Contabilidade 2 - 1

Contabilidade Geral II
Gestão/Economia/Finanças/MAEG
2018/2019
CONTABILIDADE GERAL II
Programa
I. Tópicos relacionados com o Ciclo de Financiamento das

Empresas
II. Normas Internacionais de Contabilidade
III. Concentração de Empresas e Consolidação de Contas
2018/2019 2
1
I- Tópicos relacionados com o Ciclo de Financiamento das
Empresas
1. Preparação das Demonstrações Financeiras
2. Operações de Capital
3. Operações com Subsídios
4. Operações de Leasing
2018/2019 3
1 – Preparação das Demonstrações Financeiras
 Operações de fim de exercício
 Elaboração das Demonstrações Financeiras

 Balanço
 Demonstrações de Resultados
 Por natureza NCRF 1
 Por funções
 Demonstração de Alterações no Capital Próprio
 Anexo
 Demonstração de Fluxos de Caixa NCRF 2
2018/2019 4
2
1 - Preparação das Demonstrações Financeiras
Operações de fim de exercício
Balancete
Balancete Balancete
de
Retificado de Encerramento
Verificação
Lançamentos de Lançamentos de Lançamento

Regularização Apuramento de Resultados de Encerramento
DR por natureza
DR por Funções Balanço
Anexos
2018/2019 5
Lançamentos de Regularização
 Registo de diferenças encontradas, diferenças de caixa, diferenças de

saldos de depósitos, quebras/sobras de inventários, etc;
 Registo de acréscimos e diferimentos;
 Lançamentos de constituição, reforço, anulação e reversão de

imparidades/provisões;
 Registo das amortizações/depreciações do exercício;
 Lançamentos de retificação dos inventários, no caso de utilização do

Sistema de Inventário Intermitente;
 Lançamento da estimativa para imposto (IRC).
2018/2019 6
3
Lançamentos de Apuramento de Resultados
 Transferência para as contas de resultados dos saldos das contas de

gastos e rendimentos.
Lançamentos de Encerramento
 Encerramento das contas do balanço por meio do débito das contas que
apresentam saldo credor e crédito das que apresentam saldo devedor.
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Balanço
Objetivo – fornecer informação acerca da posição financeira, desempenho e

alterações na posição financeira de uma entidade, útil a um conjunto de
utentes para a tomada de decisão.
Duas Perspetivas
1) Patrimonialista – evidencia o conjunto de bens, direitos e
obrigações de uma organização.
Capital Próprio
Ativo =
= Obrigações com os sócios/acionistas
Bens + Direitos
Passivo
=
Obrigações com terceiros
2018/2019 8
4
Balanço
2) Financeira – evidencia o conjunto de aplicações de capital e

correspondentes origens.
Capital Próprio
Ativo =
= Origens dos sócios/acionistas
Aplicações de Capital
Passivo
=
Origens de terceiros
2018/2019 9
1 – Preparação das Demonstrações Financeiras
Demonstração de Resultados
Objetivo – evidenciar os resultados (lucros ou prejuízos) gerados pela

atividade da empresa num determinado período.
Os resultados podem ser evidenciados tendo em conta:

- a natureza dos gastos e rendimentos  D.R. por Naturezas
- a afetação funcional dos gastos e rendimentos  D.R. por
Funções
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5
Demonstração de Fluxos de Caixa
Objetivo - apresentar de forma detalhada as alterações de caixa e

equivalentes de caixa durante o período.
- evidenciar a capacidade da empresa gerar e utilizar fundos.
Caixa – compreende os depósitos à ordem e o dinheiro em caixa
Equivalentes de Caixa – instrumentos financeiros a curto prazo, altamente

líquidos, prontamente convertíveis para quantias conhecidas de dinheiro e
sujeitos a um risco insignificante de alteração de valor.
2018/2019 11
Demonstração de Fluxos de Caixa
Os pagamentos/recebimentos são evidenciados por atividades:
- Atividades Operacionais (são as principais atividades geradoras de

rédito da entidade e outras que não sejam de financiamento, nem
investimento);
- Atividades de Investimento (aquisição e alienação de ativos a longo prazo

e de outros investimentos não incluídos em equivalentes de caixa);
- Atividades de Financiamento (resultam em alterações na extensão e

composição do capital próprio e nos empréstimos obtidos).
2018/2019 12
6
Demonstração das Alterações no Capital Próprio
Objetivo
Evidenciar as variações do capital próprio de uma entidade,

indentificando o impacto dessas variações nas diferentes
rubricas de capital próprio.
2018/2019 13
Anexo
Objetivo
- fornecer um conjunto de informação destinada a desenvolver ou

comentar valores incluídos nas Demonstrações Financeiras;
- divulgar factos e situações que não foram expressos nas

demonstrações financeiras e que possam vir a influenciar a posição
financeira e económica da empresa;
- assegurar uma boa qualidade da informação financeira das empresas.
2018/2019 14
7
2 – Operações de Capital
1. Aumentos e Reduções de Capital
2. Operações com Ações e Quotas Próprias
2018/2019 15
2 – Operações de Capital
Conceitos
 Capital (social);
 Valor nominal;
 Valor contabilístico;
 Valor de mercado;
 Valor de emissão;
 Emissão ao par/acima do par/abaixo do par;
 Prémio de emissão;
 Valor de aquisição;
 Valor de alienação;
 Mais ou Menos Valia.
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8
2 – Operações de Capital: Aumentos e Reduções de Capital
Aumentos de Capital
 Quadro Legal – CSC artº 265º a 269º e 373º a 389º
 Contabilização idêntica à constituição da sociedade
 Contas utilizadas:
51 – Capital
54 – Prémios de Emissão
261 – Acionistas c/ subscrição
262 – Quotas não liberadas
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 Formas de realização do aumento de Capital:
 Novas entradas
Valor de Emissão (VE) = Valor Nominal (VN) + Prémio de Emissão (PE)
 Incorporação de reservas
 Transformação de dívidas em capital
2018/2019 18
9
Aumento de Capital Subscrição de Capital Liberação/Realização
26x 51 54 26x 11/12/xx

Novas Entradas VE VN PE x x
26x 55/58*
Incorporação de x x
Reservas 26x 51
x x
26x 22/27
Transformação de x x
Dívidas em Capital
* A incorporação de Excedente de Revalorização apenas pode ser efetuada quando cumpridos um conjunto de requisitos.
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Rateio de ações
 É necessário quando o nº de ações subscritas > nº de ações

emitidas
 O rateio faz a divisão proporcional das ações subscritas pelas

ações emitidas pela empresa, de acordo com os critérios definidos a
priori
 Na subscrição pode ser entregue de imediato uma percentagem do

valor de emissão. Nesses casos, posteriormente, com o rateio, terá de
ser devolvida a parte correspondente às ações excedentes
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10
Reduções de Capital
 Quadro Legal – art 94º a 96º CSC
 Motivos para a redução de Capital:
 Saída de um sócio
 Excesso de capital
 Cobertura de prejuízos
 Implicam uma diminuição das diferentes contas de Capital Próprio ou

apenas de Capital; por contrapartida da conta de Acionistas/Sócios ou
de Resultados Transitados, no montante correspondente a essa
participação ou à quantia acordada.
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Saída de sócio 26x 51/55/56

ou
Excesso de % correspondente
capital
56 51
Cobertura de
prejuízos quantia p/ cobertura
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2 – Operações de Capital: Ações e Quotas Próprias
Ações e Quotas Próprias
 Quadro Legal – CSC artº 220, 316 a 325
 Sociedades Anónimas e por Quotas podem adquirir e, posteriormente,

vender ações/quotas próprias; mas não podem subscrever
 Limite de 10% do Capital Social
 Condições necessárias:
 Reservas Livres num montante não inferior ao dobro do valor de
aquisição das pelas ações/quotas a adquirir
 Indisponibilização de um montante de Reservas Livres igual ao valor

de aquisição das ações/quotas a adquirir
2018/2019 23
 Motivos para a aquisição de ações/quotas próprias:
 Boa aplicação financeira (potencial de valorização) e de

tesouraria (não paga dividendos sobre essas ações próprias)
 Não existe exercício do direito de voto dessas ações /quotas,

o que pode assegurar uma certa estrutura acionista
 Para posterior distribuição pelo pessoal (forma de motivação e

de remuneração)
 Forma de remunerar acionistas, caso a tributação de

dividendos seja superior à das mais-valias
2018/2019 24
12
 As ações/quotas próprias surgem no Capital Próprio a subtrair uma

vez que deixam de representar uma obrigação para com os
detentores do capital
 Ao vender ações/quotas próprias pode ser gerado uma mais ou menos

valia
521 – Ações/Quotas Próprias – Valor nominal
522 - Ações/Quotas Próprias – Descontos e Prémios
599 – Outras Variações no Capital Próprio
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Aquisição
Contabilização depende da relação entre o Valor de Aquisição (VA) e Valor
Nominal (VN)
• Aquisição
12 521 522
VA VN Pe Desc
Se o VA > VN , debitar a conta 522 pela diferença Pe = Prémio
Se o VA < VN , credita-se a conta 522 pela diferença Desc = Desconto
2018/2019 26
13
• Indisponibilização de Reservas
551x 552
VA VA
Transferência de Outras Reservas para Reservas Legais
2018/2019 27
Alienação
Contabilização depende da relação entre o Valor Alienação (VV), Valor de Aquisição
(VA) e Valor Nominal (VN)
• Alienação
12 521 522
VV VN X Y
Se o VV > VN , creditar a conta 522 pela diferença y
Se o VV < VN , debitar a conta 522 pela diferença x
2018/2019 28
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• Regularização da conta Descontos e Prémios
522 599
x y y x
Se o VV > VA , temos uma mais-valia => debitar a conta 522

creditar a conta 599 por x
Se o VV < VA , temos uma menos-valia => creditar a conta 522

debitar a conta 599 por y
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• Disponibilização de Reservas
551x 552
VA VA
Transferência para Outras Reservas do valor indisponibilizado anteriormente

referente ao nº de ações alienadas.
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 Principal entidade que concede subsídios: EOEP
 Tipos de Subsídios
 Subsídios ao investimento
 Subsídios à exploração
 Base Contabilística: NCRF 22 – Subsídios e Outros Apoios das

Entidades Públicas
593 – Subsídios
75 – Subsídios à Exploração
7883 – Imputação de Subsídios para Investimentos
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Tipos de
subsídios Contabilização Descrição
Subsídio ao 593 278/12 7883 São considerados como componente do Capital

investimento atribuição Próprio, e imputados como rendimentos do
exercício numa base sistemática e racional
Relacionados durante a vida útil do ativo.
com
ativos imputação de rendimento ao exercício
Subsídio à 75 278/12 Subsídios atribuídos para assegurar uma

exploração rentabilidade mínima ou compensar
atribuição prejuízos de exploração de um dado período.
Relacionados
com
Rendimentos
2018/2019 32
16
 Tipos de Leasing
 Leasing Operacional
 Leasing Financeiro
 Lease-Back
 Base Contabilística
 Característica qualitativa da Substância sobre a Forma

 NCRF 9 – Locações
2018/2019 33
Definições (NCRF 9 - §4 )
 Locação (Leasing): é um acordo pelo qual o locador transmite ao

locatário, em troca de um pagamento ou série de pagamentos, o direito
de usar um ativo por um período de tempo acordado.
 Locação (Leasing) financeira: é uma locação que transfere

substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes à posse de um
ativo. O título de propriedade pode ou não ser eventualmente
transferido.
2018/2019 34
17
Leasing Operacional
Celebração do Contrato
Equipamento
Sociedade Sociedade
que cede o Bem que recebe o Bem
Renda/Aluguer + IVA
Vigência do Contrato
Devolução do equipamento
Fim Contrato
2018/2019 35
Consiste na cedência temporária de utilização de um bem para um

terceiro mediante o pagamento de uma renda ou aluguer.
Excecionalmente, contém a tripla opção (aquisição, devolução ou novo

contrato), mas o valor residual e o montante das novas prestações não
são conhecidos no momento de contratação inicial.
Não existe a transferência de risco económico para a sociedade que

recebe o bem.
2018/2019 36
18
Contabilização
Pagamento 12 6261 2432 R = Renda

da R G IVA
G = Gasto
renda/aluguer
IVA = Iva deductivel
Conta utilizada: 6261 – Rendas e alugueres
Atenção à especialização do exercício.
2018/2019 37
Leasing Financeiro
Celebração do Contrato
Equipamento
Sociedade Sociedade
Locadora Locatária
Prestação – Capital, Juro, IVA
Vigência do Contrato
Valor Residual/Equipamento/Novo Contrato
Fim Contrato
2018/2019 38
19
Consiste na cedência da utilização de um bem pelo locador ao locatário,

ao abrigo de um contrato onde é definido:
 o montante de uma prestação periódica
 o período de vigência da cedência
 o valor do bem no final do contrato (valor residual)
No final do contrato, o locatário poderá optar por:

 aquisição do bem pelo valor residual
 celebração de novo contrato
 devolução do bem
Existe a transferência do risco económico associado à detenção do bem

para o locatário
2018/2019 39
Contabilização
2513 43/44
Realização do V = Valor atual do bem no
contrato V momento de aquisição
12 2513 2432 691 A = Amortização de Capital

Pagamento da J = Juros
prestação A IVA - base juros e amortização
P IVA J P = Prestação = A + J + IVA
4x8 64x
Depreciação GP = Gastos de Depreciação
GP
Contas utilizadas: 2513 – Locações financeiras e 691 – Juros suportados
2018/2019 40
20
Contabilização
Fim do 12 2513 2432

contrato VR = Valor residual, estipulado
VR IVA no contrato
Aquisição do bem
Fim do 43/44 7x/6x 4x8 2513

contrato DA = Depreciações acumuladas
DA
Devolução do bem V VR
2018/2019 41
Leasing Financeiro :
VANTAGENS DESVANTAGENS
Forma única de obter o uso do equipamento Custos elevados

mais adequado
Custos relativos à eventual resolução
Fonte de financiamento (alarga a do contrato
capacidade de endividamento)
Valor das garantias
Dispensa um investimento inicial
significativo Desvantagens fiscais
Factor de atualização tecnológica e de

acréscimo de produtividade
Facilidade de planeamento financeiro e

gestão previsional mais segura
2018/2019 42
21
Leasing Operacional Leasing Financeiro
Contrato de locação de curta duração Contrato de locação em que os

em que locador cede temporariamente contratantes conhecem previamente a
ao locatário bem duradouro, mediante o duração, as prestações pecuniárias e o
pagamento de uma renda/aluguer. valor do bem no final do contrato.
Contrato, em regra, não prevê a O locatário, no final do contrato, opta

transferência de propriedade no final. entre as 3 opções possíveis (compra,
novo contrato, devolução).
Excepcionalmente, prevê a tripla opção.
Valor residual e novas prestações
sujeitas a novo contrato.
2018/2019 43
Contrato revogável, em qualquer Contrato irrevogável no período inicial

momento pela simples vontade do (vida útil do bem) ou revogável com
locatário, sendo a sua vigência em penalização para o locatário.
regra menor que a vida útil do bem.
A locadora pode ser, eventualmente, Locadora é sempre uma sociedade de

uma empresa industrial. leasing.
Locatário é geralmente obrigado a Não existem serviços associados.

recorrer ao locador para prestação de
serviços de conservação, contabilidade
e auditoria.
2018/2019 44
22
Vocacionado para bens estandardizados Abrange quaisquer meios de produção.

de elevada incorporação tecnológica.
Não tem cariz financeiro, pois riscos Tem cariz financeiro , locador é
e vantagens de propriedade jurídica intermediário entre o fornecedor do
não são transferidos na totalidade bem e o locatário.
para terceiros.
A retenção da propriedade do bem visa
apenas garantir o cumprimento do
contrato por parte do locatário.
2018/2019 45
Sale and Lease Back
Venda por uma entidade do seu bem a uma sociedade de leasing, que de
imediato o arrenda ou aluga ao vendedor, ao qual é reconhecida a opção
de compra, a exercer no fim do período de locação.
Os bens cedidos não chegam a sair da empresa, mas a propriedade

jurídica do bem modifica-se.
Permite a entrada de capitais frescos.
O tratamento contabilístico dependerá do tipo de locação envolvido.
2018/2019 46
23

Contabilidade 2 - 1

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I. Tópicos relacionados com o Ciclo de Financiamento das

II. Normas Internacionais de Contabilidade

III. Concentração de Empresas e Consolidação de Contas

1. Preparação das Demonstrações Financeiras

3. Operações com Subsídios

 Operações de fim de exercício

 Elaboração das Demonstrações Financeiras

Operações de fim de exercício

Lançamentos de Lançamentos de Lançamento

 Registo de diferenças encontradas, diferenças de caixa, diferenças de

 Registo de acréscimos e diferimentos;

 Lançamentos de constituição, reforço, anulação e reversão de

 Registo das amortizações/depreciações do exercício;

 Lançamentos de retificação dos inventários, no caso de utilização do

 Lançamento da estimativa para imposto (IRC).

Lançamentos de Apuramento de Resultados

 Transferência para as contas de resultados dos saldos das contas de

Objetivo – fornecer informação acerca da posição financeira, desempenho e

2) Financeira – evidencia o conjunto de aplicações de capital e

Objetivo – evidenciar os resultados (lucros ou prejuízos) gerados pela

Os resultados podem ser evidenciados tendo em conta:

Demonstração de Fluxos de Caixa

Objetivo - apresentar de forma detalhada as alterações de caixa e

Caixa – compreende os depósitos à ordem e o dinheiro em caixa

Equivalentes de Caixa – instrumentos financeiros a curto prazo, altamente

Demonstração de Fluxos de Caixa

Os pagamentos/recebimentos são evidenciados por atividades:

- Atividades Operacionais (são as principais atividades geradoras de

- Atividades de Investimento (aquisição e alienação de ativos a longo prazo

- Atividades de Financiamento (resultam em alterações na extensão e

Demonstração das Alterações no Capital Próprio

Evidenciar as variações do capital próprio de uma entidade,

- fornecer um conjunto de informação destinada a desenvolver ou

- divulgar factos e situações que não foram expressos nas

- assegurar uma boa qualidade da informação financeira das empresas.

1. Aumentos e Reduções de Capital

2. Operações com Ações e Quotas Próprias

 Quadro Legal – CSC artº 265º a 269º e 373º a 389º

 Contabilização idêntica à constituição da sociedade

 Formas de realização do aumento de Capital:

Valor de Emissão (VE) = Valor Nominal (VN) + Prémio de Emissão (PE)

 Transformação de dívidas em capital

Aumento de Capital Subscrição de Capital Liberação/Realização

26x 51 54 26x 11/12/xx

 É necessário quando o nº de ações subscritas > nº de ações

 O rateio faz a divisão proporcional das ações subscritas pelas

 Na subscrição pode ser entregue de imediato uma percentagem do

 Motivos para a redução de Capital:

 Implicam uma diminuição das diferentes contas de Capital Próprio ou

Saída de sócio 26x 51/55/56

Ações e Quotas Próprias

 Quadro Legal – CSC artº 220, 316 a 325

 Sociedades Anónimas e por Quotas podem adquirir e, posteriormente,

 Limite de 10% do Capital Social

 Indisponibilização de um montante de Reservas Livres igual ao valor

 Motivos para a aquisição de ações/quotas próprias:

 Boa aplicação financeira (potencial de valorização) e de

 Não existe exercício do direito de voto dessas ações /quotas,

 Para posterior distribuição pelo pessoal (forma de motivação e

 Forma de remunerar acionistas, caso a tributação de

 As ações/quotas próprias surgem no Capital Próprio a subtrair uma

 Ao vender ações/quotas próprias pode ser gerado uma mais ou menos