Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
SERVIÇOS COMPARTILHADOS
Rio de Janeiro
Dezembro de 2019
i
Santos, Bruno Jorge Neres Saraiva Nascimento dos
ii
Aos nossos pais,
iii
Resumo do Projeto de Graduação apresentado à Escola Politécnica/UFRJ como parte
dos requisitos necessários para a obtenção do grau de Engenheiro de Produção.
Dezembro de 2019
iv
recursos das Unidades de Negócio (UNs) para suas atividades-fim, deixando o CSC
responsável pelas atividades de suporte e transacionais.
v
Abstract of Undergraduate Project presented to POLI/UFRJ as a partial fulfillment of the
requirements for the degree of Engineer.
December 2019
The model of shared services center (CSC) has been a practice widely used by
companies in Brazil and worldwide, with the main objectives of reducing the cost,
improving the quality of services or activities and directing the resources of the business
units to their core activities, leaving the CSC responsible for support and transactional
activities.
vi
The costs of the Shared Services Center, indirect costs for business units, were
taxed in depth. The initial objective was to implement or manage higher performing
activities without calculating the rent for the business units. However, after a long process
of implementing the ABC administrator, the use of different drivers did not have a major
impact on the allocation of indirect costs, as the indirect costs are not so low for the
business units. This became more evident when we observed that the final results
indicate little difference in the ranking of profitability of the business units, allocating
indirect costs (with a single cost driver - traditional) and using yet another cost driver
(ABC). Even so, the allocation of the costs of shared services in business units that use
the ABC administrator, was useful to illustrate the implementation process of the ABC
administrator. Such an implementation proved to be quite a lot of work, as foreseen in
the literature, and reformed the recommendation, also present in the literature, that
before adopting the ABC administrator, it is important to assess whether the benefits
from the adoption of ABC are justified.
It was not observed the case of data analysis, it was observed how a company
would be affected if it adopted a management system different from the current ABC
system, observing as the company's most profitable units. In the same way that the
activities were not analyzed, studied and measured by their costs with tools learned in
the course of disciplines of methods engineering, cost industries, installation planning,
among others.
vii
AGRADECIMENTOS
Finalmente, devemos muito aos nossos pais pelo apoio e suporte recebidos.
Certamente eles foram, são e sempre serão as bases mais importantes de tudo que
construímos e que almejamos conquistar futuramente. Sem eles, nada disso seria
possível.
viii
SUMÁRIO
ix
5.1 Alocação dos custos das atividades prestadas pelo CSC ...................... 34
5.2 Estrutura de custos das diferentes UNs.................................................. 35
5.2 Estrutura de custos das diferentes UNs.................................................. 35
5.3 Estrutura de custos da Holding ............................................................... 46
5.4 Análise da rentabilidade operacional atual das UNs ............................... 51
6. IMPLEMENTAÇÃO DE UM SISTEMA DE CUSTEIO ABC NO CSC ........... 56
6.1 Identificação das atividades do CSC ...................................................... 57
6.2 Custos dos serviços compartilhados (CSC) e direcionadores de custos. 62
6.3 Alocação dos custos às atividades ......................................................... 73
6.4 Cálculo do custo unitário de cada atividade............................................ 81
6.5 Alocação das atividades às unidades de negócio (Uns) ......................... 83
6.6 Alocação dos custos indiretos do CSC utilizando um único direcionador de
custo ............................................................................................................. 91
6.7 Analise final dos resultados .................................................................... 94
7. Conclusão .................................................................................................... 96
8. Referências Bibliográficas ............................................................................ 98
9.Anexos ........................................................................................................ 101
x
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1 - Modelo de Duplicidade de Estruturas de Apoio ................................. 3
Figura 2 - Empresa sem o CSC & Empresa com CSC ...................................... 4
Figura 3 - Estrutura de um CSC ......................................................................... 6
Figura 4 - Relação entre Processo, Atividade e Tarefa .................................... 13
Figura 5 - Recursos versus Direcionadores de Recursos ................................ 13
Figura 6 - Alocação dos Custos aos Produtos ................................................. 15
Figura 7 - Identificação dos Custos com Atividades/Produtos.......................... 17
Figura 8 - Sistema Ótimo de Custos ................................................................ 24
Figura 9 - Organograma da Empresa ............................................................... 31
Figura 10 - Estrutura do CSC ........................................................................... 32
Figura 11 - Estrutura de Custo Atual ................................................................ 35
Figura 12 - Custos Diretos................................................................................ 36
Figura 13 - Custos com Professores ................................................................ 38
Figura 14 - Custos com Funcionários............................................................... 41
Figura 15 - Custos Operacionais, Escritórios e outros ..................................... 43
Figura 16 - Custos com Vendas e Marketing ................................................... 45
Figura 17 - Estrutura de Custos da Holding ..................................................... 46
Figura 18 - Composição dos Custos da Holding .............................................. 47
Figura 19 - Custos que não Refletem o Consumo de cada Área ..................... 49
Figura 20 - Custos Agrupados.......................................................................... 50
Figura 21 - Rateio dos Custos .......................................................................... 51
Figura 22 - DRE Gerencial Consolidado da Empresa ...................................... 53
Figura 23 - Ranking de Lucratividade Operacional .......................................... 55
Figura 24 - Agenda com as Reuniões junto ao CSC ........................................ 58
Figura 25 - Catálogo de Atividades do CSC ..................................................... 59
Figura 26 - Estrutura de Custos do CSC .......................................................... 62
Figura 27 - Indutores de Custos Funcionários.................................................. 64
Figura 28 - Indutores de Custos Terceirizados................................................. 65
Figura 29 - Utilização Recursos Fornecedores ............................................... 67
Figura 30 - Custos com Tecnologias ................................................................ 68
Figura 31 - Custos com tecnologias - Licenças Ativas ..................................... 69
Figura 32 -Custos de Ocupação....................................................................... 70
Figura 33 - Espaço em cada Atividade ............................................................. 71
Figura 34 - Custos de Utilização ...................................................................... 72
Figura 35 - Direcionadores de Recurso ............................................................ 73
Figura 36 - Custo Total por Atividade ............................................................... 74
Figura 37 - Utilização dos Recursos ................................................................. 76
Figura 38 - Bônus a Funcionários .................................................................... 77
Figura 39 - Licenças Ativas .............................................................................. 78
Figura 40 - Custos de Ocupação...................................................................... 79
Figura 41 - Custo Consolidado de Utilização com Funcionários ...................... 80
Figura 42 - Custo Total por Atividade ............................................................... 80
xi
Figura 43 - Volumetria por Atividade ................................................................ 81
Figura 44 – Custo Unitário por Atividade .......................................................... 82
Figura 45 - Direcionadores de Custo por Atividade .......................................... 84
Figura 46 - Direcionadores de Custo por UM ................................................... 85
Figura 47 - Direcionadores de Custo por Atividade e UM ................................ 87
Figura 48 - Custos das Atividades por UN ....................................................... 89
Figura 49 - Alocação de Custos do CSC por Rateio Simples .......................... 91
Figura 50 - Custeio ABC e Rateio simples ....................................................... 92
xii
1. INTRODUÇÃO
A empresa em questão foi criada em 2013, sendo um grupo formado por escolas
e sistemas de ensino que tem entre seus sócios grades investidores brasileiros, com o
objetivo de consolidar o setor. Sendo pensada desde o início como um conglomerado
constituído a partir de aquisições de colégios que se destacam no mercado do Rio de
Janeiro, Minas Gerais, Paraná e diversos outros Estados do Brasil. Com uma rápida
expansão com foco em grandes aquisições, hoje a empresa já se destaca como um dos
maiores grupos de educação do Brasil, impulsionada pela injeção de grandes aportes
financeiros pelos sócios.
Há uma sua
A necessidade inicial da empresa em ter maior controle dos custos do seu Centro
de Serviços Compartilhados, motivou uma análise mais detalhada dos custos indiretos,
dos recursos e atividades relacionados a tais custos. Tal analise tem o potencial para
permitir avaliar ineficiências em atividades ou mesmo em todo um setor. No caso
especifico da empresa analisada, tais ineficiências não foram identificadas. Em parte,
pela experiência dos acionistas sobre a relevância de se manter custos baixos e porque
os custos indiretos na empresa estudada não serem significativos para as unidades de
negócio. Dessa forma, este projeto de graduação tem como principal contribuição
estuda os custos indiretos, através de um estudo de caso no centro de serviços
compartilhados da empresa X, e apresenta um exemplo de implementação do custeio
baseado em atividades.
1
2. REVISÃO DA LITERATURA
O Centro de Serviços Compartilhados (CSC) surgiu nos anos 1980, nos Estados
Unidos da América (EUA), quando empresas com grande mix de produtos como Hewlett-
Packard (HP) e General Eletric (GE) centralizaram seus serviços comuns ou de área meio
(RAMOS, 2005). Atualmente, grande número de empresas, de diversos segmentos, dos
Estados Unidos utilizam o CSC para realização das atividades de apoio.
2
própria transformação do produto, e saída dos produtos (outputs), marketing, vendas e
pós-venda. As de apoio fornecem o suporte necessário para que todo processo produtivo
ocorra e beneficia a organização com possíveis ganhos de escalas e economia
operacional. Englobam as atividades de compras de bens e serviços, recursos humanos,
desenvolvimento de tecnologia e infraestrutura, assessoria jurídica, e área financeira e
contábil.
Por isso que, nas organizações que possuem várias unidades de produção
autônomas e que atuam em diversas localidades, as atividades de apoio estão em
duplicidade, conforme figura 1, a seguir:
3
● Falta de padronização dos processos;
● Multiplicidade de funções, cargos e estruturas para suporte nas
diversas divisões;
● Inconsistência nos sistemas de informações gerenciais;
● Subutilização da força de trabalho e dos recursos físicos;
● Desperdício de recursos financeiros;
● Diminuição da competitividade no mercado.
4
outras, são realizadas por um centro que possui vínculo com todas as unidades de
negócio, entretanto existe uma autonomia com relação a estas unidades
participantes.
Neste sentido, Schulman, Harmer e Lusk (2001, p.9) apresentam os
principais benefícios esperados com a introdução de centro de serviços
compartilhados em uma instituição:
Para Quinn, Cooke e Kris (2000, p. 11), o mesmo está conceituado como:
5
Shared Services (Serviços Compartilhados) é a prática em que a
unidade de negócios de empresas e organizações decidem
compartilhar um conjunto de serviços ao invés de tê-los como uma
série de funções de apoio duplicadas (tradução nossa).
6
Assim, com a implantação do CSC, fica mais visível à segregação de atividades
transacionais, o que permite maior padronização em cada atividade, melhoria dos
sistemas utilizados, e maior centralização dos serviços em um só local. Dessa forma, o
CSC passa a ter foco na excelência, no desempenho e no controle de custos, enquanto
a unidade de negócio finalístico volta o seu foco para as definições estratégicas de sua
competência (HAGLER e BIANCO, 2012).
Ramos (2005) e Quinn, Cooke e Kris (2010) apresentam os quatro modelos, que
tiveram evolução do modelo básico, o qual é resultante da consolidação das atividades
7
de apoio em uma unidade. Para o autor, a diferença entre os tipos de CSC, está na
estratégia de foco no cliente ou unidades de negócio. Estes são os modelos de CSC,
apresentado pelos autores:
8
2.2 Sistemas de custeio
9
século passado (MARTINS, 2000). Este método de custeio apropria os custos diretos e
indiretos aos produtos e os custos administrativos, de vendas e financeiras, como sendo
do período. Em outras palavras, cada produto ou serviço absorve uma parcela dos custos
diretos e indiretos relacionados à produção. No custeio direto ou variável o custo da
produção é categorizado de forma dependente da quantidade produzida. Sendo neste
custeio alocados nos objetos de custos somente os custos variáveis. Esse tipo de custeio
não utiliza um rateio arbitrário das despesas (MARTINS, 2000). Nos próximos capítulos
será detalhado o sistema de custeio por atividades.
10
2.2.3. Contexto geral, vantagens e desvantagens do custeio ABC
Até a Revolução Industrial do séc. XVIII só existia a Contabilidade Geral, criada na
Era Mercantilista para atender às atividades comerciais. Foi em função do crescimento
da necessidade de informações e de metodologias que facilitassem as tomadas de
decisões que, a partir da Revolução Industrial, surgiu a Contabilidade e os Sistemas de
Custos (MARTINS, 2003). Como as empresas passaram a adquirir matéria-prima para a
transformação em produtos acabados, tornou-se necessário a mensuração da agregação
de diferentes materiais e esforços de produção, constituindo o que se convencionou
chamar de custos de produção ou de fabricação.
11
custos indiretos, como no caso de escolas que formaram redes com diversas unidades
de negócios distintas sob uma mesma holding, o que não necessariamente leva à
necessidade de usar o método ABC. Este processo de complexidade das operações e
aumento da competitividade ainda está em curso, onde salta aos olhos o grande aporte
de investimento das corporações em atividades não diretamente ligadas a produção de
bens e serviços, mas as atividades de apoio, como marketing, logística, informação,
estratégia e gestão. Neste cenário os custos indiretos se tornaram protagonistas, em
muitos casos sendo a maior parte dos custos de uma organização produtiva (ELIAS e
HILLl, 2010).
12
serviços, seja feito por pessoas, materiais diversos, máquinas etc., é chamado de
atividade. Cumpre esclarecer que o processo contém a atividade e esta, por sua vez,
contém a tarefa, conforme demonstra a figura 4:
13
Em relação a Figura 5, destaca-se que os direcionadores apresentados são
algumas sugestões possíveis, sendo que na sua implementação cabe aos gestores
identificarem os direcionadores mais condizentes com suas realidades. Alguns pontos
importantes que o ABC facilitará aos gestores, concernente ao controle e as tomadas de
decisões e redução de custos, segundo Allora e Gantzel (1996) são:
14
Figura 6 - Alocação dos Custos aos Produtos
Assim verifica-se, figura 6, que os recursos são alocados as atividades por meio
dos direcionadores e os custos das atividades são direcionados aos objetos de custos
conforme os mesmos consomem as atividades.
15
que tiveram de aumentar sua eficiência (YORGHI, 1999), desde que o mercado foi aberto
à concorrência externa.
2.3 Implementação
2.3.1. Introdução
No processo de implementação do método de custeio ABC o principal papel é o
de espelhar com a maior fidelidade e clareza possível as operações de uma empresa, de
modo a comunicar às pessoas as causas e taxas de consumo de recursos em seus
principais processos de negócios (NAKAGAWA, 2001). O conhecimento de como as
atividades consomem os recursos da empresa e como esta é administrada são, então,
de fundamental importância para seu desenho e implementação. Portanto, as formas de
rastreamento do consumo de recursos pelas atividades e destas para os produtos e
serviços devem atender aos princípios da simplicidade, visibilidade e comunicabilidade.
Nesse aspecto, o grande desafio será sempre o da escolha dos direcionadores de custos.
16
Idealmente todos os custos deveriam ser diretamente identificáveis com as
atividades e/ou objetos de custeio, mas à medida que aumentam as inovações
tecnológicas os custos vão tornando cada vez mais indiretos (NAKAGAWA, 2001) e pelo
que se verifica no quadro abaixo as atividades consomem recursos de diversas maneiras.
Alguns recursos como matéria-prima e mão-de-obra direta são naturais e diretamente
identificáveis com atividades e produtos. Outros podem ter sua identificação direta
pesquisada através do ABC e alguns são de difícil identificação.
17
uma ferramenta de gestão útil para entender os custos que realmente geram valor na
organização (MARTINS, 2000)
18
• Questionários: é considerada a técnica mais utilizada e a alternativa mais viável,
especialmente quando envolve um grande número de gerentes a serem entrevistados.
São mais fáceis e rápidos do que as entrevistas e quase sempre possibilitam informações
mais consistentes e elaboradas. Podem ser utilizados, geralmente, com as seguintes
finalidades:
19
2.3.3. Mapeamento e compilação dos recursos consumidos
Esta fase implica na identificação de todos os recursos consumidos na execução
das atividades. Grande parte dos recursos é reconhecida por meio de anotações
elaboradas na identificação das atividades, mas a realização de algumas entrevistas com
os responsáveis pelas atividades, para identificar os recursos consumidos, também se
torna de extrema importância. A Contabilidade, passa a ser a principal fornecedora de
informações sobre os recursos em um projeto ABC, por registrar todos os gastos e
despesas de uma empresa. De acordo com a ECR Brasil (1998), as principais fontes de
informação de recursos em uma empresa são: relatório de gastos / despesas por centro
de custo; balancete contábil; folha de pagamento; controle de ativo fixo e demonstração
de resultado. Na empresa estudada os custos foram obtidos através de relatórios e
tabelas previamente fornecidas pela empresa em questão.
20
Martins (2003), a alocação dos custos deve ser feita da forma mais criteriosa possível, de
acordo com a seguinte ordem de prioridade: alocação direta, rastreamento e rateio. A
alocação direta se faz quando existe uma identificação clara, direta e objetiva de certos
itens de custos com certas atividades, e pode ocorrer com salários, depreciação, viagens,
material de consumo, etc. O rastreamento é uma alocação com base na identificação da
relação de causa e efeito entre a ocorrência da atividade e a geração dos custos. Essa
relação é expressa através de direcionadores de custos de primeiro estágio, conhecidos
como direcionadores de custos de recursos, ou seja, recursos para as atividades. Em
outras palavras, o rastreamento procura analisar a verdadeira relação entre o custo e a
atividade através do direcionador de recurso. Ou seja, procura identificar o que é que
efetivamente gerou o custo de maneira racional e analítica de forma a dirimir as possíveis
distorções. O rateio é realizado apenas quando não há possibilidade de utilizar nem a
alocação direta nem o rastreamento.
21
Entretanto, o método ABC também possui algumas limitações ou restrições. Para
Leone (2000), a aplicação do critério ABC na análise dos custos e despesas indiretos
atribui todos os itens indiretos para os estoques dos produtos, o que nem sempre é
interessante. Outra desvantagem apresentada por Leone (op. cit.) diz respeito à aparente
transformação de custos fixos em custos variáveis, isto é, quando os custos e as
despesas são apropriados às atividades, o critério parece não se interessar pela
dicotomia dos custos e das despesas em fixas e variáveis, simplesmente apropriando
esses custos e despesas aos produtos ou serviços através dos direcionadores. Todos os
custos e despesas serão considerados variáveis diante da unidade de medida que define
o direcionador de custos. Assim, o critério ABC apuraria custos unitários excessivamente
altos em um período de produção abaixo da capacidade normal da empresa.
Por sua vez, Catelli e Guerreiro (1994, p. 324) apontam como limitações inerentes
ao ABC os seguintes pontos:
• O uso do ABC faz com que se transformem custos fixos em custos variáveis. Ou
seja, sempre que se apura o custo fixo unitário é modificada a verdadeira natureza
comportamental do elemento de custo, gerando informações distorcidas;
• O sistema ABC não aborda conceitos avançados de mensuração, tais como valor
econômico, custos de oportunidade, equivalência de capitais, custos correntes de
reposição, entre outros. Assim, além da natural distorção dos custos causada pelos
critérios de rateios, os objetos de custeio são medidos de uma forma que não expressa
os seus valores econômicos.
22
Cogan (1994, p. 7) acentua que o ABC, em sua forma mais detalhada pode não
ser aplicável na prática, em virtude de exigir um número excessivo de informações
gerenciais que podem inviabilizar sua aplicação. O custo da coleta e manipulação
detalhada teria que justificar seu benefício. Numa fábrica, pode-se detectar mais de cem
atividades que contribuem para o "overhead" - caso se pense numa apuração exata de
todas essas atividades, o ABC seria impraticável.
23
Figura 8 - Sistema Ótimo de Custos
O melhor sistema de custos será então aquele que minimize a soma dos
custos de mensuração de erro e aquele em que o custo marginal, com melhorias
introduzidas para se obter informações mais acuradas, revela igual ao benefício
marginal daquela melhoria (COOPER,1998).
Uma vez convencida das vantagens e benefícios do ABC a empresa deverá
encará-lo como um investimento e desenhar uma estratégia adequada de implementação
alocando todos os recursos necessários ao seu sucesso.
3º) As informações geradas pelo ABC, seu uso e metodologia são facilmente
acessíveis;
24
O modelo ABC da empresa deve ser sempre atualizado;
Cada gerente deve ter o ABC que atenda suas necessidades específicas;
3. METODOLOGIA
25
própria Holding. A empresa X possui escolas com diferentes culturas e público alvo,
números de alunos variados, situadas em diversos estados do país.
Exposto isso, o grupo optou por usar a empresa X para um estudo de caso a fim
de exemplificar a utilização de um sistema de custeio ABC, chegando ao custo unitário
de cada uma das atividades prestadas pelo CSC, e alocando esses custos indiretos nas
UNs, a partir de um pool de direcionadores de custos.
26
Esse tipo de pesquisa pode ser entendido como uma análise onde, após a coleta
de dados, é realizada um estudo das relações entre as variáveis para uma posterior
determinação dos efeitos resultantes em uma empresa, sistema de produção ou produto.
Para Perovano (2014) esta análise é definida como estudo de caso.
4. Coleta das evidências, por meio de diversas técnicas: Foram diversas técnicas
de coleta de dados utilizadas. Dentre elas, pode-se destacar a pesquisa documental
realizada a partir de documentos, contemporâneos ou retrospectivos. Nesse contexto, foi
realizada pesquisa documental de primeira mão, que são os documentos que não
receberam qualquer tratamento analítico, tais como base de custos com pessoal, com
materiais operacionais, entre outros, extraídos diretamente do sistema integrado de
27
gestão empresarial. Também foi realizada pesquisa documental de segunda mão, que
são documentos que de alguma forma já foram analisados, tais como relatórios
gerenciais, manuais internos e etc.
28
4. APRESENTAÇÃO DA EMPRESA ANALISADA
4.1 Caracterização
A empresa estudada, referida como empresa X, é uma holding de educação básica
e com apoio de um dos maiores fundos de investimentos em educação do país está
adquirindo e criando redes de escolas de qualidade acadêmica diferenciada, que são
sustentadas por uma plataforma pedagógica exclusiva.
Hoje, o grupo reúne dez grandes redes de escola distribuídas no Rio de Janeiro,
Minas Gerais, Paraná, Santa Catarina, Mato Grosso do Sul, Mato Grosso, Brasília e Rio
Grande do Norte que somam um total de 70 mil alunos e mais de 5 mil colaboradores.
Além disso, conta com uma rede de escolas parceiras ainda maior, com
instituições do Rio de Janeiro ao Pará.
29
criativos — Makerspace e MediaLab —, aulas e eventos de inteligência de
vida (projeto socioemocional), intenso uso de tecnologia, aulas eletivas,
equipes esportivas e programas para estudos fora do Brasil.
iii) Holding: São as diferentes áreas da Central da empresa. Entre elas, podemos
destacar o Financeiro, na qual está inserido o setor de Contabilidade,
Planejamento financeiro e Fusões e Aquisições (M&A), Gente e Gestão, TI,
CSC, Jurídico, entre outros.
30
Figura 9 - Organograma da Empresa
31
Figura 10 - Estrutura do CSC
32
valores recebidos. Em caso excepcionais, há o cancelamento das
notas fiscais e dos boletos registrados no banco.
33
5. ESTRUTURA DE CUSTOS Custos diretos das
Unidades de Negóc
34
C O N S O LID A D O C O N S O LID A D O Demais áreas
EM P R ESA X UN s
CSC
Central
% do
% do total % do to tal % do to tal de
Real Real total de Real de custo s
Real
custo s
de custos
valores em R$ MM custos
Receita líquida 182,8 n.a. 182,8 n.a. 0,0 n.a. 0,0 n.a.
(-) Professores -59,0 36% -59,0 36% 0,0 n.a. 0,0 n.a.
(-) Aluguel -14,0 9% -13,8 8% 0,0 n.a. -0,3 0%
(-) Material didático (MD) -8,5 5% -8,5 5% 0,0 n.a. 0,0 n.a.
Lucro bruto 101,6 n.a. 101,6 n.a. 0,0 n.a. 0,0 n.a.
(-) Funcionários -43,5 27% -34,3 21% -1,4 1% -7,8 5%
(-) Oper., esc. e outros -19,8 12% -16,1 10% -0,3 0% -3,3 2%
(-) Vendas e marketing -6,2 4% -6,2 4% 0,0 n.a. 0,0 n.a.
(-) Provisão para devedores (PDD) -8,0 5% -8,0 5% 0,0 n.a. 0,0 n.a.
(-) Bônus a funcionários -4,9 3% -1,8 1% -0,3 0% -2,8 2%
Contribuição LAJIDA 19,3 n.a. 35,2 n.a. -2,0 n.a. -13,9 n.a.
35
C O N S O LID A D O
UN A UN B UN C UN D UN E UN F UN G
UN
% do % do % do % do % do % do % do
% do total
Real total de Real total de Real total de Real total de Real Real total de Real total de Real total de
de custos
valores em R$ MM custos custos custos custos custos custos custos
Receita líquida 182,8 47,2 28,9 16,6 2,132 100% 17,2 10,3 5,1
(-) Professores -59,0 40% -15,3 42% -8,9 41% -6,8 43% -1,197 42% -5,6 35% -3,6 41% -1,4 34%
(-) Aluguel -13,8 9% -3,9 11% -2,0 9% -1,1 7% -0,526 19% -1,4 9% -0,5 6% -0,5 11%
(-) Material didático (MD) -8,5 6% -2,0 6% -1,3 6% -1,2 8% -0,086 3% -0,2 2% -0,4 5% -0,1 2%
Lucro bruto 101,6 26,0 16,7 7,4 0,323 10,0 5,8 3,2
(-) Funcionários -34,3 23% -7,9 22% -4,9 22% -3,8 24% -0,543 19% -4,4 28% -2,0 23% -1,6 38%
(-) Oper., esc. e outros -16,1 11% -3,4 10% -2,2 10% -1,5 10% -0,125 4% -3,6 22% -0,8 9% -0,5 13%
(-) Vendas e marketing -6,2 4% -1,4 4% -0,8 4% -0,9 6% -0,187 7% -0,5 3% -0,6 7% -0,0 1%
(-) Bônus a funcionários -1,8 1% -0,4 1% -0,2 1% -0,3 2% -0,021 1% -0,3 2% -0,1 2% 0,0 0%
Contribuição LAJIDA 35,2 10,9 7,0 0,7 -0,697 1,2 1,5 1,0
● Professores:
Além disso, também agrupa os gastos com benefícios como assistência médica,
hospitalar e odontológica, plano de saúde, vale transporte, exame médicos e cursos de
aperfeiçoamento e capacitação. Por fim, também contabiliza os encargos sobre os
docentes como INSS, FGTS, entre outros encargos.
36
linha de funcionários tornou-se mais relevantes do que nas outras UNs, diminuindo
assim a participação dos gastos com professores. Essas duas unidades de negócios
fazem parte das Escolas Premium, que em 2018 estavam formando um núcleo de
funcionários administrativos que se tornariam uma central administrativa dessas
unidades no ano de 2019, aumentando assim os gastos com funcionários
administrativos e diminuindo relativamente o peso dos custos com
professores.Corresponde a 40% do total dos custos alocados nas unidades de negócio
no ano de 2018. Essa linha consolida todos os custos inerentes à professores e
monitores. Dentre elas, podemos destacar as de natureza salarial, como por exemplo
os proventos devido à hora aula recebidos pelos professores e monitores da rede, e
outros eventos como direito autoral e gravação de aula em vídeo.
Além disso, também agrupa os gastos com benefícios como assistência médica,
hospitalar e odontológica, plano de saúde, vale transporte, exame médicos e cursos de
aperfeiçoamento e capacitação. Por fim, também contabiliza os encargos sobre os
docentes como INSS, FGTS, entre outros encargos.
37
Figura 13 - Custos com Professores
Aluguel:
● Aluguel:
38
A linha de aluguel é responsável por cerca de 9% dos custos das UNs, sendo a
UN F a que menos depende desse tipo de recurso, motivado pela isenção de aluguel
de algumas unidades, devido a acordos com antigos sócios.
● Funcionários administrativos:
39
Todas as unidades se estabeleceram em imóveis alugados. Essa linha contempla
o aluguel da unidade e também gastos com IPTU do imóvel. Além disso, algumas escolas
não possuem quadra na própria unidade. Dessa forma, quadras de terceiros são alugadas
a fim de possibilitar sobretudo a prática de atividades físicas por parte dos alunos.
A linha de aluguel é responsável por cerca de 9% dos custos diretos das UNs,
sendo a UN F a que menos depende desse tipo de recurso, motivado pela isenção de
aluguel de algumas unidades, devido a acordos com antigos sócios.
● Funcionários administrativos:
40
dessas unidades no ano de 2019, aumentando assim os custos com funcionários
administrativos.
Contempla em torno de 11% dos custos. Essa linha é a junção de uma ampla
série de diversas naturezas de despesas. Dentre elas, podemos destacar as despesas
operacionais das unidades de negócio como gastos com água e esgoto, luz, gás,
internet, telefone, celular, coleta de lixo, enfim são gastos inerentes à operação das
escolas. Além disso, engloba também a compra de materiais operacionais como
materiais de escritório, materiais de higiene e limpeza, entre muitos outros.
Dado o seu amplo espectro, é natural que haja uma grande variabilidade da sua
representatividade em relação ao total de gastos de cada uma das UNs. Apesar disso,
percebe-se que a UN “F” é a que percentualmente tem mais gastos dessa natureza.
Isso se deve ao escopo pedagógico. Por ser uma escola bilíngue, muitos professores
de outros países foram contratados para colaborar na parte pedagógica.
41
Sendo assim, houve maiores custos com auxílios de estadia, transporte e
passagem aérea. A UN possui unidades com grandes espaços físicos, o que torna mais
onerosos serviços como segurança e limpeza terceirizada, coleta de lixo, gastos
relativos à manutenção do espaço físico, entre outros
Contempla em torno de 11% dos custos. Essa linha é a junção de uma ampla série
de diversas naturezas de custos. Dentre elas, podemos destacar os custos operacionais
das unidades de negócio como gastos com água e esgoto, luz, gás, internet, telefone,
celular, coleta de lixo, enfim são custos inerentes à operação das escolas. Além disso,
engloba também a compra de materiais operacionais como materiais de escritório,
materiais de higiene e limpeza, entre muitos outros.
Dado o seu amplo espectro, é natural que haja uma grande variabilidade da sua
representatividade em relação ao total de gastos de cada uma das UNs. Apesar disso,
percebe-se que a UN “F” é a que percentualmente tem mais custos dessa natureza. Isso
se deve ao escopo pedagógico. Por ser uma escola bilíngue, muitos professores de
outros países foram contratados para colaborar na parte pedagógica.
42
onerosos serviços como segurança e limpeza terceirizada, coleta de lixo, gastos relativos
à manutenção do espaço físico, entre outros
● Vendas e marketing:
Representa cerca de 4% do total dos custos alocados nas UNs no ano de 2018.
Essa linha tem uma natureza muito específica, pois consolida os custos com vendas e
marketing do grupo. De modo geral, esses custos ocorrem sobretudo no decorrer do
ciclo de matrículas, período do ano no qual o foco é rematricular alunos antigos e
conseguir novos alunos. Ou seja, o grupo investe em divulgação das UNs a fim de
aumentar a captação de novos alunos.
43
A divulgação dos bolsões ocorre mais frequentemente por campanhas em
rádios, revistas/jornais, busdoor e mídias sociais digitais, juntamente com a divulgação
das aprovações dos ex-alunos, ao término dos principais processos seletivos do Brasil.
Em alguns casos, ocorre até mesmo a divulgação em canais de televisão, por meio de
agências de propaganda e patrocínio de eventos.
Além dos custos com captação de novos alunos, o grupo também realiza eventos
para mitigar a evasão de alunos no decorrer do ano, ou seja, o grupo realiza campanha
de retenção dos alunos que já estudam nas unidades. Umas das formas de motivar os
alunos e também os responsáveis deles, é realizar eventos extraclasses que sirvam
tanto para desenvolver habilidades acadêmicas relacionadas ao conteúdo visto em sala
de aula, como habilidades socioemocionais, a fim de fortalecer os laços interpessoais
entre os estudantes.
Nesse sentido, historicamente há uma demanda por vagas muito maior do que
as unidades dessa UN podem ofertar. Portanto, não se justifica um investimento em
marketing e captação de novos alunos similar ao das outras unidades de negócios, dado
sua consolidação no mercado e a sua capacidade ociosa praticamente inexistente.
44
Figura 16 - Custos com Vendas e Marketing
É uma linha que tem mais natureza gerencial do que de desembolso de custos.
Essa linha reflete a melhor expectativa de perda por inadimplência, ou seja, representa
o valor de receita que fica em aberto frente ao total de receita que as UNs deveriam
receber. Tem grande relevância pois o resultado dessa linha é muito volátil, variando
consideravelmente conforme a mudança da estratégia de cobrança dos responsáveis
financeiros inadimplentes, num range entre 1% e 8% do total de custos diretos das Uns.
● Bônus a funcionários:
45
salário e varia de acordo com a função desempenhada e o número de meses
trabalhados naquele ano.
46
Figura 18 - Composição dos Custos da Holding
Neste trabalho além dos custos dos serviços compartilhados outros custos
diretos da holding, descritos a seguir, serão agrupados no que chamaremos de novos
custos dos serviços compartilhados e o método de custeio ABC será utilizado para
alocar tais custos indiretos para as unidades de negócio. Vale ressaltar que não serão
todos os custos indiretos alocados as unidades de negócio, apenas os do CSC. Mas,
mais importante que calcular o custo total das unidades de negócio, o presente estudo
de caso visa ilustrar a implementação do método ABC para uma empresa de educação
com redes de escolas com diferentes públicos alvo.
● Aluguel:
É interessante ressaltar que todo o valor pago de aluguel atualmente fica alocado
no centro de custo “Central Sede”, que está consolidado na coluna de outras áreas da
central. Portanto, não há custo com aluguel alocado no CSC.
47
● Funcionários [C]:
Além dos custos já citados, há diversas naturezas orçamentárias que sofrem com
essa limitação de não refletirem o consumo de cada área e, por consequência, ficam
concentradas em poucos centros de custo. A figura 19 sumariza essas naturezas
orçamentárias.
48
Figura 19 - Custos que não Refletem o Consumo de cada Área
No centro de custo TI, por exemplo, ficam alocados todos os custos com licença
de softwares recorrentes, mesmo sendo a utilização dessas licenças comum a todas as
áreas da empresa. Por exemplo, se o CSC contrata 10 novos funcionários e necessita,
portanto, de 10 novas licenças do pacote Office, esse custo fica alocada no centro de
custo TI, e não no centro de custo dos funcionários, que nesse exemplo é o CSC.
O racional por trás desse tipo de alocação é que, por conta do TI ser o setor
responsável por negociar, gerir e controlar as licenças de softwares, faz sentido alocar
integralmente esses custos no orçamento de TI, pois facilita o controle e a gestão de
custos, mesmo sabendo que toda a empresa se utiliza dessas licenças. Com esse
exemplo fica claro que, para levantar todos os custos do CSC, é necessário realocar
esses custos que são do CSC, porém estão alocadas em outros centros de custo.
49
De modo semelhante ao exemplo dado, diversos custos, que são consumidos
pelo CSC e seus funcionários, estão alocadas tanto no centro de custo Sede bem como
no centro de custo TI. Alguns exemplos são custos com aluguel do prédio da sede,
manutenção de elevador, material de escritório, material de limpeza, aparelhos
eletrônicos, entre outros.
50
direcionador foi o número de licenças ativas. O segundo grupo foram os custos os custos
de ocupação, onde o direcionador foi a área ocupada em m². Por fim, o terceiro grupo
de custos indiretos teve como direcionador o número de colaboradores.
(-) Funcionários [58%] -9,2 58% -1,4 64% -0,2 57% -0,7 63% -0,6 37% -0,6 34% -0,6 44% -0,2 51% -0,8 64% -0,9 80% -0,6 71% -0,6 72% -1,5 66% -0,6 68%
(-) Oper., terc. e outros [19%] -3,1 19% -0,3 14% -0,1 13% -0,2 15% -0,5 28% -0,5 31% -0,3 25% -0,1 15% -0,2 15% -0,1 7% -0,1 12% -0,1 7% -0,6 28% -0,1 10%
(-) Bônus a funcionários [16%]-2,5 16% -0,3 14% -0,1 13% -0,2 15% -0,5 28% -0,5 31% -0,3 25% -0,1 15% -0,2 15% -0,1 7% -0,1 12% -0,1 9% -0,1 3% -0,1 10%
(-) Custos com tecnologia [2%]-0,4 2% -0,1 2% -0,0 8% -0,0 2% -0,1 3% -0,0 1% -0,0 2% -0,0 3% -0,0 2% -0,0 1% -0,0 2% -0,0 4% -0,0 1% -0,0 6%
(-) Custos de ocupação [3%] -0,5 3% -0,1 3% -0,0 7% -0,0 3% -0,1 3% -0,0 1% -0,0 3% -0,1 12% -0,0 2% -0,0 3% -0,0 2% -0,0 4% -0,0 1% -0,0 5%
(-) Custos de utilização [2%] -0,2 2% -0,0 1% -0,0 2% -0,0 2% -0,0 1% -0,0 2% -0,0 1% -0,0 3% -0,0 2% -0,0 2% -0,0 1% -0,0 3% -0,0 1% -0,0 1%
Contribuição LAJIDA -15,9 100% -2,2 100% -0,4 100% -1,1 100% -1,8 100% -1,7 100% -1,3 100% -0,5 100% -1,2 100% -1,1 100% -0,8 100% -0,8 100% -2,2 100% -0,9 100%
Percebe-se que o valor total dos custos não se alterou. Entretanto, houve
redistribuição dos custos que estavam concentrados no centro de custo Sede e TI,
gerando as novas linhas de custos com tecnologia, custos com ocupação e custos com
utilização. Dessa forma, a alocação dos custos indiretos entre as UNs será mais ampla
e incluíra os três grupos de custos mencionados. Importante observar, no entanto, que
a linha de custos funcionários e bônus de funcionários, que representam quase 80%
dos geradores de custos da holding não foram alterados com esta mudança. Uma
análise mais completa do cruzamento de uso de recursos entre as várias áreas de apoio
da empresa certamente deverá aprofundar nos custos relacionados a mão de obra das
áreas de apoio, mas isto não foi feito nestes trabalho, que tem como objetivo ilustrar
possibilidades e conceitos relacionadas a alocações de custos indiretos a objetos de
custos com o uso de mais de um direcionador de custos.
51
existe grande diferença entre o lucro operacional e o EBITDA. O EBITDA ou LAJIDA é
obtido subtraindo das receitas liquidas os custos e despesas operacionais, excetuando
destes custos e despesas aqueles relacionados a depreciação ou amortização, ou seja,
soma-se ao lucro operacional a depreciação e amortização para obtenção do EBITDA
ou LAJIDA.
52
C O N S O LID A D Demais
O EM P R ESA UN A UM B UN C UN D UN E UN F UN G CSC áreas
X
Holding
% da % da % da % da % da % da % da % da % da % da
Real receita Real receita Real receita Real receita Real receita Real receita Real receita Real receita Real receita Real receita
valores em R$ MM líquida líquida líquida líquida líquida líquida líquida líquida líquida líquida
Receita líquida 182,8 100% 57,5 100% 47,2 100% 28,9 100% 16,6 100% 17,2 100% 10,3 100% 5,1 100% 0,0 n.a. 0,0 n.a.
(-) Professores -59,0 -32% -17,4 -30% -15,3 -32% -8,9 -31% -6,8 -41% -5,6 -32% -3,6 -35% -1,4 -28% 0,0 n.a. 0,0 n.a.
(-) Aluguel -14,0 -8% -4,4 -8% -3,9 -8% -2,0 -7% -1,1 -7% -1,4 -8% -0,5 -5% -0,5 -9% 0,0 n.a. -0,3 n.a.
(-) Material didático (MD) -8,5 -5% -3,2 -6% -2,0 -4% -1,3 -4% -1,2 -7% -0,2 -1% -0,4 -4% -0,1 -2% 0,0 n.a. 0,0 n.a.
Lucro bruto 101,6 56% 32,6 57% 26,0 55% 16,7 58% 7,4 45% 10,0 58% 5,8 56% 3,2 62% 0,0 n.a. 0,0 n.a.
(-) Funcionários -43,0 -24% -9,7 -17% -7,9 -17% -4,9 -17% -3,8 -23% -4,4 -26% -2,0 -20% -1,6 -31% -1,4 n.a. -7,3 n.a.
(-) Oper., esc. e outros -19,8 -11% -4,1 -7% -3,4 -7% -2,2 -8% -1,5 -9% -3,6 -21% -0,8 -8% -0,5 -10% -0,3 n.a. -3,3 n.a.
(-) Vendas e marketing -6,2 -3% -2,0 -3% -1,4 -3% -0,8 -3% -0,9 -5% -0,5 -3% -0,6 -6% -0,0 -1% 0,0 n.a. 0,0 n.a.
(-) PDD -8,0 -4% -3,4 -6% -1,9 -4% -1,6 -5% -0,2 -1% -0,1 0% -0,7 -7% -0,0 0% 0,0 n.a. 0,0 n.a.
(-) Bônus a funcionários -5,4 -3% -0,5 -1% -0,4 -1% -0,2 -1% -0,3 -2% -0,3 -1% -0,1 -1% 0,0 0% -0,3 n.a. -3,3 n.a.
Contribuição LAJIDA 19,3 11% 12,9 22% 10,9 23% 7,0 24% 0,7 5% 1,2 7% 1,5 15% 1,0 19% -2,0 n.a. -13,9 n.a.
As 3 UNs do grupo 1 são as que estão há mais tempo no grupo. Por esse motivo,
há uma maior padronização tanto no quadro de professores quanto no quadro de
funcionários administrativos. Além disso, essas UNs já estão sujeitas a um controle
mais rigoroso de custos, por terem suas informações completamente integradas no
sistema de gestão da empresa. Por fim, pode-se dizer que são UNs que já carregam a
cultura da empresa tendo estas maior foco com redução e controle de custos.
As UNs do segundo grupo são formadas pelas UNs F e G. São UNs com margem
de contribuição LAJIDA mediana, se comparados às demais. A UN G apresenta margem
de contribuição LAJIDA de 19%, enquanto a unidade de negócios F tem 15%. Essas
duas UN foram incorporadas ao grupo no ano de 2017. Portanto, é natural que ainda
apresentem algumas linhas de custos que desviam do padrão das UNs do grupo com
maior lucratividade.
53
muitos professores antigos, com hora-aula bem acima do padrão do grupo. A
substituição desses professores ocorre de modo gradual, para evitar mudanças bruscas
no quadro docente, evitando-se assim altos custos rescisórios.
54
dessa UN se concentram em cidades do sul do país, onde o deslocamento entre as
unidades utilizando transporte público é praticamente inviável, seja por conta de pouca
oferta desse transporte ou por conta da longa distância entre as unidades. Logo, a
empresa oferece ajuda de custo de transporte, alimentação e estadia aos professores.
1° C 24,2%
2° B 23,2%
3° A 22,4%
4° G 19,4%
5° F 15,0%
6° E 6,8%
7° D 4,5%
55
6. IMPLEMENTAÇÃO DE UM SISTEMA DE
CUSTEIO ABC NO CSC
56
As etapas de implantação do Custeio ABC são imprescindíveis para obter
precisão na organização dos dados coletados no setor analisado, de forma que atenda
às necessidades de informações mais detalhadas sobre o negócio, uma vez que
proporciona o conhecimento aprofundado de todos os aspectos envolvidos à atividade
que desempenha.
57
principais delas. A segunda reunião tinha o objetivo de sanar dúvidas que surgiram no
decorrer dessa análise prévia da área. Além disso, serviu também para adicionar e ou
modificar a lista de atividades prestadas pela área, conforme a discussão avançava. Por
fim, houve uma reunião de 90 minutos com a gerência do CSC afim de avaliar, discutir
e validar a lista de atividades elaborada.
58
Catálogo de Atividades do CSC
Número Atividade Pool
01 Cadastro Inicial de colaboradores DP Cadastro de colaboradores
02 Manutenção dos cadastros de colaboradores DP Cadastro de colaboradores
03 Admissão e demissão de colaboradores DP Organização de pessoas
04 Movimentação DP Organização de pessoas
05 Alteração da Estrutura Organizacional DP Organização de pessoas
06 Controle de frequência DP Organização de pessoas
07 Controle de férias DP Organização de pessoas
08 Folha de pagamentos - Processamento DP Folha de pagamento, remuneração e benefícios
09 Folha de pagamentos - Pós Processamento DP Folha de pagamento, remuneração e benefícios
10 Folha de pagamentos - Benefícios VT DP Folha de pagamento, remuneração e benefícios
11 Insumos de folha DP Atendimento de chamados
12 Prestação de serviço com cadastro DP Atendimento de chamados
13 Prestação de serviço sem cadastro DP Atendimento de chamados
14 2° via de crachá DP Atendimento de chamados
15 Revisão do banco de horas DP Atendimento de chamados
16 Retorno de licença DP Atendimento de chamados
17 Pedido de Licença DP Atendimento de chamados
18 Solicitação de advertência/suspenção DP Atendimento de chamados
19 Cobrança por e-mail Cobrança Cobrança extrajudicial
20 Cobrança por ligação Cobrança Cobrança extrajudicial
21 Cobrança por SMS Cobrança Cobrança extrajudicial
22 Cobrança por carta Cobrança Cobrança extrajudicial
23 Inclusão no Serasa Cobrança Cobrança extrajudicial
24 Exclusão do Serasa Cobrança Cobrança extrajudicial
25 Suporte na consulta de crédito de novos alunos Cobrança Crédito
26 Cartão sem saldo Atendimento VT
27 Dúvida Atendimento VT
28 Solicitação de benefício Atendimento VT
29 Solicitação de 2° via Atendimento VT
30 Dúvida Atendimento Folha
31 Salário maior/menor que o esperado Atendimento Folha
32 Não recebimento de salário Atendimento Folha
33 Alteração de carga horária Atendimento Gestão do colaborador
34 Dúvidas dos desligados Atendimento Gestão do colaborador
35 Erro na folha Atendimento Folha de ponto
36 Solicitação de via Atendimento Folha de ponto
37 Contracheque / IR Atendimento Documentos
38 Declaração de INSS Atendimento Documentos
39 Informe de rendimentos Atendimento Documentos
40 SESC Atendimento Documentos
41 Portal do contracheque Atendimento Sistemas
42 Plataforma de viagens Atendimento Sistemas
43 Devolução de valor a fornecedor Atendimento Financeiro
44 Solicitação de comprovante de pagamento (fornecedor)
Atendimento Financeiro
45 Alteração de RF Atendimento Aluno
46 Atualização de dados cadastrais Atendimento Aluno
47 Comprovante de pagamento – cartão Atendimento Aluno
48 Comprovante de pagamento - boleto Atendimento Aluno
49 Declaração financeira Atendimento Aluno
50 Devolução de valor Atendimento Aluno
51 Cancelamento de matrícula Atendimento Aluno
52 Emissão de boleto/contrato Atendimento Aluno
53 Exclusão de MD Atendimento Aluno
54 Exclusão de serviço Atendimento Aluno
55 Transferência de unidade/turno/turma Atendimento Aluno
56 Emissão de nota fiscal Faturamento e conciliação
Atendimento de chamados
57 Gerar, imprimir e entregar boletos Faturamento e conciliação
Faturamento
58 Cancelamento de boletos Faturamento e conciliação
Faturamento
59 Emissão de notas ficais serviço Faturamento e conciliação
Faturamento
60 Emissão de notas fiscais MD Faturamento e conciliação
Faturamento
61 Cancelamento de notas fiscais Faturamento e conciliação
Faturamento
62 Baixa de boleto manual Faturamento e conciliação
Conciliação
63 Baixa de boleto automática Faturamento e conciliação
Conciliação
64 Baixa manual de outros meios de pagamentos Faturamento e conciliação Conciliação
65 Baixa automática de outros meios de pagamentos Faturamento e conciliação
Conciliação
66 Conciliação de despesas Faturamento e conciliação
Conciliação
67 Lembrete de pagamento enviado por e-mail Faturamento e conciliação
Cobrança preventiva
68 Processamento de solicitação de compras - regular
Compras e CAP Compras
69 Processamento de solicitação de compras -emergencial
Compras e CAP Compras
70 Processamento de solicitação de adiantamento aCompras
fornecedores
e CAP- regularContas a pagar
71 Processamento de solicitação de adiantamento aCompras
fornecedores
e CAP- emergencial
Contas a pagar
72 Processamento de solicitação de pagamento - regular
Compras e CAP Contas a pagar
73 Processamento de solicitação de pagamento - Emergencial
Compras e CAP Contas a pagar
74 Processamento de solicitação de reembolso - regular
Compras e CAP Contas a pagar
75 Processamento de solicitação de reembolso - Emergencial
Compras e CAP Contas a pagar
76 Digitação de solicitações de pagamento Compras e CAP Contas a pagar
59
Analisando o grupo de atividade que tem como direcionador número de
funcionários, percebe-se que este grupo inclui as atividades: cadastro de colaboradores,
organização de pessoas, folha de pagamento, remuneração e benefícios e atendimento
de chamados. A atividade cadastro de colaboradores consiste em imputar as
informações cadastrais no sistema, como nome, chapa, data de nascimento, cargo,
salário, entre outros bem como manter atualizada todas essas informações. Já a
atividade organização de pessoas consiste em processar a admissão, movimentação e
demissão dos colaboradores desde o recolhimento e verificação dos documentos para
admissão, até os trâmites finais para proceder com o desligamento dos colaboradores.
Além disso, também inclui o controle de frequência de funcionários, verificando
eventuais faltas e/ou horas trabalhadas a maior ou a menor, e pelo controle e
processamento de férias dos colaboradores, verificando se o colaborador já está apto a
gozar de suas férias, qual a data de início e término, entre outros. O grupo folha de
pagamento, remuneração e benefícios consiste no cálculo e processamento da folha de
pagamentos, bem como pelo recolhimento de encargos sobre os eventos de folha (pós
processamento), além de processar a recarga do benefício de vale transporte dos
colaboradores. Por fim, o grupo atendimento de chamados, é responsável por atender
e processar os chamados abertos na ferramenta, por exemplo, pedidos de licenças de
funcionários, revisão do banco de horas dos funcionários, solicitação de contratação de
prestação de serviço (RPA), entre outros.
60
empresa internamente caracteriza como um setor responsável por determinado grupo
de demandas. O primeiro deles diz respeito ao benefício de vale transporte. Toda a
parte de dúvidas e solicitação ou exclusão do benefício é realizada por esse núcleo.
Apesar do DP ser o responsável por efetivamente processar a recarga todo mês, o
trâmite de inclusão/exclusão é de responsabilidade do setor de atendimento, núcleo de
VT. O segundo núcleo é o de folha, que funciona de modo similar ao núcleo de VT.
Apesar do cálculo e do processamento dos eventos de folha serem realizados pelo DP,
o atendimento é responsável por sanar dúvidas e prestar maiores esclarecimentos a
quem desejar. Processa também possíveis casos de salário maior ou menor que o
previsto, além de casos em que não houve recebimento de salário. O próximo núcleo é
o de gestão do colaborador, no qual são sanadas dúvidas acerca de desligamento de
colaboradores e também são processados pedidos de mudança de carga horária, com
consequente mudança de salário. Já o núcleo de folha de ponto, processa chamados
de erro na folha de ponto. Por exemplo, um colaborador realizou 4 horas extras e, no
seu contracheque, foi pago apenas 3 horas extras. O núcleo de folha de ponto é
responsável por corrigir esse possível erro. Também é responsável por prover folhas de
pontos físicas, nos locais onde o ponto eletrônico ainda não está funcionando. O núcleo
de documentos fornece declarações e certificados conforme é solicitado pelos
funcionários. Por exemplo, emite informe de rendimento, declaração de INSS,
contracheques, entre outros. O núcleo de sistemas é responsável por conceder acesso
e criar perfis em plataformas utilizadas por colaboradores específicos. No núcleo
financeiro, temos serviços relacionados ao pagamento de fornecedores, como emissão
de comprovante de pagamento e devolução de valor a fornecedor. Por fim, o último
núcleo do atendimento é o de aluno. Ele é responsável por emitir comprovante de
pagamento, tanto em cartão quanto em boleto, além de emitir declarações financeiras
de ausência de dívidas. Além disso, realiza alteração de dados cadastrais de alunos e
também alteração do responsável financeiro (RF) do aluno. Também está entre os
serviços prestados, o processamento de cancelamento de matrícula ou distrato de
alunos, bem como emissão de boletos extraordinários e contratos. Por fim, também a
exclusão de serviços contratados e de material didático, além de transferência de alunos
entre unidades, turnos e turmas.
61
6.2 Custos dos serviços compartilhados (CSC) e
direcionadores de custos.
62
Tendo a classificação das despesas acima, o próximo passo é definir os
indutores de custos de cada uma dessas linhas, ou seja, qual será o critério utilizado
para alocar os custos às atividades do CSC.
63
(-) Funcionários [C]
Indutor: % do total
Atividade Pool Núcleo
FTEs de FTEs
Vale ressaltar que para todos esses cálculos, os autores consideraram como 1
FTE, o salário médio de um funcionário com carga horária de 8 horas por dia. Como há
um número considerável de estagiários na empresa, com carga horária de 6 horas por
dia, foi considerado que um estagiário equivale a 6/8 de um FTE. O mesmo acontece
com o cargo de jovem aprendiz.
Já na parte dos custos operacionais com terceiros, o grupo levantou quais são
os principais fornecedores parceiros do CSC. Após isso, verificou-se a quais atividades
eles estavam associados. Por exemplo, o fornecedor Serasa é utilizado somente na
atividade “inclusão no Serasa”, que é a negativação do responsável financeiro
inadimplente. Dessa forma, faz sentido imputar os custos com o fornecedor Serasa na
64
atividade de “Inclusão no Serasa”. Com base nesse conceito, gerou-se uma tabela com
o resumo dos principais fornecedores e se eles estão diretamente associados a uma
atividade ou não.
Para os custos que não são associados diretamente a uma atividade específica,
ou seja, que são utilizados por inúmeros serviços, o indutor de custo será o número de
FTEs consumidos em cada atividade. Vale ressaltar que o montante gasto nessa
situação, não associado diretamente a uma única atividade, é muito pequeno
comparado ao valor total gasto com os fornecedores, apenas 8% do valor total.
Valor total
gasto
Fornecedor com o Tipo Indutor Atividade
Fornecedor
(R$)
Dessa forma, tanto a empresa quanto o grupo concordaram que o melhor indutor
de custos para esses casos seria a quantidade de FTEs consumidas em cada
atividades. Por fim, foi criada uma matriz, figura 29, que consolida os percentuais de
utilização de cada atividade dos recursos de cada um dos fornecedores.
65
66
Figura 29 - Utilização Recursos Fornecedores
67
De modo semelhante, os custos com tecnologia foram organizados por
fornecedor, conforme a figura 30. Em sua maioria, esses custos se referem ao
pagamento da licença de softwares/usuários que fazem uso desses recursos. Dessa
forma, o indutor de custos que mais faz sentido é o número de licenças/usuários ativos.
68
Figura 31 - Custos com tecnologias - Licenças Ativas
69
Com isso, o grupo montou uma matriz, conforme a figura 31, que consolida as
informações de quantas licenças cada atividade utiliza, de acordo com cada fornecedor.
A ocupação do território físico dentro de cada uma das áreas ocorre praticamente
de maneira uniforme. Ou seja, dentro do setor de Cobrança, por exemplo, praticamente
todos os funcionários ocupam a mesma área, não havendo distinção entre tamanho de
mesa ou equipamentos. Dessa forma, faz sentido admitir que não há grandes diferenças
entre o espaço ocupado um FTE quando comparado a outro FTE do mesmo pool. No
quadro acima, percebe-se que o mesmo não é verdade quando a comparação ocorre
em diferentes pools. Por exemplo, um FTE do Faturamento ocupa uma área
consideravelmente maior do que um FTE da Cobrança. Isso ocorre por diversos fatores
como, localização em andares diferentes, salas com layout distintos, necessidade de
maior espaço físico por conta de atividades específicas do pool, dentre outros.
Uma vez obtido o espaço ocupado por cada FTE de cada pool, foi possível
montar uma tabela, figura 32, com o espaço necessário para a realização de cada
atividade do CSC.
Pool Espaço ocupado (m²) Total de FTEs Espaço ocupado por FTE (m²)
DP 52,0 16,2 3,22
Cobrança 84,0 31,4 2,68
Atendimento 47,7 12,4 3,84
Faturamento e conciliação 48,6 10,1 4,83
Compras e CAP 51,8 13,5 3,84
Total 284,0 83,5
Por fim, os custos de utilização como gastos com água, luz, limpeza, entre outros,
estão intimamente associados à quantidade de funcionários. Tanto o grupo quanto a
empresa entendem que o melhor direcionador de custos é a quantidade de FTEs
utilizada em cada uma das atividades. Logo, o direcionador de custos será o mesmo
70
indutor das despesas com funcionários e bônus de funcionários. Conforme tabela da
figura 33.
71
(-) Custos de utilização [C]
Custo de
Atividade Indutor: FTEs % do total de FTEs
utilização (R$)
Co brança po r ligação 24,0 28,8% -8604
Co brança po r e-mail 6,0 7,2% -2147
P ro cessamento de so licitação de pagamento - regular 4,5 5,4% -1610
A dmissão e demissão de co labo rado res 4,4 5,3% -1574
Co nciliação de despesas 3,2 3,8% -1130
Fo lha de pagamento s - P ro cessamento 3,0 3,6% -1073
P ro cessamento de so licitação de adiantamento a fo rnecedo res
3,0- regular 3,6% -1073
Cadastro Inicial de co labo rado res 2,5 3,0% -894
Digitação de so licitaçõ es de pagamento 2,5 3,0% -894
Transferência de unidade/turno /turma 2,2 2,6% -775
P ro cessamento de so licitação de reembo lso - regular 2,0 2,4% -716
B aixa de bo leto manual 1,8 2,2% -644
Cancelamento de matrícula 1,7 2,0% -606
Exclusão de M D 1,7 2,0% -606
Emissão de no tas ficais serviço 1,7 2,0% -590
B aixa manual de o utro s meio s de pagamento s 1,6 1,9% -572
P ro cessamento de so licitação de co mpras - regular 1,5 1,8% -537
Co ntro le de férias 1,2 1,4% -429
Fo lha de pagamento s - P ó s P ro cessamento 1,2 1,4% -411
Emissão de no tas fiscais M D 1,0 1,2% -358
Declaração financeira 0,8 1,0% -303
Co ntro le de frequência 0,8 1,0% -286
Devo lução de valo r 0,6 0,8% -227
P latafo rma de viagens 0,6 0,7% -211
Devo lução de valo r a fo rnecedo r 0,6 0,7% -211
So licitação de co mpro vante de pagamento (fo rnecedo r) 0,6 0,7% -211
A lteração de RF, emisso õ es, insumo s e o utro s 0,5 11,0% -3050
Outro s 0,8% -210
72
Custos
Direcionador de recurso
valores em R$
(-) Funcionários [C] FTEs
(-) Oper., terc. e outros [C] % de utilização por fornecedor
(-) Bônus a funcionários [C] FTEs
(-) Custos com tecnologia [C] # licenças utilizadas
(-) Custos de ocupação [C] Espaço necessário para o serviço
(-) Custos de utilização [C] FTEs
73
Figura 36 - Custo Total por Atividade
74
(-) Oper., terc. e outros [C] FORNECEDORES - % de utilização dos recursos dos fornecedores
EMPRESA CORREIOS
OMEGA TECHNOLOGY
SERASA S/A
I-STREAM SERVICOS
TECNAV SISTEMAS
EVOLUTION TELECOM
EXPLORER TECHNOLOGY
MADIS LOCACAO
MADIS RODBEL
75
(-) Oper., terc. e outros [C] FORNECEDORES - % de utilização dos recursos dos fornecedores
EMPRESA CORREIOS
OMEGA TECHNOLOGY
SERASA S/A
I-STREAM SERVICOS
TECNAV SISTEMAS
EVOLUTION TELECOM
EXPLORER TECHNOLOGY
MADIS LOCACAO
MADIS RODBEL
76
Figura 38 - Bônus a Funcionários
77
(-) Custos com tecnologia [C] FORNECEDORES - N° DE LICENÇAS ATIVAS
BRINGEL PRODUCOES
LOCAWEB SERVICOS
BUYSOFT DO BRASIL
VAGAS TECNOLOGIA
ARQUIVEI SERVICOS
BE ON UP SOFTWAR
KINGHOST SITES
SND PRODUTOS
MDS SERVICOS
CLEY ANDERS
INFORMATICA
INFORMATICA
INFORMATICA
NETWORKING
CONNECTION
ASSOCIADOS
ASSOCIADOS
APPMOBILLE
PAGSEGURO
DESENVOLV.
REPLAY4.ME
CHRISTIAN E
PROCESSOR
QINETWORK
ARROW ECS
MANDIC S.A.
FINANCEIRA
WISEGEARS
ALTERDATA
MDV GLASS
BLUE DUCK
INFMASTER
EDUCACAO
SOLUCOES
SOLUCOES
TOTVS S.A.
NETRANET
ITAUCARD
PROMART
INTERNET
NAUWEB
VIRTUAL
COLIBRI
ZENVIA
PRIMA
Atividade
Serviço Total
78
Já os custos com ocupação tiveram definidos como direcionadores de custo o
espaço necessário para a realização da atividade, que foi calculado na seção anterior.
Por exemplo, a atividade de “Cadastro inicial de colaboradores” necessita de um total
de 8,0 m² para sua execução, ou seja, 2,8% do espaço total do CSC. Dessa forma, faz
sentido alocar 2,8% do total de gastos com ocupação na atividade de “Cadastro inicial
de colaboradores”. Sendo assim, se o gasto total do CSC com ocupação é de R$ 73.457,
teremos R$ 2.080 alocados nessa atividade (2,8% do total). O quadro da figura 40
demonstra a distribuição dos custos.
79
(-) Custos de utilização [C]
Indutor: Cus to de
Serviço
Atividade % do total de FTEs
FTEs utilização (R$)
Cobrança por ligação 24,0 28,8% -8604
Cobrança por e-mail 6,0 7,2% -2147
Proces s amento de s olicitação de pagamento - regular 4,5 5,4% -1610
Admis s ão e demis s ão de colaboradores 4,4 5,3% -1574
Conciliação de des pes as 3,2 3,8% -1130
Folha de pagamentos - Proces s amento 3,0 3,6% -1073
Proces s amento de s olicitação de adiantamento a fornecedores - regular 3,0 3,6% -1073
Cadas tro Inicial de colaboradores 2,5 3,0% -894
Digitação de s olicitações de pagamento 2,5 3,0% -894
Trans ferência de unidade /turno/turma 2,2 2,6% -775
Proces s amento de s olicitação de reembols o - regular 2,0 2,4% -716
Baixa de boleto manual 1,8 2,2% -644
Cancelamento de matrícula 1,7 2,0% -606
Exclus ão de MD 1,7 2,0% -606
Emis s ão de notas ficais s erviço, proces s , controle, outros 12,2 14,6% -4355
Alteração de RF 7,2 8,6% -2573
Outros 1,7 2,0% -607
Total 83,5 100,0% -29.883
Total (R$)
[C]
[C]
[C]
Serviço
Atividade
Cobrança por ligação -398.640 -322 -86.956 -5.385 -16.658 -8604 -516.565
Suporte na consulta de crédito de novos alunos-1.959 -172.201 -427 -167 -82 -42 -174.879
Cobrança por e-mail -322 -688 -4.156 -2147 -128.465
Processamento de solicitação de pagamento --74.593
regular -322 -16.271 -1.711 -4.465 -1610 -98.973
Admissão e demissão de colaboradores -72.936 -322 -15.910 -2.839 -3.661 -1574 -97.242
Gerar, imprimir e entregar boletos -2.486 -63.684 -542 -3.986 -187 -54 -70.941
Conciliação de despesas -52.371 -322 -11.424 -474 -3.947 -1130 -69.668
Folha de pagamentos - Processamento -49.729 -322 -10.847 -3.613 -2.496 -1073 -68.081
Processamento de solicitação de adiantamento-49.729
a fornecedores - regular
-322 -10.847 -247 -2.977 -1073 -65.195
Digitação de solicitações de pagamento -41.441 -322 -9.040 -418 -2.481 -894 -54.596
Outros -514.442 -72.711 -112.216 -32.365 -32.347 -11.673 -807.905
Total -1.384.176 -311.174 -301.933 -51.892 -73.457 -29.876 -2.152.507
80
6.4 Cálculo do custo unitário de cada atividade
Após o cálculo do custo total atribuído a cada atividade do CSC, com base nos
direcionadores de custo, o próximo passo é calcular o custo unitário de cada uma
dessas atividades.
Para isso, o grupo levantou a volumetria das atividades prestadas. Uma vez de
posse desse quantitativo, basta dividir o custo total alocado em cada atividade pela sua
respectiva volumetria, chegando assim ao custo unitário da atividade.
Com a junção de diversos relatório foi possível montar o quadro a seguir, figura
43, que consolida a volumetria de cada atividade prestada pelo CSC no ano de 2018.
81
De posse da volumetria das atividades, foi possível chegar ao custo unitário de
cada uma delas. Para isso, utilizou-se o custo total alocado em cada atividade na seção
anterior, e então dividiu-se pelo volume das respectivas atividades. Por exemplo, o custo
total alocado na atividade de cobrança por ligação era de R$ 516.565 e o volume de
ligações de cobrança era foi de 108.847. Logo, o custo unitário dessa atividade é de R$
4,74 (R$ 516.565 dividido por 108.847).
82
O objetivo maior desta empreitada foi chegar à um valor de custo unitário das
principais atividades prestadas pelo CSC. Este projeto servirá de base para que a
empresa X possa desenvolver diversos outros estudos ou análises sobre eficiência,
produtividade, estrutura de custos, entre outros. O presente trabalho tinha por objetivo
ser a base inicial que proporcionaria o desenvolvimento de todas essas outras análises
e melhorias. A empresa X não possuía um catálogo de atividades do CSC, muito menos
tinha noção de qual era o custo unitário dessas atividades. Sendo assim era impossível
fazer qualquer mensuração em termos de eficiência, possibilidade de terceirização de
serviços, entre outras iniciativas que serão comentadas na seção 6.7.
A próxima etapa deste trabalho é alocar os custos das atividades prestadas pelo
CSC nas unidades de negócios. Isso porque na estrutura financeira original da empresa
X, todos esses custos referentes as atividades prestadas pelo CSC são custos diretos
da holding. Isso significa, por exemplo, que se a UN “A” demandou o dobro de atividades
da UN “B”, ela não terá seu resultado operacional afetado por isso. Ou seja, os custos
do CSC não eram repassados de nenhuma forma paras as UN do grupo. Porém, isso
pode causar pequenas distorções na margem de contribuição EBITDA das UN, o que
pode levar à uma conclusão menos precisa sobre qual UN tem maior margem de
contribuição, com base nesse resultado sem a distribuição dos custos do CSC.
83
(-) Direcionadores de custo por atividade
Pool
Setor N° Atividade Direionador de custo
DP 01 Cadastro Inicial de colaboradores Quantidade de novos colaboradores
DP 02 Manutenção dos cadastros de colaboradores Quantidade total de colaboradores
DP 03 Admissão e demissão de colaboradores Quantidade de novos colaboradores + colaboradores desligados
DP 04 Movimentação Quantidade total de colaboradores
DP 05 Alteração da Estrutura Organizacional Quantidade total de colaboradores
DP 06 Controle de frequência Quantidade total de colaboradores
DP 07 Controle de férias Quantidade total de colaboradores
DP 08 Folha de pagamentos - Processamento Quantidade total de colaboradores
DP 09 Folha de pagamentos - Pós Processamento Quantidade total de colaboradores
DP 10 Folha de pagamentos - Benefícios VT Quantidade total de colaboradores
DP 11 Insumos de folha Quantidade total de colaboradores
DP 12 Prestação de serviço com cadastro Quantidade de colaboradores RPA
DP 13 Prestação de serviço sem cadastro Quantidade de colaboradores RPA
DP 14 2° via de crachá Quantidade total de colaboradores
DP 15 Revisão do banco de horas Quantidade total de colaboradores
DP 16 Retorno de licença Quantidade de colaboradores afastados
DP 17 Pedido de Licença Quantidade de colaboradores afastados
DP 18 Solicitação de advertência/suspenção Quantidade de colaboradores desligados
Cobrança 19 Cobrança por e-mail Quantidade de alunos inadimplentes
Cobrança 20 Cobrança por ligação Quantidade de alunos inadimplentes
Cobrança 21 Cobrança por SMS Quantidade de alunos inadimplentes
Cobrança 22 Cobrança por carta Quantidade de alunos inadimplentes
Cobrança 23 Inclusão no Serasa Quantidade de alunos inadimplentes
Cobrança 24 Exclusão do Serasa Quantidade de alunos inadimplentes
Cobrança 25 Suporte na consulta de crédito de novos alunos Quantidade de novos alunos
Atendimento 26 Cartão sem saldo Quantidade de colaboradores que possuem VT
Atendimento 27 Dúvida - VT Quantidade de colaboradores que possuem VT
Atendimento 28 Solicitação de benefício Quantidade de colaboradores que possuem VT
Atendimento 29 Solicitação de 2° via Quantidade de colaboradores que possuem VT
Atendimento 30 Dúvida - Folha Quantidade total de colaboradores
Atendimento 31 Salário maior/menor que o esperado Quantidade de novos colaboradores
Atendimento 32 Não recebimento de salário Quantidade de novos colaboradores
Atendimento 33 Alteração de carga horária Quantidade total de colaboradores
Atendimento 34 Dúvidas dos desligados Quantidade de colaboradores desligados
Atendimento 35 Erro na folha Quantidade total de colaboradores
Atendimento 36 Solicitação de via Quantidade total de colaboradores
Atendimento 37 Contracheque / IR Quantidade total de colaboradores
Atendimento 38 Declaração de INSS Quantidade total de colaboradores
Atendimento 39 Informe de rendimentos Quantidade total de colaboradores
Atendimento 40 SESC Quantidade de novos colaboradores
Atendimento 41 Portal do contracheque Quantidade de novos colaboradores
Atendimento 42 Plataforma de viagens Quantidade de novos colaboradores
Atendimento 43 Devolução de valor a fornecedor Quantidade total de pagamentos realizados
Atendimento 44 Solicitação de comprovante de pagamento (fornecedor) Quantidade total de pagamentos realizados
Atendimento 45 Alteração de RF Quantidade total de alunos
Atendimento 46 Atualização de dados cadastrais Quantidade total de alunos
Atendimento 47 Comprovante de pagamento – cartão Quantidade total de alunos
Atendimento 48 Comprovante de pagamento - boleto Quantidade total de alunos
Atendimento 49 Declaração financeira Quantidade total de alunos
Atendimento 50 Devolução de valor Quantidade de alunos evadidos
Atendimento 51 Cancelamento de matrícula Quantidade de alunos evadidos
Atendimento 52 Emissão de boleto/contrato Quantidade total de alunos
Atendimento 53 Exclusão de MD Quantidade de alunos evadidos
Atendimento 54 Exclusão de serviço Quantidade de alunos evadidos
Atendimento 55 Transferência de unidade/turno/turma Quantidade total de alunos
Faturamento e conciliação 56 Emissão de nota fiscal Quantidade total de alunos
Faturamento e conciliação 57 Gerar, imprimir e entregar boletos Quantidade total de alunos
Faturamento e conciliação 58 Cancelamento de boletos Quantidade de alunos evadidos
Faturamento e conciliação 59 Emissão de notas ficais serviço Quantidade total de alunos
Faturamento e conciliação 60 Emissão de notas fiscais MD Quantidade de alunos que aderiram ao MD
Faturamento e conciliação 61 Cancelamento de notas fiscais Quantidade de alunos evadidos
Faturamento e conciliação 62 Baixa de boleto manual Quantidade total de alunos
Faturamento e conciliação 63 Baixa de boleto automática Quantidade total de alunos
Faturamento e conciliação 64 Baixa manual de outros meios de pagamentos Quantidade total de alunos
Faturamento e conciliação 65 Baixa automática de outros meios de pagamentos Quantidade total de alunos
Faturamento e conciliação 66 Conciliação de despesas Quantidade total de pagamentos realizados
Faturamento e conciliação 67 Lembrete de pagamento enviado por e-mail Quantidade total de alunos
Compras e CAP 68 Processamento de solicitação de compras - regular Quantidade total de pagamentos realizados
Compras e CAP 69 Processamento de solicitação de compras -emergencial Quantidade total de pagamentos realizados
Compras e CAP 70 Processamento de solicitação de adiantamento a fornecedores - regular
Quantidade total de pagamentos realizados
Compras e CAP 71 Processamento de solicitação de adiantamento a fornecedores - emergencial
Quantidade total de pagamentos realizados
Compras e CAP 72 Processamento de solicitação de pagamento - regular Quantidade total de pagamentos realizados
Compras e CAP 73 Processamento de solicitação de pagamento - Emergencial Quantidade total de pagamentos realizados
Compras e CAP 74 Processamento de solicitação de reembolso - regular Quantidade total de pagamentos realizados
Compras e CAP 75 Processamento de solicitação de reembolso - Emergencial Quantidade total de pagamentos realizados
Compras e CAP 76 Digitação de solicitações de pagamento Quantidade total de pagamentos realizados
84
É possível perceber que os direcionadores de custo estão ligados principalmente
aos pools aos quais as atividades pertencem. Por exemplo, os direcionadores de custo
das atividades prestadas pelo pool de DP estão relacionados sobretudo à quantidade
de colaboradores. Por sua vez, os direcionadores de custo das atividades prestadas
pelo pool de cobrança estão relacionados majoritariamente ao número de alunos
inadimplentes. Além disso, os direcionadores de custo das atividades prestadas pelo
pool de faturamento e conciliação se relacionam com a quantidade total de alunos das
unidades de negócios. Já os direcionadores de custos das atividades de compras e CAP
estão relacionados à quantidade de pedidos de pagamento.
% do % do % do % do % do % do % do
Direionador de custo UN A UN B UN C UN D UN E UN F UN G Total
total total total total total total total
Quantidade de alunos evadidos 736 43,5% 447 26,4% 147 8,7% 250 14,8% 14 0,8% 94 5,6% 3 0,2% 1691
Quantidade de alunos inadimplentes 1625 54,3% 636 21,3% 446 14,9% 88 2,9% 6 0,2% 188 6,3% 2 0,1% 2990
Quantidade de alunos que aderiram ao MD18006 40,5% 10632 23,9% 6516 14,7% 5542 12,5% 1012 2,3% 2381 5,4% 333 0,7% 44422
Quantidade de colaboradores afastados 54 41,9% 53 41,1% 7 5,4% 2 1,6% 6 4,7% 6 4,7% 1 0,8% 129
Quantidade de colaboradores desligados 32 8,0% 181 45,3% 46 11,5% 72 18,0% 19 4,8% 31 7,8% 19 4,8% 400
Quantidade de colaboradores que possuem VT
427 29,0% 454 30,8% 237 16,1% 128 8,7% 81 5,5% 69 4,7% 77 5,2% 1473
Quantidade de colaboradores RPA 69 33,8% 66 32,4% 18 8,8% 21 10,3% 14 6,9% 9 4,4% 7 3,4% 204
Quantidade de novos alunos 12411 44,5% 6425 23,1% 1796 6,4% 4257 15,3% 704 2,5% 1909 6,9% 360 1,3% 27862
Quantidade de novos colaboradores 506 46,2% 197 18,0% 92 8,4% 158 14,4% 112 10,2% 13 1,2% 17 1,6% 1095
Quantidade de novos colaboradores + colaboradores desligados
538 36,0% 378 25,3% 138 9,2% 230 15,4% 131 8,8% 44 2,9% 36 2,4% 1495
Quantidade total de alunos 20553 42,2% 11704 24,0% 6649 13,7% 5926 12,2% 1065 2,2% 2425 5,0% 360 0,7% 48682
Quantidade total de colaboradores 1561 34,1% 1201 26,2% 751 16,4% 476 10,4% 211 4,6% 215 4,7% 167 3,6% 4582
Quantidade total de pagamentos realizados 2154 18,7% 2559 22,2% 1380 12,0% 958 8,3% 1946 16,9% 2223 19,3% 328 2,8% 11548
A figura 46 define como será distribuído o custo das atividades, de acordo com
cada direcionador de custo. Por exemplo, o custo de qualquer atividade que tem como
direcionador de custo a quantidade total de alunos será alocado conforme a quantidade
de alunos de cada UN. Ou seja, 42% na UN A, 24% na UN B, 14% na UN C, 12% na
UN D, 2% na UN E, 5% na UN F e 1% na UN G.
85
Após isso, foi elaborado uma tabela que relaciona os direcionadores de custo por
cada tipo de atividade, segundo cada uma das unidades de negócios. Como mostrado
na figura 47.
86
(-) Direcionadores de custo por atividade e por UN
Setor Atividade Direionador de custo UN A UN B UN C UN D UN E UN F UN G
DP Cadastro Inicial de colaboradores Quantidade de novos colaboradores 46% 18% 8% 14% 10% 1% 2%
DP Manutenção dos cadastros de colaboradores Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
DP Admissão e demissão de colaboradores Quantidade de novos colaboradores + colaboradores
36% 25%desligados
9% 15% 9% 3% 2%
DP Movimentação Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
DP Alteração da Estrutura Organizacional Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
DP Controle de f requência Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
DP Controle de f érias Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
DP Folha de pagamentos - Processamento Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
DP Folha de pagamentos - Pós Processamento Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
DP Folha de pagamentos - Benef ícios VT Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
DP Insumos de f olha Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
DP Prestação de serviço com cadastro Quantidade de colaboradores RPA 34% 32% 9% 10% 7% 4% 3%
DP Prestação de serviço sem cadastro Quantidade de colaboradores RPA 34% 32% 9% 10% 7% 4% 3%
DP 2° via de crachá Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
DP Revisão do banco de horas Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
DP Retorno de licença Quantidade de colaboradores af astados 42% 41% 5% 2% 5% 5% 1%
DP Pedido de Licença Quantidade de colaboradores af astados 42% 41% 5% 2% 5% 5% 1%
DP Solicitação de advertência/suspenção Quantidade de colaboradores desligados 8% 45% 12% 18% 5% 8% 5%
Cobrança Cobrança por e-mail Quantidade de alunos inadimplentes 54% 21% 15% 3% 0% 6% 0%
Cobrança Cobrança por ligação Quantidade de alunos inadimplentes 54% 21% 15% 3% 0% 6% 0%
Cobrança Cobrança por SMS Quantidade de alunos inadimplentes 54% 21% 15% 3% 0% 6% 0%
Cobrança Cobrança por carta Quantidade de alunos inadimplentes 54% 21% 15% 3% 0% 6% 0%
Cobrança Inclusão no Serasa Quantidade de alunos inadimplentes 54% 21% 15% 3% 0% 6% 0%
Cobrança Exclusão do Serasa Quantidade de alunos inadimplentes 54% 21% 15% 3% 0% 6% 0%
Cobrança Suporte na consulta de crédito de novos alunos Quantidade de novos alunos 45% 23% 6% 15% 3% 7% 1%
Atendimento Cartão sem saldo Quantidade de colaboradores que possuem
29%
VT 31% 16% 9% 5% 5% 5%
Atendimento Dúvida - VT Quantidade de colaboradores que possuem
29%
VT 31% 16% 9% 5% 5% 5%
Atendimento Solicitação de benef ício Quantidade de colaboradores que possuem
29%
VT 31% 16% 9% 5% 5% 5%
Atendimento Solicitação de 2° via Quantidade de colaboradores que possuem
29%
VT 31% 16% 9% 5% 5% 5%
Atendimento Dúvida - Folha Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
Atendimento Salário maior/menor que o esperado Quantidade de novos colaboradores 46% 18% 8% 14% 10% 1% 2%
Atendimento Não recebimento de salário Quantidade de novos colaboradores 46% 18% 8% 14% 10% 1% 2%
Atendimento Alteração de carga horária Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
Atendimento Dúvidas dos desligados Quantidade de colaboradores desligados 8% 45% 12% 18% 5% 8% 5%
Atendimento Erro na f olha Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
Atendimento Solicitação de via Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
Atendimento Contracheque / IR Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
Atendimento Declaração de INSS Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
Atendimento Inf orme de rendimentos Quantidade total de colaboradores 34% 26% 16% 10% 5% 5% 4%
Atendimento SESC Quantidade de novos colaboradores 46% 18% 8% 14% 10% 1% 2%
Atendimento Portal do contracheque Quantidade de novos colaboradores 46% 18% 8% 14% 10% 1% 2%
Atendimento Plataf orma de viagens Quantidade de novos colaboradores 46% 18% 8% 14% 10% 1% 2%
Atendimento Devolução de valor a f ornecedor Quantidade total de pagamentos realizados
19% 22% 12% 8% 17% 19% 3%
Atendimento Solicitação de comprovante de pagamento (f ornecedor) Quantidade total de pagamentos realizados
19% 22% 12% 8% 17% 19% 3%
Atendimento Alteração de RF Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Atendimento Atualização de dados cadastrais Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Atendimento Comprovante de pagamento – cartão Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Atendimento Comprovante de pagamento - boleto Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Atendimento Declaração f inanceira Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Atendimento Devolução de valor Quantidade de alunos evadidos 44% 26% 9% 15% 1% 6% 0%
Atendimento Cancelamento de matrícula Quantidade de alunos evadidos 44% 26% 9% 15% 1% 6% 0%
Atendimento Emissão de boleto/contrato Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Atendimento Exclusão de MD Quantidade de alunos evadidos 44% 26% 9% 15% 1% 6% 0%
Atendimento Exclusão de serviço Quantidade de alunos evadidos 44% 26% 9% 15% 1% 6% 0%
Atendimento Transf erência de unidade/turno/turma Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Faturamento e conciliação
Emissão de nota f iscal Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Faturamento e conciliação
Gerar, imprimir e entregar boletos Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Faturamento e conciliação
Cancelamento de boletos Quantidade de alunos evadidos 44% 26% 9% 15% 1% 6% 0%
Faturamento e conciliação
Emissão de notas f icais serviço Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Faturamento e conciliação
Emissão de notas f iscais MD Quantidade de alunos que aderiram ao MD41% 24% 15% 12% 2% 5% 1%
Faturamento e conciliação
Cancelamento de notas f iscais Quantidade de alunos evadidos 44% 26% 9% 15% 1% 6% 0%
Faturamento e conciliação
Baixa de boleto manual Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Faturamento e conciliação
Baixa de boleto automática Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Faturamento e conciliação
Baixa manual de outros meios de pagamentos Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Faturamento e conciliação
Baixa automática de outros meios de pagamentos Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Faturamento e conciliação
Conciliação de despesas Quantidade total de pagamentos realizados
19% 22% 12% 8% 17% 19% 3%
Faturamento e conciliação
Lembrete de pagamento enviado por e-mail Quantidade total de alunos 42% 24% 14% 12% 2% 5% 1%
Compras e CAP Processamento de solicitação de compras - regular Quantidade total de pagamentos realizados
19% 22% 12% 8% 17% 19% 3%
Compras e CAP Processamento de solicitação de compras -emergencial Quantidade total de pagamentos realizados
19% 22% 12% 8% 17% 19% 3%
Compras e CAP Processamento de solicitação de adiantamento a f ornecedores
Quantidade
- regular
total de pagamentos realizados
19% 22% 12% 8% 17% 19% 3%
Compras e CAP Processamento de solicitação de adiantamento a f ornecedores
Quantidade
- emergencial
total de pagamentos realizados
19% 22% 12% 8% 17% 19% 3%
Compras e CAP Processamento de solicitação de pagamento - regular Quantidade total de pagamentos realizados
19% 22% 12% 8% 17% 19% 3%
Compras e CAP Processamento de solicitação de pagamento - Emergencial
Quantidade total de pagamentos realizados
19% 22% 12% 8% 17% 19% 3%
Compras e CAP Processamento de solicitação de reembolso - regular Quantidade total de pagamentos realizados
19% 22% 12% 8% 17% 19% 3%
Compras e CAP Processamento de solicitação de reembolso - Emergencial
Quantidade total de pagamentos realizados
19% 22% 12% 8% 17% 19% 3%
Compras e CAP Digitação de solicitações de pagamento Quantidade total de pagamentos realizados
19% 22% 12% 8% 17% 19% 3%
87
A figura 47 agrupa todas as atividades e seus direcionadores de custo por UN.
Tomando como exemplo a atividade de gerar, imprimir e entregar boletos, que tem como
direcionador de custo a quantidade total de alunos e tem um custo total R$ 70.941, R$
29.950 será alocado na UN A (42%), R$ 17.055 na UN B (24%), R$ 9.689 (14%) na UN
C, R$ 8.636 na UN D (12%), R$ 1.552 na UN E (2%), R$ 3.534 na UN F (5%) e R$ 525
na UN G (1%). De modo semelhante, o grupo realizou o cálculo para todas as atividades
do CSC. Na figura 48, encontra-se o resultado desse exercício.
88
(-) Custos das atividades por UN
N° Atividade
Serviço UN A (R$) UN B (R$) UN C (R$) UN D (R$) UN E (R$) UN F (R$) UN G (R$)
DP 132.605 94.340 44.758 43.661 24.337 13.506 10.458
01 Cadastro Inicial de colaboradores 24.963 9.719 4.539 7.795 5.525 641 839
02 Manutenção dos cadastros de colaboradores 519 399 250 158 70 72 56
03 Admissão e demissão de colaboradores 34.994 24.587 8.976 14.960 8.521 2.862 2.342
04 Movimentação 1.066 820 513 325 144 147 114
05 Alteração da Estrutura Organizacional 533 410 257 163 72 73 57
06 Controle de f requência 6.002 4.618 2.888 1.830 811 827 642
07 Controle de f érias 8.916 6.860 4.289 2.719 1.205 1.228 954
08 Folha de pagamentos - Processamento 23.194 17.845 11.159 7.073 3.135 3.195 2.481
09 Folha de pagamentos - Pós Processamento 8.850 6.809 4.258 2.699 1.196 1.219 947
10 Folha de pagamentos - Benef ícios VT 1.277 982 614 389 173 176 137
11 Insumos de f olha 3.562 2.741 1.714 1.086 481 491 381
12 Prestação de serviço com cadastro 3.724 3.562 972 1.133 756 486 378
13 Prestação de serviço sem cadastro 3.724 3.562 972 1.133 756 486 378
14 2° via de crachá 2.189 1.684 1.053 668 296 302 234
15 Revisão do banco de horas 2.188 1.683 1.053 667 296 301 234
16 Retorno de licença 3.315 3.253 430 123 368 368 61
17 Pedido de Licença 3.315 3.253 430 123 368 368 61
18 Solicitação de advertência/suspenção 274 1.551 394 617 163 266 163
Cobrança 471.809 194.424 119.409 48.056 5.796 57.440 2.713
19 Cobrança por e-mail 69.820 27.314 19.167 3.782 244 8.057 80
20 Cobrança por ligação 280.752 109.829 77.072 15.207 981 32.400 323
21 Cobrança por SMS 3.996 1.563 1.097 216 14 461 5
22 Cobrança por carta 28.135 11.006 7.724 1.524 98 3.247 32
23 Inclusão no Serasa 7.507 2.937 2.061 407 26 866 9
24 Exclusão do Serasa 3.699 1.447 1.016 200 13 427 4
25 Suporte na consulta de crédito de novos alunos 77.899 40.327 11.273 26.720 4.419 11.982 2.260
Atendimento 116.378 72.437 33.972 37.392 11.251 18.140 3.159
26 Cartão sem saldo 486 516 270 146 92 78 88
27 Dúvida 483 514 268 145 92 78 87
28 Solicitação de benef ício 483 514 268 145 92 78 87
29 Solicitação de 2° via 552 587 307 166 105 89 100
30 Dúvida 568 437 273 173 77 78 61
31 Salário maior/menor que o esperado 770 300 140 241 170 20 26
32 Não recebimento de salário 1.384 539 252 432 306 36 46
33 Alteração de carga horária 1.020 785 491 311 138 140 109
34 Dúvidas dos desligados 272 1.541 392 613 162 264 162
35 Erro na f olha 568 437 273 173 77 78 61
36 Solicitação de via 568 437 273 173 77 78 61
37 Contracheque / IR 571 440 275 174 77 79 61
38 Declaração de INSS 568 437 273 173 77 78 61
39 Inf orme de rendimentos 568 437 273 173 77 78 61
40 SESC 770 300 140 241 170 20 26
41 Portal do contracheque 770 300 140 241 170 20 26
42 Plataf orma de viagens 6.074 2.365 1.104 1.897 1.344 156 204
43 Devolução de valor a f ornecedor 2.454 2.915 1.572 1.091 2.217 2.532 374
44 Solicitação de comprovante de pagamento (f ornecedor) 2.454 2.915 1.572 1.091 2.217 2.532 374
45 Alteração de RF 5.143 2.929 1.664 1.483 266 607 90
46 Atualização de dados cadastrais 5.107 2.908 1.652 1.473 265 603 89
47 Comprovante de pagamento – cartão 4.358 2.482 1.410 1.257 226 514 76
48 Comprovante de pagamento - boleto 3.818 2.174 1.235 1.101 198 451 67
49 Declaração f inanceira 8.452 4.813 2.734 2.437 438 997 148
50 Devolução de valor 6.147 3.734 1.228 2.088 117 785 25
51 Cancelamento de matrícula 16.668 10.123 3.329 5.662 317 2.129 68
52 Emissão de boleto/contrato 5.160 2.938 1.669 1.488 267 609 90
53 Exclusão de MD 17.311 10.513 3.457 5.880 329 2.211 71
54 Exclusão de serviço 2.817 1.711 563 957 54 360 11
55 Transf erência de unidade/turno/turma 20.014 11.397 6.475 5.771 1.037 2.361 351
Faturamento e conciliação 109.296 70.550 39.559 33.833 16.699 24.924 3.645
56 Emissão de nota f iscal 558 318 181 161 29 66 10
57 Gerar, imprimir e entregar boletos 29.950 17.055 9.689 8.636 1.552 3.534 525
58 Cancelamento de boletos 284 172 57 96 5 36 1
59 Emissão de notas f icais serviço 15.474 8.812 5.006 4.461 802 1.826 271
60 Emissão de notas f iscais MD 9.063 5.351 3.280 2.789 509 1.198 168
61 Cancelamento de notas f iscais 1.879 1.141 375 638 36 240 8
62 Baixa de boleto manual 17.565 10.002 5.682 5.064 910 2.072 308
63 Baixa de boleto automática 3.760 2.141 1.216 1.084 195 444 66
64 Baixa manual de outros meios de pagamentos 14.961 8.520 4.840 4.314 775 1.765 262
65 Baixa automática de outros meios de pagamentos 2.119 1.207 685 611 110 250 37
66 Conciliação de despesas 12.995 15.438 8.325 5.780 11.740 13.411 1.979
67 Lembrete de pagamento enviado por e-mail 689 393 223 199 36 81 12
Compras e CAP 55.577 66.027 35.606 24.718 50.210 57.357 8.463
68 Processamento de solicitação de compras - regular 6.131 7.284 3.928 2.727 5.539 6.328 934
69 Processamento de solicitação de compras -emergencial 124 147 79 55 112 128 19
70 Processamento de solicitação de adiantamento a f ornecedores
12.161
- regular 14.447 7.791 5.408 10.986 12.550 1.852
71 Processamento de solicitação de adiantamento a f ornecedores
188- emergencial223 120 84 170 194 29
72 Processamento de solicitação de pagamento - regular 18.461 21.932 11.827 8.211 16.678 19.052 2.811
73 Processamento de solicitação de pagamento - Emergencial 105 125 67 47 95 108 16
74 Processamento de solicitação de reembolso - regular 8.140 9.671 5.215 3.620 7.354 8.401 1.240
75 Processamento de solicitação de reembolso - Emergencial 84 100 54 37 76 87 13
76 Digitação de solicitações de pagamento 10.184 12.098 6.524 4.529 9.200 10.510 1.551
Total 885.666 497.777 273.305 187.660 108.292 171.368 28.439
89
Ao analisar o resultado da figura 48, é possível perceber que a UN A foi a que
recebeu a maior alocação de custos do CSC, seguida da UN B e C, respectivamente.
Fazendo uma análise por setor, percebe-se que boa parte dos custos das
atividades do DP também se concentrou na UN A. Isso porque ela é a UN com maior
quantidade de colaboradores, principal direcionador de custos das atividades do DP.
Além disso, a UN A tem um projeto de expansão nacional de suas escolas. Por isso,
houve um volume de contratação de novos colaboradores superior às outras UNs. Vale
destacar também que a UN E recebeu mais custos das atividades do DP do que a UN
F, apesar de ter menos unidades e número de alunos consideravelmente menor (figura
46). Esse fato ocorre por conta da UN E ser do segmento premium, conforme já
comentado ao longo deste trabalho, o que demanda uma prestação de serviços
diferenciada, elevando-se o número de funcionários.
90
Por fim, as atividades do setor de atendimento têm um pool de direcionadores de
custo que dizem respeito tanto a quantidade de alunos, de colaboradores, pagamentos
realizados, entre outros.
Hoje a empresa não faz qualquer alocação de custo indireto para as UNs, Para
avaliarmos os potenciais impactos do método de alocação de custo indireto por
atividades (ABC) precisamos comparar o que foi feito com uma alocação simples dos
mesmos custos indiretos utilizando o um único direcionador, por exemplo número de
alunos.
Para isso, foram obtidos os números de alunos de cada UN, mostradas na figura
49, onde é mostrada também a alocação dos custos indiretos do CSC, utilizando o
número de alunos como direcionador de custo.
91
(-) Alocação de custos do CSC por rateio simples
Critério UN A UN B UN C UN D UN E UN F UN G Total
Sistema ABC (R$) 885.666 497.777 273.305 187.660 108.292 171.368 28.439 2.152.507
Rateio simples (R$) 908.765 517.500 293.990 262.022 47.090 107.223 15.918 2.152.507
Diferença (R$) -23.099 -19.723 -20.685 -74.362 61.203 64.145 12.522 0
Diferença (%) -3% -4% -8% -40% 57% 37% 44% 0%
Por isso, a alocação dos custos do CSC pelo rateio considerando o número de
alunos é muito próxima da alocação dos custos através do sistema ABC utilizada neste
trabalho. Isto ocorre por que a implementação do ABC contemplou uma parcela
pequena dos custos indiretos, somente os custos do CSC acrescido de alguns custos
da sede e dos custos de tecnologia. O custeio ABC implementado utilizou como
principais direcionadores de custo o número de alunos, quantidade de colaboradores,
quantidade de alunos inadimplentes e quantidade de pedidos de pagamento. As
maiores diferenças entre as UNs são relacionadas a inadimplência que impacta a
atividade de cobrança, mas este não é um custo indireto significativo. Ou seja, as
unidades de negócio apesar dos seus diferentes públicos alvo usam os recursos da
empresa de forma mais homogênea do que imaginamos inicialmente. As unidades de
92
negócios, em especial as mais antigas, estão totalmente adaptas à cultura da empresa
X, a métrica de quantidade de funcionários por aluno, por exemplo, será muito próxima
entre essas UNs, ou seja, a quantidade total de funcionários vai variar de maneira muito
próxima a quantidade de alunos nas UNs. Além disso, os percentuais de provisão para
devedores duvidosos (PDD) também não diferem de forma significativa entre as UNs,
sendo a diferença máxima de 2 pontos percentuais. Ou seja, o número de alunos
inadimplente também varia de forma muito próxima ao número total de alunos em cada
unidade de negócio.
Em resumo, a alocação por rateio simples com base no número de alunos não
mostrou grandes diferenças quando comparada ao sistema de custeio ABC, dado que
93
tem parâmetros similares como quantidade de funcionários por alunos, percentual de
alunos inadimplentes, quantidade de pedidos de pagamento por aluno, entre outros.
Entretanto, o mesmo não ocorre para as UNs D, E, F e G. A UN D tem percentual de
alunos inadimplentes menor do que as demais, as UNs E e G são UNs premium,
portanto contam com mais funcionários por aluno e a UN F utilizou mais pedidos de
pagamento por aluno, dado sua recém chegada ao grupo, ainda não estando no formato
padrão de custos esperado pela empresa X.
94
iii) Utilizou-se um salário único para todos os funcionários do CSC e não
foram considerados tempos para execução das atividades que teriam levado
em conta o tempo ocioso e eventuais pausas durante a jornada de trabalho o
que levaria a um custo unitário por unidade de tempo e não um custo por
empregado com estimativas sobre número de FTEs para cada atividade. FTEs
utilizados em cada serviço prestado. Logo, qualquer acréscimo devido a tempo
ocioso e ou pausas, já estão contemplados nos cálculos realizados.
Apesar das limitações descritas acima, foi interessante observar que os gestores
da empresa consideraram o trabalho importante não pelos resultados em si da
rentabilidade, mas por levantar questões importantes que podem ser melhoradas na
empresa em relação a:
iv) Controle orçamentário: Uma vez conhecido o tempo para execução das
atividades e o consumo de cada uma nas UNs, seria possível montar um
orçamento anual para que as UNs estimulassem maior eficiência na execução
das atividades. No entanto, tal medição seria muito custosa e pode não valer
a pena ser implementada.
95
mostrar uma rentabilidade maior das UNs pode ser mais interessante para
uma venda de uma das UNs do que o aspecto tributário.
7. Conclusão
O presente trabalho apresentou um estudo de caso de uma grande empresa
nacional do setor de educação básica, onde a análise de custos indiretos juntamente
com a aplicação do custeio ABC foi desenvolvida em um centro de serviços
compartilhados desta empresa.
No decorrer do trabalho foi observado que somente uma parte menor dos custos
da empresa eram indiretos, o que levando-se em conta todo o esforço necessário para
a aplicação do custeio ABC não seria economicamente viável, na medida em que este
sistema de custeio, quando utilizado, é aplicado em organizações onde seus custos são
indiretos e significativos. Porém, tratando-se de um trabalho puramente acadêmico,
onde o interesse em exercitar ferramentas e metodologias aprendidas durante a
graduação, foi mantida a aplicação de um sistema de custeio que tratasse dos custos
indiretos da organização. Ao fim, esta decisão se mostrou realmente satisfatória, tendo
em vista o grande esforço desempenhado no entendimento dos conceitos envolvidos.
Grande parte desse entendimento deve-se a aplicação em campo do trabalho, em uma
empresa real.
96
conforme seu uso. Para isto foi importante a criação de um catálogo dos principais
serviços do CSC. Apesar da empresa ser uma das maiores do Brasil no setor de
educação básica, não possuíam uma descrição formal das atividades do CSC. Ao final
desse processo de levantamento de atividades, o grupo identificou 76 principais. Em
seguida, o grupo identificou os direcionadores de custos de cada uma das naturezas
dos gastos do CSC. Por exemplo, os gastos com pessoal tiveram os FTEs como
indutores de custos. Utilizando os indutores de custos, finalmente foi possível chegar ao
custo total de cada um dos serviços do CSC. Com as informações sobre a volumetria
consumida de cada serviço, chega-se ao custo unitário de cada serviço do CSC,
Por fim, com as informações de custo unitário, os custos do CSC foram alocados
diretamente nas UNs, de acordo com o consumo de cada tipo de atividade. Com essa
informação pode-se construir um novo o ranking de lucratividade operacional das UNs
que sofreu ligeiras alterações. A UN “B”, que estava em segunda colocação saltou para
o primeiro lugar, enquanto a UN “C” caiu para a segunda colocação, mas foram
diferenças pequenas. Isto ocorreu porque o principal custo dos Centro de Serviços
Compartilhados é mão de obra e o uso de um único direcionador de custo já permitiria
uma boa alocação dos custos indiretos.
97
8. Referências Bibliográficas
Akyol, D. E., G. Tuncel e G. M. Bayhan (2007), "A comparative analysis of activity- based
costing and traditional costing", International Journal of Mechanical, Aerospace, Industrial,
Mechatronic and Manufacturing Engineering, Vol. 1, Nº4, pp. 136-139.
COGAN, S.. Activity-based costing (ABC): a poderosa estratégia empresarial. 3. ed. São
Paulo: Pioneira, 1994.
Cooper, R. e R. S. Kaplan (1998), Cost and effect: Using integrated cost systems to drive
profitability and performance, Harvard Business School Press.
Innes, J. e F. Mitchell (1990), Activity Based Costing: A Review with Case Studies, London:
Chartered Institute of Management Accountants.
Sohal, A. e W. Chung (1998), “Activity based costing in manufacturing: two case studies
on implementation”, Integrated Manufacturing Systems, 9, pp. 137-147. 2012.
<https://www.emeraldinsight.com/doi/abs/10.1108/09576069810210312>. Acesso em: 02 jun.
2019.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2003. NAKAGAWA,
Masayuki. ABC Custeio Baseado em Atividades. São Paulo: Atlas, 1994
98
PEROVANO, Dalton Gean. Manual de Metodologia Científica. Paraná: Editora Juruá, 2014.
Yin, R. (2014), Case Study Research: Design and Methods, 5.ª ed., California: Sage
Publications Ltd.
BERGERON, B. Essentials of shared services. New Jersey: John Wiley & Sons,
2003.
99
QUINN, B.; COOKE, R.; KRIS, A. Shared services: mining for corporate gold. London:
Financial Times Prentice Hall, 2000.
FREZATTI, Fábio; Aguiar, Andson Braga de. EBITDA: Possíveis impactos sobre
ogerenciamento das Empresas. Revista Universo Contábil. Blumenau: v.3, n. 3, 2007.
100
9.Anexos
I Direcionadores de custos funcionários
Atividade
Atividade
N° Serviço Pool
Setor Núcleo
Indutor: % do total
Pool FTEs de FTEs
101
II. Custos com Tecnologia
102
III Custos com tecnologia - Licenças Ativas
QINETWORK SOLUCOES
FUTURE TECHNOLOGIES
PROMART DESENVOLV.
BLUE DUCK EDUCACAO
INFMASTER SOLUCOES
PAGSEGURO INTERNET
COLIBRI INFORMATICA
ITAUCARD FINANCEIRA
VIRTUAL CONNECTION
BRINGEL PRODUCOES
LOCAWEB SERVICOS
BUYSOFT DO BRASIL
DELTA INFORMATICA
GB PRINT COMERCIO
HB CONTROL SIST. E
VAGAS TECNOLOGIA
ARQUIVEI SERVICOS
BE ON UP SOFTWAR
DESENVOLVIMENTO
KINGHOST SITES
SND PRODUTOS
MDS SERVICOS
CLEY ANDERS
ASSOCIADOS
ASSOCIADOS
INFORMATICA
NETWORKING
INFORMATICA
INFORMATICA
APPMOBILLE
TECNOLOGIA
ARROW ECS
CHRISTIAN E
EXPRESSO E
PROCESSOR
REPLAY4.ME
MANDIC S.A.
ALTERDATA
MDV GLASS
WISEGEARS
INFMASTER
TOTVS S.A.
NETRANET
NAUWEB
BRASIL
ZENVIA
GEHA -
PRIMA
AUTO.
Atividade Total
N° Serviço
Atividade
103
(-) Custos com tecnologia [C] FORNECEDORES - N° DE LICENÇAS ATIVAS
GEHA - DESENVOLVIMENTO
PROCESSOR INFORMATICA
CHRISTIAN E ASSOCIADOS
WISEGEARS INFORMATICA
INFMASTER INFORMATICA
NETRANET NETWORKING
GERTEC SERVICOS LTDA
QINETWORK SOLUCOES
FUTURE TECHNOLOGIES
PROMART DESENVOLV.
BLUE DUCK EDUCACAO
INFMASTER SOLUCOES
PAGSEGURO INTERNET
COLIBRI INFORMATICA
ITAUCARD FINANCEIRA
VIRTUAL CONNECTION
BRINGEL PRODUCOES
LOCAWEB SERVICOS
BUYSOFT DO BRASIL
DELTA INFORMATICA
GB PRINT COMERCIO
VAGAS TECNOLOGIA
ARQUIVEI SERVICOS
BE ON UP SOFTWAR
KINGHOST SITES
SND PRODUTOS
MDS SERVICOS
CLEY ANDERS
ASSOCIADOS
APPMOBILLE
ARROW ECS
REPLAY4.ME
MANDIC S.A.
ALTERDATA
MDV GLASS
TOTVS S.A.
NAUWEB
ZENVIA
PRIMA
Atividade Total
N° Serviço
Atividade
Anexo III - Custos com Tecnologias - Licenças Ativas. Fonte: Elaboração própria
104
IV. Custos de ocupação
105
V. Custos de utilização FTEs
(-) Custos de utilização [C]
Atividade
N° Serviço Pool
Setor Núcleo
Indutor % do total de
: FTEs FTEs
01 Cadastro Inicial de colaboradores DP Cadastro de colaboradores 2,5 3,0%
02 Manutenção dos cadastros de colaboradores DP Cadastro de colaboradores 0,1 0,1%
03 Admissão e demissão de colaboradores DP Organização de pessoas 4,4 5,3%
04 Movimentação DP Organização de pessoas 0,1 0,1%
05 Alteração da Estrutura Organizacional DP Organização de pessoas 0,0 0,0%
06 Controle de f requência DP Organização de pessoas 0,8 1,0%
07 Controle de f érias DP Organização de pessoas 1,2 1,4%
08 Folha de pagamentos - Processamento DP Folha de pagamento, remuneração e benef
3,0 ícios 3,6%
09 Folha de pagamentos - Pós Processamento DP Folha de pagamento, remuneração e benef
1,2 ícios 1,4%
10 Folha de pagamentos - Benef ícios VT DP Folha de pagamento, remuneração e benef
0,1 ícios 0,1%
11 Insumos de f olha DP Atendimento de chamados 0,4 0,5%
12 Prestação de serviço com cadastro DP Atendimento de chamados 0,5 0,6%
13 Prestação de serviço sem cadastro DP Atendimento de chamados 0,5 0,6%
14 2° via de crachá DP Atendimento de chamados 0,3 0,3%
15 Revisão do banco de horas DP Atendimento de chamados 0,3 0,3%
16 Retorno de licença DP Atendimento de chamados 0,4 0,4%
17 Pedido de Licença DP Atendimento de chamados 0,4 0,4%
18 Solicitação de advertência/suspenção DP Atendimento de chamados 0,1 0,2%
19 Cobrança por e-mail Cobrança Cobrança extrajudicial 6,0 7,2%
20 Cobrança por ligação Cobrança Cobrança extrajudicial 24,0 28,8%
21 Cobrança por SMS Cobrança Cobrança extrajudicial 0,3 0,4%
22 Cobrança por carta Cobrança Cobrança extrajudicial 0,3 0,4%
23 Inclusão no Serasa Cobrança Cobrança extrajudicial 0,3 0,4%
24 Exclusão do Serasa Cobrança Cobrança extrajudicial 0,3 0,4%
25 Suporte na consulta de crédito de novos alunos Cobrança Crédito 0,1 0,1%
26 Cartão sem saldo AtendimentoVT 0,1 0,1%
27 Dúvida AtendimentoVT 0,1 0,1%
28 Solicitação de benef ício AtendimentoVT 0,1 0,1%
29 Solicitação de 2° via AtendimentoVT 0,1 0,1%
30 Dúvida AtendimentoFolha 0,1 0,1%
31 Salário maior/menor que o esperado AtendimentoFolha 0,1 0,1%
32 Não recebimento de salário AtendimentoFolha 0,1 0,1%
33 Alteração de carga horária AtendimentoGestão do colaborador 0,1 0,1%
34 Dúvidas dos desligados AtendimentoGestão do colaborador 0,1 0,1%
35 Erro na f olha AtendimentoFolha de ponto 0,1 0,1%
36 Solicitação de via AtendimentoFolha de ponto 0,1 0,1%
37 Contracheque / IR AtendimentoDocumentos 0,1 0,1%
38 Declaração de INSS AtendimentoDocumentos 0,1 0,1%
39 Inf orme de rendimentos AtendimentoDocumentos 0,1 0,1%
40 SESC AtendimentoDocumentos 0,1 0,1%
41 Portal do contracheque AtendimentoSistemas 0,1 0,1%
42 Plataf orma de viagens AtendimentoSistemas 0,6 0,7%
43 Devolução de valor a f ornecedor AtendimentoFinanceiro 0,6 0,7%
44 Solicitação de comprovante de pagamento (f ornecedor)
AtendimentoFinanceiro 0,6 0,7%
45 Alteração de RF AtendimentoAluno 0,5 0,6%
46 Atualização de dados cadastrais AtendimentoAluno 0,5 0,6%
47 Comprovante de pagamento – cartão AtendimentoAluno 0,4 0,5%
48 Comprovante de pagamento - boleto AtendimentoAluno 0,4 0,5%
49 Declaração f inanceira AtendimentoAluno 0,8 1,0%
50 Devolução de valor AtendimentoAluno 0,6 0,8%
51 Cancelamento de matrícula AtendimentoAluno 1,7 2,0%
52 Emissão de boleto/contrato AtendimentoAluno 0,5 0,6%
53 Exclusão de MD AtendimentoAluno 1,7 2,0%
54 Exclusão de serviço AtendimentoAluno 0,3 0,3%
55 Transf erência de unidade/turno/turma AtendimentoAluno 2,2 2,6%
56 Emissão de nota f iscal FaturamentoAtendimento
e conciliaçãode chamados 0,0 0,0%
57 Gerar, imprimir e entregar boletos FaturamentoFaturamento
e conciliação 0,2 0,2%
58 Cancelamento de boletos FaturamentoFaturamento
e conciliação 0,0 0,0%
59 Emissão de notas f icais serviço FaturamentoFaturamento
e conciliação 1,7 2,0%
60 Emissão de notas f iscais MD FaturamentoFaturamento
e conciliação 1,0 1,2%
61 Cancelamento de notas f iscais FaturamentoFaturamento
e conciliação 0,1 0,1%
62 Baixa de boleto manual FaturamentoConciliação
e conciliação 1,8 2,2%
63 Baixa de boleto automática FaturamentoConciliação
e conciliação 0,3 0,4%
64 Baixa manual de outros meios de pagamentos FaturamentoConciliação
e conciliação 1,6 1,9%
65 Baixa automática de outros meios de pagamentos
FaturamentoConciliação
e conciliação 0,2 0,2%
66 Conciliação de despesas FaturamentoConciliação
e conciliação 3,2 3,8%
67 Lembrete de pagamento enviado por e-mail FaturamentoCobrança
e conciliação
preventiva 0,1 0,1%
68 Processamento de solicitação de compras - regular
Compras e CAP
Compras 1,5 1,8%
69 Processamento de solicitação de compras -emergencial
Compras e CAP
Compras 0,0 0,0%
70 Processamento de solicitação de adiantamento aCompras
f ornecedores
e CAP
Contas
- regular
a pagar 3,0 3,6%
71 Processamento de solicitação de adiantamento aCompras
f ornecedores
e CAP
Contas
- emergencial
a pagar 0,0 0,0%
72 Processamento de solicitação de pagamento - regular
Compras e CAP
Contas a pagar 4,5 5,4%
73 Processamento de solicitação de pagamento - Emergencial
Compras e CAP
Contas a pagar 0,0 0,0%
74 Processamento de solicitação de reembolso - regular
Compras e CAP
Contas a pagar 2,0 2,4%
75 Processamento de solicitação de reembolso - Emergencial
Compras e CAP
Contas a pagar 0,0 0,0%
76 Digitação de solicitações de pagamento Compras e CAP
Contas a pagar 2,5 3,0%
Total 83,5 100,0%
106
VI Custo total por atividade
porserviço
(-) Custo total por Atividade
Atividade
Total (R$)
Atividade
N° Serviço
Atividade
01 Cadastro Inicial de colaboradores -41.441 -322 -9.040 -244 -2.080 -894 -54.021
02 Manutenção dos cadastros de colaboradores -829 -322 -181 -133 -42 -18 -1.524
03 Admissão e demissão de colaboradores -72.936 -322 -15.910 -2.839 -3.661 -1574 -97.242
04 Movimentação -2.072 -322 -452 -133 -104 -45 -3.128
05 Alteração da Estrutura Organizacional -41 -322 -9 -1.190 -2 -1 -1.566
06 Controle de frequência -13.261 -322 -2.893 -190 -666 -286 -17.617
07 Controle de férias -19.892 -322 -4.339 -190 -998 -429 -26.170
08 Folha de pagamentos - Processamento -49.729 -322 -10.847 -3.613 -2.496 -1073 -68.081
09 Folha de pagamentos - Pós Processamento -19.063 -322 -4.158 -1.066 -957 -411 -25.978
10 Folha de pagamentos - Benefícios VT -2.072 -322 -452 -752 -104 -45 -3.747
11 Insumos de folha -6.962 -322 -1.519 -1.153 -349 -150 -10.456
12 Prestação de serviço com cadastro -8.122 -322 -1.772 -211 -408 -175 -11.011
13 Prestação de serviço sem cadastro -8.122 -322 -1.772 -211 -408 -175 -11.011
14 2° via de crachá -4.641 -322 -1.012 -117 -233 -100 -6.426
15 Revisão do banco de horas -4.641 -322 -1.012 -113 -233 -100 -6.422
16 Retorno de licença -5.802 -322 -1.266 -113 -291 -125 -7.919
17 Pedido de Licença -5.802 -322 -1.266 -113 -291 -125 -7.919
18 Solicitação de advertência/suspenção -2.321 -322 -506 -113 -116 -50 -3.429
19 Cobrança por e-mail -99.458 -322 -21.695 -688 -4.156 -2147 -128.465
20 Cobrança por ligação -398.640 -322 -86.956 -5.385 -16.658 -8604 -516.565
21 Cobrança por SMS -4.973 -322 -1.085 -658 -208 -107 -7.353
22 Cobrança por carta -4.973 -44.762 -1.085 -631 -208 -107 -51.766
23 Inclusão no Serasa -4.973 -7.329 -1.085 -112 -208 -107 -13.813
24 Exclusão do Serasa -4.973 -322 -1.085 -112 -208 -107 -6.806
25 Suporte na consulta de crédito de novos alunos -1.959 -172.201 -427 -167 -82 -42 -174.879
26 Cartão sem saldo -949 -322 -207 -121 -57 -20 -1.676
27 Dúvida -949 -322 -207 -112 -57 -20 -1.667
28 Solicitação de benefício -949 -322 -207 -112 -57 -20 -1.667
29 Solicitação de 2° via -949 -322 -207 -350 -57 -20 -1.905
30 Dúvida -949 -322 -207 -112 -57 -20 -1.667
31 Salário maior/menor que o esperado -949 -322 -207 -112 -57 -20 -1.667
32 Não recebimento de salário -949 -322 -207 -1.439 -57 -20 -2.994
33 Alteração de carga horária -949 -322 -207 -1.439 -57 -20 -2.994
34 Dúvidas dos desligados -1.265 -322 -276 -1.439 -76 -27 -3.405
35 Erro na folha -949 -322 -207 -112 -57 -20 -1.667
36 Solicitação de via -949 -322 -207 -112 -57 -20 -1.667
107
porserviço
(-) Custo total por Atividade
e
Total (R$)
Atividade
N° Serviço
Atividade
108
VII Fornecedores
(-) Oper., terc. e outros [C] FORNECEDORES - % de utilização dos recursos dos fornecedores
EMPRESA CORREIOS
OMEGA TECHNOLOGY
SERASA S/A
I-STREAM SERVICOS
TECNAV SISTEMAS
EVOLUTION TELECOM
EXPLORER TECHNOLOGY
MADIS LOCACAO
MADIS RODBEL
109
(-) Oper., terc. e outros [C] FORNECEDORES - % de utilização dos recursos dos fornecedores
EMPRESA CORREIOS
OMEGA TECHNOLOGY
SERASA S/A
I-STREAM SERVICOS
TECNAV SISTEMAS
EVOLUTION TELECOM
EXPLORER TECHNOLOGY
MADIS LOCACAO
MADIS RODBEL
110
VIII Bônus a funcionários
(-) Bônus a funcionários [C]
Indutor: Custo com
Atividade % do total de FTEs
FTEs funcionários (R$)
Cobrança por ligação 24,0 28,8% -86.956
Cobrança por e-mail 6,0 7,2% -21.695
Processamento de solicitação de pagamento - regular 4,5 5,4% -16.271
Admissão e demissão de colaboradores 4,4 5,3% -15.910
Conciliação de despesas 3,2 3,8% -11.424
Folha de pagamentos - Processamento 3,0 3,6% -10.847
Processamento de solicitação de adiantamento a fornecedores - regular 3,0 3,6% -10.847
Cadastro Inicial de colaboradores 2,5 3,0% -9.040
Digitação de solicitações de pagamento 2,5 3,0% -9.040
Transferência de unidade/turno/turma 2,2 2,6% -7.831
Processamento de solicitação de reembolso - regular 2,0 2,4% -7.232
Baixa de boleto manual 1,8 2,2% -6.508
Cancelamento de matrícula 1,7 2,0% -6.128
Exclusão de MD 1,7 2,0% -6.128
Emissão de notas ficais serviço 1,7 2,0% -5.966
Baixa manual de outros meios de pagamentos 1,6 1,9% -5.785
Processamento de solicitação de compras - regular 1,5 1,8% -5.424
Controle de férias 1,2 1,4% -4.339
Folha de pagamentos - Pós Processamento 1,2 1,4% -4.158
Emissão de notas fiscais MD 1,0 1,2% -3.616
Declaração financeira 0,8 1,0% -3.064
Controle de frequência 0,8 1,0% -2.893
Devolução de valor 0,6 0,8% -2.298
Plataforma de viagens 0,6 0,7% -2.133
Devolução de valor a fornecedor 0,6 0,7% -2.133
Solicitação de comprovante de pagamento (fornecedor) 0,6 0,7% -2.133
Alteração de RF 0,5 0,6% -1.958
Atualização de dados cadastrais 0,5 0,6% -1.958
Emissão de boleto/contrato 0,5 0,6% -1.958
Prestação de serviço com cadastro 0,5 0,6% -1.772
Prestação de serviço sem cadastro 0,5 0,6% -1.772
Insumos de folha 0,4 0,5% -1.519
Comprovante de pagamento – cartão 0,4 0,5% -1.422
Comprovante de pagamento - boleto 0,4 0,5% -1.422
Retorno de licença 0,4 0,4% -1.266
Pedido de Licença 0,4 0,4% -1.266
Cobrança por SMS 0,3 0,4% -1.085
Cobrança por carta 0,3 0,4% -1.085
Inclusão no Serasa 0,3 0,4% -1.085
Exclusão do Serasa 0,3 0,4% -1.085
Baixa de boleto automática 0,3 0,4% -1.085
2° via de crachá 0,3 0,3% -1.012
Revisão do banco de horas 0,3 0,3% -1.012
Exclusão de serviço 0,3 0,3% -979
Baixa automática de outros meios de pagamentos 0,2 0,2% -723
Gerar, imprimir e entregar boletos 0,2 0,2% -542
Solicitação de advertência/suspenção 0,1 0,2% -506
Movimentação 0,1 0,1% -452
Folha de pagamentos - Benefícios VT 0,1 0,1% -452
Suporte na consulta de crédito de novos alunos 0,1 0,1% -427
Cancelamento de notas fiscais 0,1 0,1% -362
Dúvidas dos desligados 0,1 0,1% -276
Cartão sem saldo 0,1 0,1% -207
Dúvida 0,1 0,1% -207
Solicitação de benefício 0,1 0,1% -207
Solicitação de 2° via 0,1 0,1% -207
Dúvida 0,1 0,1% -207
Salário maior/menor que o esperado 0,1 0,1% -207
Não recebimento de salário 0,1 0,1% -207
Alteração de carga horária 0,1 0,1% -207
Erro na folha 0,1 0,1% -207
Solicitação de via 0,1 0,1% -207
Contracheque / IR 0,1 0,1% -207
Declaração de INSS 0,1 0,1% -207
Informe de rendimentos 0,1 0,1% -207
SESC 0,1 0,1% -207
Portal do contracheque 0,1 0,1% -207
Lembrete de pagamento enviado por e-mail 0,1 0,1% -199
Manutenção dos cadastros de colaboradores 0,1 0,1% -181
Emissão de nota fiscal 0,0 0,0% -127
Cancelamento de boletos 0,0 0,0% -36
Alteração da Estrutura Organizacional 0,0 0,0% -9
Processamento de solicitação de compras -emergencial 0,0 0,0% 0
Processamento de solicitação de adiantamento a fornecedores - emergencial
0,0 0,0% 0
Processamento de solicitação de pagamento - Emergencial 0,0 0,0% 0
Processamento de solicitação de reembolso - Emergencial 0,0 0,0% 0
Total 83,5 100,0% -301.933
111
IX Fornecedores número de licenças ativas
QINETWORK SOLUCOES
FUTURE TECHNOLOGIES
PROMART DESENVOLV.
BLUE DUCK EDUCACAO
INFMASTER SOLUCOES
PAGSEGURO INTERNET
COLIBRI INFORMATICA
ITAUCARD FINANCEIRA
VIRTUAL CONNECTION
BRINGEL PRODUCOES
LOCAWEB SERVICOS
BUYSOFT DO BRASIL
DELTA INFORMATICA
GB PRINT COMERCIO
HB CONTROL SIST. E
VAGAS TECNOLOGIA
ARQUIVEI SERVICOS
BE ON UP SOFTWAR
DESENVOLVIMENTO
KINGHOST SITES
SND PRODUTOS
MDS SERVICOS
CLEY ANDERS
ASSOCIADOS
ASSOCIADOS
INFORMATICA
NETWORKING
INFORMATICA
INFORMATICA
APPMOBILLE
TECNOLOGIA
ARROW ECS
CHRISTIAN E
EXPRESSO E
PROCESSOR
REPLAY4.ME
MANDIC S.A.
ALTERDATA
MDV GLASS
WISEGEARS
INFMASTER
TOTVS S.A.
NETRANET
NAUWEB
BRASIL
ZENVIA
GEHA -
PRIMA
AUTO.
Atividade Total
N° Serviço
Atividade
112
(-) Custos com tecnologia [C] FORNECEDORES - N° DE LICENÇAS ATIVAS
GEHA - DESENVOLVIMENTO
PROCESSOR INFORMATICA
CHRISTIAN E ASSOCIADOS
WISEGEARS INFORMATICA
INFMASTER INFORMATICA
NETRANET NETWORKING
GERTEC SERVICOS LTDA
QINETWORK SOLUCOES
FUTURE TECHNOLOGIES
PROMART DESENVOLV.
BLUE DUCK EDUCACAO
INFMASTER SOLUCOES
PAGSEGURO INTERNET
COLIBRI INFORMATICA
ITAUCARD FINANCEIRA
VIRTUAL CONNECTION
BRINGEL PRODUCOES
LOCAWEB SERVICOS
BUYSOFT DO BRASIL
DELTA INFORMATICA
GB PRINT COMERCIO
VAGAS TECNOLOGIA
ARQUIVEI SERVICOS
BE ON UP SOFTWAR
KINGHOST SITES
SND PRODUTOS
MDS SERVICOS
CLEY ANDERS
ASSOCIADOS
APPMOBILLE
ARROW ECS
REPLAY4.ME
MANDIC S.A.
ALTERDATA
MDV GLASS
TOTVS S.A.
NAUWEB
ZENVIA
PRIMA
Atividade Total
Atividade
N° Serviço
113
X Custos de ocupação
114
XI Custos de utilização
(-) Custos de utilização [C]
Direcionador: Custo de
Atividade % do total de FTEs
FTEs utilização (R$)
Cobrança por ligação 24,0 28,8% -8604
Cobrança por e-mail 6,0 7,2% -2147
Processamento de solicitação de pagamento 4,5
- regular 5,4% -1610
Admissão e demissão de colaboradores 4,4 5,3% -1574
Conciliação de despesas 3,2 3,8% -1130
Folha de pagamentos - Processamento 3,0 3,6% -1073
Processamento de solicitação de adiantamento
3,0a fornecedores - regular
3,6% -1073
Cadastro Inicial de colaboradores 2,5 3,0% -894
Digitação de solicitações de pagamento 2,5 3,0% -894
Transferência de unidade/turno/turma 2,2 2,6% -775
Processamento de solicitação de reembolso -2,0
regular 2,4% -716
Baixa de boleto manual 1,8 2,2% -644
Cancelamento de matrícula 1,7 2,0% -606
Exclusão de MD 1,7 2,0% -606
Emissão de notas ficais serviço 1,7 2,0% -590
Baixa manual de outros meios de pagamentos1,6 1,9% -572
Processamento de solicitação de compras - regular
1,5 1,8% -537
Controle de férias 1,2 1,4% -429
Folha de pagamentos - Pós Processamento 1,2 1,4% -411
Emissão de notas fiscais MD 1,0 1,2% -358
Declaração financeira 0,8 1,0% -303
Controle de frequência 0,8 1,0% -286
Devolução de valor 0,6 0,8% -227
Plataforma de viagens 0,6 0,7% -211
Devolução de valor a fornecedor 0,6 0,7% -211
Solicitação de comprovante de pagamento (fornecedor)
0,6 0,7% -211
Alteração de RF 0,5 0,6% -194
Atualização de dados cadastrais 0,5 0,6% -194
Emissão de boleto/contrato 0,5 0,6% -194
Prestação de serviço com cadastro 0,5 0,6% -175
Prestação de serviço sem cadastro 0,5 0,6% -175
Insumos de folha 0,4 0,5% -150
Comprovante de pagamento – cartão 0,4 0,5% -141
Comprovante de pagamento - boleto 0,4 0,5% -141
Retorno de licença 0,4 0,4% -125
Pedido de Licença 0,4 0,4% -125
Cobrança por SMS 0,3 0,4% -107
Cobrança por carta 0,3 0,4% -107
Inclusão no Serasa 0,3 0,4% -107
Exclusão do Serasa 0,3 0,4% -107
Baixa de boleto automática 0,3 0,4% -107
2° via de crachá 0,3 0,3% -100
Revisão do banco de horas 0,3 0,3% -100
Exclusão de serviço 0,3 0,3% -97
Baixa automática de outros meios de pagamentos
0,2 0,2% -72
Gerar, imprimir e entregar boletos 0,2 0,2% -54
Solicitação de advertência/suspenção 0,1 0,2% -50
Movimentação 0,1 0,1% -45
Folha de pagamentos - Benefícios VT 0,1 0,1% -45
Suporte na consulta de crédito de novos alunos
0,1 0,1% -42
Cancelamento de notas fiscais 0,1 0,1% -36
Dúvidas dos desligados 0,1 0,1% -27
Cartão sem saldo 0,1 0,1% -20
Dúvida 0,1 0,1% -20
Solicitação de benefício 0,1 0,1% -20
Solicitação de 2° via 0,1 0,1% -20
Dúvida 0,1 0,1% -20
Salário maior/menor que o esperado 0,1 0,1% -20
Não recebimento de salário 0,1 0,1% -20
Alteração de carga horária 0,1 0,1% -20
Erro na folha 0,1 0,1% -20
Solicitação de via 0,1 0,1% -20
Contracheque / IR 0,1 0,1% -20
Declaração de INSS 0,1 0,1% -20
Informe de rendimentos 0,1 0,1% -20
SESC 0,1 0,1% -20
Portal do contracheque 0,1 0,1% -20
Lembrete de pagamento enviado por e-mail 0,1 0,1% -20
Manutenção dos cadastros de colaboradores 0,1 0,1% -18
Emissão de nota fiscal 0,0 0,0% -13
Cancelamento de boletos 0,0 0,0% -4
Alteração da Estrutura Organizacional 0,0 0,0% -1
Processamento de solicitação de compras -emergencial
0,0 0,0% 0
Processamento de solicitação de adiantamento
0,0a fornecedores - emergencial
0,0% 0
Processamento de solicitação de pagamento 0,0
- Emergencial 0,0% 0
Processamento de solicitação de reembolso -0,0
Emergencial 0,0% 0
Total 83,5 100,0% -29.876
115
XII Custo total por atividade
Custo
(-) Custo total total
por por
por serviçoatividade
Atividade
Total (R$)
Atividade
Atividade
N° Serviço
01 Cadastro Inicial de colaboradores -41.441 -322 -9.040 -244 -2.080 -894 -54.021
02 Manutenção dos cadastros de colaboradores -829 -322 -181 -133 -42 -18 -1.524
03 Admissão e demissão de colaboradores -72.936 -322 -15.910 -2.839 -3.661 -1574 -97.242
04 Movimentação -2.072 -322 -452 -133 -104 -45 -3.128
05 Alteração da Estrutura Organizacional -41 -322 -9 -1.190 -2 -1 -1.566
06 Controle de frequência -13.261 -322 -2.893 -190 -666 -286 -17.617
07 Controle de férias -19.892 -322 -4.339 -190 -998 -429 -26.170
08 Folha de pagamentos - Processamento -49.729 -322 -10.847 -3.613 -2.496 -1073 -68.081
09 Folha de pagamentos - Pós Processamento -19.063 -322 -4.158 -1.066 -957 -411 -25.978
10 Folha de pagamentos - Benefícios VT -2.072 -322 -452 -752 -104 -45 -3.747
11 Insumos de folha -6.962 -322 -1.519 -1.153 -349 -150 -10.456
12 Prestação de serviço com cadastro -8.122 -322 -1.772 -211 -408 -175 -11.011
13 Prestação de serviço sem cadastro -8.122 -322 -1.772 -211 -408 -175 -11.011
14 2° via de crachá -4.641 -322 -1.012 -117 -233 -100 -6.426
15 Revisão do banco de horas -4.641 -322 -1.012 -113 -233 -100 -6.422
16 Retorno de licença -5.802 -322 -1.266 -113 -291 -125 -7.919
17 Pedido de Licença -5.802 -322 -1.266 -113 -291 -125 -7.919
18 Solicitação de advertência/suspenção -2.321 -322 -506 -113 -116 -50 -3.429
19 Cobrança por e-mail -99.458 -322 -21.695 -688 -4.156 -2147 -128.465
20 Cobrança por ligação -398.640 -322 -86.956 -5.385 -16.658 -8604 -516.565
21 Cobrança por SMS -4.973 -322 -1.085 -658 -208 -107 -7.353
22 Cobrança por carta -4.973 -44.762 -1.085 -631 -208 -107 -51.766
23 Inclusão no Serasa -4.973 -7.329 -1.085 -112 -208 -107 -13.813
24 Exclusão do Serasa -4.973 -322 -1.085 -112 -208 -107 -6.806
25 Suporte na consulta de crédito de novos alunos -1.959 -172.201 -427 -167 -82 -42 -174.879
26 Cartão sem saldo -949 -322 -207 -121 -57 -20 -1.676
27 Dúvida -949 -322 -207 -112 -57 -20 -1.667
28 Solicitação de benefício -949 -322 -207 -112 -57 -20 -1.667
29 Solicitação de 2° via -949 -322 -207 -350 -57 -20 -1.905
30 Dúvida -949 -322 -207 -112 -57 -20 -1.667
31 Salário maior/menor que o esperado -949 -322 -207 -112 -57 -20 -1.667
32 Não recebimento de salário -949 -322 -207 -1.439 -57 -20 -2.994
33 Alteração de carga horária -949 -322 -207 -1.439 -57 -20 -2.994
34 Dúvidas dos desligados -1.265 -322 -276 -1.439 -76 -27 -3.405
35 Erro na folha -949 -322 -207 -112 -57 -20 -1.667
36 Solicitação de via -949 -322 -207 -112 -57 -20 -1.667
116
(-) Custo total por Atividade
Custo total porpor serviço
atividade
Total (R$)
Atividade
Atividade
N° Serviço
117
XIII Custo unitário por atividade
Custo unitário por atividade
porserviço
(-) Custo unitário por Atividade
Atividade Custo total alocado Custo
N° Serviço Volume (#)
(R$) unitário (R$)
01 Cadastro Inicial de colaboradores 54.021,3 2.392 22,6
02 Manutenção dos cadastros de colaboradores 1.524,0 424 3,6
03 Admissão e demissão de colaboradores 97.241,8 3.952 24,6
04 Movimentação 3.127,6 249 12,6
05 Alteração da Estrutura Organizacional 1.565,7 285 5,5
06 Controle de f requência 17.617,4 21.672 0,8
07 Controle de f érias 26.170,2 2.910 9,0
08 Folha de pagamentos - Processamento 68.080,6 54.160 1,3
09 Folha de pagamentos - Pós Processamento 25.977,8 16.030 1,6
10 Folha de pagamentos - Benef ícios VT 3.747,1 1.263 3,0
11 Insumos de f olha 10.455,7 692 15,1
12 Prestação de serviço com cadastro 11.010,7 351 31,4
13 Prestação de serviço sem cadastro 11.010,7 337 32,7
14 2° via de crachá 6.426,2 775 8,3
15 Revisão do banco de horas 6.422,1 215 29,9
16 Retorno de licença 7.918,8 218 36,3
17 Pedido de Licença 7.918,8 213 37,2
18 Solicitação de advertência/suspenção 3.428,6 122 28,1
19 Cobrança por e-mail 128.464,9 114.576 1,1
20 Cobrança por ligação 516.564,6 108.847 4,7
21 Cobrança por SMS 7.353,3 28.644 0,3
22 Cobrança por carta 51.766,4 7.524 6,9
23 Inclusão no Serasa 13.812,9 3.456 4,0
24 Exclusão do Serasa 6.806,5 2.304 3,0
25 Suporte na consulta de crédito de novos alunos 174.878,9 31.408 5,6
26 Cartão sem saldo 1.675,7 853 2,0
27 Dúvida 1.666,8 1.071 1,6
28 Solicitação de benef ício 1.666,8 310 5,4
29 Solicitação de 2° via 1.905,5 499 3,8
30 Dúvida 1.666,8 691 2,4
31 Salário maior/menor que o esperado 1.666,8 884 1,9
32 Não recebimento de salário 2.994,3 122 24,5
33 Alteração de carga horária 2.994,3 123 24,3
34 Dúvidas dos desligados 3.405,3 153 22,3
35 Erro na f olha 1.666,8 88 18,9
36 Solicitação de via 1.666,8 195 8,5
37 Contracheque / IR 1.677,1 1.230 1,4
38 Declaração de INSS 1.666,8 126 13,2
39 Inf orme de rendimentos 1.666,8 282 5,9
40 SESC 1.666,8 73 22,8
41 Portal do contracheque 1.666,8 97 17,2
42 Plataf orma de viagens 13.143,7 351 37,4
43 Devolução de valor a f ornecedor 13.155,5 322 40,9
44 Solicitação de comprovante de pagamento (f ornecedor) 13.155,5 1.306 10,1
45 Alteração de RF 12.181,7 899 13,6
46 Atualização de dados cadastrais 12.097,0 512 23,6
47 Comprovante de pagamento – cartão 10.323,1 2.868 3,6
48 Comprovante de pagamento - boleto 9.044,5 1.060 8,5
49 Declaração f inanceira 20.019,0 627 31,9
50 Devolução de valor 14.124,2 1.252 11,3
51 Cancelamento de matrícula 38.294,8 3.053 12,5
52 Emissão de boleto/contrato 12.222,4 1.162 10,5
53 Exclusão de MD 39.772,4 923 43,1
54 Exclusão de serviço 6.471,6 1.457 4,4
55 Transf erência de unidade/turno/turma 47.404,6 1.509 31,4
56 Emissão de nota f iscal 1.322,1 974.000 0,0
57 Gerar, imprimir e entregar boletos 70.940,5 1.130.000 0,1
58 Cancelamento de boletos 651,7 95.000 0,0
59 Emissão de notas f icais serviço 36.651,1 561.400 0,1
60 Emissão de notas f iscais MD 22.358,3 240.600 0,1
61 Cancelamento de notas f iscais 4.316,4 75.030 0,1
62 Baixa de boleto manual 41.604,1 90.100 0,5
63 Baixa de boleto automática 8.905,3 900.890 0,0
64 Baixa manual de outros meios de pagamentos 35.437,5 10.200 3,5
65 Baixa automática de outros meios de pagamentos 5.018,4 101.030 0,0
66 Conciliação de despesas 69.667,8 62.000 1,1
67 Lembrete de pagamento enviado por e-mail 1.632,7 320.000 0,0
68 Processamento de solicitação de compras - regular 32.870,1 5.078 6,5
69 Processamento de solicitação de compras -emergencial 662,8 0 0,0
70 Processamento de solicitação de adiantamento a f ornecedores - regular
65.195,0 37.634 1,7
71 Processamento de solicitação de adiantamento a f ornecedores - emergencial
1.006,6 0 0,0
72 Processamento de solicitação de pagamento - regular 98.972,8 112.900 0,9
73 Processamento de solicitação de pagamento - Emergencial 563,4 0 0,0
74 Processamento de solicitação de reembolso - regular 43.641,1 10.450 4,2
75 Processamento de solicitação de reembolso - Emergencial 451,9 0 0,0
76 Digitação de solicitações de pagamento 54.595,7 19.400 2,8
118