLES poder incluir o Imposto sobre operaes Relativas Circulao de

Mercadorias e sobre Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal (ICMS) ou o
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) devida por microempresa e empresa
de pequeno porte. No entanto, para isso, preciso que a Unidade Federada (UF) ou o
Municpio onde a empresa esteja estabelecida venha a aderir ao SIMPLES, mediante
convnio.
124
No poder pagar o ICMS pelo SIMPLES, ainda que a UF onde esteja
estabelecida seja conveniada, a empresa que:
a) Seja estabelecida em mais de uma UF.
b) Exera, mesmo que parcialmente, atividade de transporte interestadual ou

intermunicipal.
E) IMPOSTOS E CONTRIBUIES NO ABRANGIDOS PELO SIMPLES.
A opo pelo SIMPLES no exclui a incidncia dos seguintes tributos ou

contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, para os quais dever
ser observada a legislao vigente aplicvel s demais pessoas jurdicas:
a) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou

Valores Mobilirios IOF.
b) Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II.
c) Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de produtos Nacionais ou Nacionalizados

IE.
d) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR.
e) Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira CPMF.
f) Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS.
g) Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao empregado.
F) GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE ATIVOS.
O ganho de capital obtido na alienao de ativos pela microempresa ou empresa

de pequeno porte optante pelo SIMPLES est sujeito incidncia do Imposto de Renda
alquota de 15%. O imposto dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms
subseqente ao da percepo do ganho, atravs de DARF preenchido com o cdigo
6297.
G) MOMENTO DA OPO.
A pessoa jurdica, j inscrita no CNPJ, formalizar sua opo para adeso ao

SIMPLES atravs de alterao cadastral, que dever ser realizada at o ltimo dia til do
ms de janeiro do ano-calendrio. A pessoa jurdica em incio de atividades pode
formalizar sua adeso ao SIMPLES imediatamente, quando de sua inscrio no CNPJ.
125
H) EXCLUSO COMO ME E INSCRIO COMO EPP.
A ME optante pelo SIMPLES que no decurso do ano-calendrio exceder o limite

de receita bruta acumulada de R$ 120.000,00 estar, no ano-calendrio subseqente,
automaticamente excluda do Sistema, podendo, entretanto, mediante alterao
cadastral, inscrever-se na condio de EPP, desde que no tenha ultrapassado o limite de
receita bruta anual de R$ 1.200.000,00. Nesse caso, a microempresa dever apresentar
nova FCPJ, at o ltimo dia til do ms de JANEIRO do ano-calendrio subseqente
quele em que se deu o excesso de receita bruta.
I) EFEITOS DA OPO.
A opo exercida na forma do item anterior ser definitiva para todo o perodo a
que corresponder e submeter a pessoa jurdica sistemtica do SIMPLES a partir:
a) Do primeiro dia do ano-calendrio da opo, na hiptese de pessoa jurdica j inscrita
no CNPJ com adeso efetivada no prazo normal.
b) Do primeiro dia do ano-calendrio subseqente, na hiptese de pessoa jurdica j

inscrita no CNPJ, com adeso formalizada aps o prazo normal.
c) Do incio da atividade, na hiptese de empresa nova que formalizou a opo pelo

SIMPLES por ocasio da inscrio no CNPJ.
J) ATIVIDADES IMPEDIDAS DE OPTAR PELO SIMPLES.
A Lei 9.317/96 veda a determinadas empresas a adeso ao sistema unificado de

pagamento de tributos e contribuies, conforme segue a seguir:
a) Excesso de Receita Bruta.
No poder optar pelo SIMPLES a pessoa jurdica que na condio de ME tenha

auferido receita bruta superior a R$ 120.000,00 no ano-calendrio imediatamente
anterior; na condio de EPP tenha auferido receita bruta superior a R$ 1.200.000,00 no
ano-calendrio imediatamente superior.
b) Sociedades Annimas.
As empresas constitudas sob a forma de sociedades por aes de capital aberto ou

fechado esto impedidas de se inscrever no SIMPLES.
c) Participao de Entidade Pblica.
126
A pessoa jurdica constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe
entidade de administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal, no
pode se beneficiar do sistema.
d) Pessoa Jurdica com Sede no Exterior.
O SIMPLES vedado empresa que seja filial, sucursal, agncia ou

representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior.
e) Scio Pessoa Jurdica.
As empresas que tiverem como scio pessoa jurdica esto impedidas de

enquadrar-se no sistema unificado de tributao.
f) Participao da Empresa em outra Pessoa Jurdica: a empresa que participar no capital

de outra pessoa jurdica.
g) Participao em outra Empresa pelo Titular ou Scio.

No pode se enquadrar no SIMPLES a empresa cujo titular ou scio participe com
mais de 10% do capital de outra pessoa jurdica. No entanto, a empresa no perder o
direito ao enquadramento, se a soma da receita bruta anual das empresas interligadas no
ultrapassar o limite de R$ 1.200.000,00, ou limite proporcional, no caso de incio de
atividades. Da mesma forma, no perde direito ao enquadramento a empresa cujo titular
ou scio participe de vrias pessoas jurdicas, com menos de 10% do capital social de
cada uma delas, ainda que a soma dos percentuais de participao resulte em mais de
10%.
h) Scio Estrangeiro no Exterior.
As pessoas jurdicas que tenham scio estrangeiro, residente no exterior,

participando de seu capital social, no podero optar pelo SIMPLES. Portanto, se o
scio residente no exterior for brasileiro, ou, ainda, se o scio estrangeiro for residente
no Brasil, no haver qualquer restrio.
i) Restries pela Atividade Explorada.
Empresas que exercem as atividades de instituies financeiras e empresas

equiparadas; atividades imobilirias; locao ou administrao de imveis;
armazenamento e depsito de produtos de terceiros; propaganda e publicidade, excludos
os veculos de comunicao; factoring; prestao de servios de vigilncia, limpeza,
conservao e locao de mo-de-obra; prestao de servios profissionais e
industrializao por conta prpria ou por encomenda, de bebidas e cigarros so vedadas
opo pelo regime simplificado.
j) Empresa com Dbito Inscrito.
127
Se a empresa tiver dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto
Nacional do Seguro Social (INSS) ou Procuradoria Geral da Fazenda Nacional
(PGFN), ficar obrigado a providenciar sua regularizao junto a esses rgos.
k) Scio ou Titular Inscrito em Dvida Ativa.
A empresa que o titular ou scio que participe de seu capital com mais de 10%,
esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social
(INSS), cuja exigibilidade no esteja suspensa.
l) Scio com Bens Incompatveis.
No poder beneficiar-se do sistema unificado o seu titular ou scio com

participao em seu capital superior a 10%, adquira bens ou realize gastos em valor
incompatvel com os rendimentos por ele declarados.
m) Empresa Resultante de Ciso.
Se a empresa for resultante de ciso ou de qualquer outra forma de

desmembramento no poder aderir ao SIMPLES, exceto no que se referir operaes
realizadas antes da vigncia da Lei 9.317/96.
K) CLCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO UNIFICADO.
As ME e EPP, inscritas no SIMPLES, determinaro o valor devido mensalmente

aplicando, sobre a receita bruta mensal auferida, os percentuais fixados e partilhados de
forma mencionadas nos artigos 5 e 23 da Lei 9.317/96, com alteraes promovidas pelo
artigo 3 da Lei 9.732/98 e pela Lei 10.034/00.
PERCENTUAIS POR FAIXA DE RECEITA BRUTA
Imposto Microempresa Empresa de Pequeno Porte
At de de At de de de de de de de de
60.000,01 240.000,01 360.000,01 480.000,01 600.000,01 720.000,01 840.000,01
R$ a 90.000,01 a 240.000,00 a a a a a a 960.000,01 a 1.080.000
Contribuio
60.000,00
90.000,00 120.000,00 360.000,00 480.000,00 600.000,00 720.000,00 840.000,00 960.000,00 1.080.000,001.200.000
IRPJ zero zero zero 0,13% 0,26% 0,39% 0,52% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65%
PIS/PASEP zero zero zero 0,13% 0,26% 0,39% 0,52% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65%
CSLL zero 0,4% 1% 1%
COFINS 1,8% 2% 2%
Contribuies
1,2% 1,6% 2,0% 2,14% 2,28% 2,42% 2,56% 2,7% 3,1% 3,5% 3,9% 4,3%
Previdencirias
SUBTOTAL 3% 4% 5% 5,4% 5,8% 6,2% 6,6% 7% 7,4% 7,8% 8,2% 8,6%
IPI 0,5% 0,5%
TOTAL 3,5% 4,5% 5,5% 5,9% 6,3% 6,7% 7,1% 7,5% 7,9% 8,3% 8,7% 9,1%
O percentual a ser aplicado em cada ms ser o correspondente receita bruta

acumulada a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio, at o ms em que o imposto
estiver sendo calculado. As EPP no se aplicam os percentuais estabelecidos para as ME,
inclusive em relao receita bruta at R$ 120.000,00.
128
As ME e EPP, inscritas no SIMPLES, que se dediquem s atividades de creches,
pr-escolas e estabelecimentos de ensino fundamental, determinaro o valor devido
mensalmente aplicando, sobre a receita bruta mensal auferida, os percentuais fixados
para as pessoas jurdicas em geral, acrescidos de 50%.
Ex: Quem recolhe com o percentual de 3% em situaes normais, nessa situao

recolher com 4,5%.
L) EXCESSO DE RECEITA BRUTA.
As pessoas jurdicas, cuja receita bruta exceder, no decurso do ano-calendrio, os

limites mencionados no Anexo devero proceder do seguinte modo:
a) ME.
Os valores excedentes ao limite, dentro do prprio ano-calendrio, sujeitar-se-o,

a partir, inclusive, do ms em que verificado o excesso, aos percentuais e normas
aplicveis s empresas de pequeno porte.
b) EPP.
Os valores excedentes ao limite, dentro do prprio ano-calendrio, ficaro

sujeitos, a partir, inclusive, do ms em que verificado o excesso, aos percentuais
constantes de tabela existente acrescidos de 20%.
M) PRAZO DE RECOLHIMENTO.
As ME e EPP inscritas no SIMPLES devero efetuar o pagamento unificado de

impostos e contribuies, de forma centralizada, AT O DCIMO DIA DO MS
SUBSEQUENTE quele em que a receita bruta tiver sido auferida.
Na hiptese do ltimo dia do prazo de pagamento recair em dia considerado como
no til (sbado, domingo, feriado ou em que os estabelecimentos bancrios no
funcionem), o prazo ser prorrogado para o primeiro dia til subseqente, sem qualquer
acrscimo.
O pagamento unificado de impostos e contribuies ser efetuado,
obrigatoriamente, atravs do DARF-SIMPLES, preenchido com o cdigo 6106.
N) OBRIGAES ACESSRIAS.
A pessoa jurdica submetida ao SIMPLES estar obrigada ao cumprimento das

seguintes obrigaes acessrias:
a) Placa de Identificao.
129
Devero manter em seus estabelecimentos, em local visvel ao pblico, placa
indicativa que esclarea essa condio. A inobservncia da obrigatoriedade sujeitar a
pessoa jurdica multa correspondente a 2% do total dos impostos e contribuies
devidos em conformidade com o SIMPLES.
b) Declarao Simplificada.
Apresentao anual at o ltimo dia til do ms de MAIO do ano-calendrio

subseqente ao da ocorrncia do fato gerador.
c) Escriturao e Livros Obrigatrios.
Estar dispensada de escriturao comercial e fiscal regular, desde que mantenha

em boa ordem e guarda e enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas
eventuais aes que lhe sejam pertinentes: Livro Caixa, Livro Registro de Inventrio e
todos os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao dos livros
referidos.
O) RENDIMENTOS NO ISENTOS.
Sujeitam-se incidncia do Imposto de Renda, na fonte e na Declarao de Ajuste

do beneficirio (de acordo com a tabela progressiva aplicvel s pessoas fsicas), os
rendimentos efetivamente pagos pela pessoa jurdica inscrita no SIMPLES, ao titular ou
scio, a ttulo de: pro labore, aluguis e servios prestados.
O) RENDIMENTOS ISENTOS.
So isentos do Imposto de Renda, na fonte e na declarao de ajuste do

beneficirio, os demais rendimentos efetivamente pagos ao titular ou scio da ME ou
EPP, distribudos a qualquer outro ttulo.
130
PA - 11
Execuo fiscal.
Arrolamento administrativo. Defesa do executado.
Ter viso panormica ordenada sobre os princpios constitucionais e

infraconstitucionais aplicveis ao processo administrativo tributrio.
Identificar a legislao de regncia do tema, sobretudo no plano federal.
Conhecer as crticas doutrinrias acerca dessa legislao e seus principais pontos

polmicos.
Ter noo sobre os procedimentos especiais e sobre o procedimento contencioso

ordinrio, na rea federal.
Contedos:
Processo administrativo-fiscal federal: princpios constitucionais, legislao e

reforma.
A consulta.
Os rgos julgadores: estrutura e composio.
Rito procedimental.
Estratgia.

Recursos.

Bibliografia:
TORRES, Ricardo Lobo. Curso... Captulo XVII Sees I e II.

131
MACHADO, Hugo de Brito. Curso... 4 Parte Captulo I.
MARINS, James. Direito Processual Tributrio Brasileiro (Administrativo e Judicial).
SP: Dialtica, 2002.
MOREIRA, Egon Bockmann. Processo Administrativo. SP: Malheiros, 2003.
RODRIGUES RIBAS, Ldia Maria Lopes. Processo Administrativo Tributrio. SP:
Malheiros, 2003.
SEIXAS FILHO, Aurlio Pitanga. Estudos de Procedimento Administrativo Fiscal. Rio
de Janeiro: Freitas Bastos, 2000.
CABRAL, Antonio da Silva. Processo Administrativo Fiscal. SP: Saraiva, 1993.
CAMPOS, Dejalma de. Direito Processual Tributrio. SP: Atlas, 1996.
BERTI, Cllio. O Processo Fiscal Teoria e Prtica. SP: cone, 1996.
COIMBRA, Feij. A Defesa do Contribuinte. Rio de Janeiro: Destaque, 1999.
ROCHA, Valdir de Oliveira. A Consulta Fiscal. SP: Dialtica, 1996.
_____ (coord.). Processo Administrativo Fiscal. 1 a 5 vols. SP: Dialtica, 1995 a
2000.
Site da UNESA na Internet: O projeto do Cdigo de Defesa do Contribuinte.
AULA 11
11.0 Execuo Fiscal.

11.1 Medida Cautelar Fiscal. Lei n 8397/82.
11.2 Arrolamento Administrativo. Lei n 9532/97, Art. 64.
11.3 Defesa do executado.
11.4 O processo Administrativo fiscal federal. Princpios Constitucionais, legislao
e reforma.
11.4.1 A Consulta.
11.4.2 Os rgos julgadores, sua estrutura e composio.
11.4.3 Rito Procedimental.
Final da matria da disciplina Direito Financeiro e tributrio II.

Obrigado.
132

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UNIVERSIDADE ESTCIO DE S

Professor: Tennyson Travassos.

Crdito tributrio: surgimento (teorias); lanamento: conceito, natureza,

Analisar o lanamento tributrio e os incidentes do crdito tributrio: suspenso,

Aulas expositivas dialgicas. Leitura e anlise crtica de textos legais, doutrina e

Provas escritas individuais, trabalhos individuais.

Conceito, natureza, teorias sobre seu nascimento; o lanamento tributrio, seus

Incidentes e extino do Crdito Tributrio.

Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.

Extino do crdito tributrio, em especial decadncia, prescrio, compensao

Excluso do crdito tributrio. Isenes e sua tipologia.

Garantias e privilgios do crdito tributrio.

As garantias materiais e os privilgios processuais do crdito tributrio.

Administrao tributria: fiscalizao e certides.

Dvida Ativa e sua cobrana.

Dvida ativa: acepes, conceito, natureza, espcies, efeitos jurdicos.

Execuo fiscal: viso geral e peculiaridades.

Arrolamento administrativo. Medida cautelar fiscal.

Globalizao, integrao econmica e harmonizao tributria.

Impostos sobre o comrcio exterior.

Os Impostos de Importao e de Exportao: normas e legislao bsicas,

Os Impostos internos sobre a produo e a circulao.

A experincia internacional do IVA/TVA/VAT Imposto sobre o Valor Agregado.

O IPI e o ICMS; a Lei Complementar 87/96; questes controvertidas.

O ISS; questes polmicas.

Os Impostos sobre a Renda e o Patrimnio.

O Imposto de Renda: IRPF, IRPJ e IR na fonte; conceitos bsicos, regimes,

Os Impostos de Transmisso: ITD e ITBI; questes polmicas.

O ITR, o IPTU e o IPVA; aspectos controvertidos.

A previso constitucional do IGF

Impostos Extraordinrios, Taxas e Contribuies de Melhoria.

Os impostos residuais e os de guerra.

Taxas: conceitos, espcies, caractersticas, distines. Principais taxas federais,

Contribuies Parafiscais ou Especiais e Emprstimos Compulsrios.

Contribuies parafiscais ou especiais: conceitos, natureza, histrico, espcies,

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 24 ed. So Paulo: Malheiros,

AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 9. ed. So Paulo: Saraiva, 2004.

1.1 Apurao do Crdito Tributrio.

2.1 Suspenso da exigibilidade do Crdito Tributrio.

3.1 Extino do Crdito Tributrio.

4.1 Restituio de Receitas Originrias.

5.1 Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio.

7.1 Imposto de Importao.

Final da matria 130

Crdito tributrio: conceito, natureza, teorias sobre seu nascimento.

O aluno dever ser capaz de:

Conhecer as causas extintivas da obrigao e do crdito tributrios.

Localizar sua disciplina normativa no CTN.

Distinguir a decadncia do direito de lanar o tributo, da prescrio da ao de

Identificar outras modalidades de prescrio, em matria tributria.

Ter viso geral sobre as principais questes controvertidas a respeito.

Extino do crdito tributrio: causas; disciplina do CTN.

Aula expositiva, com interatividade, procurando resgatar o conhecimento dos

Projeo de slides utilizando retroprojetor ou data-show (transparncias WORD

UNIDADE I - CRDITO TRIBUTRIO.

1.1 - Apurao do Crdito Tributrio.

1.1 - Apurao do Crdito Tributrio.

Verificamos, na Disciplina Direito Financeiro e Tributrio I, detalhadamente, o

Em face, to somente da OT o Estado ainda no pode exigir o tributo (OT

O CT o vnculo de natureza obrigacional, por fora do qual o Estado (SA) pode

O LT um procedimento administrativo, ou seja, segue atos administrativos,

Constatar, verificar a ocorrncia do FG da OT.

Calcular o tributo devido, fixar o valor do tributo (alquota >>